PEMBANGUNAN STRUKTUR INSTITUSI

AKUNTANSI KEUANGAN

Di Amerika Serikat sebelum tahun 1930, akuntansi sebagian besar tidak diatur. Praktik
dan prosedur akuntansi yang digunakan oleh perusahaan secara umum dianggap rahasia. Oleh
karena itu, satu perusahaan memiliki sedikit pengetahuan tentang portofolio prosedur yang
diimpikan oleh perusahaan lain. Jelas hasilnya adalah kurangnya keseragaman dalam praktik
akuntansi, baik dari tahun ke tahun dan bahkan di dalam Industri, Bankir dan kreditor lain,
yang merupakan pengguna utama laporan keuangan, hanya menghasilkan satu-satunya arah
yang sebenarnya dalam praktik akuntansi. Tekanan bank dan kreditur terutama ditujukan
pada pengungkapan sumber dana tunai dan sumber dana tunai yang dapat digunakan untuk
pelunasan hutang.

Penekanan pada kemampuan membayar hutang dapat ditelusuri kembali ke kondisi

sosial dan ekonomi di Amerika Serikat sebelum Perang Dunia I. Publik Amerika biasanya
tidak menginvestasikan sejumlah besar perusahaan swasta sampai tahun 1920an, Ketika
federal pemerintah melakukan pembayaran sekaligus untuk pembayaran Liberty Bond,
masyarakat umum memiliki sejumlah uang tunai dalam jumlah besar. Perusahaan swasta
bersikap baik, dan mereka dan para pemimpin pemerintah mendorong investasi publik dalam
bisnis Amerika. Konsep "kapitalisme rakyat" terus berlanjut dan jumlah investor pemegang
saham tumbuh secara turun-temurun. Sayangnya, pelaporan keuangan Jagged di balik
kebutuhan investor sehingga laporan terus dipersiapkan terutama untuk kebutuhan para
kreditor.

Pada tahun 1929, investor pemegang saham mulai mempertimbangkan apakah praktik
akuntansi dan pelaporan sesuai untuk menilai investasi. Kesadaran bahwa laporan keuangan
didasarkan pada praktik akuntansi yang terdiversifikasi dan seringkali menyesatkan terhadap
investor saat ini dan calon investor menghasilkan periode pertama dari tiga periode yang
berbeda dalam pengembangan standar akuntansi.
 Tiga periode Pengembangan Standar Akuntansi adalah :

1. Tahun-tahun formatif, 1930-1946.

2. Periode pascaperang, 1946-1959.
3. Periode modern, 1959-sekarang.

A. AKUNTANSI DI AMERIKA SERIKAT SEBELUM TAHUN 1930

Pada tahun 1880, menjadi jelas bahwa akuntansi merupakan instrumen penting di
Amerika untuk menjalankan bisnis, Sebuah organisasi yang menamakan dirinya American
Association of Public Accountants dibentuk pada tahun 1836 dengan 10 anggota. Pada tahun
1896, organisasi ini ditambah kelompok lain Institute of Bookkeepers dan 'Accountants
keduanya berada di balik perjalanan sukses di New York State of the law yang menciptakan
penunjukan profesional "Akuntan Publik Bersertifikat" Pada tahun 1913, 31 negara telah
mengeluarkan undang-undang yang mengatur penerbitan sertifikat Certified Public
Accountant. Namun, ada sedikit keseragaman di antara berbagai negara mengenai
persyaratan yang dibutuhkan untuk mendapatkan sertifikat.

Perangkat Sebuah keuntungan besar bagi profesi akuntansi yang berkembang adalah
diundangkannya undang-undang pajak penghasilan pada tahun 1913 oleh Kongres,
Dorongan lain terhadap profesi tersebut terjadi pada saat ini dengan masuknya Amerika
Serikat ke dalam Perang Dunia I pada tahun 1917, Isu spesifik yang melibatkan masyarakat
Akuntansi adalah kontrak militer dimana produsen harus diganti dengan biaya ditambah
basis.

American Institute of Accountants (AIA) dibentuk pada tahun 1916 dari American
Association of Public Accountants (namanya diubah menjadi American Institute of Certified
Public Accountants [AICPA] pada tahun 1957). Kelompok baru ini menjadi organisasi
nasional. Penciptaannya tidak dimaksudkan untuk menggantikan masyarakat batu tulis
melainkan untuk melengkapi mereka dan menghasilkan keseragaman dan standarisasi lebih
lanjut dalam kualifikasi dan persyaratan keanggotaan.
 Sementara itu, organisasi lain - the American Suciety of Certified Public Accountants -
dibentuk pada tahun 1921. Meskipun AIA mengambil pandangan nasional yang terpadu
mengenai isu-isu seperti ujian dan falsifikasi kualitas, American Society lebih
memperhatikan mempertahankan "kekuatan dalam Berbagai negara, persaingan antara
kedua organisasi ini cukup memanas.

Selama persaingan antara kedua organisasi ini, Institute adalah pemimpin yang jelas
dalam bidang materi teknis yang diumumkan. Sejauh 1918 Institut bekerja sama dengan
Federal Trade Commission menerbitkan sebuah pamflet berjudul "Metode yang Disetujui
untuk Persiapan Saldo SJieet.

A. TAHUN FORMATIF, 1930-1946

1. Perjanjian NYSE / AICPA

Pada tahun 1930 A1CFA (kami akan menggunakan akronim ini meskipun namanya
tidak berubah sampai 1957) memulai usaha bersama dengan New York Stock Exchange
(NYSE) yang pada akhirnya menghasilkan persiapan salah satu dokumen terpenting
dalam pengembangan pembuatan peraturan akuntansi Komite Khusus AICPA untuk
Kerjasama dengan Bursa Efek bekerja sama dengan Komite Daftar Saham NYSE untuk
mengembangkan prinsip akuntansi yang akan.

