Teori Akuntansi:

Masalah Konseptual dalam Lingkungan Politik dan Ekonomi Perkembangan Struktur Kelembagaan
Akuntansi Keuangan

Akuntansi di Amerika Serikat Sebelum 1930

Pada tahun 1880-an, menjadi jelas bahwa akuntansi merupakan instrumen penting di Amerika
melakukan bisnis.3Sebuah organisasi yang menamakan dirinya Asosiasi Akuntan Publik Amerika
dibentuk pada tahun 1886 dengan 10 anggota. Pada tahun 1896, organisasi ini ditambah kelompok
lain 'Institut Pembukuan dan Akuntan' sama-sama berada di belakang bagian hukum yang berhasil di
Negara Bagian New York yang menciptakan penunjukan profesional "Akuntan Publik Bersertifikat".
Pada tahun 1913, 31 negara bagian telah mengeluarkan undang-undang yang mengatur penerbitan
sertifikat Akuntan Publik Bersertifikat (CPA). Namun, ada sedikit keseragaman di antara berbagai
negara bagian mengenai persyaratan yang diperlukan untuk mendapatkan BPA. Pencapaian
signifikan lainnya dari asosiasi tersebut adalah berdirinyaJurnal Akuntansipada tahun 1905. Publikasi
ini terus menjadi jurnal profesional yang penting hingga saat ini. Pekerjaan awal asosiasi juga
termasuk penunjukan sebuah komite terminologi, yang menghasilkan daftar istilah dan definisi yang
diadopsi pada tahun 1915. Lebih banyak istilah didefinisikan dalam berbagai edisiJurnal
Akuntansi,menghasilkan publikasi tahun 1931 dari sebuah buku setebal 126 halaman yang berisi
definisi-definisi tersebut.

Tahun Formatif, 1930 – 1946

Selama periode 1930 hingga 1946, praktik akuntansi di Amerika Serikat sangat dipengaruhi oleh
kehancuran pasar saham tahun 1929.

Perjanjian NYSE/AICPA

Pada tahun 1930, AICPA (kami akan menggunakan akronim ini meskipun namanya tidak diubah
hingga tahun 1957) memulai upaya kerja sama dengan New York Stock Exchange (NYSE) yang
akhirnya menghasilkan persiapan salah satu dokumen terpenting dalam pengembangan dari
pembuatan aturan akuntansi.5Komite Khusus AICPA untuk Kerja Sama dengan Bursa Efek bekerja
sama dengan Komite Daftar Saham NYSE untuk mengembangkan prinsip-prinsip akuntansi yang
harus diikuti oleh semua perusahaan yang tercatat di bursa. NYSE prihatin bahwa perusahaan yang
terdaftar menggunakan berbagai macam praktik akuntansi yang dirahasiakan. Awalnya, AICPA
berpikir bahwa solusi terbaik adalah pendekatan ganda: (a) pendidikan pengguna laporan akuntansi
mengenai keterbatasan laporan dan (b) perbaikan laporan agar lebih informatif bagi pengguna. Pada
akhirnya, komite AICPA menyarankan solusi umum berikut kepada komite NYSE: Alternatif yang
lebih praktis adalah membiarkan setiap perusahaan bebas memilih metode akuntansinya sendiri. . .
batas yang sangat luas. . . , tetapi mensyaratkan pengungkapan metode yang digunakan dan
konsistensi penerapannya dari tahun ke tahun. . . . Dalam batas yang cukup luas, relatif tidak penting
bagi investor aturan atau konvensi mana yang diadopsi oleh perusahaan dalam melaporkan
pendapatannya jika dia tahu metode apa yang diikuti dan yakin bahwa itu diikuti secara konsisten
dari awal hingga akhir. tahun ke tahun.6 Komite AICPA menyiapkan draf formal "lima prinsip
akuntansi luas" yang disetujui oleh komite NYSE pada tanggal 22 September 1932. Dokumen ini
merupakan upaya formal pertama untuk mengembangkan "prinsip akuntansi yang berlaku umum"
(GAAP). Bahkan, komite AICPA menciptakan frase "prinsip-prinsip akuntansi yang diterima." Lima
prinsip pertama kemudian dimasukkan sebagaiBab 1dariBuletin Riset Akuntansi(ARB). Upaya
bersama NYSE dan AICPA memiliki pengaruh besar pada pembuatan kebijakan akuntansi di Amerika
Serikat selama 50 tahun ke depan. Reed K. Storey menggambarkannya sebagai berikut:
Rekomendasi [semua aspek dari dokumen asli NYSE/AICPA] tidak sepenuhnya diterapkan, namun
konsep dasar yang memungkinkan setiap perusahaan untuk memilih metode dan prosedur yang
paling sesuai untuk laporan keuangannya sendiri dalam kerangka dasar “prinsip akuntansi yang
diterima”. " menjadi titik fokus pengembangan prinsip-prinsip di Amerika Serikat.7

