BAB 9

Penetapan Biaya Standar: Pendekatan Kontrol Berbasis Fungsional

TUJUAN PEMBELAJARAN

Setelah mempelajari bab ini, Anda harus dapat:

1. Jelaskan bagaimana standar input unit dikembangkan, dan jelaskan mengapa sistem
penetapan biaya standar diadopsi.

2. Jelaskan tujuan dari lembar biaya standar.

3. Menghitung dan membuat jurnal bahan langsung dan varians tenaga kerja langsung,
dan menjelaskan bagaimana mereka digunakan untuk kontrol.

5. Hitung varian overhead tiga cara yang berbeda, dan jelaskan akuntansi overhead.

6. Hitung varians campuran dan hasil untuk bahan langsung dan tenaga kerja langsung.

BAB RINGKASAN

Bab ini membahas sistem penetapan biaya standar berbasis fungsional dalam mengelola
biaya, meningkatkan perencanaan dan pengendalian, dan memfasilitasi pengambilan
keputusan dan penetapan biaya produk. Ini memberikan diskusi rinci tentang analisis
varians biaya untuk semua elemen biaya produk dan mempertimbangkan implikasi
perilaku mereka. Analisis varians campuran dan hasil juga disajikan bila memungkinkan
untuk melakukan substitusi input.

TINJAUAN BAB

I. Mengembangkan Standar Input Unit

A. Keputusan untuk Dibuat

1. Standar harga menentukan berapa yang harus dibayar untuk jumlah input yang akan
digunakan.

2. Standar kuantitas menentukan berapa banyak input yang harus digunakan per unit
out-put.

3. Biaya standar unit untuk input tertentu = Harga standar × Kuantitas standar.

B. Menetapkan Standar
1. Sumber potensial dari standar kuantitatif mencakup pengalaman historis, studi teknik,
dan masukan dari personel operasi.

Sebuah. Pengalaman historis harus digunakan dengan hati-hati karena dapat

melanggengkan inefisiensi operasi.

b. Studi teknik dan input dari personel operasi membantu menentukan tingkat kuantitas
input yang paling efisien.

Penggunaan pendekatan studi teknik dengan sendirinya dapat menghasilkan standar

yang terlalu ketat.

2. Tanggung jawab untuk menetapkan standar harga

Sebuah. Manajer operasi menentukan kualitas input yang diperlukan.

b. Personil dan pembelian memiliki tanggung jawab untuk memperoleh kualitas input
dengan harga terendah yang dibatasi oleh kekuatan pasar dan serikat pekerja.
Perhatikan bahwa:

Pembelian harus mempertimbangkan diskon, pengiriman, dan kualitas.

Personil harus mempertimbangkan pajak gaji, tunjangan tambahan, dan kualifikasi.

c. Akuntansi bertanggung jawab untuk mencatat standar harga dan untuk menyiapkan
laporan.

C. Jenis Standar

1. Standar ideal adalah standar yang menuntut efisiensi maksimum.

Hanya dapat dicapai jika semuanya beroperasi dengan sempurna.

2. Standar yang dapat dicapai saat ini dapat dicapai di bawah kondisi operasi yang
efisien.

Sebuah. Standar-standar ini menuntut tetapi dapat dicapai.

b. Kelonggaran dibuat untuk gangguan normal, gangguan, dan tingkat keterampilan

yang berbeda.

c. Mereka menawarkan lebih banyak manfaat perilaku daripada standar ideal.

Jika standar terlalu ketat, pekerja dapat menjadi frustrasi, dan tingkat kinerja akan
menurun.

3. Standar Kaizen adalah standar peningkatan berkelanjutan yang mencerminkan

peningkatan yang direncanakan.
 Standar Kaizen saat ini dapat dicapai dan memiliki fokus pengurangan biaya.

4. Penetapan Biaya Berbasis Aktivitas menggunakan standar untuk:

Sebuah. Memfasilitasi penugasan biaya.

Cost Biaya kegiatan ditentukan oleh jumlah sumber daya yang dikonsumsi oleh setiap
kegiatan.

b. Meningkatkan kontrol dan pengurangan biaya.

Fokus pada penghapusan atau pengurangan aktivitas yang tidak bernilai tambah.

Identifikasi tingkat output ideal dari setiap aktivitas bernilai tambah dan kurangi
produksi aktivitas ke level ideal itu.