Dokumen tersebut dipublikasikan di Buletin Federal Reserve dan dianggap oleh

badan tersebut untuk memberikan standar minimum untuk melakukan audit neraca.
Pamflet tersebut kemudian direvisi pada tahun 1929 di bawah arahan umum Dewan
Federal Reserve. Dokumen tersebut terutama berkaitan dengan prosedur audit, namun
masalah akuntansi keuangan, perlu, dibahas.

Faktor lain yang menyebabkan meningkatnya permintaan untuk layanan auditing

serta pertanyaan signifikan tentang praktik akuntansi adalah timbulnya Depresi Besar
pada tahun 1929.
2. Pembentukan Komisi Sekuritas dan Bursa Efek (SEC)

SEC diciptakan oleh Kongres pada tahun 1934. Tujuannya yang ditetapkan adalah
(untuk) mengatur Undang-Undang Efek 1933 dan Securities and Exchange Act tahun
1934, Kedua tindakan tersebut merupakan tindakan sekuritas nasional pertama di
Amerika Serikat. Tindakan 1933 mengatur penerbitan pasar di pasar antar negara;
Tindakan 1934 terutama berkaitan dengan perdagangan sekuritas. Tindakan 1933 dan
1934 menganugerahkan kepada SEC baik wewenang luas maupun khusus untuk
meresepkan formulir danTontent informasi keuangan yang diajukan ke SEC

SEC pada awalnya mengizinkan profesi akuntansi untuk menetapkan prinsip

akuntansi tanpa gangguan. Namun, pernyataan yang dibuat oleh "SEC tn 1937 dan 1938
mengindikasikan bahwa hal itu semakin tidak sabar dengan provisi. Pada bulan
Desember 1937, Komisaris SEC Robert Healy berbicara dengan American Accounting
Association (AAA):

Menurut saya, satu kesulitan besar adalah karena tidak ada badan yang memiliki
kewenangan untuk memperbaiki dan mempertahankan standar (akuntansi), percaya
bahwa badan tersebut sekarang ada di Bursa Efek - dan 'Komisi Pertukaran.

Pada tahun 1933, AICPA membentuk Panitia Khusus. Dalam Pengembangan

Prinsip Akuntansi, namun komite ini melakukannya dengan sangat baik. Baru-baru ini
diliputi oleh Komite Prosedur Akuntansi (CAP) pada tahun 1936, yang juga relatif tidak
aktif sampai tahun 1938. Namun, pada tahun 1938, yang terutama didorong oleh
kebijakan baru SEC yang terkandung dalam ASR 4, CAP diperluas dari 7 menjadi 21
anggota dan lebih aktif.

CAP awalnya ingin mengembangkan pernyataan prinsip akuntansi yang

komprehensif yang akan menjadi panduan umum untuk pemecahan masalah praktis
tertentu. Namun, sebagian besar merasa perlu setidaknya lima tahun untuk
mengembangkan pernyataan semacam itu dan pada saat itu SEC tidak diragukan lagi
akan kehilangan kesabarannya.
 Era formatif ini tidak menghasilkan seperangkat prinsip akuntansi yang
komprehensif. Namun, hal itu membuat dua kontribusi yang sangat penting.

1. Praktik akuntansi, terutama dalam hal keseragaman, membaik secara signifikan.

2. Kedua, sektor swasta ditetapkan sebagai sumber; untuk pembuatan kebijakan akuntansi
di United Stales, 14 Ketika Perang Dunia II dimulai, perkembangan peraturan akuntansi
melambat secara signifikan. Selama tahun-tahun perang, CAP menangani hampir secara
eksklusif masalah akuntansi yang melibatkan transaksi perang. Dari 13 ARS yang
dikeluarkan antara Januari 1942 dan September 1945, tujuh kasus terkait dengan perang
dan tiga dengan terminologi.

B. PERIODE POSTWAR, 1946-1959

Lonjakan ekonomi yang lebih besar terjadi pada periode pascaperang daripada di
tahun 1920. Industri membutuhkan modal dalam jumlah besar untuk eksport.

Ekspansi tersebut, pada gilirannya menciptakan lebih banyak pekerjaan dan lebih
banyak uang dalam perekonomian. Atas dorongan bursa saham, industri mulai aktif
memanfaatkan uang yang tersedia dari masyarakat. Pada tahun 1940, ada empat juta
pemegang saham di Amerika Serikat. Pada tahun 1952, jumlahnya telah meningkat
menjadi tujuh juta: pada tahun 1962, jumlahnya mencapai 17 juta. Dengan demikian,
sebagian besar masyarakat Amerika memiliki kepentingan finansial langsung terhadap
perusahaan.

Laporan keuangan perusahaan merupakan sumber informasi penting untuk

keputusan keuangan. Dengan demikian, laporan keuangan dan peraturan akuntansi yang
digunakan untuk mempersiapkan mereka mendapat perhatian luas. Untuk pertama
kalinya, pembuatan kebijakan membuat topik menjadi topik penting dalam pers
keuangan.
 ARB 32 dan SEC

CAP sibuk selama periode pascaperang. Secara total, 18 ARB dituntut dari tahun
1946 sampai 1953. Meskipun komite tersebut cukup berhasil dalam menghilangkan
banyak praktik akuntansi yang patut dipertanyakan pada tahun 1930, strategi tersebut
menciptakan serangkaian masalah baru pada akhir tahun 1940 dan awal 1950. Sementara
menghilangkan praktik akuntansi yang mencurigakan, CAP gagal membuat rekomendasi
positif untuk prinsip akuntansi umum. Akibatnya, ada kelebihan pasokan dari prinsip
akuntansi "bagus". Banyak alternatif, praktik terus berkembang karena tidak ada teori
akuntansi yang mendasarinya. Situasi ini menyebabkan konflik antara CAP dan SEC.

