TUGAS TEORI AKUNTANSI

FAIR VALUE ACCOUNTING DAN

KERANGKA KONSEPTUAL PELAPORAN KEUANGAN

Disusun Oleh:

Leni Kumalasari 140420913

Maria Naning Harweni 140420992

Devy Olyvia Chandra 140421227

Michael Agan 140421683

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS ATMA JAYA YOGYAKARTA

2017
 FAIR VALUE ACCOUNTING

Telah ada pergeseran mantap dalam standar akuntansi selama beberapa tahun terakhir,
bergerak menjauh dari langkah-langkah historis terhadap nilai wajar. Para pendukung melihat
ini sebagai cara untuk berurusan dengan criticsm tradisional penilaian akuntansi (kadang-
kadang disebut sebagai apel dan jeruk masalah) sementara membuat informasi yang lebih
relevan untuk pengguna. Lawan khawatir bahwa informasi yang terdapat dalam laporan
keuangan akan kehilangan kehandalan dan bahwa kesempatan untuk melebih-lebihkan neraca
dan laporan laba rugi akan membuktikan terlalu menggoda untuk manajer hari ini.
Bab ini akan membahas standar nilai wajar. Standar nilai wajar dapat dianggap sebagai
standar derivatif menganggap isu nilai wajar dirujuk di sejumlah standar lain, bukan
mempertimbangkan area baru atau spesifik akuntansi. Sementara International Accounting
Standards Board (IASB) dijelaskan standar ini sebagai 'evolusi bukan revolusi' itu pasti
memiliki potensi untuk berdampak signifikan pada, praktek akuntansi di berbagai bidang. Hal
ini memperkenalkan pendekatan yang ketat dan konsisten untuk penentuan nilai wajar dan
membutuhkan pengungkapan tambahan berpotensi signifikan seperti yang dijelaskan
kemudian dalam bab ini.

10.1 THE ROLE OF FAIR VALUE IN ACCOUNTING

Konsep nilai wajar dalam akuntansi adalah di mana-mana, muncul dalam banyak
standar sebagai alternatif pilihan untuk biaya historis dimodifikasi. Hal ini terlihat untuk
memberikan informasi yang lebih berguna yang relevan dengan pengambil keputusan.
Sebuah pencarian dari standar akuntansi akan mudah muncul referensi lebih dari 2000 ke
'nilai wajar' istilah di lebih dari 35 standar dan interpretasi. Sebuah pencarian yang sama
untuk kata 'biaya' hanya memiliki sekitar 1.300 pertandingan.

Beberapa standar utama termasuk nilai wajar adalah:

• AASB 3 Kombinasi Bisnis / IFRS 3

• AASB 7 / IFRS Instrumen Keuangan 7: Pengungkapan

• AASB 102 / IAS 2 Persediaan

 • AASB 116 / IAS 16 Properti Tetap

• AASB 118 / IAS 18 Revenue

• AASB 119 / IAS 19 Manfaat Karyawan

• IAS 26 Akuntansi dan Pelaporan Program Manfaat Purnakarya

• AASB 133 / IAS 33 Laba per Saham

• AASB 134 / IAS 34 Laporan Keuangan Interim

• AASB 136 / IAS 36 Penurunan Nilai Aset

• AASB 138 / IAS 38 Aktiva Tidak Berwujud

• AASB 139 / IAS 39 Instrumen Keuangan; Pengakuan dan Pengukuran

• AASB 140 / IAS 40 Investasi Properti

• AASB 141 / IAS 41 Pertanian

Meskipun prevalensi dalam standar akuntansi nilai wajar merupakan konsep

bernuansa dalam praktek, yang dapat sulit untuk mengoperasionalkan dan menafsirkan,
berpotensi meninggalkan membuka pintu bagi organisasi untuk memanipulasi laporan
keuangan dengan penggunaan penilaian yang tidak pantas untuk mencapai tujuan keuangan
atau politik. Hal ini juga rumit oleh fakta bahwa dalam proses penciptaan standar itu adalah
istilah yang telah, dalam beberapa kasus, diberikan sedikit definisi yang berbeda dalam
standar yang berbeda atau memang tidak ada definisi sama sekali. inkonsistensi dalam
bimbingan ini telah membuat pelaporan keuangan yang tidak perlu membingungkan; konsep
yang sudah sulit menjadi, di kali, bahkan lebih membingungkan.

Untuk mengatasi masalah ini, IASB dirilis IFRS 13 Nilai Wajar Pengukuran untuk
menarik bersama-sama definisi yang berbeda dan penjelasan dari nilai wajar menjadi standar
tunggal yang akan diterapkan di semua standar akuntansi yang relevan. Standar ini memiliki
tanggal efektif 1 Januari 2013 dengan adopsi awal diperbolehkan. Australia Dewan Standar
Akuntansi telah merilis setara Australia standar ini sebagai AASB 13 Nilai Wajar
Pengukuran.
 Kegunaan nilai wajar sebagai ukuran ekonomi dan hubungannya dengan asumsi dasar
Titik menggunakan langkah-langkah nilai wajar adalah untuk memungkinkan akuntansi
untuk memberikan informasi yang baik berguna dan relevan. Secara tradisional akuntansi
telah banyak digunakan konsep valuasi dikenal sebagai biaya historis dimodifikasi sebagai
dasar pengukuran kunci. Seperti yang akan dibahas kemudian, dalam keadaan normal pada
tanggal transaksi, ketika aset tersebut diperoleh atau kewajiban yang timbul, biaya dipandang
sebagai penilaian yang sesuai yang setara dengan nilai wajar item. Masalah timbul, namun,
seiring berjalannya waktu dan kami berusaha untuk menjaga informasi akuntansi yang
relevan. Bagaimana 'benar' nilai aset atau kewajiban yang akan diukur? Secara tradisional
akuntansi telah berupaya untuk 'menyesuaikan' biaya ini untuk mencerminkan perubahan
dalam harapan tentang penggunaan item dan / atau nilai uang dan / atau kondisinya.
Pendekatan berdasarkan penyusutan / amortisasi umumnya telah digunakan untuk aset tidak
lancar. nilai waktu dari uang sering dianggap kewajiban. Persediaan, semakin rendah biaya
dan aturan pasar digunakan. Ini dilihat sebagai upaya untuk menyesuaikan nilai historis
dalam sedemikian rupa sehingga rekening menyediakan beberapa jenis informasi yang
berguna seiring berjalannya waktu.

Mengingat bahwa di bawah Kerangka Konseptual saat berbagai pengguna yang

tertarik dengan informasi akuntansi, kadang-kadang sulit untuk memastikan apa yang
menggunakan informasi yang akan dimasukkan dan karena itu apa dasar pengukuran yang
paling sesuai. Definisi aset dan kewajiban sendiri, bagaimanapun, menawarkan beberapa
petunjuk menggoda. Keduanya memiliki nilai mereka didefinisikan dalam hal arus kas masa
depan - aset dengan manfaat atau cash inflow ekonomi, kewajiban oleh pengorbanan
ekonomi atau arus kas keluar. Jika akuntan bisa pergi beberapa cara untuk secara akurat
menangkap diperkirakan masa depan ini (dan karena itu tidak pasti) arus kas, mereka akan
memiliki informasi yang relevan dan setia diwakili, dan di mana pengguna bisa maju dan
membuat keputusan mereka yang beragam. Nilai standar fair adalah upaya untuk menangkap
kualitas dari 'nilai' dengan cara yang memenuhi persyaratan dari Kerangka Konseptual.

10. 2 DEFINISI TRADISIONAL

Definisi tradisional nilai wajar, sebelum pengenalan standar nilai wajar, bisa
dicontohkan oleh sejumlah standar. Misalnya, AASB 3 / IFRS 3 Kombinasi Bisnis Lampiran
A nilai wajar didefinisikan sebagai:
 Jumlah yang aset dapat dipertukarkan, atau kewajiban diselesaikan antara
berpengetahuan, pihak bersedia dalam transaksi lengan panjang. Seperti disebutkan
sebelumnya, definisi ini tidak konsisten di semua standar, tapi memberikan contoh
representatif. Itu umumnya dianggap sebagai definisi yang memadai di dihapus item dari
neraca transaksi didefinisikan. Namun, dengan merilis draft eksposur nilai wajar IASB
mengidentifikasi sejumlah kekhawatiran itu dengan definisi ini.

Kekurangan dari definisi tradisional

Penggunaan kata 'ditukar' bermasalah. Dalam transaksi hipotetis ini, aset yang diukur dari
sudut pandang pembeli atau penjual? Ini bisa memberikan penilaian yang berbeda secara
signifikan, terutama di mana ada substansial bid-ask spread. Misalnya, mobil dapat dibeli
untuk $ 12,000 hari ini, tapi mobil yang sama dapat diharapkan untuk menjual pada saat yang
sama untuk hanya $ 10,000 karena perbedaan dalam ekspektasi pasar untuk pembeli dan
penjual mobil.

Menerapkan definisi kewajiban sedikit membingungkan. Pertama, apa yang kita maksud
dengan 'menetap kewajiban'. Apakah apa yang hipotetis bisa biaya untuk membuat kewajiban
'pergi'? Bagaimana jika ini 'penyelesaian' dapat dicapai melalui cara ilegal seperti penyuapan?
Selanjutnya, kewajiban tidak diselesaikan dengan pihak berpengetahuan dan bersedia,
melainkan kreditor yang memiliki hak untuk menerima uang.

Definisi ini tidak membuatnya jelas di mana tanggal pertukaran ini harus dihargai.
Meskipun umumnya diasumsikan tanggal pelaporan, ini tidak secara eksplisit jelas. Hal ini
juga dapat menjadi masalah jika itu adalah jelas pasar cepat berubah, atau tidak likuid dengan
pertukaran jarang.

Apa artinya menjadi pesta 'bersedia'? Sebuah organisasi mungkin dalam kesulitan dan
membutuhkan uang tunai dan karena itu bersedia untuk menjual aset diskon besar untuk
penggantian cepat. Situasi ini akan mungkin tidak terlihat untuk menghasilkan item yang
diukur pada nilai wajar, meskipun hal ini tidak jelas.

10.3 AASB 13 / IFRS 13 FAIR VALUE PENGUKURAN

Untuk mengatasi kekhawatiran tentang definisi yang berbeda, menyebarkan saran, dan
menyarankan kekurangan dari definisi lama nilai wajar, IASB dinyatakan dalam ayat BC6
dari Basic untuk Kesimpulan untuk IFRS 13 bahwa nilai standar fair memiliki tujuan sebagai
berikut:
a) Untuk membangun satu sumber bimbingan untuk semua nilai wajar pengukuran
diperlukan atau diizinkan oleh SAK untuk mengurangi kompleksitas dan meningkatkan
konsistensi dalam aplikasi mereka;

b) Untuk memperjelas definisi nilai wajar dan bimbingan terkait untuk berkomunikasi tujuan
pengukuran yang lebih jelas; dan

c) Untuk meningkatkan pengungkapan tentang nilai wajar untuk memungkinkan pengguna

laporan keuangan untuk menilai sejauh mana nilai wajar digunakan dan untuk
menginformasikan mereka tentang input yang digunakan untuk menurunkan nilai-nilai
wajarnya