D. Penggunaan Sistem Biaya Standar

Sistem penetapan biaya standar diadopsi secara luas untuk:

1. Mengelola biaya.

Standar membantu manajer memahami apa yang perlu dilakukan untuk meningkatkan
kinerja saat ini dan masa depan.

Standar Kaizen membantu perusahaan menerapkan perbaikan berkelanjutan dan

pengurangan biaya.

2. Meningkatkan perencanaan dan kontrol.

Sebuah. Standar unit adalah persyaratan mendasar untuk sistem penganggaran yang
fleksibel.

b. Sistem kontrol anggaran membandingkan biaya aktual dengan biaya yang

dianggarkan dengan varian variatif.

(1) Varian keseluruhan dapat didekomposisi menjadi harga dan varian penggunaan atau
efisiensi.

(2) Pada prinsipnya, penggunaan varian efisiensi meningkatkan kontrol operasional.

Manajer memiliki kontrol lebih besar atas penggunaan input daripada harga mereka.

3. Memfasilitasi pengambilan keputusan dan penetapan biaya produk.

Sebuah. Sistem penetapan biaya standar menggunakan standar untuk bahan, tenaga
kerja, dan overhead.
b. Sistem penetapan biaya normal menggunakan tingkat yang telah ditentukan untuk
menerapkan overhead tetapi menggunakan bahan aktual dan biaya tenaga kerja.

c. Sistem penetapan biaya aktual menggunakan biaya aktual untuk ketiga input
manufaktur.

d. Keuntungan dari sistem penetapan biaya standar:

(1) Memberikan informasi unit cost yang tersedia yang dapat digunakan untuk
keputusan penentuan harga.

(2) Menyederhanakan penetapan biaya proses.

(a) Tidak perlu menghitung biaya unit untuk bahan, ditransfer, dan kategori biaya
konversi versi.

(B) Tidak perlu membedakan antara FIFO dan rata-rata tertimbang.

Unit Setara dihitung menggunakan FIFO.

Tinjau Pameran buku teks Bukti 9-1, yang merangkum dan membandingkan penetapan
biaya

pendekatan penetapan biaya aktual, penetapan biaya normal, dan sistem penetapan
biaya standar.

II Lembar Biaya Standar

A. Sistem penetapan biaya standar dapat digunakan dalam organisasi manufaktur dan
jasa. Misalnya, pertimbangkan penetapan biaya standar di rumah sakit,

1. Unit nilai relatif (RVU) digunakan untuk mengukur jumlah waktu relatif yang
diperlukan untuk melakukan suatu prosedur.

2. Biaya standar per RVU dihitung dengan membagi biaya tenaga kerja variabel langsung
dari departemen rumah sakit dengan jumlah RVU yang dilakukan oleh departemen itu.

3. Biaya tenaga kerja langsung standar untuk prosedur yang diberikan dapat dihitung
dengan mengalikan RVU prosedur dengan biaya standar per RVU.

B. Lembar biaya standar memberikan biaya standar dan jumlah standar bahan, tenaga
kerja, dan overhead yang harus diterapkan pada satu produk atau layanan, termasuk:
1. Biaya standar per unit adalah biaya per unit yang harus dicapai mengingat standar
materi, tenaga kerja, dan overhead. Ini dapat dihitung sebagai berikut:

Biaya standar per unit = Harga standar × Penggunaan standar

2. Kuantitas setiap input yang harus digunakan untuk menghasilkan satu unit output
ditampilkan.

Sebuah. Jumlah standar bahan yang diizinkan (SQ) dihitung sebagai berikut:

SQ = Standar kuantitas unit × Output aktual

b. Jam standar yang diizinkan (SH) dihitung sebagai berikut:

SH = Standar kuantitas satuan × Output aktual

Tinjau Pameran buku teks Bukti 9-2, yang memberikan contoh lembar biaya standar.

