AKUNTANSI FORENSIK

25.1 PEMBUKAAN

Akuntansi Forensik dapat, paling baik, didefinisikan, sebagai penggunaan audit di

keterampilan investigasi untuk memeriksa laporan keuangan dalam persiapan untuk digunakan
dalam pengadilan hukum. Auditing forensik adalah integrasi khusus pengetahuan akuntansi dan
sikap mental positif untuk menyelesaikan masalah-masalahhukum. Profesi dapat ditelusuri
kembali sekitar awal 1900-an dan telah sangat mengubah cara penipuan ditemukan dan
ditangani. Namun, istilah "akuntansi / audit forensik" diciptakan pada tahun 1946, oleh Maurice
Peloubet dan memenangkan penerimaan. Baru-baru ini, Sarbanes-Oxley Act of July 2002
menyoroti kebutuhan untuk akuntansi forensik dalam beberapa ketentuannya. Bagian 404 dari
SOXs, misalnya, membutuhkan manajemen(baik CEO maupun CFO) untuk menyatakan bahwa
laporan keuangan merekabebas dari salah saji material dan penipuan. Bagian 409 SOX
mempercepatarsip SEC untuk Formulir 10-Q dan laporan tahunan Formulir 10-K.

Audit forensik sebagai spesialisasi memiliki haridepanyang lebih baik. Sudah diprediksi
bahwa pertumbuhan industri, berdasarkan jumlah pekerjaan, akan tercapai 6,7% untuk tahun-
tahun antara 2013 dan 2018. Pendapatan yang diperoleh industri juga terus meningkat seiring
waktu. Pada 2013 industri menghasilkan $4,5 miliar dan diperkirakan akan menghasilkan $ 6,3
miliar 2018. Asosiasi Pengecekan Penipuan Tersertifikasi (ACFE) memperkirakan bahwa biaya
kerugian penipuan pekerjaandalamorganisasi-organisasi $994 miliar per tahun.

Laporan Penelitian Cornerstone baru-baru ini menunjukkan bahwa penipuan akuntansi

kasus, meningkat tajam selama setahun terakhir, sebagian karena lembaga tersebut fokus yang
tinggi pada penipuan terkait akuntansi. Review dananalisis2014, menunjukkan dugaan penipuan
akuntansi melonjak 47% dalam sekuritas gugatan class-action tahun lalu selama 2013. Sebagian
besaritumencerminkan 46% peningkatan dalam kasus penegakan penipuan akuntansi yang
dibawa oleh SEC untuk tahun fiskal 2013-2014 yang berakhir 30 September.
 25.2 TUJUAN PCAOB DARIAUDIT FORENSIK

Meskipun audit forensik memeriksa pelaporan keuangan dan pengendalian internal

penting, tujuan audit forensik tidak diartikulasikan secara tegas dalam set standar yang
ditetapkan. Sebaliknya, pengguna audit forensik membanguntujuan mereka berdasarkan kasus
per kasus. Meskipun demikian, itu biasa disepakati bahwa audit Forensik dapat dilakukan untuk
mencapai berbagai tujuan dan dapat mencakup berbagai prosedur yang berbeda. POB
Panel tentang Efektivitas Audit ("PAE") melaporkan kembali pada tahun 2000 bahwa:

Fase forensik-jenis baru ini harus menjadi bagian integral dari audit, dengan pemikiran yang
cermat diberikan kepada bagaimana dan kapan itu harus dilakukan. Fase lapangan kerja
forensik tidak berarti mengubah secara umum audit audit standar ("GAAS") yang diaudit ke
"audit penipuan". Sebaliknya,karakterisasi fase audit GAAS sebagai fase forensik-tipe
berusaha untuk menyampaikan perubahan sikap dalam derajat skeptisisme auditor.
Selanjutnya, penggunaan fase kata tidak berarti bahwa pekerjaan tidak bisa diintegrasikan ke
seluruh audit.

Pada tahun 2002, Dewan Standar Audit AICPA mempertimbangkan Rekomendasi PAE
dan mengembangkan standar keuangan penipuan, Pernyataan Standar Auditing No. 99,
Pertimbangan Penipuan dalam Audit Laporan Keuangan, dikodifikasikan sebagai AU detik. 316.
Di 2004, Standar Internasional Auditing dan Jaminan Dewan mengeluarkan Standar
Internasional tentang Audit ("ISA"), Auditor Tanggung jawab yang Berkaitan dengan Penipuan
dalam Audit Laporan Keuangan. Standar ini berisi prosedur tipe forensik yang mirip dengan
yang ada di AU detik. 316, standar audit interim PCAOB. Di antaranya, ISA 240 permintaan
agar tim perikatan membuat pertanyaan tentang manajemen, audit internal, pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola, dan lainnya dalam entitas untuk menentukan apakah mereka
memiliki pengetahuan tentang penipuan.

Makalah Penelitian terbaru menunjukkan bahwa “menggabungkan lebih banyak forensik

kerja kursus untuk auditor hanya akan meningkatkan keterampilan mereka dan melayani dengan
lebih baik publik."
 25.3 AUDIT DAN JAMINAN INTERNASIONALDEWAN STANDAR (ISA 240)

ISA 240 menyatakan bahwa tanggung jawab utama untuk pencegahan dan
deteksi penipuan terletak pada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola
entitas dan manajemen. Namun, ISA 240 melanjutkan dengan menambahkan bahwa:

Auditor yang melakukan audit sesuai dengan SPA bertanggung jawab atas
memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan secara keseluruhan adalah
bebas dari salah saji material, baik disebabkan oleh kecurangan atau kesalahan.