IASB eksplisit dalam keinginannya untuk tidak substansial mengubah interpretasi saat nilai
wajar, melainkan mengumpulkan informasi yang menjadi standar tunggal. Ini akan kemudian
lebih jelas mensinyalir niat dewan berkaitan dengan pengukuran nilai wajar. Hal ini juga akan
memberikan pengungkapan yang lebih lengkap dan komprehensif informasi nilai wajar untuk
memungkinkan pengguna untuk secara memadai memahami bagaimana nilai ditentukan.
Untuk tujuan ini, AASB13 / IFRS 13 ayat 5 menyatakan:
Standar ini [IFRS] berlaku saat lain Standard [IFRS] membutuhkan atau memungkinkan
pengukuran nilai wajar atau pengungkapan tentang pengukuran fair value (dan pengukuran,
seperti nilai wajar dikurangi biaya pembuangan, berdasarkan nilai wajar atau pengungkapan
tentang pengukuran tersebut) ...
Namun transaksi tertentu secara eksplisit dikecualikan dari ruang lingkup AASB 13 / IFRS
13 (ayat 6), menjadi:
• Berbasis Saham pembayaran (ketika mereka ditangkap oleh AASB 2 / IFRS 2 Pembayaran
Berbasis Saham)
• transaksi Leasing (ketika mereka ditangkap oleh AASB 117 / IAS 17 Sewa)
• Pengukuran yang mungkin muncul mirip dengan nilai wajar tetapi tidak disebut seperti itu,
contoh termasuk 'nilai realisasi bersih' yang digunakan dalam AASB 102 / IAS 2 Persediaan
dan 'nilai pakai' yang digunakan dalam AASB 136 / IAS 36 Penurunan Nilai Aset.
DEFINISI NILAI WAJAR
Definisi nilai wajar dalam ayat 9 dari AASB 13 / IFRS 13 Nilai Wajar Pengukuran adalah:
Harga yang akan diterima untuk menjual aset atau dibayar untuk mentransfer
kewajiban dalam transaksi yang teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran.
Ada sejumlah bagian kunci untuk definisi ini yang berusaha untuk mengatasi dan
memperjelas keprihatinan yang diangkat tentang definisi tradisional. Untuk aset nilai
didasarkan pada harga yang akan diterima jika aset yang akan dijual. Untuk kewajiban nilai
didasarkan pada harga yang akan dibayar untuk mentransfer kewajiban. Transaksi ini
diasumsikan terjadi sebagai transaksi yang teratur antara pelaku pasar memperluas
pemahaman kita tentang pasar di mana transaksi tersebut terjadi. Semua ini dilakukan pada
tanggal pengukuran, membenarkan apa yang selalu diasumsikan terjadi.
Bagian penting lainnya dari definisi adalah istilah akan. Hal ini membuat jelas bahwa
transaksi tersebut tidak harus terjadi, dan dalam kebanyakan kasus adalah transcation
hipotetis yang akan terjadi harus entitas memutuskan untuk menjual item. Ayat 21 dari
AASB 13 / IFRS 13 membuat ini jelas:
Bahkan ketika tidak ada pasar yang dapat diobservasi untuk memberikan informasi
harga tentang penjualan aset atau transfer kewajiban pada tanggal pengukuran, nilai
measvrement wajar akan menganggap bahwa transaksi terjadi pada tanggal tersebut,
dianggap dari perspektif pasar peserta yang memegang aset atau berutang kewajiban. Bahwa
transaksi diasumsikan membentuk dasar untuk memperkirakan harga untuk menjual aset atau
untuk mentransfer kewajiban.
Fokus pada harga exit - mengapa?
Hal pertama yang harus diperhatikan adalah bahwa harga didasarkan pada harga keluar.
Artinya, harga entitas akan menerima jika aset tersebut dijual. Hal ini tentunya bukan satu-
satunya nilai yang bisa digunakan.
Ketika IASB dicari views awal melalui sebuah makalah diskusi tentang bagaimana untuk
melanjutkan berkaitan dengan nilai wajar itu mengidentifikasi sembilan basis valuasi
potensial, yang tercantum di bawah ini (itu adalah di luar lingkup bab ini untuk membahas
setiap detail):
• harga masuk Past
• harga exit Past
• Modifikasi jumlah masa lalu
• harga masuk sekarang
• harga keluar sekarang
• harga ekuilibrium sekarang
• Nilai digunakan
• harga masuk Future
• harga exit Masa Depan
Seperti telah dicatat, dimodifikasi jumlah masa lalu adalah apa yang pada
kenyataannya metode historis tradisional telah digunakan. Harga exit saat ini adalah apa yang
standar menggunakan. Nilai pakai mungkin yang paling relevan dari definisi bagi pengguna,
dengan asumsi penggunaan yang diberikan definisi yang luas, namun dianggap sulit dalam
kenyataannya untuk memperkirakan secara akurat. Namun, nilai pakai memainkan peran
penting dalam definisi nilai wajar seperti yang dibahas kemudian.
Penggunaan harga exit menawarkan sejumlah keunggulan. Pertama, itu adalah saat
ini. Hal ini memungkinkan pengguna untuk fokus pada nilai saat ini, tidak beberapa harga
historis yang mungkin atau mungkin tidak relevan dalam kondisi saat ini. Kedua, adalah
spesifik. Ini berfokus pada aset atau kewajiban di tangan, bukan harga untuk membeli
generik, setara barang. Ketiga, memiliki tingkat kemandirian dengan memperkenalkan, jika
hanya hipotetis, pihak eksternal ke transaksi. Nilai ini didasarkan pada estimasi nilai, bukan
harga entitas itu, atau, siap untuk membayar untuk item.

Pentingnya konsep pasar

Fokus pada harga pihak eksternal siap untuk membayar untuk alasan aset nilainya di
beberapa yayasan yang paling penting dari teori ekonomi, yaitu efisien hipotesis pasar dan
rasionalisme asumsi ekonomi. Menurut hipotesis pasar yang efisien, informasi yang tersedia
disita ke harga item. Dalam pasar tepat efisien, oleh karena itu, akan ada informasi yang
cukup tersedia untuk para peserta untuk menilai manfaat ekonomi masa depan mungkin
berasal dari aset (atau pengorbanan untuk kewajiban) dan nilai ini akan tercermin dalam nilai
yang mereka siap untuk membeli / menjual item.
Asumsikan kita memiliki aset - misalnya, sebuah mesin yang membuat widget
(beberapa item yang hypthetical bahwa kita bisa menjual ke pasar). Kami memiliki dua
pilihan apa yang bisa kita lakukan dengan mesin: kita dapat menggunakannya dan menjual
produk atau menjual mesin. Hipotesis pasar yang efisien membawa kita untuk menganggap,
menerima beberapa tingkat ketidakpastian, kita dapat memperkirakan potensi penjualan harus
dibuat dari aset dan karena itu dapat menetapkan nilai pakai untuk itu. Tepat disesuaikan
dengan risiko, dan nilai waktu dari uang, ini menetapkan lantai atas jumlah yang kami
harapkan untuk menerima harus siap untuk menjual item. Artinya, kepentingan diri sendiri
dan maksimalisasi utilitas berarti kita hanya akan menjual item jika kita menawarkan lebih
banyak uang daripada yang kita bisa berharap untuk menerima menggunakan aset tersebut.
Namun, diasumsikan bahwa calon pembeli akan memiliki akses ke informasi yang sama dan
pasar yang kita miliki dan karena harapkan tentang kembalinya sama harus mereka
menggunakan aset tersebut. Ini menetapkan plafon efektif pada jumlah mereka siap untuk
menawarkan untuk item.
Titik di mana penjualan akan terjadi karena dibatasi oleh minimum pemilik saat ini
akan menerima dan maksimum pembeli potensial akan membayar, dan keduanya ditentukan
dengan mengacu manfaat masa depan yang diharapkan akan diterima dari aset. Mungkin ada
beberapa perbedaan pendapat atau potensi manfaat atau toleransi risiko berdasarkan akses ke
keterampilan atau pasar, tetapi di pasar cukup efisien perbedaan tersebut tidak akan
signifikan. Oleh karena itu, harga penjualan suatu Aset dapat diambil sebagai perkiraan yang
wajar dari nilai masa depan atau manfaat ekonomi masa depan diharapkan dapat diwujudkan,
yang merupakan bagian mendasar dari definisi aset.
Rasionalisme ekonomi mengasumsikan bahwa organisasi dan manajemen sedang
berusaha untuk memaksimalkan, langsung atau tidak langsung, keuntungan (dalam batas-
batas sosial yang wajar). Hal ini tentunya merupakan asumsi dari Corporations Act Australia
2001, yang menyerukan kepada direksi dan manajemen untuk memaksimalkan kekayaan
pemegang saham.

Apakah karakteristik dari pasar

Salah satu pertimbangan utama untuk AASB 13 / IFRS 13 adalah apakah pasar benar-benar
ada di mana harga exit dapat diukur. Ayat 15 dari standar membahas beberapa panjang
karakteristik yang menunjukkan adanya pasar seperti itu.
Sebuah pengukuran nilai wajar mengasumsikan bahwa aset atau kewajiban dipertukarkan
dalam transaksi teratur antara pelaku pasar untuk menjual aset atau mentransfer kewajiban
pada tanggal pengukuran di bawah kondisi pasar saat ini.
Transaksi tertib didefinisikan dalam Lampiran A dari AASB 13 / IFRS 13 sebagai:
Sebuah transaksi yang mengasumsikan eksposur ke pasar untuk jangka waktu sebelum
tanggal pengukuran untuk memungkinkan kegiatan pemasaran yang lazim dan biasa untuk
transaksi yang melibatkan aset atau kewajiban tersebut; itu tidak dipaksa transaksi (mis
memaksa likuidasi atau distress penjualan).
Lampiran B dengan standar, yang berisi pedoman aplikasi, mencurahkan, diskusi yang cukup
untuk bagaimana mengidentifikasi ketika pasar tidak akan dianggap aktif, dan karena itu
tidak setuju untuk transaksi tertib dan jadi tidak secara tepat untuk menetapkan nilai wajar.
Faktor-faktor yang diidentifikasi dalam ayat B37 meliputi:
a) Ada beberapa transaksi terakhir
b) kutipan Harga tidak dikembangkan menggunakan informasi saat ini
c) Harga kutipan bervariasi secara substansial baik dari waktu ke waktu atau di antara pasar
pembuat (mis beberapa pasar ditengahi).
d) Indeks yang sebelumnya sangat berkorelasi dengan nilai wajar aset atau kewajiban yang
terbukti berkorelasi dengan indikasi terbaru dari nilai wajar dari aset atau kewajiban
e) Ada peningkatan yang signifikan dalam tersirat premi risiko likuiditas, hasil atau indikator
kinerja (seperti tarif kenakalan atau keparahan kerugian) untuk transaksi yang diamati atau
harga pasar bila dibandingkan dengan perkiraan entitas arus kas yang diharapkan, dengan
mempertimbangkan semua tersedia data pasar tentang kredit dan risiko non-kinerja lainnya
untuk aset atau kewajiban.
f) Ada peningkatan luas bid-ask spread atau signifikan dalam bid-ask spread.
g) Ada penurunan yang signifikan dalam aktivitas, atau ada tidak adanya, pasar untuk isu-isu
baru (yaitu pasar primer) untuk aset atau kewajiban atau aktiva atau kewajiban yang serupa.
h) sedikit informasi yang tersedia untuk umum (mis untuk transaksi yang terjadi di pasar
utama-to-pokok).

Banyak kekhawatiran yang terkait dengan pasar aktif datang sebagai bagian dari krisis
keuangan global. kewajiban utang agunan (CDO) telah menjadi cara yang populer untuk
mengubah utang individu spesifik, umumnya hipotek, menjadi surat berharga melalui pooling
dan membagi (tranching). Ketika ia menyadari ada yang serius, dan sebelumnya tidak
dikenal, risiko sistemik yang terkait dengan instrumen keuangan pasar bagi mereka kering.
Sementara itu umumnya sepakat bahwa banyak CDO memiliki beberapa nilai, meskipun
berkurang, aset itu sendiri dianggap 'beracun', tidak ada seorang pun ingin di neraca mereka
meskipun secara rasional ada manfaat ekonomi masa depan. Dengan demikian, aktivitas
pasar turun dan ada perbedaan yang signifikan antara nilai pasar dan arus kas masa depan
diperkirakan. Organisasi memegang utang ini dipaksa untuk menghargai itu menggunakan
harga pasar sangat tertekan karena tidak ada 'pasar tidak aktif' klausul sebelumnya ada.
Standar ini membuat jelas bahwa entitas tidak diperlukan untuk melakukan analisis 'lengkap'
untuk menentukan apakah pasar aktif atau tidak, tetapi tidak dapat mengabaikan informasi
yang relevan yang akan menunjukkan salah satu cara atau yang lain. Ia akan muncul bahwa
asumsi pertama dalam banyak kasus harus bahwa pasar aktif dan bahwa akuntan perlu bukti
substansial untuk dapat membenarkan pernyataan bahwa itu tidak.

Di AASB 13 / IFRS 13, jika ditentukan bahwa pasar tidak aktif, maka entitas dapat
menentukan bahwa penyesuaian yang signifikan diperlukan untuk penawaran harga secara
akurat mencerminkan nilai wajar diperkirakan, atau bahkan harga pasar tidak dapat
digunakan sama sekali. Sebaliknya, sebuah teknik penilaian alternatif (atau teknik) dapat
digunakan jika dianggap tepat. The satndard tidak menggambarkan sebuah metode untuk
membuat penyesuaian ini mereka harus dianggap perlu. Namun teknik penilaian alternatif
menjelaskan dalam standar, seperti yang dibahas kemudian.