AKU AKU AKU. Analisis Varians dan Akuntansi:

Bahan Langsung dan Tenaga Kerja Langsung

A. Hitung Varians Anggaran Total.

1. Total varians anggaran adalah selisih antara biaya aktual input dan biaya yang
direncanakan.

Sebuah. Biaya input yang direncanakan (jumlah anggaran fleksibel) adalah SP × SQ,

di mana SP = Harga satuan standar dari suatu input

SQ = Jumlah standar input yang diizinkan untuk output aktual

b. Biaya input aktual adalah AQ × AP,

di mana AP = Harga aktual per unit input

AQ = Jumlah aktual input yang digunakan

demikian,

Varians anggaran total = (AP × AQ) - (SP × SQ)

B. Hitung Varian Harga Bahan Langsung dan Penggunaan

1. Varians anggaran total dapat dipecah menjadi varian harga dan penggunaan.

Sebuah. Varians harga (kurs) adalah perbedaan antara harga satuan aktual dan standar
dari suatu input dikalikan dengan jumlah input yang digunakan.
b. Varians penggunaan (efisiensi) adalah perbedaan antara jumlah input aktual dan
standar dikalikan dengan harga satuan standar input.

c. Varians yang tidak menguntungkan (U) terjadi setiap kali harga atau penggunaan
aktual lebih besar dari standar.

d. Varian (F) yang menguntungkan terjadi setiap kali harga atau penggunaan aktual
kurang dari standar.

Tinjau buku teks Bukti 9-4, yang mengilustrasikan pendekatan tiga cabang untuk
menganalisis harga bahan langsung dan varians penggunaan.

2. Menggunakan formula untuk menghitung harga bahan langsung dan variasi

penggunaan.

Sebuah. Varians harga bahan baku (MPV) mengukur perbedaan antara apa yang
seharusnya dibayar untuk bahan baku dan apa yang sebenarnya dibayar.

MPV = (AP × AQ) - (SP × AQ)

atau

MPV = (AP - SP) × AQ

b. Varians penggunaan bahan langsung (MUV) mengukur perbedaan antara bahan

langsung yang benar-benar digunakan dan bahan langsung yang seharusnya digunakan
untuk hasil aktual.

MUV = (SP × AQ) - (SP × SQ)

atau

MUV = (AQ - SQ) × SP

3. Waktu perhitungan varians harga bahan langsung.

Sebuah. Varian harga bahan langsung dapat dihitung pada satu dari dua poin:

(1) Ketika bahan baku dibeli.

(2) Saat bahan baku diterbitkan untuk penggunaan.

b. Menghitung varians harga pada titik pembelian lebih disukai karena lebih tepat waktu
memberikan informasi bahwa tindakan manajerial yang tepat dapat diambil.

c. Jika varians harga bahan langsung dihitung pada titik pembelian, rumus akan direvisi
sebagai berikut:
MPV = (AP × AQ Dibeli) - (SP × AQ Dibeli)

atau

MPV = (AP - SP) × AQ Dibeli

4. Waktu perhitungan varian penggunaan bahan langsung.

Sebuah. Varian penggunaan bahan harus dihitung karena bahan dikeluarkan untuk
produksi menggunakan tiga bentuk berikut.

(1) Bill standar bahan mengidentifikasi jumlah bahan yang harus digunakan untuk
menghasilkan jumlah output yang telah ditentukan. Bertindak sebagai formulir
permintaan.

(2) Bentuk penggunaan berlebih berkode warna digunakan untuk memberikan umpan
balik langsung kepada manajer produksi bahwa kelebihan bahan langsung sedang
digunakan.

(3) Bentuk bahan kembali kode-kode digunakan ketika manajer produksi

mengembalikan bahan langsung sisa.

5. Menghitung variasi harga bahan baku dan penggunaan langsung.

Sebuah. Dalam sistem penetapan biaya standar, semua persediaan dilakukan pada
standar.

b. Dalam merekam variasi,

(1) Varians yang tidak menguntungkan selalu didebet.

(2) Varians yang menguntungkan selalu kredit.

c. Entri jurnal yang terkait dengan pembelian bahan langsung (dengan asumsi MPV tidak
menguntungkan):

Bahan SP × AQ

Variasi Harga Bahan (AP - SP) × AQ

Akun Hutang AP × AQ

d. Entri jurnal yang terkait dengan penggunaan bahan langsung (dengan asumsi MUV
yang tidak mampu):

Bekerja dalam Proses SQ × SP

Varians Penggunaan Bahan (AQ - SQ) × SP

Bahan AQ × SP

C. Menghitung Varians Tenaga Kerja Langsung

1. Menggunakan formula untuk menghitung variasi tenaga kerja langsung dan efisiensi.

Sebuah. Varians tingkat tenaga kerja mengukur perbedaan antara apa yang dibayarkan
kepada pekerja langsung dan apa yang seharusnya dibayar.