Pembentukan SEC Kongres menciptakan Securities and Exchange Commission (SEC) pada tahun
1934. SEC 's

tujuan yang ditentukan adalah (dan masih) untuk mengelola Securities Act of 1933 dan Securities
and Exchange Act of 1934. Kedua undang-undang tersebut adalah undang-undang sekuritas nasional
pertama di Amerika Serikat. Undang-undang tahun 1933 mengatur penerbitan sekuritas di pasar
antarnegara; undang-undang tahun 1934 terutama berkaitan dengan perdagangan sekuritas.
Undangundang tahun 1933 dan 1934 memberi SEC otoritas luas dan khusus untuk menentukan
bentuk dan isi informasi keuangan yang diajukan ke SEC. SEC awalnya mengizinkan profesi akuntansi
untuk menetapkan prinsip akuntansi tanpa campur tangan. Namun, pernyataan yang dibuat oleh
SEC pada tahun 1937 dan 1938 menunjukkan bahwa SEC semakin tidak sabar dengan profesi
tersebut. Pada bulan Desember 1937, komisaris SEC Robert Healy berbicara kepada American
Accounting Association (AAA): “Tampak bagi saya, satu kesulitan besar adalah bahwa tidak ada
badan yang memiliki wewenang untuk memperbaiki dan memelihara standar [akuntansi]. Saya
percaya bahwa badan seperti itu sekarang ada di Sekuritas dan Komisi Pertukaran.”

Komite Prosedur Akuntansi, 1936 – 1946

Pada tahun 1933, AICPA membentuk Special Committee on Development of Accounting Principles,
namun komite ini hanya mencapai sedikit dan kemudian digantikan oleh Committee on Accounting
Procedures (CAP) pada tahun 1936, yang juga relatif tidak aktif hingga tahun 1938. Namun, pada
tahun 1938, didorong terutama oleh kebijakan baru SEC yang diwujudkan dalam ASR 4, CAP
diperluas dari 7 menjadi 21 anggota dan menjadi jauh lebih aktif. CAP awalnya ingin
mengembangkan pernyataan prinsip akuntansi yang komprehensif yang akan berfungsi sebagai
panduan umum untuk solusi masalah praktis tertentu. Namun, sebagian besar merasa akan
memakan waktu setidaknya lima tahun untuk mengembangkan pernyataan seperti itu dan pada saat
itu SEC pasti akan kehilangan kesabarannya. Dengan demikian, CAP memutuskan untuk mengadopsi
kebijakan menyerang masalah tertentu dan, bila memungkinkan, merekomendasikan metode yang
disukai akuntansi.

CAP, bertindak sebagai tanggapan terhadap ASR 4, mulai tahun 1939 mengeluarkan pernyataan
tentang prinsip akuntansi yang, prima facie, memiliki "dukungan otoritatif substansial." Selama
periode dua tahun dari tahun 1938 sampai 1939 telah diterbitkan 12 Accounting Research Bulletins
(ARBs). CAP menyadari SEC melihat dari balik bahunya dan sering berkonsultasi dengan SEC untuk
menentukan apakah ARB yang diusulkan dapat diterima oleh komisi.