25.4 LAYANAN AUDIT FORENSIK

AICPA telah mengakui layanan akuntansi forensik pada umumnya

melibatkan:

 Penerapan pengetahuan khusus dan keterampilan investigasi dimiliki oleh CPA

 Mengumpulkan, menganalisis dan mengevaluasi materi bukti
 Menafsirkan dan mengkomunikasikan temuan di ruang sidang, ruang rapat atau tempat
hukum / administratif lainnya.

Pengetahuan forensik mendasar meliputi:

 Tanggung jawab profesional dan manajemen praktik

 Hukum, pengadilan dan resolusi perselisihan
 Perencanaan dan persiapan
 Pengumpulan dan pelestarian informasi (dokumen, wawancara /
interogasi, data elektronik)
 Penemuan
 Pelaporan, ahli, dan kesaksian.
 25.5 AUDIT FORENSIK DAN DETEKSI PENIPUAN

Penipuan dapat mengambil bentuk yang berbeda termasuk penipuan keuangan internal,
penyuapan, korupsi, dan penggelapan. Penipuan adalah alasan Akuntansi Forensik ada. Dalam
survei yang dilakukan oleh Kroll yang disediakan oleh Georgetown University
untuk Laporan Penipuan Global 2013/2014 mereka menemukan bahwa lebih dari itu
70% perusahaan dipengaruhi oleh setidaknya satu jenis penipuan di masa lalu tahun.

25.5.1 Bertukar pikiran

Sebelum atau dalam hubungannya dengan pengumpulan-informasi, anggota tim audit harus
mendiskusikan potensi kesalahan penyajian material yang terjadi untuk penipuan. Pembahasan
harus mencakup:

 Pertukaran gagasan atau "tukar pikiran" di antara tim audit anggota, termasuk auditor
dengan tanggung jawab akhir untuk audit, tentang bagaimana dan di mana mereka
mempercayai laporan keuangan entitas mungkin rentan terhadap salah saji material
karena penipuan, bagaimana manajemen dapat melakukan dan menyembunyikan
keuangan curang melaporkan, dan bagaimana aset entitas dapat disalahgunakan.
 Penekanan pada pentingnya mempertahankan keadaan yang tepat keberatan sepanjang
audit berkenaan dengan potensi salah saji material karena penipuan.

Pembahasan harus mencakup pertimbangan risiko manajemen menimpa kontrol. Diskusi di

antara anggota tim audit harus menekankan perlunya menjaga pikiran yang bertanya dan
untuk melatih skeptisisme profesional dalam mengumpulkan dan mengevaluasi bukti
sepanjang audit. Ini juga harus mengarahkan anggota tim audit secara menyeluruh
selidiki masalah, dapatkan bukti tambahan seperlunya, dan berkonsultasi dengan anggota tim
lain dan, jika sesuai, para ahli di perusahaan, daripada merasionalisasi atau memberhentikan
informasi atau kondisi lain itu menunjukkan salah saji material karena kecurangan mungkin telah
terjadi

25.5.2 Identifikasi Faktor Fraud

Auditor memeriksa laporan keuangan sesuai dengan GAAP dan Gaas, sementara Pemeriksa
Akuntansi Forensik berurusan dengan penipuan pelaporan keuangan dan penyalahgunaan aset.
 Ada empat elemen untuk penipuan apa pun :

 Representasi palsu yang bersifat material (baik salah saji atau

penghilangan fakta material)
 Scienter: Pengetahuan bahwa representasi itu salah, atau sembrono mengabaikan untuk
kebenaran
 Ketergantungan: Orang yang menerima representasi memiliki cukup dan dengan tepat
bergantung padanya
 Kerusakan: Pihak penerima semacam itu telah bertahan.

Penipuan Laporan Keuangan meliputi: pernyataan berlebihan tentang pendapatan, inventaris

salah saji, salah saji investasi, dan lainnya.

Langkah-langkah investigasi meliputi:

1. Investigasi latar belakang,

2. Melakukan wawancara,
3. Mengumpulkan dan mendokumentasikan bukti
4. Menjelaskan teori kasusnya

Karena penipuan biasanya disembunyikan, salah saji material karena penipuan sulit dideteksi.
Namun demikian, auditor dapat mengidentifikasi peristiwa atau kondisi yang mengindikasikan
insentif / tekanan untuk melakukan penipuan, peluang untuk melakukan penipuan, atau sikap /
rasionalisasi untuk membenarkan tindakan curang. Kejadian atau kondisi seperti itu disebut
sebagai "penipuan faktor risiko. ”Faktor risiko penipuan tidak selalu menunjukkan keberadaan
penipuan; Namun, mereka sering hadir dalam situasi di mana penipuan ada.

Identifikasi risiko penipuan oleh auditor juga dapat dipengaruhi oleh karakteristik seperti
ukuran, kompleksitas, dan atribut kepemilikan entitas.
 25.5.3 Jenis-Jenis Utama Penipuan

Akuntan forensik melakukan berbagai jenis investigasi penipuan. Secara umum, tiga tipe utama
adalah: (i) korupsi, (ii) penyalahgunaan aset; dan (iii) kecurangan laporan keuangan. Di antara
ketiga, korupsi adalah yang paling luas.