LRV = (AR × AH) - (SR × AH)

atau

LRV = (AR - SR) × AH

b. Varians efisiensi tenaga kerja mengukur perbedaan antara jam kerja yang sebenarnya
digunakan dan jam kerja yang seharusnya digunakan.

LEV = (AH × SR) - (SH × SR)

atau

LEV = (AH - SH) × SR

Tinjau buku teks Bukti 9-6, yang mengilustrasikan pendekatan tiga cabang untuk
menganalisis tingkat tenaga kerja langsung dan varians efisiensi.

2. Akuntansi untuk variasi tingkat tenaga kerja langsung dan efisiensi.

Sebuah. Entri jurnal untuk kedua varian dicatat secara bersamaan. (Ini mengasumsikan
varians tingkat tenaga kerja langsung yang menguntungkan dan varians efisiensi tenaga
kerja langsung yang tidak menguntungkan.)

Bekerja dalam Proses SH × SR

Varians Efisiensi Tenaga Kerja (AH - SH) × SR

Varians Tingkat Tenaga Kerja (AR - SR) × AH

Gaji AH × AR

b. Perhatikan bahwa hanya jam standar dan tarif standar yang digunakan untuk
menetapkan biaya boros langsung ke Work in Process karena semua persediaan
dilakukan pada standar.

c. Jika variansnya tidak menguntungkan, itu akan menjadi debit; jika menguntungkan, itu
akan menjadi kredit.
D. Kriteria Keputusan untuk Investigasi Varians

1. Investigasi harus dilakukan hanya jika:

Sebuah. Perbedaannya adalah material, mis., Itu berada di luar rentang yang dapat
diterima.

b. Manfaat yang diantisipasi lebih besar dari biaya yang diharapkan.

2. Kisaran yang dapat diterima adalah standar, plus atau minus penyimpangan yang
diijinkan. Batas kontrol menunjukkan seberapa besar varians harus sebelum dinilai
menjadi material. Mereka adalah ukuran atas dan bawah dari rentang yang diizinkan
sebagai berikut:

Batas kontrol atas adalah standar plus deviasi yang diijinkan.

Batas kontrol bawah adalah standar dikurangi deviasi yang diijinkan.

3. Batas kontrol dapat dinyatakan baik sebagai persentase dari standar dan sebagai
jumlah dolar absolut.

E. Menentukan Tanggung Jawab untuk Varians Bahan Langsung

1. Tanggung jawab untuk mengendalikan varian harga bahan biasanya adalah agen
pembelian karena dia dapat mempengaruhi faktor-faktor yang dapat dikendalikan
seperti kualitas, diskon kuantitas, jarak sumber dari pabrik, dll.

2. Manajer produksi pada umumnya bertanggung jawab atas penggunaan bahan

langsung karena ia dapat meminimalkan memo, limbah, pengerjaan ulang dan cara-cara
lain untuk memastikan bahwa standar terpenuhi.

F. Menentukan Tanggung Jawab untuk Varians Tenaga Kerja Langsung

1. Variasi tingkat tenaga kerja langsung terjadi ketika:

Sebuah. Tingkat upah rata-rata digunakan untuk standar tarif.

b. Pekerja yang lebih terampil dan lebih dibayar digunakan untuk tugas-tugas yang
kurang terampil.

2. Manajer produksi bertanggung jawab atas penggunaan tenaga kerja langsung yang
produktif dan, dengan demikian, bertanggung jawab atas varian tingkat tenaga kerja
langsung dan varians efisiensi.

G. Keterbatasan dalam Menggunakan Variansi untuk Mengevaluasi Kinerja

1. Penyebab varians dapat dikaitkan dengan departemen lain.

 Kerusakan mesin yang sering dapat menyebabkan gangguan dan penggunaan tenaga
kerja langsung yang tidak produktif. Tetapi kerusakan ini disebabkan oleh pemeliharaan
yang salah oleh departemen pemeliharaan, bukan departemen produksi.

2. Perhatikan bahwa terlalu banyak penekanan pada memenuhi standar dapat

menyebabkan disfungsional

perilaku / hasil.