Selain mendirikan keberadaan pasar. AASB 13 / IFRS 13 juga mempertimbangkan

kemungkinan bahwa beberapa pasar mungkin ada. Seperti discsussed sebelumnya, asumsi
utama yang mendasari akuntansi, dan khususnya standar nilai wajar, adalah mereka dari
hipotesis pasar yang efisien dan rasionalisme ekonomi. Jadi diasumsikan bahwa suatu
organisasi memiliki informasi dan keinginan untuk membangun pasar yang paling sesuai
untuk item itu mencoba untuk mengukur.

Ayat 16 dari standar menunjukkan bahwa pengukuran nilai wajar mengasumsikan

bahwa transaksi untuk menjual aset atau mentransfer kewajiban berlangsung baik:
a) Di pasar utama untuk aset atau kewajiban; atau

b) Dengan tidak adanya pasar utama, di pasar yang paling menguntungkan untuk aset atau
kewajiban
Pasar utama didefinisikan dalam Lampiran A sebagai:

Pasar dengan volume terbesar dan tingkat aktivitas untuk aset atau kewajiban
Sementara pasar yang paling menguntungkan didefinisikan dalam Lampiran A sebagai:
Pasar yang memaksimalkan jumlah yang akan diterima untuk menjual aset atau
meminimalkan jumlah yang akan dibayarkan untuk mentransfer kewajiban, setelah
memperhitungkan biaya transaksi rekening dan biaya transportasi.
Ayat 16 telah menyebabkan beberapa kegelisahan untuk badan dan auditor mereka yang
khawatir bahwa upaya yang signifikan mungkin perlu dikeluarkan untuk mengidentifikasi
dan mengkonfirmasi bahwa kepala sekolah atau pasar yang paling menguntungkan telah
diidentifikasi. Ayat 17 dari AASB 13 / IFRS 13 membuat jelas bahwa itu akan asumed
(rasionalisme ekonomi) bahwa entitas ingin memasukkan transaksi pokok atau pasar yang
paling menguntungkan dan bahwa pencarian melelahkan tidak wajib dilakukan oleh entitas,
atau harus auditor memerlukan atau mencari bukti lengkap bahwa hal ini terjadi.
Paragaraph 19 tempat batasan penting di pasar dengan memperkenalkan 'akses' istilah itu
juga menciptakan potensi variasi yang signifikan dalam nilai yang dapat ditugaskan untuk
aset serupa oleh organisasi yang berbeda.

Entitas harus memiliki akses ke pokok (atau paling menguntungkan) pasar pada
tanggal pengukuran. Karena entitas yang berbeda (dan bisnis dalam entitas) dengan kegiatan
yang berbeda mungkin memiliki akses ke pasar yang berbeda, kepala sekolah (atau paling
menguntungkan) pasar untuk aset atau kewajiban yang sama mungkin berbeda untuk entitas
yang berbeda (dan bisnis dalam entitas).

Keterbatasan ini terkait erat dengan pembahasan penggunaan tertinggi dan terbaik di bagian
berikutnya. Bagian penting dari definisi pasar adalah bahwa peserta. Hal ini dapat diketahui
pada ayat 9, harga didasarkan pada transaksi antara pelaku pasar. Istilah ini didefinisikan
secara luas dalam Lampiran A dari AASB 13 / IFRS 13 sebagai:

Pembeli dan penjual di kepala sekolah (atau paling menguntungkan) pasar untuk aset atau
kewajiban yang memiliki semua sifat di berikut:

a) Mereka adalah independen satu sama lain, i. e. mereka tidak pihak terkait sebagaimana
didefinisikan dalam AASB 124 [IAS 24], meskipun harga dalam transaksi pihak terkait dapat
digunakan sebagai masukan untuk pengukuran nilai wajar jika entitas memiliki bukti bahwa
transaksi itu masuk ke dengan syarat pasar.

b) Mereka memiliki pengetahuan, memiliki pemahaman yang wajar tentang aset atau
kewajiban dan transaksi menggunakan semua informasi yang tersedia, termasuk informasi
yang mungkin diperoleh melalui upaya due diligence yang biasa dan adat.
c) Mereka mampu untuk masuk ke dalam transaksi untuk aset atau kewajiban
d) Mereka bersedia untuk masuk ke dalam transaksi untuk aset atau kewajiban, yaitu mereka
termotivasi tapi tidak dipaksa atau terpaksa untuk melakukannya.
Yang penting, nilai wajar dihitung dengan menggunakan asumsi bahwa pelaku pasar ini akan
mempertimbangkan relevan ketika harga aset spesifik atau kewajiban entitas
mempertimbangkan. Hal ini dibahas secara lebih rinci pada bagian berikutnya.
10.4 Nilai Wajar Apakah Spesific, Apa Faktor Harus Dipertimbangkan?

standar sangat jelas bahwa aset atau kewajiban makhluk adil dihargai adalah bahwa dipegang
oleh entitas - yaitu, nilai wajar harus spesifik untuk item yang sedang dipertimbangkan. Ayat
11 dari AASB 13 / IFRS 13 negara:

Sebuah pengukuran nilai wajar adalah untuk aset atau kewajiban tertentu. Oleh karena
itu, ketika mengukur nilai wajar suatu entitas harus mempertimbangkan karakteristik dari aset
atau kewajiban jika pelaku pasar akan mengambil karakteristik mereka memperhitungkan
ketika harga aset atau kewajiban pada tanggal pengukuran. Karakteristik tersebut meliputi,
misalnya, sebagai berikut:

a) Kondisi dan lokasi aset; dan

b) Pembatasan, jika ada, atas penjualan atau penggunaan aset

Persyaratan ini untuk fokus pada item spesifik yang dimiliki oleh entitas dapat
memiliki dampak yang signifikan terhadap kemudahan yang item dapat dinilai. Pada salah
satu ujung spektrum banyak aset keuangan, seperti saham dari jenis yang sama di perusahaan
yang sama, yang generik, satu saham yang identik dalam segala hal yang lain. Oleh karena
itu, meskipun saham yang dimiliki oleh entitas mungkin tidak telah diperdagangkan baru-
baru ini, perdagangan saham dari kelas yang sama dalam entitas dapat proxy yang sama
sebagai nilai wajar untuk itu pangsa spesifik diadakan. Di tengah spektrum akan ada aset
yang diproduksi secara massal tetapi dengan memakai individu dan air mata, seperti
kendaraan bermotor. Ada umumnya cukup transaksi yang terjadi berkaitan dengan make
spesifik dan model kendaraan untuk membangun harga rata-rata yang cukup kuat untuk aset
tersebut, tetapi penyesuaian mungkin perlu dilakukan untuk memperhitungkan aspek dari
item spesifik yang dipertimbangkan, seperti jarak tempuh, atau kerusakan. Di ujung spektrum
akan barang-barang unik di mana hampir tidak ada pasar yang relevan ada sama sekali. Ini
bisa menjadi kasus untuk sepotong sangat khusus dari mesin atau kekayaan intelektual seperti
paten. Hal ini jelas membuat penilaian lebih sulit dalam banyak kasus seperti itu tidak untuk
beberapa item yang generik, melainkan apa yang dipegang oleh entitas.

Setiap jenis aset dan kewajiban akan memiliki set sendiri karakteristik yang akan
mempengaruhi nilai wajar. Diharapkan bahwa entitas akan dapat idenify karakteristik ini dan
penyesuaian yang akan diperlukan untuk penilaian apapun untuk memperhitungkan masalah
ini.Pembatasan pada penggunaan atau pelepasan aset juga harus diperhitungkan jika pelaku
pasar akan mempertimbangkan pembatasan ketika harga aset pada tanggal pengukuran.

Diskusi yang tertinggi dan terbaik untuk aset non-keuangan

Standar ini memperkenalkan langkah tambahan untuk proses pengukuran untuk aset
non-keuangan. Sementara tidak didefinisikan dalam standar, aset keuangan akan mencakup
kas, saham dan barang-barang seperti piutang, dan akan mewakili kepentingan langsung
tunai. aset non-keuangan di sisi lain akan mencakup properti, pabrik dan peralatan atau aset
tidak berwujud, seperti paten, yang merupakan aliran pendapatan yang potensial. aset non-
keuangan secara inheren sulit untuk menghargai dan karena itu ayat 27 dari AASB 13 / IFRS
13 memperkenalkan panduan tambahan sebagai berikut:

Sebuah pengukuran nilai wajar aset non-keuangan memperhitungkan kemampuan peserta

pasar untuk menghasilkan manfaat ekonomi dengan menggunakan aset yang tertinggi dan
terbaik atau dengan menjual ke peserta pasar lain yang akan menggunakan aset dalam yang
tertinggi dan terbaik .

Tertinggi dan terbaik didefinisikan dalam Lampiran A dari AASB 13 / IFRS 13 sebagai:
Penggunaan aset non-keuangan oleh pelaku pasar yang akan memaksimalkan nilai aset atau
kelompok aset dan kewajiban (misalnya bisnis) di mana aset tersebut akan digunakan.
Sedangkan untuk aset apapun mungkin ada berbagai manfaat potensial, ayat 29 dari AASB
13 / IFRS 13 menunjukkan bahwa penilaian tersebut harus didasarkan pada penggunaan
tertinggi dan terbaik dari perspektif ekonomi, tidak peduli apa menggunakannya sebenarnya
sedang dihukum oleh entitas. Sekali lagi ini adalah konsep yang sangat banyak berbasis di
rasionalisme ekonomi dan maksimalisasi utilitas. Idenya adalah bahwa jika suatu entitas
memilih untuk tidak menempatkan item untuk penggunaan terbaik, nilai tersebut
mengekstrak dari aset, langsung atau tidak langsung, harus setidaknya sebanyak yang
digunakan terbaik. Seorang akuntan, bagaimanapun, akan bijaksana untuk mempertanyakan
nilai wajar berdasarkan penggunaan terbaik yang secara substansial berbeda dari nilai
taksiran penggunaan aktual. Juga, standar lagi tidak memerlukan luas mencari potensi
alternatif menggunakan kecuali bukti menunjukkan penggunaan saat ini tidak digunakan
dengan baik.

Ayat 30 dari AASB 13 / IFRS 13 mengidentifikasi contoh di mana aset tidak dapat digunakan
untuk penggunaan terbaik - misalnya, aset defensif:
Untuk melindungi posisi kompetitif, atau karena alasan lain, suatu entitas dapat berniat untuk
tidak menggunakan mengakuisisi aset non-keuangan aktif atau mungkin berniat untuk tidak
menggunakan aset sesuai dengan yang tertinggi dan terbaik. Sebagai contoh, yang mungkin
menjadi kasus untuk aset tidak berwujud yang diperoleh bahwa entitas berencana untuk
menggunakan membela diri dengan mencegah orang lain menggunakannya. Namun
demikian, entitas harus mengukur nilai wajar aset non-keuangan dengan asumsi tertinggi dan
terbaik digunakan oleh pelaku pasar.

Bayangkan sebuah situasi di mana sebuah perusahaan memegang dua hak paten untuk obat
yang mengobati penyakit spesifik. Paten untuk satu digunakan untuk menghasilkan senyawa
yang dipasarkan dan dijual untuk pengobatan penyakit. Paten lainnya diadakan hanya untuk
menghentikan entitas lain untuk dapat menggunakannya untuk bersaing. Paten kedua tidak
digunakan secara langsung untuk menghasilkan pendapatan tetapi dapat dinilai berdasarkan
jumlah yang akan diterima jika paten itu harus dijual dalam transaksi hipotetis. Asumsinya
adalah bahwa manfaat yang dirasakan yang bisa diperoleh dari memegang paten, dalam hal
pendapatan penjualan meningkat dari paten pertama, harus lebih besar dari hasil yang
diharapkan harus paten kedua akan dijual.

Ketika mempertimbangkan penggunaan tertinggi dan terbaik, ayat 28 dari AASB 13 /

IFRS 13 membebankan tiga keterbatasan untuk menjaga perkiraan realistis dan fokus pada
aset spesifik untuk dihargai: (1) penggunaan harus possibel fisik, memperhitungkan, misalnya
, lokasi atau kondisi aset; (2) itu harus secara hukum diperbolehkan, mengingat misalnya,
peraturan zonasi; dan (3) itu harus layak secara finansial, yang berarti bahwa bahkan jika
secara fisik dan secara hukum mungkin, itu akan menjadi fiskal masuk akal untuk
menempatkan aset untuk penggunaan terbaik dinominasikan.