 Korupsi

Ada tiga jenis penipuan korupsi: konflik kepentingan, penyuapan, dan pemerasan. Dalam
penipuan konflik kepentingan, penipu menggunakan mereka pengaruh untuk mencapai
keuntungan pribadi yang merugikan mempengaruhi perusahaan. Penipu mungkin tidak
mendapatkan keuntungan secara finansial, melainkan menerima manfaat pribadi yang
dirahasiakan sebagai akibat dari situasi tersebut. Misalnya, manajer dapat menyetujui
pengeluaran karyawan yang juga pribadi
teman untuk mempertahankan pertemanan itu, bahkan jika biayanya tidak akurat.

Suap adalah ketika uang (atau sesuatu yang berharga) ditawarkan secara berurutan untuk
mempengaruhi situasi.

Pemerasan adalah kebalikan dari penyuapan, dan terjadi ketika uang menuntut (bukan
ditawarkan) untuk mengamankan hasil tertentu.

 Penyalahgunaan aset

Sejauh ini penipuan yang paling umum adalah yang melibatkan penyalahgunaan aset, dan ada
banyak jenis penipuan yang jatuh ke dalam ini kategori. Fitur umum adalah pencurian uang tunai
atau aset lain dari perusahaan, misalnya: Pencurian uang tunai — pencurian uang tunai fisik,
untuk contoh kas kecil, dari tempat perusahaan.

Penyaluran palsu — dana perusahaan digunakan untuk menipu pembayaran. Contoh

umum termasuk skema penagihan, di mana pembayaran dilakukan ke pemasok fiktif, dan skema
penggajian, di mana pembayaran dilakukan kepada karyawan fiktif (sering dikenal sebagai
‘hantu para karyawan').
Contoh penyalahgunaan aset termasuk yang berikut ini :

 Skimming, pemalsuan, kiting, pengembalian uang palsu, pencurian, penipuan pencairan

 Menampar, menulis secara fiktif, menggandakan pembayaran, tidak ada vendor, suap
 pengiriman yang salah arah, pencurian, penggunaan pribadi yang tidak sah
aset, perampokan fiktif
 karyawan bayangan, kartu waktu yang dipalsukan

 Penipuan laporan keuangan

Ini juga dikenal sebagai pelaporan keuangan yang curang, dan merupakan sejenis penipuan yang
menyebabkan salah saji material dalam laporan keuangan. Itumencakup pemalsuan catatan
akuntansi yang disengaja; kelalaian transaksi, saldo atau pengungkapan dari laporan keuangan;
atau misapplication standar pelaporan keuangan. Ini sering dilakukandengan maksud menyajikan
laporan keuangan dengan khusus bias, misalnya menyembunyikan kewajiban untuk
meningkatkan analisis likuiditas dan gearing.

Contoh pelaporan keuangan yang curang mencakup hal-hal berikut :

 Pendapatan fiktif, overstatement aset, kewajiban yang tidak tercatat, pengungkapan yang
tidak benar
 Korupsi, konflik kepentingan, penyuapan, gratifikasi ilegal, ekonomi pemerasan

25.5.4 Pola Pikir Forensik

Pola pikir skeptis adalah sesuatu yang telah lama melekat dalam forensik akuntan dan penyelidik
internal lainnya ketika mencari bukti penipuan. Penyidik secara historis telah mengajukan
serangkaian pertanyaan berbeda dari auditor konvensional, yang memantau laporan keuangan
untuk melihat apakah mereka mematuhi secara umum prinsip akuntansi yang diterima (GAAP)
dan dengan demikian cukup mewakili kondisi keuangan perusahaan. Proses akuntansi forensik
kadang-kadang lebih intuitif daripada deduktif, meskipun keduanya intuisi dan deduksi
memainkan bagian-bagian penting. Audit keuangan lebih bersifat prosedural dalam banyak hal
dan tidak dimaksudkan untuk bekerja seefektif the prinsip audit penipuan dan akuntansi forensik.
 25.6 PROSEDUR AUDIT FORENSIK

Kinerja prosedur audit forensik harus menjadi bagian dari audit laporan keuangan. Ada beberapa
persamaan antara keuangan audit laporan dan audit forensik. Pemikiran forensik digunakan
sepanjang audit. Untuk melakukan prosedur pendeteksi kecurangan secara memadai dalam audit
laporan keuangan, auditor forensik harus memiliki atau mengumpulkan informasi latar belakang
yang kritis tentang perusahaan, bisnisnya dan lingkungannya. Dalam arti, prosedur audit forensik
lebih banyak spesifik sebagai diarahkan mendeteksi kemungkinan salah saji material dalam
laporan keuangan yang dihasilkan dari kegiatan penipuan atau kesalahan.

25.6.1 Komputer Forensik

Komputer forensik adalah cabang ilmu forensik yang berkaitan dengan hukum bukti,
seperti database keuangan, spreadsheet, e-mail, jurnal dan Pesan SMS, ditemukan di komputer
dan media penyimpanan digital. Itumemeriksa konteks, status (aktif atau dihapus), lokasi dan
penggunaan bukti ini, dan merupakan alat yang digunakan untuk mencapai penemuan elektronik,
yang berurusan dengan penggunaan informasi digital sebelum sidang dimulai dalam gugatan.