Selanjutnya, CAP dan SEC mencapai kesepakatan kompromi mengenai ARB 3 di

mana barang-barang yang luar biasa (disebut item khusus) akan menjadi item terakhir
pada laporan laba rugi. Dengan demikian, CAP mempertahankan perannya yang
menonjol dalam pembuatan kebijakan. Namun, hal itu sangat jelas tergantung pada
pengawasan SEC.

Masalah Prue-Level

Pada akhir tahun 1953, profesi akuntan menjadi semakin terkonsentrasi dengan
akuntansi dalam kondisi perubahan tingkat harga. Profesi ini mengalihkan perhatiannya
hampir sepenuhnya pada masalah ini. Sebagai tambahan, kurang lebih tiga tahun sedikit
jika ada kemajuan yang dibuat untuk pengembangan prinsip akuntansi. Dorongan utama
dari debat tingkat harga ditangani dengan biaya penyusutan. Biaya penyusutan
berdasarkan biaya historis membuat kerusuhan secara akurat mengukur penurunan nilai
aset tetap dalam hal daya beli saat ini. Hasilnya adalah berlebih-lebihan dari laba bersih
yang dilaporkan. Secara umum, profesi tersebut akhirnya memutuskan bahwa untuk
mencerminkan perubahan daya beli akan membingungkan pengguna laporan keuangan.
 Meningkatkan Kritik

Selama pertengahan dan akhir 1950, minat terhadap pengembangan prinsip-prinsip

penghitungan terus berkembang baik di dalam maupun di luar profesi, Sayangnya
sebagian besar minat ini berupa kritik negatif yang ditujukan kepada eksekutif dan
eksekutif praktik keuangan CAR di AShe. Perusahaan yang lebih kecil mengeluh bahwa
mereka tidak diberi dengar pendapat untuk mengungkapkan pendapat mereka tentang
ARB yang diusulkan. Banyak yang merasa bahwa CAP bekerja terlalu lambat dalam
menekan isu dan menolak untuk mengambil posisi yang tidak populer pada topik yang
kontroversial.

Spacek sepertinya akan meminta profesi tersebut untuk menyiapkan pernyataan

prinsip dasar akuntansi yang komprehensif. Dalam hal ini dia tidak sendiri. Pada tahun
1957, AAA telah menerbitkan sebuah pernyataan tentang konsep dan definisi mendasar
dimana setidaknya mencoba pendekatan deduktif. Sejak awal, CAP telah membuang
pendekatan deduktif formal karena terlalu memakan waktu. Sebenarnya, panitia telah
mencurahkan waktunya untuk memecahkan masalah tertentu dengan memberi resep
peraturan secara sedikit demi sedikit tanpa mengembangkan prinsip dasar akuntansi
keuangan, apalagi teori yang komprehensif.

Pendekatan Baru

Alvin R. Jennings menyampaikan pidato bersejarah pada tahun 1957 pada

pertemuan tahunan AlCPA. Dia menyarankan reorganisasi AICPA untuk mempercepat
pengembangan prinsip akuntansi. Jennings menekankan perlunya penelitian sebagai
bagian dari proses ini. Dengan kata lain, dia meminta pendekatan Konseptual untuk
mengganti metode sedikit demi sedikit yang telah diikuti. Profesi akuntansi siap
mempertimbangkan pendekatan baru Jennings.
 AICPA membentuk sebuah Komite Khusus untuk Program Penelitian, yang
menyelesaikan laporannya dalam waktu kurang dari setahun. Laporan ini menjadi "artikel
gabungan" untuk Accounting Principles Board (APE) dan Divisi Riset Akuntansi.
Report menekankan pentingnya penelitian dalam menetapkan standar akuntansi
keuangan.

CAP sangat dikritik, mungkin sepatutnya demikian, tapi ini mengulangi usaha
pertama yang berkelanjutan untuk mengembangkan peraturan akuntansi finansial yang
dapat diterapkan. Ini menerbitkan total: 51 ARB selama masa eksistensinya. Salah
satunya, No. 43, mewakili sebuah penyajian kembali dan revisi dari 42 buletin pertama.
Sebagian besar ARB 43 tetap berlaku sampai hari ini. Sepanjang kehidupan CAPS, ARBs
semakin diakui sebagai keunggulan dan memiliki efek yang menonjol pada praktik
akuntansi.

C. PERIODE MODERN, 1959 KE PRESENT

Dalam bentuknya, APB sangat mirip dengan CAR yang dimiliki 18 sampai 21
anggota, yang semuanya anggota AICPA. Mereka mewakili agensi agensi CPA yang
besar dan kecil, dan industri swasta. Harapannya, pendapat APB didasarkan pada
penelitian penelitian; penglihatan. Diperkirakan dua pertiga mayoritas dibutuhkan untuk
mengeluarkan opini. dan penolakan dari anggota yang berbeda akan dipublikasikan.

Dengan mengeluarkan pernyataan tersebut, APB secara serius memperlemah

pendekatan ganda terhadap pengembangan standar akuntansi.

Kredit Pajak Investasi

Pada bulan November 1962, penerbitan AIPB Opinion No. 2, yang menangani
kredit pajak investasi, menyebabkan masalah lain. Profesi secara keseluruhan terbagi atas
bagaimana memperhitungkan kredit pajak investasi.

Dua alternative yang menjadi pertimbangan adalah :

(1). Mengakui manfaat pajak pada tahun yang diterima, yang ditunjuk (metode yang
diaudit).
 (2). Mengakui manfaat pajak atas umur aset terkait, yang disebut metode penggunaan
deferral.