Keterbatasan diperbolehkan secara hukum di permukaan relatif mudah. Sekali lagi kita bisa
membayangkan sebuah perusahaan yang memproduksi kokain untuk pasar obat. Secara teori,
tertinggi dan terbaik dari perspektif moneter murni bisa menjual produk di jalan, yang jelas
ilegal dan benar-benar tidak etis. Valuasi yang digunakan akan didasarkan pada yang ada,
pasar hukumnya. Sebuah contoh yang kurang ekstrim bisa menjadi sebuah organisasi yang
memiliki wilayah tanah untuk penggunaan komersial. Dapat dikatakan bahwa penggunaan
tertinggi dan terbaik di pasar saat ini adalah untuk membangun apartemen perumahan.
Karena pembatasan zonasi, bagaimanapun, bahwa saat ini tidak sah dan karena itu tidak
boleh digunakan sebagai dasar penilaian. Namun ini dapat menjadi rumit sebagai organisasi
dibayangkan bisa menghabiskan uang (biaya transaksi) untuk memiliki tanah rezoned. Jika
besar kemungkinan bahwa tanah bisa rezoned, maka organisasi dapat menggunakan potensi
penggunaan sebagai dasar untuk penilaian setelah mempertimbangkan biaya potensial.
Aset mungkin memiliki nilai yang berbeda jika dianggap berdiri sendiri atau sebagai bagian
dari kelompok aset. Artinya mungkin ada sinergi yang berasal dari penggunaan aset dalam
kombinasi dengan aset lainnya yang tidak akan terwujud jika aset yang akan dijual sendiri.
Hal ini menimbulkan konsep nilai 'digunakan' versus nilai 'dalam pertukaran'. Ayat 31 dari
AASB 13 / IFRS 13 negara:

a) Penggunaan tertinggi dan terbaik dari Aset non-keuangan mungkin memberikan nilai
maksimum untuk pelaku pasar melalui penggunaannya dalam kombinasi dengan aset lainnya
sebagai kelompok (seperti terpasang atau tidak dikonfigurasi untuk digunakan) atau dalam
kombinasi dengan aset dan kewajiban lainnya (misalnya bisnis).

i. Jika penggunaan tertinggi dan terbaik dari aset adalah dengan menggunakan aset dalam
kombinasi dengan aset lainnya atau dengan aset dan kewajiban lainnya, nilai wajar aset
adalah harga yang akan diterima dalam transaksi saat ini untuk menjual aset dengan asumsi
bahwa aset akan digunakan dengan aset lainnya atau dengan aset dan kewajiban lainnya dan
bahwa aset dan kewajiban (yaitu aset pelengkapnya dan kewajiban terkait) akan tersedia
untuk pelaku pasar.

ii. Kewajiban yang terkait dengan aset dan dengan aset pelengkap termasuk liabilitas yang
mendanai modal kerja, tetapi tidak termasuk kewajiban digunakan untuk mendanai aset selain
yang dalam kelompok aset.

iii. Asumsi tentang penggunaan tertinggi dan terbaik dari aset non-keuangan harus konsisten
untuk semua aset (yang tertinggi dan terbaik relevan) dari kelompok aset atau kelompok aset
dan pos kewajiban jangka panjang di mana aset tersebut akan digunakan.
b) Penggunaan tertinggi dan terbaik dari aset non-keuangan mungkin memberikan nilai
maksimum untuk pelaku pasar secara berdiri sendiri. Jika penggunaan tertinggi dan terbaik
dari aset tersebut untuk menggunakannya secara berdiri sendiri, nilai wajar aset adalah harga
yang akan diterima dalam transaksi saat ini untuk menjual aset untuk pelaku pasar yang akan
menggunakan aset pada secara berdiri sendiri.
entitas dapat, dalam banyak kasus, nilai aset menggunakan metode yang akan
mengembalikan nilai tertinggi digunakan. Ada pengecualian untuk aset keuangan yang harus
selalu diukur secara pertukaran

Aplikasi untuk kewajiban dan ekuitas: prinsip-prinsip umum

Fokus utama dari bab ini sejauh ini pada menilai aset. Aset dianggap secara teoritis mudah
untuk nilai wajar dalam banyak hal karena ada lebih cenderung menjadi pasar aktif untuk
pertukaran aset, sedangkan kewajiban dan, pada tingkat lebih rendah, ekuitas cenderung,
dalam kebanyakan situasi, tetap dengan pihak asli untuk transaksi itu. Meskipun mengakui
kenyataan ini, ayat 34 dari AASB 13 / IFRS 13 menyatakan bahwa:

Sebuah pengukuran nilai wajar mengasumsikan bahwa kewajiban keuangan atau non-
keuangan atau instrumen ekuitas sendiri suatu entitas (kepentingan ekuitas misalnya
dikeluarkan sebagai pertimbangan dalam kombinasi bisnis) ditransfer ke peserta pasar pada
tanggal pengukuran. The trasnfer dari kewajiban atau instrumen ekuitas entitas sendiri
mengasumsikan berikut:

a). Kewajiban akan tetap luar biasa dan pengalihan peserta pasar akan diperlukan untuk
memenuhi kewajiban. kewajiban tidak akan diselesaikan dengan counterparty atau padam
pada tanggal pengukuran.

b). instrumen ekuitas entitas sendiri akan tetap luar biasa dan peserta pasar transfreree akan
mengambil hak dan tanggung jawab yang terkait dengan instrumen. Instrumen ini tidak akan
dibatalkan atau padam pada tanggal pengukuran.

Standar ini menetapkan hirarki untuk menilai kewajiban dan ekuitas. Dalam contoh pertama,
jika ada pasar aktif untuk utang atau ekuitas, maka pasar ini akan memberikan nilai wajar
untuk utang atau ekuitas. Ini bisa menjadi situasi untuk surat utang publik dan saham, tidak,
bagaimanapun, pengaturan umum untuk sebagian besar kewajiban. Ketika harga umum tidak
tersedia untuk utang atau ekuitas, sesuai dengan ayat 37 dari AASB 13 / IFRS 13 entitas
harus, jika mungkin, 'mengukur nilai wajar dari kewajiban atau ekuitas instrumen dari
perspectiveof peserta pasar yang memegang Item yang identik sebagai aset pada tanggal
pengukuran.
Pendekatan ini mendukung pembahasan awal pasar efisien pendekatan, seperti yang
dinyatakan oleh IASB di Dasar Kesimpulan ayat BC88-BC89 ke IFRS 13:
Nilai wajar kewajiban sama dengan nilai wajar aset sesuai didefinisikan dengan baik (yaitu
aset yang fitur mencerminkan orang kewajiban), dengan asumsi keluar dari kedua posisi di
pasar yang sama. Dalam mencapai keputusan mereka, papan mempertimbangkan apakah efek
dari likuiditas bisa membuat perbedaan antara nilai-nilai ... Board menyimpulkan bahwa tidak
ada alasan konseptual mengapa nilai kewajiban akan menyimpang dari nilai aset yang sesuai
di pasar yang sama karena kontrak hal yang sama ...

Selain itu, papan menyimpulkan bahwa dalam pasar yang efisien, harga sebuah kewajiban
yang dimiliki oleh pihak lain sebagai aset harus sama harga untuk aset yang sesuai. Jika harga
tersebut berbeda, peserta pasar pengalihan (yaitu partai mengambil kewajiban) akan mampu
menghasilkan keuntungan dengan pembiayaan pembelian aset dengan hasil yang diterima
dengan mengambil kewajiban. Dalam kasus seperti harga untuk kewajiban dan harga untuk
aset akan menyesuaikan sampai kesempatan arbitrase telah dieliminasi.
Bagian yang paling kontroversial dari hirarki penilaian untuk kewajiban dan ekuitas adalah
tingkat akhir. Harus ada aset yang sesuai ada untuk kewajiban atau ekuitas maka entitas perlu
menggunakan teknik penilaian berdasarkan asumsi yang akan digunakan oleh pelaku pasar.
Dalam sebagian besar keadaan ini akan mempengaruhi perhitungan untuk kewajiban.

Ayat B31 dari Lampiran B dari AASB 13 / IFRS 13 negara:

Bila menggunakan teknik nilai kini untuk mengukur nilai wajar dari kewajiban yang tidak
dimiliki oleh pihak lain sebagai aset (misalnya kewajiban dekomisioning), suatu entitas
harus, antara lain, memperkirakan arus kas masa depan yang pelaku pasar akan berharap
untuk dikenakan dalam memenuhi kewajiban. Mereka arus kas masa depan harus mencakup
ekspektasi pelaku pasar 'tentang biaya pemenuhan kewajiban dan kompensasi bahwa pelaku
pasar akan memerlukan untuk mengambil kewajiban.

Contoh dari kewajiban tanpa aset yang sesuai mungkin persyaratan untuk merehabilitasi
lahan pada penyelesaian operasi pertambangan. Sebagai tambang berkembang kewajiban
rehabilitasi yang sesuai akan meningkat dan perlu dihargai. valuasi yang berpotensi
kontroversial karena badan tersebut mungkin memiliki keterampilan dan niat untuk
merehabilitasi tanah dengan biaya yang jauh lebih rendah daripada harus dibayarkan kepada
pihak ketiga untuk mencapai hasil yang sama. Standar saat ini mewajibkan entitas untuk
menghargai kewajiban berdasarkan tinggi, eksternal, biaya. Hal ini ditunjukkan dengan
sangat jelas dalam contoh ilustrasi 11 yang menyertai standar.
 Termasuk dalam perhitungan nilai wajar kewajiban adalah risiko non-kinerja.
Akibatnya, nilai kewajiban dipengaruhi oleh kesempatan dirasakan bahwa entitas tidak akan
dapat payit. Hal ini dapat menyebabkan beberapa hasil kontra-intuitve ketika mengukur nilai
wajar dari kewajiban seperti yang ditunjukkan pada gambar 10.2

Dalam contoh ini, meskipun kedua entitas akan diminta untuk membayar C500 dalam waktu
lima tahun, entitas dengan rating kredit yang lebih tinggi mengakui kewajiban yang lebih
besar di awal. Masalah utama adalah bahwa ini mencerminkan kesediaan pemberi pinjaman
untuk menyerahkan lebih banyak uang di hari pertama. Entitas dengan peringkat kredit lebih
rendah pada akhirnya akan membayar jumlah yang lebih tinggi dari bunga meningkat
kewajiban sebagai pendekatan tanggal jatuh tempo.

10.5 TEKNIK NILAI WAJAR

AASB 13 / IFRS 13 mengakui bahwa mungkin sulit untuk menemukan harga di mana barang
sn akan dipertukarkan di pasar. Ayat 38 Oleh karena itu membahas tiga teknik penilaian yang
diyakini akan apropriate untuk membangun nilai wajar. Apapun pendekatan yang diadopsi,
kehebatan adalah dengan menggunakan informasi yang paling akurat dan dapat diandalkan
tersedia. Sementara Dasar Kesimpulan untuk IFRS 13 secara eksplisit menyatakan bahwa ini
bukan hirarki teknik penilaian disukai, tampaknya bahwa pendekatan pasar harus digunakan
kecuali jelas bahwa pendekatan pendapatan akan memberikan perkiraan yang lebih relevan
dan dapat diandalkan nilai wajar, juga pendekatan biaya hanya boleh digunakan jika ada
kekurangan yang signifikan dalam menggunakan pasar atau pendekatan pendapatan. Ketiga
pendekatan sekarang dibahas.

teknik penilaian diterima

Prinsip inti yang akan diterapkan ketika mencoba untuk mengukur nilai wajar yang
terkandung dalam ayat 61 dari AASB 13 / IFRS 13, yang menyatakan bahwa:
Entitas menggunakan teknik penilaian yang sesuai dalam situasi dan yang datanya cukup
tersedia untuk mengukur nilai wajar, memaksimalkan penggunaan input diamati relevan dan
meminimalkan penggunaan input tidak teramati.

Ayat 62 kemudian melanjutkan dengan menyatakan bahwa ada tiga teknik yang digunakan
secara luas, dibahas di bawah, dan bahwa entitas 'akan menggunakan teknik penilaian yang
konsisten dengan satu atau lebih pendekatan mereka untuk mengukur nilai wajar'. Teknik-
teknik yang diuraikan secara rinci dalam Lampiran B dari AASB 13 / IFRS 13.
Pendekatan pasar didasarkan pada kemampuan untuk mengidentifikasi pasar untuk aset yang
sama atau sebanding atau kewajiban. Pendekatan ini secara teoritis berhubungan paling
langsung dengan niat standar. Tergantung pada sifat dari pasar, penyesuaian mungkin perlu
dibuat untuk mengambil transaksi yang ada dan terbaik perkiraan harga yang akan relevan
dengan item spesifik yang sedang dipertimbangkan. Pasar saham akan menjadi contoh dari
pasar untuk aset identik. Secara teori, setiap share dari jenis yang sama di suatu perusahaan
identik dengan yang terakhir dijual dan karena valuasi langsung dapat digunakan (dengan
asumsi pasar cair). Sebuah kendaraan bermotor bisa menjadi exmaple dari pasar sebanding.
Sementara umumnya ada pasar untuk berbagai model kendaraan, penyesuaian perlu dibuat
untuk harga pasar untuk memperhitungkan kuantitatif (misalnya jarak) dan (kondisi mis)
kualitatif karakteristik kendaraan spesifik yang dinilai.

