Panduan untuk Investigasi Akuntansi Forensik, Edisi Kedua

Oleh Thomas W. Golden, Steven L. Skalak, Mona M. Clayton dan Jessica S. Pill Copyright © 2011
oleh PricewaterhouseCoopers

BAB 7
Teaming dengan Akuntansi Forensik
Investigator
Erik Skramstad

F investigasi kejahatan
peneliti akuntansi dengan
orensik ketentuan
dapat bahwa
memberikan mereka dapat
kontribusi bekerja secara
yang signifikan efektif dengan auditor internal
untuk keuangan
dan eksternal perusahaan serta dengan konstituen lain yang terlibat dalam menyelesaikan dugaan atau dugaan
kecurangan. Selain pengetahuan menyeluruh tentang akuntansi dan audit, penyelidik akuntansi forensik
membawa berbagai keterampilan, termasuk wawancara, penambangan data, dan analisis. Beberapa auditor
berasumsi bahwa mengaudit lebih banyak transaksi, dengan menggunakan prosedur standar, meningkatkan
kemungkinan penipuan akan ditemukan. Meskipun ini dapat terbukti benar dalam beberapa kasus, ketika ada
kecurigaan penipuan, pengenalan penyelidik akuntansi forensik yang kompeten mungkin lebih mungkin untuk
menyelesaikan masalah.

Penyelidik akuntansi forensik bekerja dalam suasana yang sangat bermuatan dan sering menyajikan temuan
mereka di forum mulai dari ruang rapat dan ruang sidang hingga dengar pendapat di hadapan lembaga pemerintah
seperti Komisi Sekuritas dan Pertukaran AS (SEC). Dalam batas-batas investigasi, mereka biasanya berurusan
dengan banyak konstituen, masing-masing dengan minat yang berbeda dan masing-masing melihat situasi dari
perspektif yang berbeda. Pihak-pihak dalam investigasi ini mungkin berusaha memengaruhi proses investigasi,
memihak pada keprihatinan individu mereka, dan bereaksi terhadap peristiwa dan temuan dalam hal bias individu.
Penyelidik akuntansi forensik dengan demikian sering memiliki tugas untuk menyampaikan kepada semua
konstituensi bahwa hasil penyelidikan akan lebih dapat diandalkan jika semua peserta dan pihak yang
berkepentingan bekerja sama dan menyumbangkan keahlian atau wawasan khusus mereka dengan objektifitas
pencarian kebenaran. Dalam lingkungan bermuatan tinggi yang diciptakan oleh investigasi kejahatan keuangan,
penyelidik akuntansi forensik biasanya memikul banyak tanggung jawab untuk menampilkan dan mendorong tingkat
kepala.

Semua pihak yang memiliki kepentingan dalam proses — manajemen, komite audit, auditor, dan penasihat
hukum — harus mempertimbangkan untuk memasukkan peneliti akuntansi forensik dalam proses pengambilan
keputusan tentang investigasi. Salah satu keputusan kunci, biasanya, adalah sejauh mana penyelidik akuntansi
forensik dapat bekerja dengan dan bergantung pada pekerjaan orang lain — khususnya, auditor internal dan
eksternal. Keputusan umum lainnya adalah apakah penyelidik akuntansi forensik — dengan mereka

115
116 PANDUAN UNTUK INVESTIGASI AKUNTANSI FORENSIK

pengetahuan tentang sistem akuntansi, kontrol, dan skema penipuan tipikal — dapat ditambahkan ke tim yang
mengevaluasi proses bisnis organisasi untuk memperkuat kontrol yang memungkinkan terjadinya penipuan.

Manajemen mungkin pada awalnya cenderung mendorong untuk hasil yang cepat karena merasa perusahaan akan semakin rusak jika terus

beroperasi di bawah bayang-bayang. Eksekutif senior mungkin tidak dapat, atau dalam beberapa kasus, tidak mau melihat ruang lingkup penuh

masalah dan dapat mencoba untuk membatasi penyelidikan - kadang-kadang sebagai masalah perlindungan diri - atau mereka dapat berusaha untuk

membujuk penyelidik akuntansi forensik bahwa masalah yang dihadapi adalah tidak penting. Apa pun yang terjadi, itu terjadi di jam tangan mereka,

dan mereka dapat dimengerti menjadi sangat sensitif terhadap intrusi para penyelidik akuntansi forensik ke dalam domain mereka. Setiap pertahanan

dari pihak manajemen harus dijinakkan secepat dan selengkap mungkin, biasanya melalui empati dan pertimbangan dari pihak penyelidik akuntansi

forensik. Pihak atau entitas yang melibatkan penyelidik akuntansi forensik — misalnya, komite audit, manajemen, atau penasihat — dapat

berkomitmen untuk penyelidikan menyeluruh atas semua masalah dan pada akhirnya bertanggung jawab atas penyelidikan. Komite dapat melibatkan

penyelidik akuntansi forensik secara langsung dan mencari mereka untuk bimbingan, atau mungkin meminta penasihat luar untuk melibatkan

penyelidik akuntansi forensik, yang biasanya akan bekerja atas arahan penasihat dalam memenuhi tanggung jawab penasihat kepada komite audit.

Dalam beberapa kasus, komite audit mungkin perlu bekerja dengan dua tim akuntansi forensik. Satu tim, yang ditugaskan oleh perusahaan audit

eksternal, ditugasi membantu auditor eksternal untuk memenuhi tanggung jawab 10A mereka dan memberikan nasihat tentang kecukupan investigasi

yang dilakukan oleh perusahaan. manajemen, atau penasihat — dapat berkomitmen untuk penyelidikan menyeluruh atas semua masalah dan pada

akhirnya bertanggung jawab atas penyelidikan. Komite dapat melibatkan penyelidik akuntansi forensik secara langsung dan mencari mereka untuk

bimbingan, atau mungkin meminta penasihat luar untuk melibatkan penyelidik akuntansi forensik, yang biasanya akan bekerja atas arahan penasihat

dalam memenuhi tanggung jawab penasihat kepada komite audit. Dalam beberapa kasus, komite audit mungkin perlu bekerja dengan dua tim

akuntansi forensik. Satu tim, yang ditugaskan oleh perusahaan audit eksternal, ditugasi membantu auditor eksternal untuk memenuhi tanggung jawab

10A mereka dan memberikan nasihat tentang kecukupan investigasi yang dilakukan oleh perusahaan. manajemen, atau penasihat — dapat

berkomitmen untuk penyelidikan menyeluruh atas semua masalah dan pada akhirnya bertanggung jawab atas penyelidikan. Komite dapat melibatkan

penyelidik akuntansi forensik secara langsung dan mencari mereka untuk bimbingan, atau mungkin meminta penasihat luar untuk melibatkan

penyelidik akuntansi forensik, yang biasanya akan bekerja atas arahan penasihat dalam memenuhi tanggung jawab penasihat kepada komite audit.