Untuk mengkomunikasikan sebuah studi penelitian mengenai masalah ini dan

menyebutkan Opini APB No, 2, yang memilih metode penangguhan tersebut. Segera, tiga
firma BPA besar memberitahukan bahwa mereka

Melanjutkan Kritik

Kritik terhadap proses penetapan standar berlanjut dan bersifat :

(1). Paparan pendapat APB tentatif terlalu terbatas dan terlalu terlambat dalam
prosesnya .

(2). Masalah dengan kombinasi bisnis menunjukkan standar Proses pengetikan

terlalu lama dan terlalu banyak tekanan luar yang tidak disalurkan dengan
tepat ke dalam formulasi, proses.

Dalam menanggapi kritik yang cukup besar terhadap proses pemaparan, APB
memulai beberapa perubahan penting yang telah dibawa ke Dewan Standar Akuntansi
Keuangan (FASB), ini memperkenalkan audiensi publik pada tahun 1971 dan
mengedarkan memorandum diskusi kepada pihak yang berkepentingan beberapa bulan
sebelum penyusunan usulan opini Memorandum ini membahas semua aspek dari masalah
akuntansi tertentu dan mengundang pihak yang berkepentingan untuk mengirimkan
komentar tertulis dan juga kepada pandangan mereka pada audiensi public.

Laporan Komite Gandum dan Trueblood

Komite Gandum menyelesaikan laporannya pada bulan Maret 1972. Komite

tersebut meminta perubahan signifikan dalam pembentukan standar akuntansi keuangan.
Laporan tersebut membuat rekomendasi berikut:

1. Pembentukan sebuah Financial Accounting Foundation. Bina bantuan ini akan memiliki
sembilan wali amanat yang tugas utamanya adalah menunjuk anggota FASB dan
mengumpulkan dana untuk operasinya.
2. Pembentukan FASB, Dewan akan memiliki tujuh anggota penuh waktu dan akan
menetapkan standar pelaporan keuangan.

3. Pembentukan Dewan Penasehat Standar Akuntansi Keuangan Dewan ini, dengan 20

anggota, akan berkonsultasi dengan FASB untuk menetapkan prioritas dan gugus tugas
serta bereaksi terhadap standar yang diajukan.

Rekomendasi tersebut diterima oleh dewan AICPA pada bulan Juni 1972; FASB
menjadi kenyataan pada 1 Juli 1973. Kelompok Studi Trueblood tidak menyelesaikan
laporannya sampai bulan Oktober 1973, setelah pembentukan FASB, Laporan tersebut
mengidentifikasi beberapa laporan keuangan namun tidak memberikan saran mengenai
penerapannya.

Periode Kontemporer

Tuduhan terhadap FASB yang baru terbentuk berbeda dalam satu hal penting yang
diberikan kepada APB pada tahun 1959. Sedangkan APB akan bekerja menuju
penetapan standar dengan pendekatan dua cabang, FASB baru, walaupun memiliki divisi
penelitian, adalah menetapkan standar akuntansi dan pelaporan keuangan dengan cara
yang efisien dan tepat.

Mekanika Operasi FASB

Struktur untuk menetapkan standar akuntansi keuangan telah dimodifikasi sejak

berdirinya FASB pada tahun 1973. Modifikasi tersebut merupakan hasil rekomendasi
yang dibuat oleh Komite Struktur Yayasan Akuntansi Keuangan (FAF) pada tahun 1977.

Struktur Hubungan Konstituensi Dewan

PFASB mencakup tujuh anggota, masing-masing melayani jangka waktu lima

tahun. Setiap anggota individu dapat melakukan maksimal dua hal. Selama masa jabatan
mereka, anggota dewan harus mempertahankan ketaatan sepenuhnya.

Dewan Penasehat Standar Akuntansi Keuangan (FASAC) berperan penting dalam

pembentukan standar akuntansi keuangan. Hal ini juga diangkat oleh dewan pengawas.
 FASAC menyarankan FASB mengenai rencana, agenda dan prioritas operasi
operasionalnya, dan menunjuk satuan tugas, serta pada semua masalah utama atau teknis.

Penilaian FASB

FASB telah mendapat perhatian luas selama ini. Meskipun SEC telah mengizinkan
profesi akuntansi untuk menetapkan standar, faktanya tetap bahwa SEC memiliki
wewenang hukum untuk menetapkan standar saat memilih. Baik CAP maupun APB
membuat kemajuan penting dalam menghilangkan praktik akuntansi yang buruk dan
dalam menstandardisasi praktik yang ada, namun strategi tersebut tidak berhasil
mengembangkan basis teoritis untuk penetapan standar.

Dengan semua pemikiran ini, tinjauan menyeluruh terhadap dewan direksi dipimpin
oleh Komite Struktur Dewan Pengawas FAF pada akhir tahun 1976. Tuduhan utama
komite tersebut adalah untuk memberikan rekomendasi kepada Dewan Pengawas
mengenai setiap perubahan dalam struktur dasar FASB dan FASAC.

Karakteristik CAP APB FASB

Penggunaan penelitian Sangat terbatas Mainuse berada di ARS Lebih luas daripada
predensinya, disleksia memorandum pencarian literatur, FASB telah melakukan beberapa
penelitian penelitian.

Beberapa organisasi telah membatasi atau membatasi kekuatan legislatif FASB.

Ketika tanggung jawab untuk pengaturan standar dipindahkan dari AICPA ke FASB,
AICPA membentuk Dewan Eksekutif Eksekutif Standar Akuntansi (AcSEC) pada tahun
1972 untuk melakukan fungsi penghubung antara AICPA dan FASB. Komite ini
menanggapi diskusi memorandum, undangan untuk berkomentar, dan paparan serta
menyiapkan isu bagi FASB yang dapat menambahkan agenda.