Pendekatan pendapatan berdasarkan mengkonversi arus kas masa depan atau

pendapatan dan beban menjadi nilai sekarang tunggal. Biasanya ini berarti menggunakan
model arus kas diskonto tapi alternatif bisa menggunakan model jauh lebih kompleks seperti
pendekatan pilihan harga Black-Scholes-Mertons. Seperti dijelaskan sebelumnya, maka
diharapkan akan ada hubungan dekat dalam pasar yang efisien antara harga pasar dan
manfaat ekonomi masa depan diharapkan akan diekstrak dari item yang sedang
dipertimbangkan. Dengan tidak adanya harga pasar diharapkan laba / beban harus proxy
untuk harga pasar. Namun kemungkinan di semua contoh yang paling sepele ini akan
melibatkan sejumlah asumsi yang secara signifikan dapat mempengaruhi nilai yang
diperoleh.

Pendekatan biaya didasarkan pada perkiraan biaya penggantian 'kapasitas pelayanan

dari aset yang dipertimbangkan'. Ini adalah apa yang dikenal sebagai biaya pengganti saat
dalam teori akuntansi. Biaya dihitung bukan berdasarkan aset baru, bukan aset yang akan
menggantikan untuk mendapatkan manfaat yang sebanding, dengan mempertimbangkan
the'obsolescence 'dari aktiva lancar. Usang menggambarkan karakteristik, seperti kondisi
fisik, perubahan teknologi dll, yang akan mengurangi nilai aset di mata pasar. Melalui
beberapa penalaran melingkar, ayat B9 dalam Lampiran B dari AASB 13 / IFRS 13
berpendapat bahwa pendekatan biaya perkiraan untuk pendekatan pendapatan karena 'peserta
pasar tidak akan membayar lebih untuk aset dari jumlah yang bisa menggantikan kapasitas
pelayanan aset tersebut.
 Teknik yang dipilih jelas soal untuk penilaian profesional dan akan tergantung pada
keadaan dan informasi yang tersedia untuk akuntan mencoba untuk membuat penilaian.
Namun, ayat 67 dari AASB 13 / IFRS 13 mengharuskan akuntan memaksimalkan diobservasi
relevan dan meminimalkan input tidak teramati. Ini dibahas secara rinci pada bagian
berikutnya. Dalam prakteknya ini berarti bahwa pendekatan pasar kemungkinan besar lebih
disukai. Namun, ini juga berarti bahwa yang pasar tidak aktif seperti yang dibahas
sebelumnya, metode penilaian alternatif yang tersedia untuk entitas.

AASB 13 / IFRS 13 pada ayat 65 menyatakan bahwa teknik penilaian apa pun yang
dipilih harus diterapkan secara konsisten - yaitu, kecuali ada perubahan dalam keadaan atau
informasi yang tersedia untuk entitas pendekatan yang sama harus digunakan dari periode ke
periode. Jika perubahan dalam metode ini diharapkan dapat memberikan yang lebih baik,
informasi yang lebih dapat diandalkan ini akan diperlakukan sebagai perubahan kebijakan
dan harus diungkapkan sesuai dengan AASB 108 / IAS 8 Kebijakan Akuntansi, Perubahan
Estimasi Akuntansi dan Kesalahan.

Input into valuation

Lampiran A dari AASB 13 / IFRS 13 mendefinisikan input sebagai:

Asumsi bahwa pelaku pasar akan menggunakan ketika harga aset atau kewajiban, termasuk
asumsi tentang risiko, seperti berikut:

a. risiko yang melekat dalam teknik penilaian tertentu yang digunakan untuk mengukur nilai
wajar (seperti model penetapan harga), dan

b. risiko yang melekat di input ke teknik penilaian

Input mungkin diamati tidak teramati.

Observable inputs adalah nilai-nilai yang dapat diperoleh secara independen dari data pasar
yang tersedia, mungkin dengan beberapa penyesuaian untuk aset tertentu, yang akan
digunakan oleh pelaku pasar ketika menilai aset atau kewajiban.

input tidak teramati didasarkan pada informasi yang tidak tersedia untuk pasar tetapi harus
disimpulkan atau perkiraan berdasarkan informasi terbaik yang tersedia.
THE FAIR VALUE HIERARCHY

Sejalan dengan kebutuhan menggunakan pendekatan berbasis pasar untuk mengukur nilai
wajar, standar termasuk hirarki dari input ke dalam model penilaian. entitas harus
memaksimalkan penggunaan input diamati dan meminimalkan penggunaan input tidak
teramati.
diobservasi dibagi menjadi dua tingkat yang cermin pembahasan pada bagian valuasi pasar.
Beberapa diobservasi tidak perlu disesuaikan, mereka didasarkan pada pasar aktif untuk aset
atau kewajiban yang identik - masukan ini disebut Level 1 input. diobservasi lainnya
memerlukan penyesuaian untuk mencerminkan perbedaan kuantitatif atau kualitatif antara
item yang dipertimbangkan dan pasar diamati - input ini aretermed leved 2 input. Level 3
input didasarkan pada masukan yang tidak teramati yang membutuhkan estimasi dan
kesimpulan oleh entitas.

Dalam menetapkan nilai wajar item, entitas akan paling mungkin harus menggunakan
berbagai masukan. Ayat 73 dari AASB 13 / IFRS 13 jelas:

Pengukuran nilai wajar dikategorikan secara keseluruhan di tingkat yang sama dari hirarki
nilai wajar sebagai masukan tingkat terendah yang signifikan untuk seluruh pengukuran.
Signifikan membutuhkan pertimbangan profesional untuk menafsirkan.
Misalnya, dalam mengukur nilai wajar dari aset kita mungkin mulai dengan menggunakan
penilaian pasar berdasarkan harga pasar yang disesuaikan (level 2). Atau, kita bisa
menggunakan model valuasi penghasilan yang di yang paling sederhana mungkin mulai
dengan tingkat bunga bebas risiko (level 1), menyesuaikan untuk risiko aset terkait spesifik
(menjadikannya Level 2) dan menerapkan ini untuk arus kas masa depan diperkirakan
(tingkat 3). Dalam hal ini valuasi pasar jelas lebih baik karena tidak termasuk tingkat
signifikan 3 input.

1. Level 1 input ae didefinisikan dalam ayat 76 dari AASB 13 / IFRS 13 sebagai:

Dikutip harga (disesuaikan) di pasar aktif untuk aset atau kewajiban yang identik
bahwa entitas dapat mengakses sebagai tanggal pengukuran.

Standar memperkenalkan konsep pasar aktif dalam definisi ini. Pasar aktif didefinisikan

dalam Lampiran A untuk AASB 13 / IFRS 13 sebagai:

 Sebuah pasar di mana transaksi untuk aset atau kewajiban tempat take dengan frekuensi
dan volume yang cukup untuk memberikan informasi harga secara terus-menerus.

Memutuskan apakah pasar transactioninvolves aset yang identik bisa sulit. Meskipun jelas
bahwa banyak aset keuangan dapat dianggap identik (seperti saham tertentu), itu kurang jelas
ketika datang ke aset fisik. Asumsinya adalah bahwa untuk penyesuaian aset fisik harus
dibuat untuk karakteristik kuantitatif dan kualitatif individu dan karena itu bahkan di mana
harga pasar ada, mereka tidak identik dan tidak dapat diperlakukan sebagai Level 1 input.
Seperti sudah dibahas, kemampuan untuk mengakses pasar adalah kunci, belum tentu hak
untuk menjual aset atau mentransfer kewajiban pada tanggal tersebut. Mungkin ada
pembatasan spesifik di tempat pada saat ini dalam waktu (AASB 13 / IFRS 13, ayat 20).
Namun, jika pembatasan ini kemungkinan akan tetap di tempat dan itu akan mempengaruhi
peserta jumlah pasar bersedia untuk menawarkan untuk item maka ini menjadi penyesuaian
dan perubahan ukuran untuk Tingkat 2 input.

Level 2 input
Level 2 input didefinisikan dalam ayat 81 dari AASB 13 / IFRS 13 sebagai:
Input selain harga dikutip termasuk dalam Level 1 yang diamati untuk aset atau kewajiban,
baik secara langsung maupun tidak langsung.
Definisi Level 2 input sangat mirip dengan Level 1 input, tetapi mereka gagal untuk
memenuhi persyaratan yang ketat untuk menjadi masukan Level 1, biasanya membutuhkan
beberapa penyesuaian harga. Mungkin bahwa pasar tidak aktif dan sehingga harga tidak saat
ini dan memerlukan beberapa penyesuaian. Input mungkin diamati (misalnya, suku bunga),
tapi tidak harga pasar yang sebenarnya. Jika penyesuaian yang perlu dibuat untuk harga
diamati atau masukan yang signifikan, ini mungkin sebenarnya maka berarti bahwa
pengukuran menjadi pengukuran Level 3. Ayat B35 dari Lampiran B untuk AASB 13 / IFRS
13 berisi contoh Level 2 inpVts. Gambar 10.4 menguraikan contoh-contoh ini.

Level 3 input
Level 3 input didefinisikan dalam ayat 86 dari AASB 13 / IFRS 13 sebagai:
input tidak teramati untuk aset atau kewajiban
Di bagian bawah hirarki merupakan input tidak teramati, yang seharusnya hanya digunakan
jika diobservasi adalah unavailbale.This umumnya akan karena tidak ada aktivitas pasar yang
tersedia untuk digunakan secara langsung atau secara disesuaikan. Namun entitas masih
menggunakan salah satu dari tiga metode penilaian untuk mendekati harga pasar untuk item
yang sedang dipertimbangkan. Dalam melakukan hal itu harus berusaha untuk mendapatkan
data terbaik yang bisa, umumnya didasarkan pada informasi internal, yang akan
mencerminkan kekhawatiran pasar ketika mencoba untuk menghargai item. Ini dikatakan,
standar (AASB 13 / IFRS 13, ayat 89) menunjukkan bahwa suatu entitas tidak akan diminta
untuk melakukan pencarian lengkap untuk membangun apa yang pasar akan membutuhkan
untuk tepat menghargai aset; kecuali jelas dinyatakan asumsi akan diasumsikan benar. Ayat
B36 dari Lampiran B untuk AASB 13 / IFRS 13, berisi contoh Level 3 input. Gambar 10.5
menguraikan contoh-contoh ini.
Salah satu kritik yang signifikan dari standar yang diusulkan telah menggunakan istilah 'nilai
wajar' untuk menggambarkan nilai yang diperoleh terutama dari tingkat 3 input. Ia telah
mengemukakan bahwa istilah yang berbeda harus digunakan untuk menggambarkan nilai-
nilai ini untuk menghindari kebingungan tentang bagaimana mereka telah diturunkan. Saran
ini belum diterima oleh dewan, sebagaimana dimaksud pada ayat BC173 dari Dasar
Kesimpulan:
(A) definisi yang diusulkan dari nilai wajar mengidentifikasi tujuan yang jelas untuk teknik
penilaian dan masukan kepada mereka: mempertimbangkan semua faktor yang pelaku pasar
akan mempertimbangkan dan belum termasuk semua faktor yang pelaku pasar akan
mengecualikan. Label alternatif untuk Level 3 pengukuran akan tidak mungkin untuk
mengidentifikasi tujuan tersebut jelas.
(B) Perbedaan antara Tingkat 2 dan 3 adalah pasti subjektif. Hal ini tidak diinginkan untuk
mengadopsi tujuan pengukuran yang berbeda di kedua sisi seperti batas subjektif.
Daripada membutuhkan label yang berbeda untuk pengukuran diturunkan menggunakan
input tidak teramati signifikan, IASB menyimpulkan bahwa kekhawatiran tentang
subjektivitas pengukuran tersebut terbaik ditangani dengan mewajibkan pengungkapan
ditingkatkan bagi mereka pengukuran.