Dalam beberapa kasus, komite audit mungkin perlu bekerja dengan dua tim akuntansi forensik. Satu tim, yang ditugaskan oleh perusahaan audit

eksternal, ditugasi membantu auditor eksternal untuk memenuhi tanggung jawab 10A mereka dan memberikan nasihat tentang kecukupan investigasi

yang dilakukan oleh perusahaan. Komite dapat melibatkan penyelidik akuntansi forensik secara langsung dan mencari mereka untuk bimbingan, atau

mungkin meminta penasihat luar untuk melibatkan penyelidik akuntansi forensik, yang biasanya akan bekerja atas arahan penasihat dalam memenuhi

tanggung jawab penasihat kepada komite audit. Dalam beberapa kasus, komite audit mungkin perlu bekerja dengan dua tim akuntansi forensik. Satu

tim, yang ditugaskan oleh perusahaan audit eksternal, ditugasi membantu auditor eksternal untuk memenuhi tanggung jawab 10A mereka dan

memberikan nasihat tentang kecukupan investigasi yang dilakukan oleh perusahaan. Komite dapat melibatkan penyelidik akuntansi forensik secara

langsung dan mencari mereka untuk bimbingan, atau mungkin meminta penasihat luar untuk melibatkan penyelidik akuntansi forensik, yang biasanya

akan bekerja atas arahan penasihat dalam memenuhi tanggung jawab penasihat kepada komite audit. Dalam beberapa kasus, komite audit mungkin

perlu bekerja dengan dua tim akuntansi forensik. Satu tim, yang ditugaskan oleh perusahaan audit eksternal, ditugasi membantu auditor eksternal untuk memenuhi tanggung jawab 10A mereka dan memberikan nasihat tentang

Auditor internal menikmati kebangkitan rasa hormat sebagai tanggapan terhadap persyaratan peraturan
tambahan dan protes publik untuk tata kelola yang lebih baik (lihat Bab 6 untuk diskusi tentang fungsi audit
internal). Banyak perusahaan memperkuat fungsi audit internal mereka, yang bervariasi dalam ukuran, ruang
lingkup, fokus, dan efektivitas dari satu organisasi ke yang lain. Fungsi audit internal dapat besar atau kecil,
berbasis kepatuhan atau konsultatif, eksekutif atau operasional. Beberapa unit audit internal sangat kuat, dengan
administrasi yang berfungsi penuh dan suara kunci di tingkat tinggi, sementara yang lain kurang begitu. Praktik
audit internal mengalami perubahan yang signifikan — mengingat Sarbanes-Oxley Act tahun 2002 dan
diberlakukannya standar sukarela oleh Institute of Internal Auditor (IIA). Untuk akuntansi forensik

1 Lihat catatan kaki 6 di Bab 5 tentang 10A dan rujukannya pada independensi auditor eksternal.
Bekerja sama dengan Investigator Akuntansi Forensik 117

penyelidik, bekerja sama dengan auditor internal harus direncanakan dengan cara yang mencerminkan peran
audit internal dalam organisasi.

KERJASAMA INVESTIGATOR AKUNTANSI FORENSIK DENGAN

AUDITOR INTERNAL

Seperti yang telah kita bahas lebih jauh di Bab 6, auditor internal membawa banyak hal ketika ada kekhawatiran
tentang penipuan keuangan. Namun, untuk alasan yang dijelaskan dalam Bab 6, sebagian besar kelompok audit
internal tidak memiliki subkelompok penyelidik forensik. Dengan demikian, penyelidik forensik luar biasanya
direkrut untuk membantu penyelidikan perilaku audit internal. Kami telah menemukan dalam sebagian besar
pengalaman kami bahwa bekerja sama dengan audit internal meningkatkan efisiensi dan efektivitas investigasi:
Audit internal mengetahui perusahaan dan personel serta sistemnya lebih baik daripada penyelidik forensik luar,
yang menyebabkan investigasi menjadi lebih tepat sasaran.

Meskipun sangat ideal untuk bekerja dengan audit internal dalam melakukan investigasi, penting bahwa
sejumlah faktor (dieksplorasi kemudian) dipertimbangkan oleh mereka yang diberi tanggung jawab untuk
melakukan investigasi internal — biasanya komite audit.

Ion Audiensi Internal dan Ion Funct

Catat posisi kelompok dalam bagan organisasi perusahaan dan peran aktualnya sehari-hari — yang karena
sejumlah faktor mungkin berbeda dari peran yang ditunjukkan oleh bagan organisasi. Sebagai contoh, fungsi
audit internal dan hubungan pelaporan mungkin, karena kebutuhan, telah dialihkan pada periode setelah
berlakunya Undang-Undang Sarbanes-Oxley, di mana perusahaan bekerja untuk mendokumentasikan dan
menilai pelaporan keuangan struktur kontrol internal sebagaimana disyaratkan oleh Undang-Undang. Mulailah
penilaian ini dengan melihat misi dan piagam unit audit internal. Jika mungkin, pertimbangkan cara di mana
auditor internal diukur oleh perusahaan sehubungan dengan cakupan, jumlah lokasi yang dikunjungi, jenis
masalah yang diangkat, penghematan finansial, dan peningkatan metrik operasi. Di antara pertimbangannya
adalah sebagai berikut:

Apakah unit audit internal berfokus pada jaminan kontrol — biasanya dibuktikan dengan audit berbasis lokasi
atau kepatuhan — atau pada konsultasi kontrol, biasanya dibuktikan dengan proyek berwawasan ke depan,
keterlibatan awal dalam penerapan sistem, dan sebagainya?

Apakah rencana audit internal mematuhi standar IIA untuk pendekatan berbasis risiko — biasanya dalam
bentuk penilaian risiko? 2 Metrik berbasis cakupan, seperti kunjungan situs ke setiap lokasi setiap tiga
tahun, adalah bukti bahwa risiko bukanlah pendorong utama.

2 Institut Auditor Internal, Standar untuk Praktik Profesional Audit Internal, §

2010, "Perencanaan: Eksekutif kepala audit harus menetapkan rencana berbasis risiko untuk menentukan prioritas kegiatan
audit internal, konsisten dengan tujuan organisasi."
118 PANDUAN UNTUK INVESTIGASI AKUNTANSI FORENSIK

Apakah ada auditor internal yang terlatih dalam akuntansi investigasi forensik? Seberapa berpengalaman
mereka? Apakah mereka menyediakan untuk kelompok penyelidik yang berbeda dan berbeda? Ketika
kecurigaan dicurigai, apakah auditor internal melakukan penyelidikan melalui kelompok penyelidik akuntansi
forensik khusus ini, atau apakah mereka menggunakan auditor yang telah ditugaskan untuk proyek
tertentu? Apakah ada konsensus tentang peran unit audit internal dalam organisasi?

Apakah rekomendasi audit internal diterapkan, dan jika tidak, mengapa tidak?

Semua unit audit internal harus bergulat dengan masalah independensi dan konflik kepentingan. Auditor
tidak dapat memenuhi kewajiban mereka tanpa kemandirian pikiran dan tindakan, tetapi jenis pekerjaan yang
mereka lakukan memerlukan koordinasi dengan manajemen operasional. Ini adalah tindakan penyeimbangan,
dan sering kali dapat menimbulkan ketegangan. Berapa banyak anggaran audit internal tersedia untuk auditor
atas kebijakan mereka sendiri? Apakah rencana strategis dan anggaran audit dikembangkan oleh auditor sendiri,
atau mereka sangat dipengaruhi oleh kepala kantor keuangan? Pernahkah unit audit internal membantu
penyelidikan forensik di masa lalu? Auditor yang berpengalaman cenderung memahami imperatif dan pola pikir
yang diperlukan, sementara auditor yang tidak berpengalaman, betapapun terampil dalam elemen-elemen lain
audit internal, mungkin memerlukan kepemimpinan yang kuat selama investigasi. Tingkat korelasi yang tinggi
biasanya ada antara tingkat pemberdayaan yang diberikan kepada individu dan kemandirian dan efektivitas
kinerja individu tersebut. Banyak unit audit internal yang berorientasi pada kepatuhan atau efisiensi operasional
dan bukan investigasi kejahatan keuangan. Hubungan pelaporan internal dan nada organisasi dapat
meningkatkan atau sangat membatasi efektivitas unit audit internal. Paling sering, laporan formal disampaikan
kepada komite audit, tetapi mungkin ada hubungan pelaporan administratif dengan fungsi keuangan.
Pertimbangan lebih lanjut: Bagaimana auditor dievaluasi dan oleh siapa? Apa tingkat interaksi yang ada antara
kelompok audit internal dan komite audit? Apakah keduanya sering bertemu dan membahas hal-hal secara
mendalam, atau apakah mereka hanya bertemu di beberapa pertemuan resmi setahun?