ACSEC dan EITF didirikan untuk memecahkan masalah industri paralisis serta
masalah teknis yang sempit, dan GASB menerapkan yurisdiksi yang berbeda. Dua
organisasi bisnis terkemuka mengarahkan pukulan jauh lebih langsung pada inti cara
kerja FASB. Tekanan telah diintensifkan oleh usaha FASB untuk mengaitkan biaya
dengan bentuk saham insentif yang secara khusus, memiliki teknologi kecil berteknologi
 tinggi yang berorientasi frowlh. Apa yang pada akhirnya dapat menyelamatkan FASB
adalah bahwa satu-satunya slier-native yang mempertahankan fungsi penetapan standar
utama di sektor swasta tampaknya merupakan pengambilalihan sektor publik oleh SEC
atau badan yang dibuat oleh dan tunduk pada SEC. Sebagian besar dari mereka yang
terlibat mungkin akan setuju bahwa alternatif ini bukanlah sebuah solusi, The FASB akan
cukup mungkin bertahan, namun upaya untuk membatasi independensinya dapat
diharapkan.

Investigasi Kongres

Banyak perubahan organisasi telah terjadi karena investigasi Con-gresslonal ini.

Tujuan utama dari perubahan ini adalah

1. Memperkuat proses audit dan independensi auditor,

2. Memastikan kepatuhan terhadap standar kinerja yang tinggi tidak hanya CPA individu
tetapi juga perusahaan BPA di bawah sistem pengaturan diri yang efektif.

3. Memastikan partisipasi yang lebih besar oleh perwakilan publik dalam urusan profesi,

4. Menetapkan perbedaan antara perusahaan publik dan nonpublik yang lebih kecil untuk
tujuan menerapkan standar teknis,

5. Meningkatkan keefektifan keseluruhan profesi dalam melayani kebutuhan masyarakat.

Rekomendasinya dimaksudkan untuk meningkatkan tanggung jawab auditor untuk

mendeteksi pengembalian dana yang tidak benar. Kegiatan ini harus menghasilkan
tagihan yang mengharuskan auditor untuk melaporkan dugaan kecurangan material
kepada SEC asalkan manajemen dan dewan direksi perusahaan yang dimaksud tidak
mengambil tindakan yang tepat.

Krisis Kewajiban dalam Akuntansi Publik

Krisis kewajiban dalam akuntansi publik telah menjadi masalah yang sangat
penting yang dihadapi seluruh profesi. Ada presepsi yang luar biasa untuk mengubah
audit menjadi mekanisme deteksi kecurangan dengan situasi yang disebutkan
 sebelumnya, yang mengharuskan auditor untuk melapor ke SEC, dalam kasus perusahaan
publik, jika manajemen dan dewan direksi melakukan tidak bertindak untuk
membersihkan situasi.

Sebelum PSLRA, auditor dalam kasus federal dan negara bagian diikatkan bersama
dan beberapa tanggung jawab atas kerusakan yang diderita oleh pihak ketiga yang
mengandalkan ori laporan keuangan perusahaan yang dibuktikan oleh CPA.

Gabungan dan beberapa pertanggungjawaban berarti bahwa satu pihak dapat

terjebak lebih dari bagian proporsional penghakiman yang disebabkan oleh tindakannya.

Salah satu kemungkinan hasil PSLRA adalah proses pengadilan banding terhadap
auditor mungkin akan beralih dari pengadilan federal ke pengadilan negeri. Namun,
negara-negara maju menempatkan keterbatasan mereka sendiri atas tanggung jawab
bersama dan beberapa dan bergerak menuju tanggung jawab yang proporsional kecuali
para tersangka dengan sengaja melakukan penipuan.

Sekarang Roh dari AICPA

AICPA memiliki kewenangan eksklusif di sektor swasta untuk menerapkan

peraturan auditing. Panitia yang bertanggung jawab untuk tugas ini adalah Dewan
Standar Audi. Dewan ini mengeluarkan pernyataan tentang Auditing Stan, Aturan 202
Aturan Perilaku mengharuskan anggota AICPA untuk mematuhi semua Pernyataan
Standar Auditing yang berlaku dalam audit pelaksanaan, standar auditing telah
dikeluarkan pada akhir tahun 1999.

Peran penting lain dari AICPA adalah mengekang apa yang disebut "belanja untuk
prinsip akuntansi / 'yang melibatkan peningkatan hubungan antara perusahaan audit
dengan klien lahan.

Mengingat jenis masalah ini, AICPA telah berusaha untuk memperkuat standar
profesional dalam penerapan dan peraturan kinerja dan perilaku. Juga, peran AcSEC
dalam pengaturan standar telah dibahas sebelumnya. Akhirnya, AICPA membentuk
sebuah komite, Komite Khusus Pelaporan Keuangan AICPA pada tahun 1991.
 Peran saat ini dari SEC

Seperti disebutkan sebelumnya, SEC diberi kuasa secara hukum untuk mengatur
praktek acounting. Ini, sebagai masalah kebijakan, telah mendukung pengaturan standar
sektor swasta secara umum dan FASB khususnya, Di ASR 150, SEC menyatakan bahwa
pendanaan berdasarkan praktik akuntansi yang tidak memiliki dukungan otoritatif yang
substansial akan dianggap menyesatkan.

SEC dan FASB memiliki perbedaan pendapat - seperti dalam kasus akuntansi
minyak dan gas bumi, yang diperiksa di Bab 15. Secara umum, hubungan mereka sangat
ramah dan saling menguntungkan. Perbedaan utama dalam standar akuntansi yang
diumumkan oleh kedua kelompok tersebut berada di bidang pengungkapan. Laporan
tahunan yang diajukan dengan SEC, Form 10-K, serta laporan kuartalan 8-Q,
memerlukan pengungkapan informasi non finansial secara signifikan daripada laporan
tahunan biasa kepada pemegang saham.