10. 6 PENGUNGKAPAN
Sebelum rilis dari AASB 13 / IFRS 13 persyaratan untuk pengungkapan diperlukan nilai
diseluruh wajar sangat tergantung pada apa yang standar itu diterapkan. IASB memiliki dua
tujuan utama berkaitan dengan pengungkapan di bawah standar ini: mereka harus baik
berguna untuk pengguna dan konsisten. Prinsip-prinsip pengungkapan yang diatur dalam ayat
91 dari AASB 13 / IFRS 13:
Entitas mengungkapkan informasi yang membantu pengguna laporan keuangan menilai
kedua hal berikut:
(A) Untuk aktiva dan kewajiban yang diukur pada nilai wajar secara berulang atau non-
berulang dalam laporan posisi keuangan setelah pengakuan awal, teknik penilaian
dan input yang digunakan untuk mengembangkan pengukuran tersebut.
(B) Untuk berulang pengukuran nilai wajar menggunakan input signifikan yang tidak
dapat diamati (level 3), efek dari pengukuran pada laba rugi atau pendapatan
komprehensif lain untuk periode tersebut.
(B) Jelas untuk aset dan kewajiban diukur pada nilai wajar jumlah yang ditampilkan
dalam laporan posisi keuangan akan menjadi nilai wajar. Standar ini kemudian
membutuhkan catatan (atau catatan) yang menyediakan informasi tambahan tentang
cara penilaian yang ditentukan. Jumlah informasi tergantung pada tingkat input ke
valuasi (mengingat bahwa tingkat terendah 'signifikan' mendefinisikan tingkat
keseluruhan untuk kelas item), dengan persyaratan sangat luas untuk produk
berdasarkan Level 3 input.
Sebuah konsep yang diperkenalkan ke bagian pengungkapan adalah bahwa berulang dan
non-recurring pengukuran nilai wajar. pengukuran nilai wajar berulang adalah mereka
yang standar lain memerlukan atau izin di neraca pada akhir setiap periode pelaporan.
Non-recurring pengukuran nilai wajar adalah mereka yang standar lain memerlukan atau
izin dalam neraca hanya dalam keadaan tertentu.
Pengungkapan berikut diperlukan sesuai dengan ayat 93 dari AASB 13 / IFRS 13:
(A) Untuk berulang dan non-recurring pengukuran nilai wajar, pengukuran nilai wajar pada
akhir periode pelaporan, dan untuk non-recurring pengukuran nilai wajar, alasan untuk
pengukuran ...
(B) Untuk non-recurring pengukuran nilai wajar, tingkat hirarki nilai wajar dimana
pengukuran nilai wajar dikategorikan secara keseluruhan (Level 1,2,3) berulang dan.
(C) Untuk aset dan kewajiban yang dimiliki pada akhir periode pelaporan yang diukur pada
nilai wajar secara berulang, jumlah transfer setiap antara Level 1 dan Level 2 dari hirarki nilai
wajar, alasan bagi mereka transfer dan kebijakan entitas untuk menentukan kapan transfer
antara tingkat dianggap telah terjadi (lihat paragraf 95). Transfer ke setiap tingkat harus
diungkapkan dan dibahas secara terpisah dari transfer keluar dari setiap tingkat.
(D) Untuk reccuring dan non-recurring nilai wajar pengukuran dikategorikan dalam Level 2
dan Level 3 dari hirarki nilai wajar, deskripsi teknik penilaian (s) dan input yang digunakan
dalam pengukuran nilai wajar. Jika telah terjadi perubahan dalam teknik penilaian (misalnya
berubah dari pendekatan pasar untuk pendekatan penghasilan atau penggunaan teknik
penilaian tambahan), entitas mengungkapkan bahwa perubahan dan alasan (s) untuk
membuat itu. Untuk nilai wajar pengukuran dikategorikan dalam Level 3 dari hirarki nilai
wajar, suatu entitas harus memberikan informasi kuantitatif tentang input tidak teramati yang
signifikan digunakan dalam pengukuran nilai wajar.
(E) Untuk reccuring nilai wajar pengukuran dikategorikan dalam Level 3 dari hirarki nilai
wajar, rekonsiliasi dari saldo membuka ke saldo penutupan, mengungkapkan secara terpisah
perubahan selama periode disebabkan oleh berikut:
i. Jumlah keuntungan atau kerugian untuk periode yang diakui dalam laporan laba rugi, dan
item baris (s) dalam laporan laba rugi di mana mereka keuntungan atau kerugian diakui.
ii. Jumlah keuntungan atau kerugian untuk periode diakui sebagai pendapatan komprehensif
lain, dan item baris (s) dalam pendapatan komprehensif lain di mana mereka keuntungan atau
kerugian diakui.
iii. Pembelian, penjualan, isu dan permukiman (masing-masing jenis perubahan diungkapkan
secara terpisah).
iv. Jumlah setiap transfer masuk atau keluar dari Level 3 dari hirarki nilai wajar, alasan bagi
mereka transfer dan kebijakan entitas untuk menentukan kapan transfer antara tingkat
dianggap telah terjadi (lihat paragraf 95). Transfer ke Level 3 akan diungkapkan dan dibahas
secara terpisah dari transfer dari Level 3.
(F) Untuk reccurring nilai wajar pengukuran dikategorikan dalam Level 3 dari hirarki nilai
wajar, jumlah total keuntungan atau kerugian untuk periode (e) (i) termasuk dalam laporan
laba rugi yang disebabkan perubahan keuntungan yang belum direalisasi atau kerugian aktiva
yang berkaitan dengan aset dan kewajiban yang dimiliki pada akhir periode pelaporan, dan
item baris (s) dalam laporan laba rugi di mana mereka keuntungan atau kerugian yang belum
direalisasi diakui.
(G) Untuk reccuring dan non-recurring nilai wajar pengukuran dikategorikan dalam Level 3
dari hirarki nilai wajar, deskripsi dari proses penilaian yang digunakan oleh entitas (termasuk
misalnya, bagaimana suatu entitas memutuskan kebijakan dan prosedur penilaian dan analisis
perubahan pengukuran nilai wajar dari periode ke periode).
(H) Untuk reccuring nilai wajar pengukuran dikategorikan dalam Lvel 3 dari hirarki nilai
wajar:
(I) Untuk semua pengukuran tersebut, deskripsi narasi sensitivitas pengukuran nilai wajar
dengan perubahan input tidak teramati jika perubahan mereka masukan ke jumlah yang
berbeda mungkin menghasilkan pengukuran nilai wajar secara signifikan lebih tinggi atau
lebih rendah. Jika ada hubungan timbal balik antara input dan masukan tidak teramati lainnya
yang digunakan dalam pengukuran nilai wajar, suatu entitas juga harus memberikan
keterangan yang timbal balik dan bagaimana mereka dapat memperbesar atau mengurangi
offect perubahan input tidak teramati pada pengukuran nilai wajar. Untuk memenuhi
persyaratan yang pengungkapan, deskripsi narasi dari sensitivitas terhadap perubahan input
tidak teramati harus mencakup, minimal, input tidak teramati diungkapkan ketika mematuhi
(d).(ii) untuk aset keuangan dan kewajiban keuangan, jika mengubah satu atau lebih input
tidak teramati untuk mencerminkan wajar mungkin asumsi alternatif akan mengubah nilai
wajar secara signifikan, suatu entitas harus menyatakan fakta itu dan mengungkapkan
pengaruh perubahan tersebut. entitas mengungkapkan bagaimana pengaruh perubahan untuk
mencerminkan asumsi alternatif yang cukup mungkin dihitung. Untuk itu, penting harus
dinilai sehubungan dengan laba atau rugi, dan total aset atau total kewajiban, atau, ketika
perubahan nilai wajar diakui dalam pendapatan komprehensif lain, total ekuitas.

(i) Untuk berulang dan non-recurring pengukuran nilai wajar, jika penggunaan
tertinggi dan terbaik dari aset non-keuangan berbeda dari penggunaan saat ini,
suatu entitas harus mengungkapkan fakta itu dan mengapa aset non-keuangan
yang digunakan dengan cara yang berbeda dari yang tertinggi dan terbaik.

10.7 ISU SPESIFIK

Bagaimana menangani biaya transaksi
Konsep biaya transaksi disebut di sejumlah tempat di AASB 13 / IFRS 13 dan memiliki
potensi untuk menyebabkan kebingungan. Istilah ini terkait dengan penentuan kepala
sekolah atau pasar yang paling menguntungkan dalam Lampiran A dari AASB 13 / IFRS
13. Transaksi biaya didefinisikan dalam Lampiran A sebagai:
Biaya untuk menjual aset atau mentransfer kewajiban pokok (atau paling
menguntungkan) pasar untuk aset atau kewajiban yang dapat diatribusikan secara
langsung untuk pembuangan aset atau transfer kewajiban dan memenuhi kedua kriteria
sebagai berikut:
(A) Mereka hasil langsung dari dan sangat penting untuk transaksi tersebut.
(B) Mereka tidak akan telah dikeluarkan oleh entitas memiliki keputusan untuk
menjual aset atau mentransfer kewajiban belum dibuat.
(B) Biaya transaksi yang dipertimbangkan dalam menentukan penilaian pasar untuk
digunakan. Namun, setelah pasar ditentukan harga yang digunakan untuk mengukur
 nilai wajar dari item tersebut tidak disesuaikan dengan biaya-biaya (AASB 13 /
IFRS 13, ayat 25). Alasan untuk ini adalah bahwa biaya transaksi yang bukan
merupakan kualitas yang melekat dari item yang dinilai - mereka adalah artefak dari
pasar. Untuk membingungkan masalah, meskipun sesuai dengan logika ini, biaya
transportasi yang dikeluarkan dari definisi biaya transaksi sebagai lokasi merupakan
karakteristik spesifik dari item dan itu termasuk baik dalam penentuan pasar yang
paling menguntungkan dan nilai wajar yang berasal ke item berdasarkan harga yang
akan diterima di pasar ini.

How blocks of assets are dealt with

Faktor-faktor penawaran dan permintaan berat dapat mempengaruhi penilaian pasar. Sebuah
situasi tertentu yang bisa timbul adalah di mana sebuah entitas memegang sejumlah besar
aset relatif jarang. Ini bisa menjadi situasi dengan saham, tetapi juga komoditas. Jika entitas
adalah untuk 'banjir' pasar dengan semua kepemilikannya pada satu waktu respon pasar
diharapkan akan menjatuhkan harga per unit. AASB 13 / IFRS 13 menunjukkan pada ayat 69
bahwa faktor penyumbatan tidak diizinkan dalam pengukuran nilai wajar - yaitu, nilai wajar
ditentukan untuk masing-masing aset individual seolah-olah itu adalah satu-satunya item
tunggal yang dijual.

Nilai wajar pada pengakuan awal yang berbeda untuk biaya

Harga bahwa entitas membayar untuk aset atau menerima untuk bertanggung jawab adalah
harga entri. Jadi ini mungkin tidak selalu sama dengan nilai wajar aset atau kewajiban yang
didasarkan pada harga keluar, meskipun biasanya akan diasumsikan bahwa nilai-nilai ini
tidak akan akan berbeda pada satu hari. Asumsi ini mungkin tidak berlaku jika transaksi itu
bukan merupakan transaksi pasar asli seperti yang didefinisikan oleh AASB 13 / IFRS 13.
Menurut ayat B4 Lampiran B untuk AASB 13 / IFRS 13, indikasi ini akan mencakup:
(A) Transaksi ini antara pihak-pihak terkait ...
(B) Transaksi berlangsung di bawah paksaan atau penjual dipaksa untuk menerima harga
dalam transaksi. Sebagai contoh, yang mungkin terjadi jika penjual mengalami kesulitan
keuangan.
(C) Unit akun diwakili oleh harga transaksi berbeda dari unit of account untuk aktiva atau
kewajiban pada nilai wajar. Sebagai contoh, yang mungkin terjadi jika aset atau kewajiban
sebesar nilai wajarnya hanya salah satu elemen dalam transaksi, transaksi tersebut termasuk
hak tak tertulis dan hak istimewa yang terpisah diukur atau harga transaksi termasuk biaya
transaksi.
(D) Pasar di mana transaksi terjadi berbeda dari pasar utama (atau pasar yang paling
menguntungkan). Misalnya, pasar tersebut mungkin berbeda jika entitas adalah dealer yang
melakukan transaksi dengan pelanggan di pasar ritel, tetapi kepala sekolah (atau paling
menguntungkan) pasar untuk transaksi keluar adalah dengan dealer lain di pasar agen.
Di mana ada perbedaan antara nilai wajar pada saat pengakuan awal dan biaya item entitas
(kecuali secara eksplisit dilarang oleh standar lain) dapat menyesuaikan nilai dalam neraca
dan mengakui perubahan yang dihasilkan melalui laporan laba rugi. Gambar 10.7
memberikan contoh di mana nilai wajar pada saat pengakuan awal dan biaya item berbeda.