Model Sumber Daya

Misi unit audit internal juga biasanya mendorong masalah operasional seperti model sumber daya, anggaran
tahunan, dan rencana audit. Di antara pertanyaan dan masalah yang biasanya perlu dipertimbangkan dalam
evaluasi model sumber daya adalah sebagai berikut.

Siapa yang dipekerjakan oleh kelompok audit internal: spesialis akuntansi dan kontrol, pemeriksa
kecurangan tersertifikasi, akuntan publik (CPA) tersertifikasi, MBA, orang baru atau berpengalaman,
rekrutan internal? 3

3 Ketika staf unit audit internal yang misinya menekankan kegiatan konsultasi, departemen sumber daya manusia perusahaan
dapat membawa MBA bukannya BPA. Namun, keahlian MBA mungkin tidak sama berharganya dengan investigasi akuntansi
forensik sebagai pengalaman audit mendasar dan kemampuan untuk memahami bagaimana transaksi keuangan dicatat.
Bekerja sama dengan Investigator Akuntansi Forensik 119

Bagaimana auditor internal dilatih? Apakah jalur karier mereka terbatas pada akuntansi dan kontrol, atau
apakah itu masuk ke area operasional perusahaan? Apakah auditor internal berputar melalui audit internal
dan kemudian pindah ke posisi lain di perusahaan? Sementara menguntungkan organisasi lain, praktik
seperti itu mungkin kontraproduktif untuk membangun keterampilan yang mendalam dari kemampuan
investigasi forensik dalam kelompok audit internal.

Apakah audit internal sepenuhnya menggunakan sumber daya internal atau sumber daya bersama bukanlah
masalah yang signifikan kecuali jika pandangan mitra sumber daya berbeda pada metodologi, alat, dan
pendekatan. Masalah-masalah ini harus dipertimbangkan dalam menentukan dukungan apa yang tersedia,
bersama dengan pengaturan kontrak dengan mitra co-sourcing. Co-sourcing biasanya dilakukan karena salah
satu dari dua alasan: untuk mengisi kesenjangan atau untuk membangun suatu fungsi. Perusahaan mungkin
memiliki unit audit internal tetapi tidak memiliki sumber daya teknologi informasi khusus dan oleh karena itu
mencari penyedia sumber daya bersama. Membangun fungsi melibatkan memperoleh kemampuan dengan
cepat sambil memberikan transfer pengetahuan dari penyelidik akuntansi forensik luar kepada karyawan
perusahaan. Di satu sisi, ketika mitra sumber daya mengisi celah, misi, arah, dan kadang-kadang pengawasan
pekerjaan sehari-hari dalam banyak kasus sebagian besar dikendalikan oleh perusahaan. Di sisi lain, ketika
mitra sumber daya telah disewa untuk membangun atau merekayasa ulang fungsi, perusahaan biasanya
menetapkan misi dan arahan keseluruhan, tetapi penyedia sumber daya bersama biasanya menggunakan
kepemimpinan taktis.

Bekerja bersama

Setelah mendapatkan pemahaman menyeluruh tentang faktor-faktor yang dibahas sebelumnya, pertimbangkan cara-cara
di mana tim investigasi dapat bekerja dengan baik dengan auditor internal dan bersiap untuk membuat rekomendasi
kepada komite audit. Setiap kelompok membawa keterampilan yang berbeda untuk tugas itu, dan solusi terbaik biasanya
adalah yang menggabungkan keduanya bekerja bersama. Auditor internal biasanya membawa:

Keterampilan inti dalam audit: Mengumpulkan dan menguatkan dokumentasi, pengambilan sampel, wawancara, dan
pengujian dan analisis data
Keterampilan inti dalam manajemen proyek: Merencanakan, menjadwalkan, mengelola dokumen, membuat
langkah audit (termasuk tindak lanjut), mengelola resolusi masalah, dan mencatat dan mengkomunikasikan hasil

Pengetahuan tentang perusahaan dan sistem: Struktur organisasi, bagaimana transaksi terjadi, bagaimana
kesalahan cenderung membuktikan diri mereka sendiri, dan kekuatan karyawan, sistem, dan proses
perusahaan

Dengan kompetensi ini, auditor internal memiliki posisi yang sangat baik untuk mendapatkan informasi latar
belakang tentang orang, sistem, dan proses. Audit yang lalu dapat memberikan wawasan. Auditor juga merupakan
anggota tim yang berharga dalam mengumpulkan data atau melayani sebagai penasihat bagi penyelidik forensik
tentang masalah pendekatan, masalah spesifik yang muncul, dan potensi tindak lanjut.

Pada saat yang sama, semua pihak harus mengakui bahwa protokol audit normal tidak berlaku.
Mengirimkan pengumuman kunjungan dan permintaan pendahuluan untuk dokumentasi mungkin tidak konsisten
dengan tujuan penyelidikan akuntansi forensik. Pengetahuan kumulatif auditor internal perusahaan dapat
120 PANDUAN UNTUK INVESTIGASI AKUNTANSI FORENSIK

kekuatan garis depan yang kuat dalam deteksi dan pencegahan. Ingatlah, bagaimanapun, bahwa pengetahuan tentang entitas
dapat memotong kedua cara: sebagai awal lompatan yang efisien atau sebagai serangkaian asumsi yang dapat menghambat
penyelidikan obyektif.
Komite audit atau siapa pun yang memikul tanggung jawab utama untuk penyelidikan dapat memilih untuk
melakukannya tanpa masukan dari atau mengandalkan sumber daya internal. Penyelidik akuntansi forensik dapat
diminta untuk memberikan masukan ke dalam keputusan ini dan harus siap untuk merespons dengan tepat.
Diskusi faktor-faktor yang perlu dipertimbangkan di atas mungkin bermanfaat bagi semua pihak yang terlibat
dalam melakukan investigasi.

KERJASAMA INVESTIGATOR AKUNTANSI FORENSIK DENGAN AUDITOR

EKSTERNAL

Auditor eksternal suatu perusahaan biasanya dilibatkan untuk melakukan audit berdasarkan Standar Audit yang
Diterima Secara Umum, dan fokus utama auditor eksternal tersebut adalah mengaudit laporan keuangan sesuai
dengan standar profesional. Howwell peneliti akuntansi forensik berinteraksi dengan auditor eksternal biasanya
tergantung pada beberapa faktor, termasuk yang berikut ini.

Riwayat Sejarah

Auditor eksternal dapat menjadi penasehat tepercaya atau mungkin memiliki hubungan yang tegang dengan
perusahaan karena peristiwa sebelumnya. Karena penyelidik akuntansi forensik sering ditempatkan di antara
perusahaan dan auditor eksternal selama penyelidikan, memahami hubungan mereka saat ini cenderung penting
untuk komunikasi yang sukses selama penyelidikan.