Aspek lain dari operasi SEC melibatkan penerapan pengarsipan elektronik data
keuangan dengan SEC, Sistem ini disebut "EDGAR" (Electronic Data Gathering,
Analysis, and Retrieval System). Menurutnya, setelah fase penuh terjadi, sebuah revolusi
dalam analisis keuangan dapat terjadi, sebuah pengembangan terkait melibatkan
pengembangan ulang perusahaan di Internet, Penelitian telah menemukan variasi yang
luas dalam ketepatan informasi perusahaan yang disajikan pada Internet, 5 "5 Beberapa
perusahaan memberikan informasi terkini seperti penjualan bulanan, sementara yang lain
dapat menyajikan informasi usang seperti laporan keuangan dua tahun.

Grup Lain

Setidaknya ada tiga asosiasi profesional yang lebih berminyak daripada AICPA
yang ada dalam proses penetapan standar di United Slates yaitu :

1. AAA,
2. FEIT
3. IMA.
 AAA telah memperhatikan standar akuntansi selama bertahun-tahun. Dari tahun
1936 sampai 1957, ini mensponsori beberapa pernyataan mengenai prinsip-prinsip
akuntansi. Pada tahun 1966, sebuah komite yang ditunjuk dua tahun sebelumnya untuk
melakukan sebuah pernyataan terpadu mengenai teori akuntansi dasar yang menerbitkan
A Statement of Bask Accounting Theory.

Bagian dari pernyataan ini sebelumnya muncul dalam AP8 Statement 4, yang telah
menjadi signifikan dalam pengembangan proyek kerangka konseptual FASB Komite
AAA mengeluarkan sebuah laporan yang meminta sebuah komisi khusus untuk
mempelajari struktur organisasi untuk menetapkan akuntansi.

Karena mempertimbangkan Komite Gandum, AAA tidak pernah membentuk

komisi, namun laporan komite awal tersebut mencerminkan AA Sebagaimana minat yang
jelas dalam pengembangan standar akuntansi, Zeff telah mengamati bahwa AAA telah
memainkan peran yang lebih penting daripada umumnya diakui di. Titik balik kritis
dalam proses jaring standar, 60 Saat ini, AAA mensponsori berbagai studi penelitian
mengenai masalah akuntansi. Studi-studi ini, yang telah ada sampai sekarang, mewakili
kontribusinya yang signifikan terhadap perkembangan teori akuntansi.

Subkomisi AAA juga menanggapi draf paparan FASB

FEI membentuk anak perusahaan, Yayasan Pelaksana Keuangan, yang secara

khusus mendanai berbagai proyek penelitian di bidang akuntansi dan bidang terkait.

Sejumlah proyek telah dipublikasikan sampai saat ini. Selanjutnya, komite teknis
FBI mengenai laporan perusahaan mengulas semua skripsi diskusi dan diskusi FASB dan
mengembangkan posisi resmi FEI, yang dikomunikasikan ke FASB, FEI juga sering
berpartisipasi dalam audiensi publik FASB.

Sejak dibentuk pada tahun 1919, IMA telah melakukan penelitian dan menerbitkan
laporan di bidang akuntansi biaya dan manajerial. Baru-baru ini, semakin diminati
pelaporan keuangan eksternal dan, sebagai konsekuensinya, membentuk Komite Konsep
Akuntansi dan Pelaporan, Komite ini menanggapi berbagai proyek FASB,
 KONSEP DASAR ( PATTON AND LITLETON )

Berikut ini adalah Konsep Dasar yang dikemukakan oleh Patton dan Litleton
diantaranya adalah :

1. Konsep Kesatuan Usaha ( Business Entity Concept ).

2. Konsep Kontinuitas Usaha ( Continuity of Activity Concept ).
3. Konsep Kos sebagai bahan olah Akuntansi ( Measured Consideration ).
4. Konsep Kos berdaya Ikat ( Cost Attach ).
5. Konsep Upaya dan Hasil ( Effort and Accomplishment).
6. Konsep Bukti Berdaya uji dan Obyektif ( Verifiable,objective evidence ).
7. Konsep Akuntansi mengakui adanya asumsi yang relevan ( Assumption ).
P & L juga mengemukakan bahwa konsep dasar diatas dan juga konsep dasar lain
dalam akuntansi sebenarnya semata-mata merupakan anggapan (asumsi), artinya konsep
tersebut tidak harus termanifestasi dalam praktek senyatanya atau praktek akuntansi yang
ada tidak dapat secara lugas membuktikan validitas konsep dasar tersebut.
Namun demikian Konsep dasar tersebut diperlukan untuk dijadikan dasar dalam
menjelaskan praktek yang berjalan atau dalam mengembangkan praktek yang baru.

I. KONSEP KESATUAN USAHA

Konsep ini menyatakan bahwa dalam akuntansi, perusahaan dipandang sebagai suatu
kesatuan usaha atau badan usaha yang berdiri sendiri, bertindak atas namanya sendiri, dan
terpisah dari pemilik dan pihak lain yang menanamkan dana dalam perusahaan.

Implikasi
Dalam konsep ini, perusahaan menjadi pusat perhatian akuntansi dan menjadi pusat
pertanggungjawaban.
 Akuntansi memandang Pemilik sebagai pihak luar perusahaan dan karenaya transaksi
pemilik dengan pihak luar lainnya bukan merupakan transaksi yang menjadi obyek
akuntansi perusahaan yang bersangkutan.