Peran untuk valuasi pihak ketiga

Masalah yang timbul adalah penggunaan valuasi pihak ketiga untuk membangun nilai
wajar untuk item. mungkin ini menjadi pendekatan yang semakin umum untuk penilaian dan
tentu saja tidak dilarang oleh standar. Namun, dalam ayat 16-18 dari Basic untuk Kesimpulan
yang disertai draft paparan asli untuk IFRS 13 IASB menyatakan bahwa entitas ini berlaku
hanya outsourcing penyediaan penilaian yang adil di bawah standar ini. Artinya, valuasi
pihak ketiga tidak dapat menggantikan untuk penilaian wajar dan entitas masih diperlukan
untuk menilai valuasi yang diberikan dalam kerangka standar.
Implikasinya adalah bahwa entitas tidak menghindari persyaratan standar dengan
mendapatkan penilaian pihak ketiga dan harus tetap mempertimbangkan apa tingkat input
yang digunakan oleh pihak eksternal dalam tiba di valuasinya. Ini juga memiliki implikasi
bagi auditor yang harus meninjau apakah entitas telah tepat diungkapkan nilai wajar.
 KERANGKA KONSEPTUAL PELAPORAN KEUANGAN

2.1 Kerangka Konseptual dan Pelaporan Keuangan

A. Tujuan
Pernyataan ini menetapkan dasar-dasar bagi penyajian laporan keuangan bertujuan umum
(general purpose financial statements) yang selanjutnya disebut “Laporan Keuangan” agar
dapat dibandingkan baik dengan laporan keuangan periode sebelumnya maupun dengan
laporan keuangan entitas lain. Pernyataan ini mengatur persyaratan bagi penyajian laporan
keuangan, struktur laporan keuangan, dan persyaratan minimum isi laporan keuangan.

FASB (1978) mendefinisikan kerangka konseptual sebagai berikut : suatu sistem yang
koheren tentang tujuan (objective) dan konsep dasar yang saling berkaitan yang diharapkan
dapat menghasilkan standar-standar yang konsisten dan memberikan pedoman tentang jenis,
fungsi dan keterbatasan akuntansi dan pelaporan keuangan.
Perlunya kerangka konseptual :
 Sebagai pedoman dalam menetukan standar akuntansi.
 Sebagai kerangka referensi untuk memecahkan masalah akuntansi apabila standar
yang sekarang ada tidak mengatur isu-isu yang baru muncul.
 Sebagai dasar membuat pertimbangan dalam penyajian laporan keuangan.
 Meningkatkan daya banding dengan cara mengurangi berbagai alternative metode
akuntansui yang ada.
Penjelasan istilah yang digunakan :
 Laporan keuangan bertujuan umum adalah laporan keuangan yang ditujukan untuk
memenuhi kebutuhan bersama sebagian besar pengguna laporan.
 Ketidakpraktisan. Penerapan suatu persyaratan dianggap tidak praktis jika entitas tidak
dapat menerapkannya setelah melakukan usaha yang memadai.
 Standar Akuntansi Keuangan (SAK) adalah Pernyataan dan Interpretasi yang disusun
oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan Ikatan Akuntan Indonesia, yang terdiri dari
:
 Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK)
 Interpretasi Standar Akuntansi Keuangan (ISAK)
 Material. Kelalaian dalam mencantumkan atau kesalahan dalam mencatat pos-pos
laporan keuangan adalah material jika, baik secara sendiri-sendiri maupun bersama-
 sama dapat memengaruhi keputusan ekonomi pengguna laporan keuangan.
Materialitas tergantung pada ukuran dan sifat dari kelalaian dalam mencantumkan
atau kesalahan dalam mencatat tersebut dengan memerhatikan kondisi terkait. Ukuran
atau sifat dari pos laporan keuangan tersebut atau gabungan dari keduanya dapat
menjadi faktor penentu penilaian apakah suatu kelalaian dalam mencantumkan atau
kesalahan dalam mencatat dapat memengaruhi keputusan ekonomi dari pengguna
laporan dan dengan demikian menjadi material membutuhkan pertimbangan
mengenai karakteristik dari masing-masing pengguna laporan tersebut. Kerangka
Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan paragraf 25 menyatakan bahwa
pengguna laporan keuangan diasumsikan memiliki pengetahuan yang memadai
tentang aktivitas ekonomi dan bisnis, akuntansi serta kemauan untuk mempelajari
informasi dengan ketekunan yang wajar. Oleh karena itu, penilaian tersebut perlu
memerhatikan bagaimana pengguna laporan dengan karakteristik tersebut diharapkan
terpengaruh dalam membuat keputusan ekonomi.
 Catatan atas laporan keuangan. Catatan atas laporan keuangan berisi informasi
tambahan atas apa yang disajikan dalam laporan posisi keuangan, laporan pendapatan
komprehensif, laporan laba rugi terpisah (jika disajikan), laporan perubahan ekuitas
dan laporan arus kas. Catatan atas laporan keuangan memberikan penjelasan atau
rincian dari pos-pos yang disajikan dalam laporan keuangan tersebut dan informasi
mengenai pospos yang tidak memenuhi kriteria pengakuan dalam laporan keuangan.
 Pendapatan komprehensif lain berisi pos-pos pendapatan dan beban (termasuk
penyesuaian reklasifikasi) yang tidak diakui dalam laba rugi dari laporan pendapatan
komprehensif sebagaimana dipersyaratkan oleh SAK lainnya.
 Pemilik adalah pemegang instrumen yang diklasifikasikan sebagai ekuitas.
 Laba rugi adalah total pendapatan dikurangi beban tidak termasuk komponen-
komponen pendapatan komprehensif lain.
 Penyesuaian reklasifikasi adalah jumlah yang direklasifikasi ke bagian laba rugi
periode berjalan yang sebelumnya diakui dalam pendapatan komprehensif lain pada
periode berjalan atau periode sebelumnya.
 Total laba rugi komprehensif adalah perubahan ekuitas selama satu periode yang
dihasilkan dari transaksi dan peristiwa lainnya, selain perubahan yang dihasilkan dari
transaksi dengan pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik.
Kerangka konseptual ditujukan untuk :
 Penyusun standar akuntansi keuangan dalam pelaksanaan tugasnya.
 Penyusun laporan keuangan untuk menanggulangi masalah akuntansi yang belum
diatur dalam standar akuntansi keuangan.
 Auditor dalam memberikan pendapat mengenai apakah laporan keuangan disusun
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku.
 Para pemakai dalam menafsirkan informasi yang disajikan dalam Laporan Keuangan.

Kerangka konseptual menurut PSAK terdiri dari :

 Pengguna laporan keuangan
 Tujuan laporan keuangan
 Asumsi dasar
 Karakteristik kualitatif
 Konsep pengakuan dan pengukuran unsur laporan keuangan
 Konsep pemeliharaan modal
Kerangka konseptual menurut IFRS :

B. Tujuan Laporan Keuangan

Laporan keuangan adalah suatu penyajian terstruktur dari posisi keuangan dan kinerja
keuangan suatu entitas. Tujuan laporan keuangan adalah memberikan informasi mengenai
posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas entitas yang bermanfaat bagi sebagian besar
kalangan pengguna laporan dalam pembuatan keputusan ekonomi. Laporan keuangan juga
menunjukkan hasil pertanggungjawaban manajemen atas penggunaan sumber daya yang
dipercayakan kepada mereka.
Dalam rangka mencapai tujuan tersebut, laporan keuangan menyajikan informasi mengenai
entitas yang meliputi :
 Aset;
 Liabilitas;
 Ekuitas
 Pendapatan dan beban termasuk keuntungan dan kerugian;
 Kontribusi dari dan distribusi kepada pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik;dan
 Arus kas.
Informasi tersebut, beserta informasi lainnya yang terdapat dalam catatan atas laporan
keuangan, membantu pengguna laporan dalam memprediksi arus kas masa depan dan,
khususnya, dalam hal waktu dan kepastian diperolehnya kas dan setara kas.

C. Komponen Laporan Keuangan Lengkap

Laporan keuangan yang lengkap terdiri dari komponen-komponen berikut ini :
 Laporan posisi keuangan pada akhir periode;
 Laporan laba rugi komprehensif selama periode
 Laporan perubahan ekuitas selama periode;
 Laporan arus kas selama periode;
 Catatan atas laporan keuangan, berisi ringkasan kebijakan akuntansi penting dan
informasi penjelasan lainnya; dan
 Laporan posisi keuangan pada awal periode komparatif yang disajikan ketika entitas
menerapkan suatu kebijakan akuntansi secara retrospektif atau membuat penyajian
kembali pos-pos laporan keuangan, atau ketika entitas mereklasifikasi pos-pos dalam
laporan keuangannya.

Entitas diperkenankan menggunakan judul laporan selain yang digunakan dalam Pernyataan
ini. Beberapa entitas menyajikan, terpisah dari laporan keuangan, suatu kajian keuangan oleh
manajemen yang menjelaskan karakteristik utama dari kinerja keuangan dan posisi keuangan,
dan kondisi ketidakpastian utama yang dihadapi. Laporan tersebut dapat meliputi kajian
mengenai :
 Faktor dan pengaruh-pengaruh utama yang menentukan kinerja keuangan, termasuk
perubahan lingkungan tempat entitas beroperasi, tanggapan terhadap perubahan dan
 pengaruhnya, dan kebijakan investasi untuk memelihara serta meningkatkan kinerja
keuangannya, termasuk kebijakan dividen;
 Sumber pendanaan entitas dan target rasio laibilitas terhadap ekuitas; dan
 Sumber daya entitas yang tidak diakui dalam laporan posisi keuangan sesuai dengan
SAK.
Entitas dapat pula menyajikan terpisah dari laporan keuangan, laporan mengenai lingkungan
hidup dan laporan nilai tambah (value added statement), khususnya bagi industry dimana
faktor lingkungan hidup memegang peranan penting dan bagi industri yang menganggap
karyawan sebagai kelompok pengguna laporan yang memegang peranan penting. Laporan
tambahan tersebut di luar ruang lingkup Standar Akuntansi Keuangan.

D. Karakteristik Umum
Beberapa karakteristik umum Laporan Keuangan :
 Penyajian Secara Wajar dan Kepatuhan terhadap SAK
Laporan keuangan menyajikan secara wajar posisi keuangan, kinerja keuangan dan
arus kas suatu entitas. Penyajian yang wajar mensyaratkan penyajian secara jujur
dampak dari transaksi, peristiwa dan kondisi lain sesuai dengan definisi dan kriteria
pengakuan aset, liabilitas, pendapatan dan beban yang diatur dalam Kerangka Dasar
Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan. Penerapan SAK, dengan
pengungkapan tambahan jika diperlukan, dianggap menghasilkan penyajian laporan
keuangan secara wajar.

Dalam hampir semua kondisi, entitas mencapai penyajian laporan keuangan

secara wajar apabila memenuhi SAK terkait. Penyajian secara wajar juga
mensyaratkan entitas untuk:
 Memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi sesuai dengan PSAK 25. PSAK 25
mengatur hirarki pedoman otoritatif yang dipertimbangkan oleh manajemen
dalam hal tidak terdapat PSAK yang secara khusus mengatur suatu pos tertentu.
 Menyajikan informasi, termasuk kebijakan akuntansi, sedemikian rupa sehingga
dapat memberikan informasi yang relevan, andal, dapat diperbandingkan, dan
mudah dipahami.
 Memberikan pengungkapan tambahan jika kesesuaian dengan persyaratan khusus
dalam SAK tidak cukup bagi pengguna laporan keuangan untuk memahami
 pengaruh dari transaksi tertentu, peristiwa dan kondisi lain terhadap posisi
keuangan dan kinerja keuangan entitas.
Entitas tidak dapat memperbaiki kebijakan akuntansi yang tidak tepat baik
dengan pengungkapan kebijakan akuntansi yang digunakan atau pengungkapan dalam
catatan atas laporan keuangan atau materi penjelasan.
Ketika entitas menyimpang dari ketentuan suatu PSAK sesuai dengan paragraf 17,
maka entitas mengungkapkan :
 Bahwa manajemen telah menyimpulkan bahwa laporan keuangan menyajikan
secara wajar posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas entitas;
 Bahwa laporan keuangan telah patuh terhadap SAK terkait, kecuali pos yang
menyimpang dari ketentuan tertentu untuk mencapai penyajian yang wajar;
 Nama PSAK yang tidak diterapkan, sifat penyimpangan, termasuk perlakuan
yang disyaratkan oleh PSAK tersebut, alasan mengapa perlakuan tersebut akan
memberikan pemahaman yang salah dalam situasi tersebut sehingga akan
bertentangan dengan tujuan laporan keuangan yang diatur dalam Kerangka Dasar
Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan, dan perlakuan yang diterapkan;
dan
 Untuk masing-masing periode yang disajikan, pengaruh keuangan dari
penyimpangan untuk masing-masing pos dalam laporan keuangan yang
seharusnya dilaporkan sesuai dengan ketentuan tersebut.