Karena auditor eksternal kemungkinan mengetahui perusahaan lebih baik daripada tim pengacara dan
penyelidik akuntansi forensik yang baru ditunjuk, sebagian dipilih karena pengalaman mereka yang terbatas
sebelumnya dengan perusahaan, mereka mungkin menjadi sumber informasi yang sangat berguna.
Pengetahuan perusahaan audit tentang bidang risiko perusahaan, proses bisnis, dokumentasi, sistem, dan
personel dapat membuat tim investigasi memulai dengan cepat. Tim akuntansi forensik juga akan dapat
menggunakan kertas kerja auditor dan staf audit untuk membantu dalam memperoleh pemahaman tentang
sistem, budaya, dan personel klien, serta data penting lainnya. Mendapatkan akses ke informasi yang
terkandung dalam kertas kerja auditor eksternal mungkin memerlukan surat akses formal, yang persyaratannya
harus dipertimbangkan dengan cermat oleh penasihat hukum. Juga,

Ada situasi yang diizinkan oleh hukum dan standar profesional di mana komite audit dapat
mempertahankan tim akuntansi forensik dari perusahaan auditor eksternal. Pertimbangan dalam memilih opsi ini
termasuk waktu, pengetahuan tentang akun perusahaan, sistem, personel, dan spesifik industri. Mengandalkan
tim forensik dari auditor eksternal memiliki manfaat tambahan: Perusahaan audit dan karenanya tim akuntansi
forensiknya independen, sedangkan sumber daya lain yang langsung tersedia, seperti tim audit internal atau
kantor penasihat umum perusahaan, tidak. Diskusi tentang aturan yang memungkinkan layanan ini ditemukan di
Bab 11
Bekerja sama dengan Investigator Akuntansi Forensik 121

(lihat pembahasan seputar komentar kami tentang Peraturan 2–01 (c) (4) (x) Peraturan SX dan Exchange Act
Rule 10A-2).
Namun, perhatikan bahwa sifat dugaan atau peristiwa eksternal tertentu seperti dimulainya gugatan atau
penyelidikan peraturan mungkin mengharuskan komite audit untuk bersikeras pada beberapa derajat pemisahan
antara auditor eksternal dan tim investigasi — terutama jika tuntutan "Di mana auditornya?" sudah dimunculkan.

Audi Eksternal di Lingkungan Saat Ini

Untuk memenuhi harapan pasar modal bahwa laporan keuangan tidak boleh dinodai dengan penipuan material
dan sesuai dengan persyaratan peraturan SarbanesOxley, auditor eksternal akan dilibatkan sampai batas
tertentu dalam sebagian besar investigasi. Ini khususnya terjadi dalam situasi yang melibatkan tuduhan bahwa
laporan keuangan mungkin telah dipengaruhi oleh tindakan ilegal. Setiap penyelidikan untuk menilai masalah ini
kemungkinan akan dilakukan oleh komite audit, proses dan hasil yang akan dipantau secara ketat oleh auditor
sesuai dengan tanggung jawab mereka di bawah standar profesional dan 10A dari Exchange Act. Banyak
auditor eksternal tidak akan menyelesaikan pekerjaan audit mereka sampai investigasi selesai dan mereka
memiliki akses ke temuan dan rencana tindakan perbaikan perusahaan.

Menyadari tanggung jawab auditor, tim investigasi (penasihat dan penyelidik akunting forensik) dapat
mempertimbangkan untuk meminta masukan dari auditor eksternal sejak awal dalam penyelidikan. Jika ada
perbedaan pendapat dengan auditor eksternal tentang ruang lingkup, pendekatan, atau prosedur, penyelidik
akuntansi forensik harus menemukan itu lebih awal daripada kemudian dan bekerja melalui masalah yang
diangkat. Pekerjaan dan temuan tim penasihat 10A tidak dapat sepenuhnya dijauhi oleh auditor eksternal.
Sementara penasihat 10A dan tim forensik mereka dapat menarik batas-batas tertentu di sekitar pekerjaan yang
berkaitan dengan nasihat hukum dan hal-hal istimewa lainnya, umumnya terbaik untuk memasukkan auditor
eksternal dalam aspek-aspek yang signifikan dari penyelidikan dengan laporan berkala. Tanpa tingkat kerja
sama ini,

Selalu, pertanyaan tentang produk pekerjaan pengacara dan hak istimewa pengacara-klien muncul ketika
pertanyaan tentang berbagi temuan penyelidikan dibahas. Ini adalah pertanyaan kompleks dan subjek hukum
yang berkembang. Dengan demikian, komite audit, auditor, dan penyelidik akuntansi forensik harus siap untuk
mengevaluasi keadaan spesifik dari setiap situasi dengan penasihat hukum sebelum mencapai kesimpulan.
Namun harus diakui bahwa auditor eksternal memiliki kebutuhan yang sah untuk sepenuhnya memahami ruang
lingkup, temuan, dan tindakan perbaikan yang diambil sebagai hasil investigasi, yang dapat, dalam keadaan
tertentu, melibatkan sifat istimewa dari aspek-aspek tertentu dari penyelidikan. Auditor umumnya disarankan
untuk menanyakan pada awal dan akhir investigasi, apakah ada materi yang akan atau telah ditahan dari
mereka karena masalah hak istimewa. Mungkin paling sederhana bagi auditor untuk memberi tahu komite audit,
dengan penasihat hukumnya yang hadir, bahwa mereka perlu diberi tahu kapan saja dalam penyelidikan ketika
hak istimewa tersebut ditegaskan.
122 PANDUAN UNTUK INVESTIGASI AKUNTANSI FORENSIK

TUJUAN SEMUA PARTI TERTARIK ES

Penyelidik akuntansi forensik harus membawa independensi dan obyektivitas untuk penyelidikan dan mengenali
tujuan masing-masing pihak yang berkepentingan untuk penyelidikan.

Akun Forensik Menuju Tujuan Investigator

Tujuan penyelidik akuntansi forensik ditentukan oleh ruang lingkup pekerjaan dan keinginan untuk memenuhi
tujuan siapa pun yang mempertahankan layanan mereka. Terlepas dari kepentingan yang berbeda dari berbagai
konstituensi, penyelidik akuntansi forensik biasanya harus menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut:

Siapa yang terlibat?

Mungkinkah ada co-konspirator?
Apakah pelaku diinstruksikan oleh atasan yang lebih tinggi saat ini tidak menjadi target investigasi?

Berapa banyak yang dipermasalahkan atau apa dampak totalnya terhadap laporan keuangan? Selama periode
waktu apa ini terjadi? Sudahkah kita mengidentifikasi semua skema material? Bagaimana ini bisa terjadi?

Bagaimana cara mengidentifikasi, dan mungkinkah itu terdeteksi sebelumnya? Apa yang bisa

dilakukan untuk mencegah kekambuhan?

Penyelidik akuntansi forensik harus selalu ingat bahwa mereka terutama adalah penemu fakta dan
biasanya tidak terlibat untuk mencapai atau memberikan kesimpulan — atau, lebih formal, pendapat. 4 Ini
berbeda dari peran auditor keuangan, seperti yang sering dicatat dalam bab-bab sebelumnya. Auditor keuangan
disajikan dengan pembukuan dan catatan untuk diaudit dan menentukan sifat, luas, dan waktu prosedur audit. Di
satu sisi, laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen, dan auditor mengonfirmasikannya telah disusun
sesuai dengan Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum setelah menyelesaikan prosedur ini dan menilai
hasilnya. Penyelidik akuntansi forensik, di sisi lain, memerintahkan serangkaian keterampilan yang berbeda dan
bekerja sesuai arahan pemberi kerja yang mungkin manajemen, komite audit, penasihat hukum, atau
perusahaan audit itu sendiri.