Kesatuan Usaha untuk Perusahaan Bukan Perseroan

Konsep kesatua usaha ini akan mudah dipahami kalau perushaan besangkutan
merupakan badan hukum misalnya Perseroan Terbatas. Dari segi akuntansi, kosnsep
kesatuan usaha tetap harus diterapkan dalam perusahaan berbentuk perseroan atau tidak.
Meskipun perusahaan tidak berbadan hokum, akuntansi tetap memandang bahwa kekayaan
yang digunakan untuk tujuan perusahaan adalah kekayaan milik perusaan dan memandang
pemilik ebagai sumber adanya kekayaan tersebut ( Penyedia Dana ).
Batasan Kesatuan Usaha
Pada umumnya yang disebut satu perusahaan adalah setiap usaha tertentu dengan satu
pengelolah (Management). Konsep kesatuan usaha dalam sistim akuntansi lebih
menekankn pada kesatuan usaha ekonomik daripada kesatuan usaha yuridis.
Pengertian Pendapatan (Revenues), Biaya(Expenses), Untung(Gains) dan
Rugi(Losses)
Semua kos yang terjadi sebelum menjadi biaya (expense) akan merupakan kekayaan
(aktiva) perusahaan paling tidak untuk sementara. Sebagai konsekuensi konsep kesatuan
usaha ini, P & L menyarankan bahwa Pendapatan dan untung harus dipandang sebagai
kenaikan kekayaan perusaan sedangkan biaya dan rugi sebagai pengurangan kekayaan
perusahaan.

2. KONSEP KONTINUITAS USAHA

Konsep ini menyatakan bahwa kalau tidak ada tanda-tanda, gejala-gejala atau rencana
pasti bahwa suatu perusahaan akan dibubarkan atau dilikuidasi maka dianggap perusahaan
akan berlangsung terus sampai waktu yang tidak terbatas.
 Implikasi
Konsep ini mempunyai implikasi terhadap arti penting laporan periodik, kedudukan
laporan rugi-laba dalam menentukan earning power jangka panjang dan fungsi neraca
dalam hubungannya dengan penilaian terhadap perusahaan.

Kedudukan Laporan Periodik

P & L menegaskan bahwa laporan keuangan periodik hendaknya diartikan sebagai
laporan yang bersifat tentative atau sementara bukannya bersifat final atau menentukan.

Pentingnya Laporan Rugi Laba

Laporan rugi/laba merupakan dasar utamauntuk menentukan kemampuan untuk
menghasilkan laba perusahaan(Earning power). P & L mengemukakan bahwa earning
power jangka panjang sebenarnya merupakan dasar yang paling penting menentukan nilai
perusahaan ( Enterprise value ).

Fungsi neraca dan penilaiannya

Konssep kontinuiatas usaha ini sangat besar perannya dalam mendasari penentuan
jumlah rupiah (Penilaian) pos neraca dan interprestasi jumlah rupiah yang dimuat di
dalamnya.

3. KONSEP KOS SEBAGAI BAHAN OLAH AKUNTANSI

Konsep ini menyatakan bahwa baahan olah akuntansi (The basic subject matter of
accounting) adalah kos yang merupakan jumlah rupiah kesepakatan dalam transaksi
pertukaran. Kos merupakan jumlah rupiah yang dicatat pertama kali untuk kemudian
diolah lebih lanjut menjadi data dasar dalam penyusunan laporan Keuangan.

Istilah yang tepat

P & L setuju dengan istilah nilai. Kalau nilaai dipakai untuk menyebut bahan olah
tersebut maka hal tersebut akan menimbulkan berbagai interprestasi karena nilai bagi orang
yang satu mungkin sekali berbeda dengan nilai bagi orang yang lain.
Istilah cost sebenarnya cukup tepat untuk menyatakan price-aggregate atau measured
 consideration asalkan disepakati bahwa cost disini didefinisikan sebagaimana disarankan
oleh P & L. Oleh karena itu istilah cost dapat digunakan dengan alas an alas an berikut :
1. Dari segi Penjual
2. Dari segi Pembeli

Pengukuran Kos
Masalah akuntansi yang akan dijumpai adalah bagaimana menentukan kos yang tepat
secara obyektif untuk transaksi transaksi yang bukan pertukaran atau yang terjadi dalam
kondisi yang kompleks. Maka standar akuntansi harus memberikan pedoman penentuan
kos ini.

Jasa dibalik Angka Kos

Dari segi akuntansi sebenarnya bukan uang atau harga itu sendiri yang mempunyai
arti penting akan tetapi justru jasa yang ada dibalik angka kos yang termuat dalam
rekening yang mempunyai arti penting. Jadi arti pentingnya obyek atau jasa diwakili oleh
kos yang tercatat tiap rekening.
Keterbatasan Informasi Akuntansi
Akuntansi hanya membahas sebagian aspek interpretative dan kualitatif dari data
perusahaan. Dengan memahami arti penting kos sebagai bahan olah akuntansi sebenarnya
orang dapat mengenali keterbatsan akuntansi dalam memberikan informasi untuk
kepentingan pengambil keputusan.

4. KONSEP KOS BERDAYA IKAT

Konsep ini menyatakan bahwa kos (Sebagian olah akuntansi) bersifat mudah
bergerak dan dapat dipecah-pecah atau digabung-gabungkan kembali seakan akan kos
tersebut mempunyai daya saling mengikat antara yang satu dengan lainnya.
Implikasi
Konsep dasar ini mempunyai implikasi penting dalam penentuan pada saat pengakuan
tambahan menfaat produk fisik yang dihasilkan pada khususnya dan pengakuan
pendapatan pada umumnya.
 Realisasi pendapatan melalui penjualan sebenarnya menandai dan mengukur dua
macam kos baru sebagai bahan olah akuntansi selanjutnya yaitu :
1. Kos baru sebagai pengganti kos yang dinyatakan dikorbankan dalam upaya proses
penyediaan produk atau jasa yang diserahkan kepada pelanggan.
2. Kos baru sebagai tambahan aktiva (Laba) yang menunjukan penggantian untuk jasa
modal yang ditanamkan danresiko yang ditanggung dalam menjalankan usaha.
Wadah atau Takaran Penggabungan
Dalam mengikuti aliran fisik produksi,kos dipecah,dikelompokan,dan kemudian
digabungkan kembali mengikuti unit fisik produk. Kos priode yang telah dinyatakan
dikorbankan dalam rangka penyerahan produk disebut dengan biaya ( Expenses atau
expired cost ).