Ketika entitas menyimpang dari suatu ketentuan dalam suatu PSAK pada
periode sebelumnya, dan penyimpangan tersebut berpengaruh terhadap jumlah yang
diakui dalam laporan keuangan pada periode berjalan, maka entitas membuat
pengungkapan.

Dalam keadaan yang sangat jarang terjadi, ketika manajemen menyimpulkan

bahwa kepatuhan terhadap suatu ketentuan dalam suatu PSAK akan memberikan
pemahaman yang salah yang bertentangan dengan tujuan laporan keuangan yang
diatur dalam Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan, tetapi
peraturan yang relevan melarang penyimpangan tersebut, maka entitas semaksimal
mungkin mengurangi pemahaman yang salah tersebut dengan mengungkapkan :
 Nama PSAK terkait, sifat ketentuan, dan alasan mengapa manajemen
menyimpulkan bahwa kepatuhan terhadap ketentuan dimaksud akan memberikan
 pemahaman yang salah yang bertentangan dengan tujuan laporan keuangan yang
diatur dalam Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan; dan
 Untuk masing-masing periode yang disajikan, penyesuaian terhadap masing-
masing pos dalam laporan keuangan yang dipandang perlu oleh manajemen untuk
mencapai penyajian yang wajar.

Ketika menilai apakah kepatuhan terhadap ketentuan khusus dari suatu PSAK
akan memberikan pemahaman yang salah yang bertentangan dengan tujuan laporan
keuangan yang diatur dalam Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan
Keuangan, manajemen mempertimbangkan :
 Alasan tujuan laporan keuangan tidak tercapai dalam kondisi tersebut; dan
 Bagaimana perbedaan kondisi entitas dengan kondisi entitas lain yang mematuhi
persyaratan. Jika entitas lain dengan kondisi yang sama menerapkan persyaratan
tersebut, maka akan muncul asumsi yang dapat diperdebatkan bahwa kepatuhan
terhadap persyaratan tersebut tidak akan memberikan pemahaman yang salah
yang bertentangan dengan tujuan laporan keuangan yang diatur dalam Kerangka
Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan.
 Kelangsungan Usaha
Dalam menyusun laporan keuangan, manajemen membuat penilaian tentang
kemampuan entitas untuk mempertahankan kelangsungan usaha. Entitas menyusun
laporan keuangan berdasarkan asumsi kelangsungan usaha, kecuali manajemen
bertujuan untuk melikuidasi entitas atau menghentikan perdagangan, atau tidak
mempunyai alternatif lainnya yang realistis selain melakukannya. Jika manajemen
menyadari (dalam membuat penilaiannya) mengenai adanya ketidakpastian yang
material sehubungan dengan peristiwa atau kondisi yang dapat menimbulkan keraguan
yang signifikan tentang kemampuan entitas untuk mempertahankan kelangsungan
usaha, maka entitas mengungkapkan ketidakpastian tersebut. Jika entitas menyusun
laporan keuangan tidak berdasarkan asumsi kelangsungan usaha, maka entitas
mengungkapkan fakta tersebut, bersama dengan dasar yang digunakan dalam
penyusunan laporan keuangan dan alasan mengapa entitas tidak dipertimbangkan
sebagai entitas yang dapat menggunakan asumsi kelangsungan usaha.
 Jika selama ini entitas menghasilkan laba dan mempunyai akses ke sumber
pembiayaan, maka dapat disimpulkan bahwa asumsi kelangsungan usaha telah sesuai
tanpa melalui analisis rinci.
 Dasar Akrual
Entitas menyusun laporan keuangan atas dasar akrual, kecuali laporan arus kas. Ketika
akuntansi berbasis akrual digunakan, entitas mengakui pos-pos sebagai aset, laibilitas,
ekuitas, pendapatan dan beban (unsur-unsur laporan keuangan) ketika pos-pos tersebut
memenuhi definisi dan kriteria pengakuan untuk unsure unsur tersebut dalam
Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan.
 Materialitas dan Agregasi
Entitas menyajikan secara terpisah kelompok pos sejenis yang material. Entitas
menyajikan secara terpisah pos yang mempunyai sifat atau fungsi berbeda kecuali pos
tersebut tidak material.

Laporan keuangan merupakan hasil dari pemrosesan sejumlah transaksi atau peristiwa
lain yang diklasifikasikan sesuai sifat atau fungsinya. Tahap akhir dari proses
penggabungan dan pengklasifikasian adalah penyajian dalam laporan keuangan. Jika
suatu klasifikasi pos tidak material, maka dapat digabungkan dengan pos lain yang
sejenis dalam laporan keuangan atau dalam catatan atas laporan keuangan. Suatu pos
mungkin tidak cukup material untuk disajikan terpisah dalam laporan keuangan tetapi
cukup material untuk disajikan terpisah dalam catatan atas laporan keuangan.
 Saling hapus
Entitas tidak boleh melakukan saling hapus atas aset dan laibilitas atau pendapatan dan
beban, kecuali disyaratkan atau diijinkan oleh suatu PSAK. Entitas melaporkan secara
terpisah untuk aset dan laibilitas serta pendapatan dan beban. Saling hapus dalam
laporan laba rugi komprehensif atau laporan posisi keuangan atau dalam laporan laba
rugi terpisah (jika disajikan) mengurangi kemampuan pengguna laporan keuangan
baik untuk memahami transaksi, peristiwa dan kejadian lain yang telah terjadi maupun
untuk menilai arus kas entitas di masa depan, kecuali jika saling hapus mencerminkan
substansi transaksi atau peristiwa. Pengukuran aset secara neto setelah dikurangi
penyisihan penilaian (misalnya, penyisihan keusangan atas persediaaan dan penyisihan
piutang tak tertagih) tidak termasuk kategori saling hapus.
 PSAK 23: Pendapatan mendefinisikan pendapatan dan mensyaratkan entitas
untuk mengukurnya berdasarkan nilai wajar dari jumlah yang diterima atau akan
diterima, dengan mempertimbangkan jumlah potongan dagang dan rabat volume yang
diperbolehkan. Dalam aktivitas normal, entitas juga melakukan transaksi lain yang
bukan merupakan penghasil utama pendapatan dan bersifat insidentil. Entitas
menyajikan hasil dari transaksi tersebut dengan mengurangkan setiap pendapatan
dengan beban terkait yang timbul dari transaksi yang sama sepanjang penyajian
tersebut mencerminkan substansi dari transaksi atau peristiwa lain. Misalnya:
 Entitas menyajikan keuntungan dan kerugian atas pelepasan aset tidak lancar,
termasuk investasi dan asset operasional, dilaporkan dengan mengurangkan
penerimaan dari pelepasan dengan nilai tercatat dan beban yang timbul dari
pelepasan aset tersebut;
 Entitas dapat mengurangkan pengeluaran yang terkait dengan ketentuan yang
diakui sesuai dengan PSAK 57 dan diganti berdasarkan perjanjian kontraktual
dengan pihak ketiga (seperti perjanjian garansi dari pemasok) dengan
penggantian yang diterima.

Entitas menyajikan keuntungan dan kerugian yang timbul dari suatu kelompok
transaksi yang sejenis secara neto, misalnya keuntungan dan kerugian dari transaksi
mata uang asing atau keuntungan dan kerugian yang timbul dari instrument keuangan
yang dikategorikan sebagai diperdagangkan. Namun, entitas menyajikan keuntungan
dan kerugian tersebut secara terpisah jika keuntungan atau kerugian tersebut material.

 Frekuensi Pelaporan
Entitas menyajikan laporan keuangan lengkap (termasuk informasi komparatif)
setidaknya secara tahunan. Jika akhir periode pelaporan entitas berubah dan laporan
keuangan tahunan disajikan untuk periode yang lebih panjang atau lebih pendek dari
periode satu tahun sebagai tambahan terhadap periode cakupan laporan keuangan,
maka entitas mengungkapkan :
 Alasan penggunaan periode pelaporan yang lebih panjang atau lebih pendek; dan
 Fakta bahwa jumlah yang disajikan dalam laporan keuangan tidak dapat
diperbandingkan secara keseluruhan.
 Informasi Komparatif
Informasi kuantitatif diungkapkan secara komparatif dengan periode
sebelumnya untuk seluruh jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan periode
berjalan, kecuali dinyatakan lain oleh SAK. Informasi komparatif yang bersifat naratif
dan deskriptif dari laporan keuangan periode sebelumnya diungkapkan kembali jika
relevan untuk pemahaman laporan keuangan periode berjalan.

Entitas yang mengungkapkan informasi komparatif menyajikan minimal dua

laporan posisi keuangan, dua laporan untuk tiap jenis laporan lainnya, dan catatan atas
laporan keuangan. Jika entitas menerapkan kebijakan akuntansi secara retrospektif
atau membuat penyajian kembali secara retrospektif atas pos-pos dalam laporan
keuangan atau mereklasifikasi pos-pos dalam laporan keuangan, maka entitas
menyajikan minimal tiga laporan posisi keuangan, dua laporan untuk tiap jenis laporan
lainnya, dan catatan atas laporan keuangan. Entitas menyajikan laporan posisi
keuangan pada :
 Akhir periode berjalan,
 Akhir periode sebelumnya (yang sama dengan awal periode berjalan), dan
 Permulaan dari periode komparasi terawal.

Pada beberapa kasus, informasi naratif yang disajikan pada laporan keuangan periode
sebelumnya masih tetap relevan untuk diungkapkan pada periode berjalan. Misalnya,
rincian tentang sengketa hukum yang dihadapi dengan hasil akhirnya belum diketahui
secara pasti pada periode sebelumnya dan masih dalam proses penyelesaian, perlu
diungkapkan kembali pada periode berjalan. Pengguna akan memperoleh manfaat dari
informasi adanya ketidakpastian pada akhir periode pelaporan sebelumnya, dan
langkah yang telah dilakukan selama periode berjalan untuk mengatasi ketidakpastian
tersebut.

Jika entitas mengubah penyajian atau pengklasifikasian pos-pos dalam laporan

keuangan, maka entitas mereklasifikasi jumlah komparatif kecuali reklasifikasi
tersebut tidak praktis untuk dilakukan. Jika entitas mereklasifikasi jumlah komparatif,
maka entitas mengungkapkan :
 Sifat reklasifikasi;
 Jumlah masing-masing pos atau gabungan beberapa pos yang direklasifikasi; dan
  Alasan reklasifikasi.

Jika reklasifikasi jumlah komparatif tidak praktis untuk dilakukan, maka entitas
mengungkapkan :
 Alasan tidak mereklasifikasi jumlah tersebut, dan
 Sifat penyesuaian yang akan dilakukan jika jumlah tersebut direklasifikasi.

Peningkatkan komparabilitas informasi antar periode membantu pengguna dalam

membuat keputusan ekonomi, khususnya memungkinkan penilaian atas tren informasi
keuangan untuk tujuan prediksi. PSAK 25 mengatur penyesuaian terhadap informasi
komparatif yang dipersyaratkan ketika entitas melakukan perubahan kebijakan
akuntansi atau koreksi atas kesalahan mendasar.
 Konsistensi Penyajian
Penyajian dan klasifikasi pos-pos dalam laporan keuangan antar periode harus
konsisten kecuali :
 Setelah terjadi perubahan yang signifikan terhadap sifat operasi entitas atau
review atas laporan keuangan, terlihat secara jelas bahwa penyajian atau
pengklasifikasian yang lain akan lebih tepat untuk digunakan dengan
mempertimbangkan kriteria untuk penentuan dan penerapan kebijakan akuntansi
dalam PSAK 25; atau
 Perubahan tersebut diperkenankan oleh suatu PSAK.
Misalnya, suatu akusisi atau pelepasan yang signifikan atau review atas penyajian
laporan keuangan, mungkin akan menghasilkan kesimpulan bahwa laporan keuangan
harus disajikan secara berbeda. Namun demikian perubahan penyajian dapat
dilaksanakan jika perubahan tersebut memberikan informasi yang andal dan lebih
relevan bagi pengguna atau struktur yang baru mempunyai kecenderungan akan
dipergunakan seterusnya.