Bukti elektronik termasuk e-mail, file pengguna di tersangka hard drive komputer, file di
jaringan perusahaan dan semua yang dibagikan ruang kerja, dan data yang diarsipkan dalam
sistem cadangan bersama dengan yang relevan data keuangan dalam sistem akuntansi harus
dikarantina dan diamankan oleh teknologi forensik. Pertanyaan yang paling penting adalah:
Bagaimana informasi dikumpulkan, bagaimana didokumentasikan, di mana foto-foto adalah, dan
mesin apa, atau komputer, yang memegang bukti.Ini memastikan data tidak berubah selama fase
akuisisi dan rantai masalah hak asuh dibahas. Ini adalah langkah penting jika bukti elektronik
akan digunakan dalam proses pengadilan apa pun.

Tugas ahli forensik komputer adalah menganalisis data yang dipulihkan dan bukti, lalu
mencocokkan informasi yang ditemukan di email dengan yang ada di spreadsheet untuk
menentukan apakah penipuan telah dilakukan dan jika ya, bagaimana dan oleh siapa.
 Akuntan forensik pasti dapat membantu menjelaskan sifat dari penipuan, tetapi untuk
pemahaman tentang gambaran yang lebih besar, saya pikir itu membutuhkan analisis forensik
komputer dan analis untuk dapat melihat semua unsur-unsur penggunaan komputer yang
mengelilingi penipuan

25.7 TEKNIK INVESTIGASI DAN BUKTI DIGITAL

25.7.1 Teknik Investigasi

1. Persiapan

Untuk mempersiapkan wawancara, pewawancara harus benar-benar meninjau data, dokumen,

dan informasi yang tepat terkait dengan subjek soal wawancara. Beberapa dokumen dapat
ditemukan di publik domain (yaitu, EDGAR) sementara yang lain bersifat pribadi. Rencana
wawancara dan tema harus dikembangkan sebelum melakukan wawancara yang sebenarnya.
Idealnya, wawancara harus dilakukan oleh dua orang. Dan, rencananya harus menguraikan
tujuan wawancara, siapa yang akan menjadi pewawancara utama, siapa yang akan mencatat,
peran pewawancara kedua, bidang subjek dan poin-poin penting untuk dibahas, serta
pertimbangan keamanan.

Selama pendahuluan, pewawancara harus menguraikan sifat dari kasus; daftar saksi
potensial; urutan awal wawancara; masalah-masalah utama yang harus diselesaikan; data,
dokumen, dan informasi yang sesuai untuk memperoleh; dan langkah-langkah investigasi yang
harus dilakukan sebelumnya wawancara dimulai.

Wawancara biasanya harus dimulai dengan saksi netral dan bergerak untuk menguatkan
saksi. Para tersangka yang sebenarnya dari kasus biasanya diwawancarai menjelang akhir proses
wawancara; namun, lainnya pilihan dapat dipertimbangkan tergantung pada sifat kasusnya. Di
beberapa keadaan, wawancara dengan tersangka dapat dilakukan di awal investigasi jika ternyata
bukti itu bisa dihancurkan, jika tersangkameninggalkan perusahaan, atau jika ancaman terhadap
saksi lain sedang dibuat.

Dengan setiap wawancara berturut-turut, pewawancara harus mendapatkan latar belakang

informasi tentang para saksi, pokok bahasan tentanginvestigasi, dan tersangka potensial.
Pewawancara harus disiapkanuntuk berbagai situasi dalam keterlibatan forensik danharus tetap
obyektif, adil dan bertindak dengan integritas. Untuk menjadi sukses,wawancara harus
menyeluruh. Ini membutuhkan perencanaan strategis, relevanpertanyaan, dan pewawancara yang
objektif. Dengan tetap obyektif danadil, para pewawancara dapat lebih baik mendapatkan
kepercayaan dari orang yang diwawancara. Pewawancara dapat mengembangkan hubungan
dengan menunjukkan objektivitas, keadilan, dan profesionalisme setiap saat. Pewawancara harus
tidak mengancamdalam perilakunya, khususnya dalam fase perkenalan. Saat menatawawancara,
lokasi harus dipilih untuk memastikan privasi dan untukmeminimalkan interupsi

2. Membangun hubungan baik

Pewawancara harus memulai dengan mengajukan pertanyaan sederhana untuk menempatkan

saksi merasa nyaman dan membantu membangun hubungan. Pertanyaan latar belakang harus
mencakup menanyakan nama, alamat, nomor telepon, judul, berapa lama mereka punya berada
di posisi itu serta apa tugas mereka. Akuntan forensik mungkin juga ingin mempertimbangkan
meminta orang yang diwawancarai jika ada yang berbicara dengan mereka tentang alasan
wawancara atau jika ada dugaan telah dibuat.

 Siapa yang harus hadir di wawancara

Tergantung pada jenis saksi atau di mana dalam proses investigasi, seorang pengacara yang
mewakili perusahaan mungkin ingin hadir. Apapun itu, situasi yang ideal adalah memiliki dua
pewawancara yang melakukan wawancara, satu orang pada satu waktu. Dalam beberapa
keadaan, hanya satu pewawancara yang akan hadir, atau orang yang diwawancarai akan diwakili
oleh seorang pengacara atau perwakilan perusahaan lainnya. Itu Identitas pewawancara harus
diungkapkan dan identitas orang yang diwawancarai dan orang lain yang hadir harus
dikonfirmasi.