Pemilihan prosedur audit adalah penilaian dan merupakan bagian integral dari tanggung jawab tim audit.
Tidak mengherankan, ketika auditor memilih untuk mendaftar layanan para ahli materi pelajaran seperti peneliti
akuntansi forensik, mereka mengharapkan para peneliti untuk menawarkan saran tentang prosedur yang tepat
untuk dilakukan serta biaya terkait, risiko, dan hasil yang diharapkan. Para penyelidik harus berhati-hati

4 Pengecualiannya adalah bahwa dalam litigasi perdata, seorang akuntan forensik dapat diminta untuk menentang adanya
kecurangan di bawah standar bukti sipil, di mana keberadaan gugatan didasarkan pada banyaknya bukti, yang bertentangan
dengan standar bukti kriminal yang lebih ketat. dari "tanpa keraguan." Seorang akuntan forensik yang dimintai pendapat
mengambil unsur-unsur dari peran auditor dan harus menentukan apakah sifat, ruang lingkup, dan waktu prosedur sudah
memadai atau memadai.
Bekerja sama dengan Investigator Akuntansi Forensik 123

untuk tidak melaksanakan prosedur tersebut kecuali diminta secara khusus untuk melakukannya oleh tim audit (atau
siapa pun yang mengarahkan penyelidik). Pendekatan ini dapat menyebabkan frustrasi pada bagian dari penyidik
​jika, selama penyelidikan, penyidik ​akuntansi forensik diperintahkan untuk berhenti dan pada dasarnya meletakkan
pensil mereka. Jika situasi itu terjadi, mungkin sepenuhnya tepat untuk mendiskusikan kekhawatiran mereka dengan
tim audit. Tetapi perlu diingat bahwa tim audit umumnya lebih berpengetahuan tentang bisnis klien serta prosedur
audit lainnya yang mungkin mengurangi kekhawatiran penyelidik forensik. Dalam kasus-kasus ekstrem, mungkin
pantas untuk mengundurkan diri sebagai protes, suatu kemungkinan yang akan didiskusikan lebih terinci nanti.
Tetapi para penyelidik akuntansi forensik harus mengambil arahan dari mereka yang terlibat, seperti yang diminta,
baik itu auditor, direktur,

Objek dari Pihak Lain untuk Invest igat ion

Selama investigasi, setiap partymay yang tertarik melihat fakta yang sama secara berbeda. Untuk alasan ini, penting untuk
memahami kemungkinan bias dan tujuan dari semua pemangku kepentingan dan untuk melihat, dalam konteks luas dari
sudut pandang yang diharapkan dan secara alami berbeda, setiap konflik yang mungkin muncul.

Pengelolaan bisa dimengerti mungkin ingin segera membawa penyelidikan ke kesimpulan. Petugas kepala
keuangan mungkin bersikap defensif karena dianggap telah "membiarkan ini terjadi" pada organisasinya. CEO
mungkin khawatir tentang dampak investigasi terhadap harga saham, reputasi dan kewajiban perusahaan, dan
moral karyawan. Mungkin mengutip masalah biaya atau ruang lingkup - tetapi kemungkinan lebih peduli tentang
tetap sedekat mungkin dengan peristiwa karena mereka mengungkap demi kepentingan yang tidak mengejutkan -
reaksi keseluruhan manajemen mungkin adalah untuk mengelola investigasi dengan ketat.

Itu jajaran direktur, melalui anggota independen komite auditnya, kemungkinan akan fokus melakukan
investigasi yang menyeluruh dan lengkap, tetapi anggota-anggotanya mungkin tidak memiliki pengalaman yang
dibutuhkan untuk menilai upaya tersebut. Juga, mereka mungkin khawatir tentang reputasi dan tanggung jawab
pribadi mereka. Dewan ini cenderung mencari penasihat hukum dan dalam beberapa kasus untuk penyelidik
akuntansi forensik untuk menentukan parameter proyek.

Badan pengatur, termasuk SEC dan lembaga penegak hukum seperti Departemen Kehakiman AS (DOJ),
memiliki tujuan penegakan hukum dan penuntutan di luar cakupan tujuan tim investigasi.

Nasihat akan bertindak demi kepentingan hukum terbaik kliennya, yang dapat berupa tim manajemen, komite
audit, atau direktur lainnya, dengan pengecualian penasihat hukum yang dilibatkan untuk melakukan penyelidikan 10A.
Penasihat 10A tersebut harus melakukan penyelidikan independen yang bebas dari peran advokasi yang diperlukan
oleh penasihat hukum yang terlibat untuk mempersiapkan pembelaan perusahaan dalam litigasi sipil yang tertunda,
atau DOJ atau SEC atau penyelidikan badan pengawas lainnya. Peran yang diperlukan oleh penyelidik akuntansi
forensik oleh tim hukum dapat bervariasi, tergantung pada kebutuhan tim. Dengan demikian, akuntan forensik tidak
boleh berharap untuk berpartisipasi dalam semua kegiatan khas investigasi kejahatan keuangan. Misalnya, tim hukum
mungkin atau mungkin tidak melihat kebutuhan untuk memasukkan akuntan forensik dalam semua wawancara, lebih
suka meminta mereka menghadiri hanya wawancara di mana tim hukum mengharapkan masalah akuntansi muncul.
Dalam sebagian besar investigasi di mana pengacara terlibat, mereka bertanggung jawab untuk melakukan
penyelidikan dan akan menugaskan dan mengalokasikan sumber daya yang sesuai.
124 PANDUAN UNTUK INVESTIGASI AKUNTANSI FORENSIK

Itu auditor internal mungkin memiliki berbagai tujuan, termasuk tidak mengasingkan manajemen, tetap
sesuai jadwal untuk menyelesaikan rencana audit tahunan, dan tidak membuka tim audit internal untuk dikritik.
Tim audit internal mungkin juga merasa malu, marah, dan defensif karena tidak mendeteksi kesalahan.

Itu auditor eksternal mungkin memiliki beberapa kekhawatiran, termasuk apakah tim investigasi akan
melakukan penyelidikan dengan ruang lingkup yang memadai, apakah situasinya menyarankan untuk
mempertahankan akuntan forensik dari perusahaan auditor, apakah akuntan forensik harus ditambahkan ke tim
audit, dan bahkan apakah investigasi akan melibatkan kualitas audit masa lalu. 5 Kekhawatiran di bagian depan ini
sangat kompleks.
Perusahaan akuntansi dan audit independen yang terdaftar adalah tempat yang baik untuk mencari
penyelidik akuntansi forensik. Namun, mengingat persyaratan UU Sarbanes-Oxley, dalam beberapa keadaan,
auditor eksternal mungkin tidak terlibat, dan selain itu, ketika mereka dapat dilibatkan, beberapa komite audit
tetap menolak melibatkan para profesional forensik dari perusahaan audit eksternal mereka. Ini mungkin
keputusan yang benar, meskipun tidak dalam setiap kasus. (Lihat Bab 11 untuk diskusi lebih lanjut.)

Juga, kemungkinan akan ada situasi di mana auditor dapat memilih untuk berkonsultasi dengan penyelidik
akuntansi forensik dari perusahaan mereka sendiri mengenai ruang lingkup yang diusulkan atau metode
penyelidikan yang dilakukan pada klien audit. 6 Misalnya, firma hukum yang melakukan penyelidikan 10A dapat
memutuskan untuk tidak melakukan tinjauan email sebagai bagian dari penyelidikannya. Keputusan ini mungkin
atau mungkin tidak tepat. Konsultasi dengan penyelidik akuntansi forensik dapat membantu mitra audit dan tim
mitra dalam menilai ruang lingkup penyelidikan baik yang diusulkan maupun dilakukan. Sebagai contoh masalah
terperinci terkait ruang lingkup, dalam beberapa penyelidikan, email diperoleh dengan menyalin file server yang
relevan. Tim forensik perusahaan audit mungkin menyarankan bahwa hard drive ditemukan pada komputer pribadi,
perangkat penyimpanan massal portabel seperti drive abu, asisten digital pribadi, dan sejenisnya. dicitrakan alih-alih
hanya disalin, sehingga file yang tidak disimpan di server serta file yang dihapus ditangkap.

Mitra audit dapat menggunakan penyelidik akuntansi forensik perusahaan mereka untuk membantu dalam berbagai cara,
termasuk:

Menerima laporan terperinci dari pertanyaan dan fakta yang ditemukan oleh penasihat 10A. Menghadiri
wawancara yang dipilih dengan penasihat 10A atau penasihat akuntansi forensik penasihat mungkin cocok
dalam beberapa situasi juga.
Tinjauan dokumen tambahan — yang mungkin mencakup tinjauan email — atau memperluas tes audit
akun-akun tertentu.
Menghadiri pertemuan pembaruan yang dipanggil oleh penasihat hukum 10A untuk memberi nasihat tentang kemajuan penyelidikan.