5. KONSEP UPAYA DAN HASIL

Konsep ini menyatakan bahwa kos merupakan pengukur upaya (effort) dan
pendapatan merupakan pengukur hasil (accomplishment). Konsep ini didasarkanpemikiran
bahwa aliran kegiatan perusahaan akan berlangsung terus menerus dan nasib akhir
perusahaan terletak di masa yang akan dating.
Takaran yang cocok
Takaran yangdimaksudkan disini tidak lain adalah dasar atau wadah penendingan
antara kos dan pendapatan. Takaran yang paling cocok adalah takaran yang dapat
menunjukan secara cepat bahwa kos yang dapat masuk kedalam takaran adalah kos yang
berkaitan langsung dengan pendapatan yang diukur dengan pendapatan dimaksud.
Implikasi
Konsep ini mempunyai banyak pengaruh terhadap penyusunan dan interpretasi
prinsip (standar) akuntansi khususnya yang menyangkut penentuan laba periodik. Dengan
konsep ini laba dipandang sebagai residua tau selisih penentuan dua elemen yang berkaitan
yaitu pendapatan dan biaya.
Asas Himpun (Accrual Basis)
Penghimpunan dan penangguhan adalah tahap-tahap yang sanagt erat hubungannya
dengan proses penandingan ( Matching). Maka penting kosep menandingkan adalah bahwa
 akuntansi berusaha untuk memberikan dasar penandingan (Basis for association) antara
pendapatan dan biaya.

6. KONSEP BUKTI BERDAYA UJI DAN OBJEKTIF

P & L menegaskan bahwa konsep bukti yang obyektif dan dapat diuji kebenarannya
dalam akuntansi tidaklah sama dengan bukti objektif dalamilmu pasti. Dalam akuntansi
objektifitas mempunyai variabilitas atau tingkat pengetahuan tergantung informasi dengan
keadaan yang ada pada waktu transasksi.
Tingkat Objektivitaas Bukti
.Fakta akuntansi tidak akan selalu bersifat obyektif penuh (conclusively obyective)
atau dapat diuji secara tuntas (completely veriflable). Artinya konsep obyekttif yang
diterapkan dalam penentuan data akuntansi adalah obyektivitas yang disesuaikan dengan
keadaan yang ada pada saat penentuan fakta bukan obyektivitas mutlak. Konsep dasar
bukti yang obyektif dan berdaya uji dalam akuntansi mengandung elemen varialibilitas,
artinya bukti mempunyai tingkat objektivitas.

7. KONSEP AKUNTANSI MENGAKUI ADANYA ASUMSI-ASUMSI

Konsep-konsep dasar akuntansi dengan sendirinya merupakan asumsi atau paling
tidak dapat diuji validitasnya dengan pembuktian yang tuntas (Conclusive) tetapi dianggap
mempunyai relevansi dengan tujuan pelaporan keuangan.
Kesatuan Usaha
Dalam akuntansi struktur kegiatan usaha dipandang sebagai kesatuan usaha yang
berdiri sendiri terpish satu sama lainnya dan kesatuan tersebut dipandang sebagai pusat
perhatian pencatatan dan pelaporan artinya pencatatan laporan akuntansi dan laporan
keuangan adalah untuk kesatuan tersebut dan bukanya untuk pemilik.

Kontinuitas Usaha
Konsep kontinuitas usaha hanya dapat dibenarkan atas dasar pengelaman perusahaan
pada umunya dan oleh karena itu penerapan konsep ini dalam perusahaan tertentu adalah
semata-mata asumsi dan kenyataan ini mesti dipertimbangkan dalam proses pelaporan.
 Periode Satu Tahun
Pelaporan periodik adalah salah satu kebiasaan penting dalam akuntansi. Untuk
tujuan Penakaran terhadap pendapatan dan biaya yang menghasilkan pendapatan tersebut,
interval waktu yang biasanya digunakan aadalah satu tahun, baik tahun kelender aataupun
tahun buku/fiscal.
Kos sebagai bahan olah Akuntansi
Kos atau biaya sesungguhnya terjadi merupakan data yang paling bermenfaat bagi
berbagai pihak yang berkepentingan bukannya kos (biaya) yang seharusnya terjadi dalam
kondisi pasar tertentu (yang mugkin berbeda dan lebih memuaskan dari keadaan yang
menyebabkan timbulnya biaya yang sesungguhnya ).

Daya Beli Uang stabil

Konsep bahwa jumlah rupiah yang tercatat akan tetap menenjukan nilai
sesungguhnya transaksi yang bersangkutan mengandung asumsi bahwa daya beli uang
adalah stabil sepanjang masa.

Tujuan Mencari Laba

Konsep pendapatan dan kos sebagai aliran jumlah rupiah yang ditandingkan
sebenarnya mengandung asumsi bahwa pendpatan adalah objek yang dituju oleh proses
yang memerlukan kos yang akirnya menjadi biaya.
 TUGAS AKUNTANSI MANAJEMEN
RINGKASAN MATERI KULIAH SAP DUA

Oleh
STEPHANUS ANO ( 1781611014 )

MAGISTER AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS UDAYANA
2017