 Mendekati pertanyaan sensitif

Pewawancara harus mendekati pertanyaan yang sensitif dengan sangat hati-hati dan
tidak boleh bereaksi terhadap pernyataan yang dibuat oleh orang yang diwawancara.
Pewawancara tidak boleh mengekspresikan syok, jijik, atau emosi yang serupa. Dan,
pewawancaraharus tetap tidak menghakimi, adil, dan obyektif. Sementara pewawancara
mengamati tindakan verbal dan nonverbal dari orang yang diwawancarai, itu harus diingat
bahwa pewawancara juga dapat menunjukkan kekuatannya pesan dengan tindakan verbal, non-
verbal dan fisik mereka sendiri.

3. Gaya bertanya

Para pewawancara harus lebih teliti dalam mempertanyakan orang yang diwawancarai. Berikut
ini adalah jenis pertanyaan yang paling banyak ditemukan

 Pertanyaan Informasional
 Pertanyaan Terbuka: Pertanyaan terbuka mendorong monolog dan narasi ketik respons.
Pertanyaan terbuka selalu didorong untuk membuat orang berbicara; Namun, sebagian
besar wawancara akan menggunakan kombinasi pertanyaan terbuka dan tertutup.
 Pertanyaan Tertutup: dirancang untuk membutuhkan jawaban yang tepat, biasanya "ya
atau tidak."
 Pertanyaan Utama: adalah pertanyaan yang mengandung jawaban sebagai bagian dari
pertanyaan. Pertanyaan-pertanyaan terkemuka dapat digunakan untuk mengkonfirmasi
fakta-fakta itu sudah diketahui. Pertanyaan utama sering tidak diizinkan masuk
situasi ruang sidang, tetapi mereka bisa menjadi teknik yang efektif selama proses
wawancara.
 Pertanyaan Negatif Ganda: Pertanyaan ganda-negatif seharusnya dihindari
 Pertanyaan Sikap: adalah sikap di mana sikap pewawancara disampaikan oleh struktur
pertanyaan. Sikap dari pewawancara dapat disampaikan dengan nada suara atau dengan
sengaja mengubah bahasa tubuh yang ditunjukkan oleh para pewawancara
 Admission Mencari Pertanyaan

4. Menyimpulkan wawancara

Sebagai penutup, pewawancara harus mencoba untuk menutup wawancara dengan positif
perhatikan dan biarkan pintu terbuka untuk kontak tambahan. Karena itu, itu
diinginkan untuk meninggalkan wawancara dengan catatan positif sehingga kontak tambahan
didorong.
 5. Mengumpulkan dan mendokumentasikan

Akuntan forensik harus mempertimbangkan manfaat dari mengandalkan bukti terhadap risiko
potensi kerusakan pada kasus jika informasi tersebut terbukti salah. Sedapat mungkin, informasi
yang diterima dari rahasia sumber harus dikuatkan melalui penyelidikan independen.

Catatan tertulis wawancara harus disiapkan sesegera mungkin mengikuti kesimpulan dari
wawancara. Itu harus ditentukan jika catatan asli harus disimpan. Petugas penegak hukum
umumnya diperlukan untuk mempertahankan catatan asli. Catatan dapat diminta dengan
menentang nasihat sesuai dengan persyaratan penemuan. Disarankan bahwa laporan naratif
ditulis dengan orang ketiga. Perlu diingat bahwa tertulis catatan dan catatan tertulis dapat
diungkapkan kepada penasihat yang menentang di masa depan dan pewawancara dapat
dipertanyakan tentang isi dari laporan dan catatan

25.7.2 Bukti digital

Informasi yang terkandung dalam komputer, ponsel, data pribadi asisten dan segudang perangkat
elektronik lainnya semakin banyak bermain peran utama dalam masalah hukum. Bukti digital
sedang digunakan secara efektif di semua jenis litigasi. Penemuan elektronik, lebih umum
disebut sebagai e-Discovery, adalah pengumpulan, analisis, dan produksi dokumen elektronik
dalam penemuan litigasi. Di e-Discovery, informasi dikumpulkan biasanya hanya mencakup data
aktif dan diarsipkan yang mudah diakses dan belum dihapus, dienkripsi atau disembunyikan.
Data tipikal repositori termasuk disk cadangan atau kaset, server email, dan jaringan
penyimpanan server. Dalam data e-Discovery diakses, tetapi tidak dianalisis.

Definisi forensik digital yang diterima secara umum adalah “Penggunaan metode yang
terbukti secara ilmiah dan terbukti terhadap pelestarian, pengumpulan, validasi, identifikasi,
analisis, interpretasi, dokumentasi dan presentasi bukti yang berasal dari sumber digital. "Lebih
Jelas, digital forensik adalah seni dan ilmu menemukan, menganalisis, melestarikan dan
dokumentasi bukti digital yang tepat, di mana pun dapat ditemukan, dan kemudian menafsirkan
temuan tersebut dengan cara yang membuat itu berarti bagi klien atau trier fakta. Itu adalah sains
dalam arti bahwa pendekatan pemeriksa forensik digital menggunakan metode investigasi serta
protokol dan standar yang diakui industri tertentu. Itu juga disebut seni karena setiap
pemeriksaan melibatkan keterampilan, teknik dan kemampuan pemeriksa untuk menemukan file
yang dihapus dan tersembunyi atau bit informasi lainnya yang pasti akan terlewatkan melalui e-
Discovery; setiap pemeriksaan bersifat unik (walaupun masing-masing harus menghasilkan yang
sama hasil). Definisi yang lebih sederhana mungkin dapat diringkas seperti ini, “Digital forensics
adalah transformasi data mentah menjadi informasi yang dapat dimengerti yang memenuhi
standar minimum penerimaan hukum.