Jika penyelidik akuntansi forensik berasal dari perusahaan audit, perusahaan tersebut mungkin berharap untuk terlibat
dalam prosedur dan temuan pada setiap tahap. Beberapa penasihat dan dewan memandang ini sebagai penghalang untuk
merekrut penyelidik forensik akuntansi perusahaan audit

5 Lihat Bab 5 tentang persyaratan spesifik auditor berdasarkan Bagian 10A Exchange Act.

6 Indo.
Bekerja sama dengan Investigator Akuntansi Forensik 125

untuk melakukan penyelidikan; tidak peduli siapa yang menyelesaikan penyelidikan, informasi kritis tetap harus
dikomunikasikan kepada auditor.
Pemegang saham dapat menjadi perhatian setelah saran permukaan keuangan tidak tepat. Mereka dapat
mengajukan gugatan class action dengan tujuan mengekstraksi penyelesaian setinggi mungkin dari perusahaan
dan pihak lain, termasuk auditor eksternal.

Perusahaan pemberi pinjaman cenderung khawatir tentang eksposur mereka terhadap kerugian. Investigasi
dapat berlangsung selama periode negosiasi pendanaan dan karena itu mungkin perlu membahas tujuan pemberi
pinjaman.
Itu masyarakat luas mungkin merasakan beberapa tingkat kepentingan pribadi dalam penyelidikan, terutama jika
entitas tersebut adalah organisasi publik, semi publik, atau amal atau jika itu adalah pemberi kerja regional yang signifikan.
Kekhawatiran ini sering tercermin dan mendapat perhatian media, dan mereka menciptakan tekanan untuk "turun ke bawah
dengan cepat."

BAGAIMANA TUJUAN INVESTIGASI DAPAT

DIMASUKKAN?

Peneliti akuntansi forensik harus mengembangkan rencana yang menawarkan alternatif investigasi klien.
Investigasi jelas harus fokus pada fakta-fakta yang menyebabkan kekhawatiran, dengan tujuan akhir untuk
menentukan apakah suatu tindakan ilegal telah dilakukan. Dalam upaya mereka untuk mencapai tujuan
penyelidikan, penyelidik akuntansi forensik harus sadar bahwa mereka diatur oleh prinsip-prinsip etika dan
pedoman lain dari organisasi profesional yang berwewenang di mana mereka berada — baik itu American
Institute of Certi fi ed Public Accountants , Asosiasi Penguji Penipuan Bersertifikat, atau keduanya.

Penyelidik akuntansi forensik harus mengakui bahwa auditor mungkin khawatir ketika dihadapkan dengan
masalah penipuan — dan memang demikian. Kepekaan terhadap kekhawatiran auditor akan sangat membantu
meredakan keresahan alami mereka ketika ditentukan bahwa perusahaan telah memulai penyelidikan untuk
mengevaluasi dugaan kecurangan. Menjaga agar auditor mendapat informasi dengan cara yang sesuai, disetujui
oleh klien, akan membantu memastikan efisiensi audit laporan keuangan.

Dalam bab-bab awal buku ini, masalah materialitas laporan keuangan telah diangkat lebih dari satu kali.
Dalam proses audit, banyak varian dan penyesuaian tidak penting diidentifikasi, didokumentasikan dalam kertas
kerja, dan tidak pernah disesuaikan pada pembukuan dan catatan perusahaan. 7 Ini sesuai dan konsisten dengan
standar audit. Materialitas adalah filter yang memungkinkan auditor untuk bekerja secara efisien dan efektif.
Namun, dalam penyelidikan keuangan, sebuah fakta kecil, tidak material dalam keadaan normal, mungkin
memiliki pengaruh penting terhadap penyelidikan keseluruhan.

7 Secara historis, materialitas telah dievaluasi terutama dengan menggunakan standar pengukuran kuantitatif seperti X persen
dari total aset atau laba bersih. Pada tahun 1999, bagaimanapun, SEC merilis Staf Accounting Bulletin 99 (SAB 99), yang
menekankan kembali pandangan bahwa materialitas harus dievaluasi dari sudut pandang kualitatif maupun kuantitatif. Lihat di
http://www.sec.gov/interps/account/sab99.htm.
126 PANDUAN UNTUK INVESTIGASI AKUNTANSI FORENSIK

SIAPA YANG HARUS MENGUBAH INVESTIGASI DAN MENGAPA?

Sebuah kapal hanya memiliki satu kapten dan, umumnya, komite audit perusahaan harus secara proaktif
memimpin penyelidikan. Penyelidik akuntansi forensik mengikuti bukti ke mana pun ia memimpin dan
mengomunikasikan temuan mereka kepada komite audit atau kepada orang yang ditunjuk komite, seperti
penasihat hukum, yang keputusannya mengarahkan pelaksanaan penyelidikan. Sementara auditor eksternal
harus puas bahwa komite audit telah mengarahkan penyelidikan yang tepat, mereka tidak mengarahkan
penyelidikan atau memutuskan tindakan perbaikan apa yang diperlukan oleh keadaan tersebut. Investigasi
kejahatan keuangan penuh dengan ketidakpastian, dan langkah yang salah dapat menghasilkan hasil yang
berbahaya. Komite audit mengakui nilai konsultasi dengan tim penasihat yang kompeten, termasuk penasihat
dan penyelidik akuntansi forensik.

Dalam suatu penyelidikan, suatu saat akan tiba ketika penyelidik akuntansi forensik sendirian dalam
mengadvokasi serangkaian tindakan atau serangkaian prosedur tertentu. Seandainya komite audit mengartikan
tuduhan whistle-blower sebagai implikasi praktik pengakuan pendapatan perusahaan tetapi tidak kebijakan yang
melibatkan penangguhan dan amortisasi biaya pemasaran terkait, dan penyelidik akuntansi forensik tidak
setuju? Apa yang harus dilakukan oleh penyelidik akuntansi forensik? Bukti harus menjadi kekuatan pendorong
dalam menentukan ruang lingkup dan jalannya penyelidikan. Di satu sisi, dalam situasi seperti ini, bersikukuhlah
mengikuti standar, metodologi, dan praktik yang disarankan pengalaman yang paling tepat dalam situasi
tersebut. Di samping itu, tidak seperti keputusan tentang ruang lingkup prosedur audit — yang semata-mata
terletak pada auditor — keputusan tentang kecukupan ruang lingkup investigasi terletak pada komite audit.
Biasanya, penggunaan terbaik dan paling praktis dari penyelidik akuntansi forensik adalah untuk melakukan
prosedur yang cukup untuk menyelesaikan tuduhan secara jelas. Ini adalah hasil investigasi yang paling jelas.
Tentu saja ada hasil lain: "Kami melakukan prosedur investigasi dan tidak menemukan bukti kecurangan." Ini
mungkin atau mungkin tidak dapat diterima, tergantung pada apakah penyelidikan itu kuat dan menyeluruh. Hasil
temuan nofraud dapat mencapai tingkat kenyamanan yang konsisten dengan tujuan penyelidikan pada awalnya:
yaitu menyelesaikan dugaan. Atau, Jika mereka yang mengevaluasi hasil penyelidikan — seperti auditor atau
SEC — menyimpulkan bahwa prosedurnya tidak kuat dan menyeluruh, akan sulit bagi mereka untuk sampai
pada tingkat kenyamanan yang memuaskan dengan temuan tanpa penipuan. Dalam situasi di mana temuan
tanpa-penipuan adalah hasil investigasi, kecukupan ruang lingkup sering merupakan elemen kunci dalam
membenarkan kesimpulan.