Sebuah. Berfokus pada perbedaan harga untuk evaluasi kinerja dapat menyebabkan

Barang berkualitas buruk untuk dibeli.

Terlalu banyak barang yang harus dibeli untuk mendapatkan diskon kuantitas.

b. Berfokus pada varians penggunaan bahan langsung dan / atau varians tenaga kerja
langsung untuk mengevaluasi kinerja dapat menggoda manajer untuk mengizinkan unit
yang cacat ditransfer untuk menghindari penggunaan bahan tambahan dan / atau jam
karena pengerjaan ulang. Unit yang rusak ini dapat menciptakan masalah hubungan
pelanggan setelah pelanggan terjebak dengan produk yang buruk.

H. Disposisi Bahan dan Varian Tenaga Kerja

1. Sebagian besar perusahaan membuang varians pada akhir tahun.

2. Jika varians tidak material, mereka hanya ditutup untuk Harga Pokok Penjualan.

3. Jika variansinya material, mereka diprioritaskan untuk Bekerja dalam Proses, Barang
Jadi, dan Harga Pokok Penjualan.

Sebuah. GAAP mengharuskan inventaris dilaporkan dengan biaya aktual.

b. Tetapi sulit untuk membenarkan membawa biaya ketidakefisienan sebagai aset.

IV. Analisis Varians: Biaya Overhead

A. Varians overhead total adalah perbedaan antara overhead aktual dan yang
diterapkan. Metode four-variance memecah total overhead variance menjadi

1. Varians overhead varians termasuk

Sebuah. varians pengeluaran overhead variabel, dan

b. varians efisiensi overhead variabel.

2. Memperbaiki varian overhead termasuk

Sebuah. varians pengeluaran overhead tetap, dan

b. varians volume overhead tetap.

B. Menganalisis Variabel Overhead Variabel

1. Varians overhead variabel total adalah perbedaan antara overhead variabel aktual
dan yang diterapkan.

Dapat dibagi menjadi varian pengeluaran dan efisiensi.

2. Varians pengeluaran overhead variabel (VOSV) mengukur efek agregat dari perbedaan
dalam tingkat overhead variabel aktual dan tingkat standar over-head variabel.

VOSV = (AVOR × AH) - (SVOR × AH)

atau

VOSV = (AVOR - SVOR) × AH

Sebuah. Overhead variabel bukan input yang homogen dan, dengan demikian, tingkat
overhead variabel standar mewakili rata-rata tertimbang untuk semua item overhead
variabel.

b. Varians pengeluaran dipengaruhi oleh perubahan harga dan oleh seberapa efisien
over-head digunakan.

Pemborosan atau penggunaan variabel overhead yang tidak efisien menyebabkan

varians pengeluaran variabel yang tidak menguntungkan.

c. Sejauh konsumsi overhead variabel dapat dilacak, tanggung jawab dapat ditetapkan.

Dapat dikendalikan adalah prasyarat untuk menetapkan tanggung jawab.

3. Varians efisiensi overhead variabel (VOEV) mengukur perubahan konsumsi overhead

yang bervariasi yang terjadi karena penggunaan aktivitas yang efisien (atau tidak
efisien).

VOEV = (AH - SH) × SVOR

Sebuah. Varians efisiensi overhead variabel secara langsung terkait dengan varians
efisiensi tenaga kerja langsung jika pemicu biaya overhead variabel adalah jam kerja
langsung.

b. Penyebab varians efisiensi overhead variabel umumnya sama dengan varians

penggunaan tenaga kerja langsung.
Tinjau Buku Teks Bukti 9-7, yang merangkum variabel

pengeluaran overhead dan perhitungan varians efisiensi.

C. Menganalisis Varian Overhead Tetap

1. Varians overhead tetap total adalah perbedaan antara overhead tetap aktual dan
overhead tetap terapan.

Overhead tetap terapan = Tarif overhead tetap standar × Jam standar

2. Varians pengeluaran overhead tetap (FOSV) adalah perbedaan antara overhead tetap
aktual (AFOH) dan overhead tetap yang dianggarkan (BFOH).

FOSV = AFOH - BFOH

3. Varians volume overhead tetap (FOVV) adalah perbedaan antara overhead tetap yang
dianggarkan dan overhead tetap yang diterapkan.