"Pencitraan forensik, atau menyalin, melibatkan fase-fase penting berikut ini:

 Mengamankan dan melestarikan sumber data;

 Imaging item.
 Mendokumentasikan pendekatan dan metode yang digunakan untuk menyalin data;
 Memvalidasi keakuratan bukti.

Inti dari forensik komputer dimulai dengan prosedur yang digunakan untuk membuat gambar
forensik. Sebuah proses pencitraan forensik yang tepat menjamin integritas bukti dengan
melestarikannya.

Sumber bukti digital termasuk komputer pribadi, komunikasi seluler perangkat

(smartphone dan telepon seluler) dan media penyimpanan digital termasuk tape, floppy disk,
compact disk, disk video digital, hard drive eksternal atau jaringan, kartu memori flash dan USB
"thumb" drive. Semakin, pemeriksa forensik digital mulai mengkhususkan diri dalam
mengekstraksi data dari digital yang sering diabaikan sumber seperti kamera digital, gambar dan
foto, komputerperiferal (printer, mesin faks, pemindai, dan mesin fotokopi) serta satelit
perangkat navigasi, mobil "kotak hitam" dan halaman web. Faktanya, apa pun dengan chip
memori yang terpasang di dalamnya mungkin menyimpan bukti penting.

Bukti digital datang dalam berbagai bentuk tergantung pada sumbernya. Komputer
umumnya akan menghasilkan jenis informasi berikut ini:

 File yang disembunyikan, dihapus, sementara, dan dilindungi kata sandi pulih
 Dokumen dan spreadsheet
 Informasi kontak dan kalender
 Email dan Email Dihapus
 Riwayat penelusuran Internet dan kebiasaan
  Gambar, grafik, video, dan musik
 Log kejadian, aktivitas peretas, dan upaya break-in
 Perangkat lunak diinstal (terlarang, bajakan dan sah).

Pekerjaan pemeriksa forensik digital jatuh ke tiga luas kategori:

Yang pertama dan terpenting adalah pencitraan forensik. Ada alat khusus untuk memperoleh
gambar forensik dari media penyimpanan digital tanpa mengubah isi. Tidak dapat diterima untuk
hanya menyalin dan menempel file data; itu seluruh disk harus disalin sedikit demi sedikit.

Kedua, forensik digital menggabungkan protokol yang ditetapkan untuk mengidentifikasi

dan melestarikan file digital. Standar melibatkan penerapan numerik prosedur ke disk untuk
menghasilkan angka, yang disebut hash untuk semua tujuan unik ke disk. Pakar forensik digital
menggunakan dan memvalidasi teknik-teknik ini setiap kali mereka mengakses data untuk
menunjukkannya kebenaran.

Tugas ketiga pemeriksa forensik adalah mengartikan tersembunyi, dihapus, file parsial dan
sementara. Analisis ini membutuhkan pengetahuan khusus tentang bagaimana perangkat digital
dan berbagai aplikasi perangkat lunak menangani penyimpanan data. Spesialis harus dapat
menjelaskan temuannya dengan jelas pengadilan.

25.7.3 Peraturan Pembuktian

Isu-isu mengenai diterimanya catatan elektronik adalah fakta-intensif isu. Jika rekaman hanya
disimpan di komputer, mereka tidak masalah otentikasi khusus komputer. Di sisi lain, jika
komputer memproses data daripada menyimpannya, masalah autentikasi mungkin muncul
tergantung pada kompleksitas dan kebaruan pemrosesan komputer. Hakim Weinstein
menyimpulkan tingkat fondasi yang diperlukan untuk mengotentikasi bukti berbasis komputer
tergantung pada kualitas dan kelengkapannya dari input data, kompleksitas pemrosesan
komputer, yang rutinitas operasi komputer, dan kemampuan untuk menguji dan memverifikasi
hasil proses komputer.

Misalnya, di Safavian, pengadilan mengizinkan e-mail, yang tidak

jelas dapat diidentifikasi sendiri, dibandingkan dengan e-mail lain yang diduga berasal dari
pengirim yang sama, yang telah diautentikasi berdasarkan Peraturan 901 (b) (4).
 Sehubungan dengan catatan yang disimpan secara elektronik, pengacara harus mencari
dan menyiapkan saksi yang dapat memberi kesaksian (1) tentang keakraban mereka dengan
catatan yang disimpan komputer dan menjelaskan dasar untuknya keakraban; (2) bahwa saksi
mengakui catatan kertas sebagai hasil cetak dari catatan yang disimpan komputer; dan (3) bahwa
catatan kertassecara akurat mencerminkan catatan yang disimpan komputer. “Secara umum,
elektronik dokumen adalah catatan yang hanya disimpan di komputer dan tidak masalah
otentikasi khusus komputer.

25.8 STUDI KASUS

25.8.1 The Centennial Technology, Inc. (1996)

- CEO Centennial Technologies, Mr. Pinez dan lainnya Eksekutif Centennial, termasuk
mantan kepala keuangan,James Murphy, sudah '' memasak buku, '' membuat daftar palsu
piutang.
- Karyawan Centennial membuat rekor penjualan, dari mana perusahaan mengalami lonjakan
451% dalam nilai menjadi $ 55,50 per saham pada NYSE.