Periode Pascaperang, 1946 – 1959

Ledakan ekonomi yang lebih besar terjadi pada periode pascaperang dibandingkan tahun 1920-an.
Industri membutuhkan modal dalam jumlah besar untuk berkembang. Ekspansi, pada gilirannya,
menciptakan lebih banyak pekerjaan dan lebih banyak uang dalam perekonomian. Atas dorongan
bursa saham, industri mulai secara aktif memanfaatkan uang yang tersedia dari publik. Pada tahun
1940, diperkirakan ada 4 juta pemegang saham di Amerika Serikat. Pada tahun 1952, jumlahnya
meningkat menjadi 7 juta; pada tahun 1962, jumlahnya mencapai 17 juta. Dengan demikian,
sebagian besar masyarakat Amerika memiliki
Laporan keuangan perusahaan merupakan sumber informasi yang penting untuk pengambilan
keputusan keuangan. Dengan demikian, laporan keuangan dan aturan akuntansi yang digunakan
untuk menyusunnya mendapat perhatian luas. Untuk pertama kalinya, pembuatan kebijakan
akuntansi menjadi topik penting dalam pers keuangan. Masalah utama adalah salah satu
keseragaman atau komparabilitas laba yang dilaporkan di antara perusahaan yang berbeda. Pers
keuangan dan SEC membawa tekanan yang semakin berat pada profesi akuntansi untuk
menghilangkan berbagai metode akuntansi yang secara signifikan mempengaruhi laba bersih yang
dilaporkan untuk transaksi serupa.

ARB 32 dan SEC

CAP sibuk selama periode pascaperang. Secara total, 18 ARB dikeluarkan dari tahun 1946 hingga
1953. Meskipun komite tersebut telah cukup berhasil dalam menghilangkan banyak praktik
akuntansi yang dipertanyakan pada tahun 1930-an, strategi tersebut menciptakan serangkaian
masalah baru selama akhir tahun 1940-an dan awal tahun 1950-an. Sementara menghilangkan
praktik akuntansi yang mencurigakan, CAP gagal membuat rekomendasi positif untuk prinsip
akuntansi umum. Akibatnya, terjadi kelebihan pasokan prinsip akuntansi yang “baik”. Banyak praktik
alternatif terus berkembang karena tidak ada teori akuntansi yang mendasarinya. Situasi ini
menyebabkan konflik antara CAP dan SEC.

Konflik yang paling banyak dipublikasikan berhubungan dengan laporan laba rugi menyeluruh versus
kinerja operasi saat ini. CAP merasa bahwa memanfaatkan kinerja operasi saat ini meningkatkan
komparabilitas laporan pendapatan antar perusahaan dan antar tahun untuk perusahaan yang sama.
Setiap keuntungan dan kerugian yang luar biasa, katanya, dikecualikan dari laba bersih di bawah
konsep kinerja operasi saat ini. Akibatnya, dikeluarkan ARB 32 yang merekomendasikan konsep itu.
Setelah penerbitan ARB 32, kepala akuntan SEC menulis: “Komisi telah memberi wewenang kepada
staf untuk mengambil pengecualian atas laporan keuangan, yang tampaknya menyesatkan,
meskipun mencerminkan penerapan ARB 32.”15

Pada tahun 1950, dalam amandemen Regulasi SX, SEC mengusulkan penggunaan konsep allinclusive.
Proposal ini bertentangan langsung dengan ARB 32. Selanjutnya, CAP dan SEC mencapai
kesepakatan kompromi mengenai ARB 32 di mana item luar biasa (disebut item khusus) akan
menjadi item terakhir pada laporan laba rugi.16Dengan demikian, CAP mempertahankan perannya
yang menonjol dalam pembuatan kebijakan. Namun, itu pasti tunduk pada pengawasan SEC

Masalah Tingkat Harga

Pada akhir tahun 1953, profesi akuntansi semakin memperhatikan akuntansi dalam kondisi
perubahan tingkat harga. Profesi mengalihkan perhatiannya hampir seluruhnya ke masalah ini.
Akibatnya, hanya sedikit, jika ada, kemajuan yang dibuat mengenai pengembangan prinsip akuntansi
selama kurang lebih tiga tahun. Dorongan utama dari debat tingkat harga berurusan dengan biaya
penyusutan. Biaya penyusutan berdasarkan biaya historis tidak secara akurat mengukur
pengurangan nilai aset tetap dalam kaitannya dengan daya beli saat ini. Hasilnya adalah laporan laba
bersih yang berlebihan. Secara umum, profesi akhirnya memutuskan untuk mencerminkan
perubahan daya beli yang membingungkan pengguna laporan keuangan. Sebagai akibat,

Tahun Penutupan CAP

Tahun 1957 sampai 1959 merupakan periode transisi dalam pengembangan standar akuntansi di
Amerika Serikat. Kritik terhadap CAP meningkat, dan bahkan pilar pendirian akuntansi tidak
menyetujui operasinya. Terakhir, presiden AICPA, Alvin R. Jennings, menyerukan pendekatan baru
untuk pengembangan prinsip akuntansi.