Idealnya, peneliti akuntansi forensik harus memiliki pengaruh yang signifikan terhadap prosedur yang
berkaitan dengan aspek keuangan penyelidikan. Penasihat jelas harus bertanggung jawab atas aspek hukum
dari masalah ini dan mendukung upaya penyelidik akuntansi forensik dengan memberikan panduan yang tepat.
Komite audit harus mengandalkan para profesional ini dan lainnya, tetapi pada akhirnya itu adalah penyelidikan
komite audit. Komite harus mengambil kepemilikan, meskipun dengan saran dari pihak lain dalam tim inti yang
memengaruhi arah penyelidikan. Ini mungkin termasuk peneliti akuntansi forensik, penasihat hukum, auditor
internal dan eksternal, dan mungkin orang lain seperti perusahaan hubungan masyarakat. Berunding
Bekerja sama dengan Investigator Akuntansi Forensik 127

dini dan sering rutin dalam hal ini dan harus sangat didorong oleh penyelidik akuntansi forensik.

SIAP SAAT DIBUTUHKAN

Sementara penipuan bukan kejadian sehari-hari di sebagian besar perusahaan, dewan dan perusahaan audit harus
mengantisipasi kebutuhan untuk melakukan penyelidikan penipuan keuangan pada suatu waktu di masa depan. Untuk tujuan
ini, mereka dapat membuat protokol yang memastikan bahwa jika ada penipuan, ada kemungkinan besar bahwa hal itu akan
diidentifikasi sepenuhnya dan ditangani secara tepat waktu dan benar.

Perusahaan dan auditor sama-sama mendapatkan keuntungan dari mempertimbangkan apakah risiko
kecurangan yang meningkat ada, dan, ketika ada risiko seperti itu, akan seperti apa tanggapan audit yang sesuai
dengan risiko tinggi itu. Setelah indikator penipuan diidentifikasi, sebuah protokol dapat dibuat untuk melakukan
investigasi. Jika perencanaan ini terjadi jauh sebelum kebutuhan untuk investigasi, prosedur dapat diperiksa oleh
semua personil yang relevan, termasuk komite audit, manajemen, departemen hukum, sumber daya manusia,
manajemen risiko, dan auditor internal.

Perusahaan audit eksternal mungkin juga ingin mengembangkan protokol untuk menangani kemungkinan bendera
merah dan kecurigaan penipuan. Visi dasar perusahaan pengaudit tentang bagaimana mengerahkan sumber daya untuk
mengatasi masalah ini biasanya akan membahas banyak poin yang dibahas dalam sidebar berjudul Protokol Respons
Fraud, yang muncul di halaman 130.

DI MANA F INVESTIGATOR AKUNTANSI FORENSIK SKI

LLED Audi Internal t

Ketika muncul kebutuhan untuk penyelidikan dalam suatu perusahaan, manajemen atau penasihat internal
mungkin pertama-tama mencari penyelidik akuntansi forensik dalam kelompok audit internal perusahaan.
Namun, karena sejumlah kendala, perusahaan dan pengacara mereka sering menemukan diri mereka cepat
atau lambat harus mencari sumber daya dari luar. Kendala pertama dan terpenting mungkin adalah kurangnya
penyelidik akuntansi forensik yang berpengalaman dalam unit audit internal. Banyak perusahaan memiliki praktik
rotasi akuntan dan auditor (serta disiplin operasional lainnya) melalui kelompok audit internal mereka karena
berbagai alasan. Namun, rotasi membuat sulit untuk mengolah set keterampilan yang mendalam dari
penyelidikan akuntansi forensik — misalnya, keterampilan wawancara.

Ketika investigasi diperlukan, yang terbaik adalah menggunakan ahli pendeteksi penipuan yang paling
berpengalaman yang tersedia. Dalam praktik yang sebenarnya, sering kali ada keinginan kuat untuk menggunakan
auditor internal: Mereka sudah ada di lokasi atau di dekatnya, dan tampaknya akan paling efektif untuk melibatkan sumber
daya internal ini dalam penyelidikan. Strategi ini dapat menjadi paling efektif jika perusahaan mengembangkan kelompok
penyelidik akuntansi forensik dalam audit internal. Dengan tidak adanya penyelidik forensik akuntansi berpengalaman,
in-house, saran kami adalah untuk mencari di luar perusahaan ketika kebutuhan muncul.
128 PANDUAN UNTUK INVESTIGASI AKUNTANSI FORENSIK

Auditor internal membutuhkan akses ke keterampilan deteksi kecurangan dan pencegahan yang sama
dengan auditor luar. Mereka mungkin memiliki program audit yang kuat untuk digunakan berdasarkan
pencegahan tradisional, siklus, atau rotasi, tidak ada kekhawatiran khusus tentang kemungkinan penipuan. Jika
seseorang dalam organisasi mengungkapkan kekhawatiran tertentu, bahkan secara umum, pertimbangan harus
diberikan kepada para pakar akuntansi forensik. Karena komite audit memandang auditor internal sebagai
kelompok utama yang fokus pada deteksi dan pencegahan kecurangan, sejumlah profesional audit internal
harus mempertimbangkan untuk mencapai penunjukan penilai penipuan bersertifikasi (CFE). Saat menguji
mengidentifikasi situasi apa pun di mana kecurigaan penipuan muncul,

Membangun tim investigasi yang tepat adalah bagian dari tantangan yang dihadapi komite audit. Kombinasi
sumber daya internal dan eksternal dapat sangat meningkatkan upaya investigasi jika dilakukan dengan mata terbuka
lebar, dengan pengalaman sebagai panduan, dan dengan pendekatan yang disengaja.

Melibatkan Akun Forensik Eksternal dengan Investigator

Jika penyelidik akuntansi forensik tidak tersedia di dalam perusahaan, berbagai perusahaan jasa profesional dapat
menyediakannya. Perusahaan-perusahaan tersebut meliputi:

Perusahaan audit eksternal

Perusahaan akunting dan audit independen yang terdaftar Perusahaan konsultan
(tidak ada pengunduran diri dan tidak terdaftar)

Apa kriteria untuk memilih di antara penyedia layanan ini? Perawatan tentu saja dibutuhkan. Sayangnya,
orang kadang-kadang mengidentifikasi diri mereka sebagai penyelidik akuntansi forensik meskipun mereka tidak
memiliki pelatihan dan pengalaman yang memadai. Tidak ada persyaratan formal dalam hal pendidikan,
pelatihan khusus, atau pengalaman yang membantu pembeli layanan ini mendapatkan pemahaman awal
tentang kemampuan nyata penyedia layanan. Bidang investigasi akuntansi forensik telah menjadi populer
akhir-akhir ini, dan beberapa perusahaan telah menambahkan spesialisasi ke penawaran layanan mereka
meskipun kurangnya profesional yang sangat kredensial, sangat berpengalaman. Oleh karena itu, perusahaan
dan pengacara mereka harus mempertimbangkan sejumlah faktor dalam memutuskan jenis individu yang akan
dilibatkan untuk mengarahkan penyelidikan.