25.8.2 Taylor Bean v. PwC

- Gugatan muncul dari kerja PwC untuk berbasis Alabama Colonial Bank Group Inc., di mana
Taylor Bean adalah klien terbesar.
- Bean & Whitaker Mortgage (TBW) adalah anak perusahaan untuk Kolonial
Bank yang juga berdagang dengan perusahaan induknya.
- Taylor Bean & Whitaker (TBW) sebelumnya adalah hipotek AS teratas pemberi pinjaman.
Pada tahun 2009, perusahaan mengajukan perlindungan kebangkrutan Bab 11 setelah
penyelidikan federal menemukan penipuan tujuh tahun skema antara TBW dan Colonial
Bank Group, Inc.
- Price water house Coopers gagal menemukan tujuh miliar dolar penipuan yang menyebabkan
kematian Taylor Bean & Whitaker Mortgage Corp PwC secara memadai memeriksa
dokumen-dokumen yang diberikan oleh Taylor Bean kepada bank, ia akan melihat penipuan
multi-tahun oleh para eksekutif di kedua perusahaan jauh lebih awal dan mengakhirinya, para
wali amanat klaim. Sebaliknya, regulator federal mengungkapnya pada tahun 2009 dan
TaylorBean dan Kolonial bangkrut. Pengurus bank yang pailit menggugat
2013 mencari kerugian $ 5,6 miliar.
- Pada tahun 2013, wali amanat Taylor Bean mengajukan tuntutan hukum terhadapPwC.
- Skema penipuan muncul dalam bisnis Taylor Bean dengan Colonial'sDivisi Pinjaman
Gudang Mortgage, yang menyediakan jangka pendek,pembiayaan terjamin untuk penggagas
hipotek.
- Divisi Pinjaman Gudang Mortgage disediakan jangka pendek,pembiayaan terjamin untuk
penggagas hipotek. Pembagian terbesarpelanggan adalah Taylor Bean, yang eksekutifnya
berkolusipegawai kolonial untuk mengocok uang untuk menutupi cerukan dankekurangan.
- Mulai paling tidak tahun 2002, Taylor Bean mengocok uang dalam bentuknyaRekening
Kolonial Bank untuk menutupi cerukan dan kekurangan. Kemudian,saat kekurangan itu
meningkat, para eksekutif menjual pinjaman hipotek yang tidak berhargaaset ke bank untuk
lebih dari $ 1 miliar dalam penipuan. Asetnya didasarkan pada pinjaman yang tidak ada.
- Taylor Bean mendaur ulang pinjaman palsu dan berdagang dan memberi makan
bankdokumen palsu untuk menutupi jejaknya dengan bantuan dari rekan konspirator diBank
Kolonial.
- Wali amanat Taylor Bean berpendapat bahwa PwC lalai dalam auditnyadari perusahaan
induk Kolonial Bank, yang digunakan oleh TaylorEksekutif kacang untuk melakukan
penipuan bernilai miliaran dolar yang akhirnyamenyebabkan keruntuhan bank keenam
terbesar dalam sejarah AS. PwC bersertifikatkeberadaan lebih dari $ 1 miliar aset Kolonial
Bankyang tidak ada dan seharusnya menemukan penipuan, menurutkepada wali amanat.
- Pengawas mengklaim bahwa Colonial Bank membeli $ 1 milyar tidak berhargaaset yang
dikarang oleh eksekutif TWB nakal. Secara berbeda,PwC mensertifikasi keberadaan lebih
dari $1 miliar dariAset Kolonial Bank yang tidak ada dan seharusnya ditemukanpenipuan,
menurut wali amanat.
- Selama enam tahun sejak 2002, auditor PwC secara konsisten memberi KolonialBank
tagihan kesehatan yang bersih, sampai bank runtuh. Meskipun enambertahun-tahun meneliti
buku-buku, auditor bahkan tidak menaikkan merahbendera. TWB berpendapat bahwa PwC
memiliki tanggung jawab terhadap mereka untuk melaporkan bukti penipuan. Mengingat
pemahaman mereka yang mendalamBank Kolonial dan ukuran melibatkan uang, itu pasti
hampir tidak mungkin untuk melewatkan penipuan.
- Wali amanat berpendapat bahwa auditor seperti PwC memiliki kewajiban untukpublik.
Pengawas mendasarkan kasus mereka di sekitar Mahkamah AgungKeputusan 1984 yang
 menegaskan auditor “mengasumsikan tanggung jawab publikmelampaui segala hubungan
kerja dengan klien ”dan“Berutang kesetiaan kepada kreditor dan pemegang saham korporasi,
serta untuk masyarakat investasi ".
- PwC mengklaim bahwa penipuan canggih sulit dideteksi danaudit tidak menjamin eksposur.
PwC berpendapat bahwa itu bisatidak diharapkan untuk mengambil penipuan yang
menghindari deteksioleh auditor internal kolonial dan regulator bank serta oleh
Auditor Taylor Bean sendiri.
- Para ahli yang disebut dalam kasus tersebut menemukan antara lain bahwa:
 auditor mengandalkan sangat tidak cukup bukti dalam menguji keseimbanganfasilitas
pinjaman
 auditor mengandalkan konfirmasi yang disiapkan dan diterima olehklien
 auditor gagal menguji saldo akun utama untuk eksis
 mitra audit gagal mematuhi standar perawatan yang seharusnya
 Pada 26 Agustus 2017, di ruang sidang Miami. PwC diselesaikan$ 5,5 milyar karena hal-
hal tidak tampak menjanjikan di ruang sidang.