FOVV = overhead tetap tetap yang dianggarkan - overhead tetap terapan

FOVV = [Tarif overhead tetap standar × SH (D)] - (Tarif overhead tetap standar × SH)

di mana SH (D) = Jam standar diizinkan untuk volume output penyebut yang digunakan
untuk menghitung tarif tetap tetap standar yang telah ditentukan

SH = Jam standar diizinkan untuk volume output aktual yang dicapai

4. Varians volume overhead tetap terjadi setiap kali output aktual berbeda dari volume
output penyebut.

Sebuah. Varians volume mengukur pengaruh output aktual yang berbeda dari output
yang digunakan untuk menentukan tingkat overhead tetap standar.

b. Varians volume terjadi karena output aktual berbeda dari volume output yang
diprediksi. Itu mungkin mewakili

(1) Kesalahan prediksi measure ukuran ketidakmampuan manajemen untuk memilih

volume yang tepat untuk menyebar overhead tetap.

(2) Ukuran pemanfaatan kapasitas

Tinjau Buku Teks Pameran 9-10, yang merangkum perbaikan

pengeluaran overhead dan perhitungan varians volume.

5. Akuntansi untuk varian overhead:

Sebuah. Untuk menetapkan overhead ke produksi:

Bekerja dalam Proses xxx

Kontrol Variabel Overhead xxx

Memperbaiki Kontrol Overhead xxx

b. Untuk mengenali overhead aktual:

Kontrol Variabel Overhead xxx

Memperbaiki Kontrol Overhead xxx

Akun Lain-Lain xxx

c. Varians akan didebit atau dikreditkan seperlunya untuk menyeimbangkan akun

kontrol variabel dan tetap.

D. Analisis Dua dan Tiga Varian

1. Variasi ini tidak memerlukan pengetahuan tentang variabel aktual dan overhead tetap
aktual.

Sebuah. Mereka hanya digabungkan ke dalam overhead aktual.

b. Metode-metode ini memberikan lebih sedikit detail dan, dengan demikian, informasi
yang kurang bermanfaat.

2. Analisis dua varian menghitung dua varian: anggaran dan volume.

Sebuah. Varians anggaran adalah jumlah dari varians pengeluaran empat varian dan
efisiensi.

b. Varians volume sama dengan varians volume overhead tetap dari metode varians
empat.

Tinjau Buku Teks Bukti 9-13, yang merangkum metode dua varian.

3. Analisis tiga varian menghitung varians pengeluaran, varians efisiensi, dan varians
volume.

Sebuah. Varians pengeluaran adalah jumlah varians dan varians pengeluaran overhead
tetap.

b. Varians efisiensi sama dengan varians efisiensi overhead variabel dari metode four-
variance.
c. Varians volume sama dengan varians volume overhead tetap dari metode varians
empat.

Tinjau Buku Teks Bukti 9-14, yang merangkum metode tiga varian.

V. Mix dan Yield Variances: Bahan dan Tenaga Kerja

A. Konsep Umum

1. Jika mungkin untuk mengganti satu input material langsung dengan input lain atau
satu jenis kerja langsung dengan input lainnya, varians dapat terjadi.

Sebuah. Varians campuran dihasilkan setiap kali campuran input yang sebenarnya
berbeda dari campuran standar.

b. Varians hasil dihasilkan setiap kali hasil aktual (output) berbeda dari hasil standar.

2. Untuk bahan langsung, jumlah varians campuran dan rendemen sama dengan varians
penggunaan material; untuk tenaga kerja langsung, jumlahnya adalah varian efisiensi
tenaga kerja.

B. Pencampuran Bahan Langsung dan Variansi Hasil

1. Varians campuran bahan langsung adalah perbedaan antara biaya standar campuran
aktual input yang digunakan dan biaya standar campuran input yang seharusnya
digunakan.

Varians campuran bahan untuk setiap input = (AQ - SM) × SP

di mana SM = Proporsi campuran standar × Total jumlah input aktual

Kuantitas campuran standar (SM) adalah jumlah setiap input yang seharusnya digunakan
mengingat jumlah total input aktual.