Selama pertengahan dan akhir 1950-an, minat terhadap pengembangan prinsip akuntansi semakin
meningkat, baik di dalam maupun di luar profesi. Sayangnya, sebagian besar ketertarikan ini
berbentuk kritik negatif yang ditujukan kepada CAP. Eksekutif keuangan dan praktisi akuntansi di
perusahaan kecil mengeluh bahwa mereka tidak diberi kesempatan mendengar yang memadai
untuk mengungkapkan pendapat mereka tentang ARB yang diusulkan. Banyak yang merasa bahwa
CAP bekerja terlalu lambat dalam masalah mendesak dan menolak untuk mengambil posisi yang
tidak populer dalam topik kontroversial. Leonard Spacek, mitra pengelola Arthur Andersen & Co.,
mengejutkan profesi akuntan dengan pernyataan berikut:

Mitra kantor kami percaya bahwa profesi akuntan publik tidak dalam hal penting memikul tanggung
jawab publiknya dalam sertifikasi laporan keuangan saat ini. Kami percaya bahwa keberadaan
profesi ini dalam bahaya. Sampai profesi menetapkan dalam kerangka kerjanya (a) premis dari
prinsip akuntansi yang diterima, (b) prinsip akuntansi yang memenuhi premis tersebut, dan (c) forum
publik melalui mana prinsip akuntansi tersebut dapat ditentukan, firma kami adalah didedikasikan
untuk ditayangkan di depan umum kekurangan utama dari profesi.

Tahun Awal APB

Tahun-tahun awal APB ditandai dengan kegagalan dan keraguan. Studi penelitian yang diminta
dalam piagam asli tidak diterima oleh profesi, dan kontroversi seputar kredit pajak investasi
mengakibatkan tantangan serius oleh perusahaan CPA besar terhadap otoritas dewan.

ARS 1,Postulat Dasar Akuntansi, oleh Maurice Moonitz, diterbitkan pada tahun 1961, pada awalnya
tidak menimbulkan banyak reaksi, menguntungkan atau tidak menguntungkan, baik dari APB
maupun profesinya. Rupanya, semua orang menunggu publikasi studi pendamping tentang prinsip-
prinsip sebelum memberikan penilaian. ARS 3,Satu Set Tentatif Prinsip Akuntansi Luas untuk
Perusahaan Bisnis,oleh Robert Sprouse dan Moonitz, muncul pada April 1962. Sedikitnya, penelitian
ini memicu kritik dari semua bidang. Bahkan, setelah publikasi teks penelitian, sembilan dari dua
belas anggota komite penasehat proyek pada studi postulat dan prinsip mengeluarkan komentar
pribadi. Hanya satu komentar yang positif. Pernyataan APB 1 mengungkapkan pandangan APB
tentang studi tersebut. Pernyataan itu mengatakan, sebagian: “Dewan percaya, bagaimanapun,
bahwa studi ini [1 dan 3] adalah kontribusi yang berharga untuk