Kualifikasi teknis, termasuk sertifikasi seperti akuntan publik bersertifikat dan pemeriksa penipuan
bersertifikat
Pengalaman dalam penyelidikan akuntansi forensik, dengan rekam jejak yang berhasil dan tidak
meragukan dugaan sumber daya global

Alat teknologi forensik dan pengalaman untuk menyebarkannya Kemampuan untuk memahami transaksi
bisnis yang kompleks dan pengaruhnya terhadap laporan keuangan

Pengetahuan tentang kriminologi dan cara kerja pikiran dan metode penjahat kerah putih
Bekerja sama dengan Investigator Akuntansi Forensik 129

Kesaksian pengalaman sebelum regulator seperti SEC dan DOJ dan di deposisi atau persidangan

Pengalaman wawancara forensik

Kemampuan untuk bekerja secara efektif dalam lingkungan yang tidak terstruktur dan dinamis. Mendengarkan keterampilan

dan kesabaran

Kemampuan untuk mendekati situasi secara objektif dan tanpa bias. Kegigihan dan kemauan untuk mengajukan
pertanyaan sulit dan menghadapi situasi sulit dan penuh tekanan. Integritas

Akun dan Audiensi

Perusahaan akuntansi terbesar telah mengalami perubahan besar dalam dekade terakhir. Mayoritas perusahaan
ini sekarang berkonsentrasi pada audit, audit internal, pajak, dan layanan khusus tertentu seperti akuntansi
forensik.
Perusahaan yang lebih besar memiliki kumpulan auditor yang dapat dilatih untuk menjadi peneliti akuntansi
forensik. Selain itu, mereka memiliki basis klien yang besar dan mempekerjakan individu yang telah melakukan
investigasi di hampir setiap industri. Mayoritas perusahaan yang lebih besar memiliki operasi nasional dan internasional,
dengan sumber daya global yang dapat dengan cepat dimobilisasi untuk menempatkan tim keterlibatan. Perusahaan
semacam itu efisien; mereka melakukan pekerjaan jenis ini hari demi hari.

Sementara aset, sumber daya, dan alat perusahaan yang lebih besar berharga bagi klien, biaya adalah kelemahan terbesar untuk

mempekerjakan perusahaan besar untuk merancang dan melaksanakan penyelidikan. Namun, karena sumber daya perusahaan yang lebih

besar, pengalaman industri yang luas, kemampuan jaringan, dan keahlian yang diakui dengan baik, beberapa perusahaan menganggapnya

bijaksana, meskipun biayanya lebih tinggi, untuk mengakses kumpulan keahlian yang lebih kaya itu.

Banyak perusahaan yang lebih kecil memiliki para profesional yang sebelumnya telah bekerja di perusahaan yang
lebih besar dan yang mungkin memegang kredensial CPA dan CFE. Mereka mungkin atau mungkin tidak mendukung
kelompok inti orang-orang yang berkonsentrasi secara eksklusif pada penyelidikan akuntansi forensik, tetapi mereka
mungkin tetap profesional lapangan dengan latar belakang yang sama dengan yang dimiliki oleh peneliti akuntansi
forensik di perusahaan yang lebih besar. Meskipun banyak perusahaan akuntansi forensik kecil dinilai lebih murah
daripada perusahaan besar, mereka juga memiliki kehadiran yang lebih kecil di seluruh Amerika Serikat dan mungkin
memiliki akses terbatas atau tidak ada ke sumber daya internasional. Masalah-masalah ini tentu saja merupakan faktor
dalam proses seleksi. Perusahaan Midwestern memiliki masalah di Indonesia dan membutuhkan sumber daya investigasi
di sana tanpa penundaan. Papan pertama beralih ke auditor perusahaan, sebuah besar, perusahaan Midwestern regional
di mana beberapa individu melakukan pekerjaan forensik. Namun, praktisi AS dengan keahlian yang diperlukan tidak
tersedia dari perusahaan untuk melakukan perjalanan ke Indonesia, dan perusahaan tidak memiliki kantor Asia sama
sekali. Dalam keadaan demikian, perusahaan memutuskan untuk melibatkan Big Four perusahaan, dan dalam waktu 48
jam tim investigasi Asia berada di lokasi di anak perusahaan Indonesia.

Faktor-faktor lain dalam proses seleksi dapat meliputi:

Bagaimana hasil investigasi dapat digunakan — misalnya, untuk memulai proses hukum, arbitrasi, atau
tanggapan terhadap penyelidikan dari badan pengatur atau penegak hukum
130 PANDUAN UNTUK INVESTIGASI AKUNTANSI FORENSIK

Apakah penugasan penyelidikan dimulai sebagai tanggapan terhadap hal-hal penting, termasuk:

Tuduhan whistle-blower dalam potensi qui tam hal-hal yang berkaitan dengan
Regulasi, investigasi panggilan pengadilan federal 10A

Foreign Corrupt Practices Act pelanggaran Pelanggaran keamanan fisik

atau tindakan keamanan data

Keputusan siapa yang terlibat dalam investigasi kejahatan keuangan sulit. Ini harus dipertimbangkan
dengan nasihat bijaksana dari dewan, baik di dalam maupun di luar penasihat, dan manajemen, audit internal,
dan direktur manajemen risiko.

PROTOKOL RESPON PENIPUAN: AUDIT F PERTIMBANGAN PEMBANGUNAN

IRM

Penyebaran. Menyebarkan pakar pendeteksi kecurangan yang paling berpengalaman dalam organisasi
ketika ada risiko terbesar bagi organisasi — misalnya, ketika kecurigaan yang meningkat akan
kecurangan muncul — memastikan bahwa sumber daya terbaik menyerang masalah. Ketika
kecurigaan penipuan muncul, penyelidik akuntansi forensik harus di antara para profesional yang
dipertimbangkan untuk ditempatkan.

Kejelasan peran. Kejelasan harus dipromosikan dalam organisasi. Mereka yang menggunakan
sumber daya perusahaan dalam hal-hal yang menimbulkan kecurigaan penipuan harus mengetahui
siapa di perusahaan mereka yang memiliki pelatihan dan pengalaman yang diperlukan untuk
menangani masalah tersebut. Distribusi layanan yang dilakukan oleh perusahaan harus ditentukan
oleh para pemimpin unit bisnisnya, yang harus mencakup penyebaran sumber daya yang
dibebankan dengan penyelidikan akuntansi forensik. Ketika pengujian audit, ulasan kontrol, atau
layanan pengesahan lainnya mengidentifikasi situasi di mana kecurigaan penipuan muncul,
mungkin disarankan bagi perusahaan untuk mempertimbangkan untuk meminta konsultasi dengan
kelompok manajemen risiko mereka. Kelompok ini dapat menyarankan konsultasi lebih lanjut
dengan penyelidik akuntansi forensik dari praktik akuntansi forensik perusahaan.

Sumber daya. Penyelarasan sumber daya yang memiliki keterampilan serupa membantu mengatasi
masalah seperti pelatihan, spesialisasi industri, dan program akreditasi. Dengan demikian, para
penyelidik akuntansi forensik harus disejajarkan dalam satu unit bisnis tunggal seperti halnya sebuah
perusahaan dapat mengenali spesialis lain, seperti spesialis pajak, aktuaris, dan spesialis pensiun.
Strategi ini memastikan bahwa semua investigasi kejahatan keuangan dilakukan oleh sekelompok
profesional yang relatif kecil dan khusus.

Kesiapan tim audit. Kesiapan tim audit dapat ditingkatkan dengan penanaman keterampilan deteksi
kecurangan. Sementara auditor laporan keuangan tidak perlu menjadi penyidik ​forensik akuntansi yang
sepenuhnya siap, mereka kemungkinan akan memiliki sebagai bagian dari metode audit mereka praktik-praktik
tertentu yang ditujukan untuk memunculkan transaksi yang mencurigakan, jika ada, seperti yang disarankan
oleh SAS 99.
Bekerja sama dengan Investigator Akuntansi Forensik 131

Ketika investigasi terhadap dugaan signifikan akan dilakukan, berbagai pihak harus bekerja sama untuk
memastikan hasil yang paling efisien. Ini termasuk dewan, komite audit, penasihat umum, manajemen, auditor
internal, auditor eksternal, penasihat khusus, dan penyelidik akuntansi forensik. Apakah penyelidik akuntansi
forensik bekerja dengan penasihat independen atau mendukung kolega audit, komunikasi dan kerja sama
umumnya menciptakan efisiensi substansial dalam proses dan membantu memastikan bahwa harapan semua
pihak yang terkait dengan hasil terpenuhi.