Dengan demikian, campuran bahan varians untuk semua bahan input = (AQi - SMi) ×
Spi

2. Varians hasil bahan langsung adalah perbedaan antara biaya standar dari hasil aktual
dari unit output dan biaya standar dari hasil output yang seharusnya diproduksi.
Langkah-langkah untuk menghitung varians hasil adalah sebagai berikut:

Sebuah. Identifikasi total unit input standar dan unit hasil standar yang diharapkan.
Gunakan hubungan input-output standar untuk menghitung rasio hasil standar.

Rasio hasil standar =

b. Hitung biaya standar hasil per unit (SPy).

SPy =

c. Hitung hasil standar.

Hasil standar = Rasio hasil standar × Jumlah total input aktual

d. Hitung varians hasil.

Varians hasil = (Hasil standar - Hasil aktual) × SPy

C. Variansi Campuran Tenaga Kerja dan Hasil

Varians campuran bahan bakar dan hasil dihitung dengan cara yang sama seperti
varian bahan campuran dan hasil.

LATIHAN 1
Perusahaan ABC menghasilkan 25.000 unit Produk XP-1 selama tahun 2000. Setiap
produk membutuhkan 6 pon bahan pada $ 11 per pon dan 2 jam tenaga kerja langsung
pada $ 15 per jam. Selama 2003, 160.000 pon material dibeli dan digunakan dengan
harga $ 1.750.000; penggajian berjumlah $ 743.900 selama 49.000 jam.
Wajib:
Hitung variasi harga bahan baku dan penggunaan langsung serta tingkat tenaga kerja
langsung dan varian efisiensi.

LATIHAN 2
Acme Corp. menerapkan biaya overhead untuk produksi menggunakan tingkat $ 75 per
jam mesin (variabel $ 35, $ 40 tetap). Acme menghasilkan 15.000 unit dan
mengeluarkan biaya overhead $ 3.710.000 (yang $ 1.495.000 adalah biaya overhead
variabel) sambil menggunakan 43.500 jam mesin. Standar overhead diasumsikan setiap
produk akan menggunakan 3 jam mesin. Kapasitas praktis 18.000 unit digunakan
sebagai kegiatan penyebut.
Wajib:
Hitung varian overhead menggunakan analisis empat varian.

LATIHAN 3
Perusahaan XYZ menghasilkan senyawa dengan mencampurkan 3 galon AB-5 (seharga $
2,25 per galon) dan 4 galon CR-3 (seharga $ 7,50 per galon). Outputnya adalah 5 galon
senyawa. Selama Agustus, 21.000 galon AB-5, seharga $ 46.500, dibeli dan digunakan;
26.000 galon
CR-3, seharga $ 198.000, dibeli dan digunakan. Sebanyak 37.000 galon output diperoleh.
Wajib:
1. Hitung variasi harga bahan langsung dan penggunaan.
2. Hitung varians campuran bahan langsung dan hasil.

LATIHAN 4
Scooter Company memiliki lembar biaya standar berikut menggunakan kapasitas yang
diharapkan 120.000 unit:
Bahan langsung 25 pound @ $ 1,20 $ 30,00
Tenaga kerja langsung 2 jam @ 12.50 25.00
Atas:
Variabel 3 jam mesin @ 8.00 24.00
Memperbaiki 3 jam mesin @ 12.00 36.00
Total $ 115,00

Selama tahun ini, 125.000 unit diproduksi. Biaya aktual termasuk yang berikut:
Bahan langsung 3.200.000 pound dibeli dengan $ 3.725.000.
3.110.000 pound digunakan dalam produksi.
Tenaga kerja langsung 260.000 jam bekerja; penggajian berjumlah $ 3.320.000.
Variabel Overhead: $ 3.025.000
Tetap: $ 4.275.000
Jam mesin. 378.000 benar-benar digunakan
Wajib:
Hitung varians sebanyak mungkin.