Kredit Pajak Investasi

Pada November 1962, keluarnya Opini APB No. 2, yang menyangkut kredit pajak penanaman modal,
menimbulkan persoalan lain. Profesi secara keseluruhan terbagi dalam cara menghitung kredit pajak
investasi. Ada dua alternatif: (1) mengakui manfaat pajak pada tahun yang diterima, yang ditunjuk
sebagaialiran-melaluimetode, dan (2) mengakui manfaat pajak selama umur aset terkait, yang
disebutpenangguhanmetode. Dewan memilih untuk tidak menugaskan studi penelitian tentang
masalah ini dan mengeluarkan Opini APB No. 2, yang memilih metode penangguhan. Hampir
seketika, tiga firma CPA besar mengumumkan bahwa mereka tidak akan meminta klien mereka
untuk mengikuti pendapat tersebut. Selanjutnya, pada Januari 1963, SEC mengeluarkan ASR 96, yang
mengizinkan pendaftar untuk menggunakan metode flow-through atau penangguhan. Jelas, firma
CPA besar ini dan SEC telah menantang otoritas APB. Akibatnya, Opini APB No. 4 diterbitkan, yang
mengizinkan penggunaan salah satu metode.
Tantangan yang berhasil ini menyebabkan otoritas mengikat pendapat APB dipertanyakan di pers
selama beberapa tahun. Akhirnya, pada akhir tahun 1964 dewan AICPA (badan pengatur organisasi)
menyatakan otoritas pendapat APB dalam lampiran Pendapat APB No. 6. Dengan suara bulat
disepakati bahwa penyimpangan dari pendapat APB harus diungkapkan dalam laporan keuangan
yang diaudit oleh anggota AICPA. Jika akuntan independen menyimpulkan bahwa metode yang
digunakan memiliki dukungan otoritatif yang substansial, meskipun tidak terkandung dalam prinsip
akuntansi tertentu, dukungan ini harus diungkapkan dalam catatan kaki atau laporan auditor. Selain
itu, auditor harus, jika memungkinkan, mengungkapkan dampak dari kepergian tersebut. Jika prinsip
yang digunakan tidak memilikidukungan otoritatif yang substansial, auditor harus mengkualifikasikan
pendapat, memberikan pendapat tidak wajar, atau tidak memberikan pendapat.21Dengan demikian,
menjelang akhir tahun 1964, sifat otoritatif pendapat APB telah ditetapkan. Namun, pendekatan dua
cabang untuk pengembangan prinsip akuntansi belum diterapkan.

ARS 7 dan Pernyataan APB 4

Ketika profesi akuntansi gagal menerima ARS 1 dan ARS 3, penelitian lain dilakukan. Tujuannya
adalah untuk membahas konsep dasar prinsip akuntansi dan meringkas prinsip dan praktik yang
dapat diterima yang ada. Untuk tujuan ini, ARS7, Inventarisasi Prinsip Akuntansi yang Diterima
Secara Umum untuk Perusahaan Bisnis,oleh Paul Grady, berhasil. Meskipun penelitian tersebut
diterima dengan baik oleh para profesional, penelitian tersebut tidak sesuai dengan tugas awal yang
diberikan kepada dewan pada tahun 1958 oleh Panitia Khusus untuk Program Penelitian. Grady
mengkodifikasi pernyataan-pernyataan yang ada (lebih dari 50% studi adalah reproduksi
pernyataan-pernyataan) dan kemudian mencoba menurunkan struktur prinsip-prinsip profesi yang
ada. Studi ini memadukan pendekatan induktif dan deduktif karena mengambil pernyataan yang ada
dan kemudian berusaha untuk menyimpulkan prinsip akuntansi dari badan pernyataan yang
diterima. Mungkin karena kegagalan APB untuk menyelesaikan tugas aslinya pada prinsip-prinsip
akuntansi, Panitia Khusus Dewan Prinsip Akuntansi merekomendasikan bahwa "pada waktu sedini
mungkin" dewan harus menetapkan tujuan dan batasan laporan keuangan, menentukan akuntansi
yang dapat diterima. prinsip-prinsip, dan mendefinisikan "diterima secara umum

Untuk menyelesaikan tugas ini, sebuah komite bekerja selama lima tahun untuk menghasilkan
Pernyataan APB 4,Konsep Dasar dan Prinsip Akuntansi yang Mendasari Laporan Keuangan Badan
Usaha, yang disetujui oleh APB pada tahun 1970. Pernyataan tersebut memiliki dua tujuan: (1) untuk
memberikan landasan untuk mengevaluasi praktik akuntansi saat ini, untuk membantu memecahkan
masalah akuntansi, dan untuk membimbing pengembangan akuntansi keuangan di masa depan; dan
(2) untuk meningkatkan pemahaman tentang tujuan akuntansi keuangan, sifat proses dan kekuatan
yang membentuknya, dan potensi dan keterbatasan laporan keuangan dalam menyediakan
informasi yang dibutuhkan.