25.8.3 The Toshiba Case in Japan (Auditor: Ernst & Young)

- Toshiba salah satu perusahaan top Jepang dan perusahaan globalterperangkap dalam skandal
akuntansi $ 1,9 miliar. Yang tidak pantaspraktik akuntansi terjadi selama tujuh tahun.Toshiba
membukukan laba masa depan lebih awal, menekan kerugian, mendorongkembali biaya dan
teknik serupa lainnya yang mengakibatkan dibesar-besarkankeuntungan. Karyawan ditekan
ke akuntansi yang tidak tepat olehmenunda laporan kerugian atau memindahkan biaya-biaya
tertentu ke tahun-tahun berikutnya.
- Konglomerat mengoperasikan unit bisnis dalam skala globalberbagai industri yang beragam,
termasuk semikonduktor, pribadielektronik, infrastruktur, peralatan rumah tangga dan
peralatan medis.Toshiba melaporkan penjualan bersih di seluruh dunia lebih dari $ 63 miliar
untuk tahun fiskal yang berakhir 31 Maret 2015. Ini mempekerjakan lebih dari200.000 orang
di seluruh dunia.
- Elektronik konsumen dan raksasa rekayasa terlalu dibesar-besarkanlaba operasi dengan total
151,8 miliar yen ($ 1,22 miliar) sejak itu2008, mengklaim angka yang sampai tiga kali dari
level sebenarnya.
- Eksekutif dan presiden Toshiba Hisao Tanaka mengundurkan diri setelahnyainvestigasi
independen menemukan dia telah menyadari perusahaantelah menggelembungkan
keuntungannya selama beberapa tahun.
- Dengan memusatkan kekuasaan dalam peran presiden, perusahaanstruktur pemerintahan
Toshiba telah merusak pengawasanfungsi komite audit dan direksi luar.
- Tata kelola perusahaan yang lemah dan sistem yang berfungsi burukkontrol internal pada
setiap tingkat konglomerat Toshiba.Kontrol internal di divisi keuangan, divisi audit
perusahaan,divisi manajemen risiko dan pengungkapan surat berhargakomite tidak berfungsi
dengan baik untuk mengidentifikasi dan menghentikan yang tidak pantasperilaku.
- Di AS, komisi Sekuritas dan departemen kehakiman adalahmemeriksa Unit Toshiba AS
untuk setiap penyimpangan akuntansi.
- Toshiba telah mencari 200 miliar yen hingga 250 miliar yen ($ 1,75 miliarhingga $ 2,19
miliar) dalam bentuk pinjaman dari tiga kreditur untuk menutupi biayarestrukturisasi
elektronik rumah dan bisnis semikonduktornyadan telah memperoleh batas kredit 400 miliar
yen dari pemberi pinjaman diSeptember 2016.
- Ketika ditanya tentang kritik perannya dalam skandal itu, Ernst &Pejabat muda Hiroyuki
Sato menuduh bahwa E & Y tidak dapat berkomentarpenipuan karena klausul kerahasiaan
dalam kontrak klien.
- Sementara itu, regulator keuangan Jepang telah mendenda Ernst & Young 2.1miliar yen
($17,4 juta) setelah audit perusahaan terhadap Toshiba Corpakun gagal menemukan
penyimpangan dalam akuntansi terburuk negaraskandal dalam beberapa tahun. Dinas
Keuangan telah menangguhkanErnst & Young ShinNihon LLC dari mengambil kontrak
bisnis baruuntuk tiga bulan.

25.8.4 The Tesco Accounting Scandal in the UK (Auditor: PwC)

- Tesco, yang mengendalikan sekitar 29% pasar grosir Inggris, berjuang dengan jatuhnya
penjualan dan identitas komersial yang kuat sebagai premium penjual dan penjual besar telah
mengambil pangsa pasar.
- PadaOktober 2014, Tesco telah melebih-lebihkan laba semester pertamanya sebesar 263juta
pound, sekitar $ 420 juta. Tesco akuntansi penyimpangan berlangsung antara Februari dan
September 2014.
- Keuntungan untuk enam bulan hingga akhir Agustus 2014 terlalu dibesar-besarkan oleh £
250 m karena "pengakuan dipercepat komersial pendapatan dan biaya akrual yang tertunda.
- Tesco meningkatkan keuntungan hingga £ 200 m dengan mengurangi uang tunai dari
pemasok akun perdagangan atau memperpanjang tanggal pembayaran tanpa pemberitahuan.
- Tesco menaikkan angka-angkanya agar terlihat lebih sehat daripada mereka sebenarnya.
- Perekaman kecurangan akuntansi diungkapkan oleh staf Tesco,yang memicu tren akuntansi
yang mengkhawatirkan, selama final persiapan untuk Tesco hasil sementara terbaru pada
tahun 2014.
- Pada 9 September 2016, tiga mantan eksekutif Tesco telah dituduh melakukan penipuan
sehubungan dengan skandal akuntansi itu mengguncang raksasa supermarket Inggris.
- Skandal Tesco menyoroti bahaya dan tekanan menjadi seorang perusahaan public dengan
focus tetap pada jangka pendek.