LATIHAN 1 (Perusahaan ABC)

MPV: $ 1.750.000 - (160.000 × $ 11) = $ 1.750.000 - $ 1.760.000 = - $ 10.000
Menguntungkan
MUV: (160.000 × $ 11) - (25.000 × 6 × $ 11) = $ 1.760.000 - $ 1.650.000 = $ 110.000
Tidak disukai
LRV: $ 743.900 - (49.000 × $ 15) = $ 743.900 - $ 735.000 = $ 8.900 Tidak Diuntungkan
LEV: (49.000 × $ 15) - (25.000 × 2 × $ 15) = $ 735.000 - $ 750.000 = - $ 15.000
Menguntungkan
LATIHAN 2 (Acme Corp.)
Pengeluaran VOH: VOH Aktual - VOH yang dianggarkan
$ 1.495.000 - (43.500 × $ 35) = $ 1.495.000 - $ 1.522.500 = - $ 27.500 Menguntungkan
Efisiensi VOH: Dianggarkan VOH - VOH Terapan
(43.500 × $ 35) - (15.000 × 3 × $ 35) = $ 1.522.500 - $ 1.575.000 = - $ 52.500
Menguntungkan
Pengeluaran FOH: FOH Aktual - FOH yang Dianggarkan
$ 2.215.000 - (18.000 × 3 × $ 40) = $ 2.215.000 - $ 2.160.000 = $ 55.000 Tidak
Diuntungkan
Volume FOH: FOH Dianggarkan - FOH Terapan
$ 2.160.000 - (15.000 × 3 × $ 40) = $ 2.160.000 - $ 1.800.000 = $ 360.000 Tidak disukai
LATIHAN 3 (Perusahaan XYZ)
1. MPV: AB-5: $ 46.500 - (21.000 × $ 2.25) = $ 46.500 - $ 47.250 = - $ 750
Menguntungkan
CR-3: $ 198.000 - (26.000 × $ 7,50) = $ 198.000 - $ 195.000 = $ 3.000 Tidak disukai
MUV: Total input standar = Rasio hasil aktual / Yield = 37.000 / [5 / (3 + 4)] = 37.000 /
.714 = 51.800 *
SQ (AB-5) = 51.800 × 3/7 = 22.200
SQ (CR-3) = 51.800 × 4/7 = 29.600
*bulat
AQ SQ AQ - SQ (AQ - SQ) SP
21.000 22.200 –1.200 - $ 2.700
26.000 29.600 –3.600 - 27.000
- $ 29.700 Menguntungkan
2. Campurkan varians
AQ SQ AQ - SQ SP (AQ - SQ) SP
21.000 20.143 a 857 $ 2,25 $ 1.928.25
26.000 26.857 b –857 $ 7,50 - 6.427,50
- $ 4,499.25 Menguntungkan
a (21.000 + 26.000) × 3 / (3 + 4) = 20.143
b (21.000 + 26.000) × 4 / (3 + 4) = 26.857
Varians hasil = (Hasil standar - Hasil aktual) × SPy
= (33.571 - 37.000) × $ 7.35 = –3.429 × $ 7.35 = - $ 25.203.15 Menguntungkan
di mana Standar menghasilkan = (21.000 + 26.000) × 5/7 = 33.571
SPy = [(3 × $ 2.25) + (4 × $ 7.50)] / 5 galon = $ 36.75 / 5 = $ 7.35
LATIHAN 4 (Perusahaan Skuter)
MPV: $ 3,725,000 - (3,200,000 × $ 1,20) = $ 3,725,000 - $ 3,840,000 = - $ 115,000
Menguntungkan
MUV: [3.110.000 - (125.000 × 25)] × $ 1,20 = (3.110.000 - 3.125.000) × $ 1,20 = –15.000
× $ 1,20 = - $ 18.000
LRV: $ 3,320,000 - (260,000 × $ 12,50) = $ 3,320,000 - $ 3,250,000 = $ 70,000 Tidak
Disukai
LEV: [260.000 - (125.000 × 2)] × $ 12.50 = (260.000 - 250.000) × $ 12.50 = 10.000 × $
12.50 = $ 125.000 Tidak disukai
VOSV: $ 3.025.000 - (378.000 × $ 8) = $ 3.025.000 - $ 3.024.000 = $ 1.000 Tidak
Diuntungkan
VOEV: [378.000 - (125.000 × 3)] × $ 8 = (378.000 - 375.000) × $ 8 = 3.000 × $ 8 = $ 24.000
Tidak disukai
FOSV: $ 4,275,000 - (120,000 × $ 36) = $ 4,275,000 - $ 4,320,000 = - $ 45,000
Menguntungkan
FOVV: $ 4,320,000 - (125,000 × $ 36) = $ 4,320,000 - $ 4,500,000 = - $ 180,000
Menguntungkan