Bab 7

Pusat Pertanggungjawaban Keuangan

Dalam sistem pengendalian hasil keuangan, hasil ditetapkan dalam istilah moneter,

umumnya dalam pengukuran akuntansi seperti pendapatan, biaya, laba, dan

pengembalian. Sistem pengendalian hasil keuangan memiliki 3 elemen inti, yaitu: (1)

Pusat-pusat pertanggungjawaban keuangan, yang mendefinisikan pembagian

secara adil terhadap hasil-hasil keuangan yang dapat dipertanggungjawabkan dalam

suatu organisasi, (2) Sistem perencanaan dan penganggaran, yang mencakup

penetapan target kinerja untuk mengevaluasi kinerja, (3) Kontrak insentif, yang

mendefinisikan hubungan antara hasil dengan pemberian imbalan dan hukuman

organisasi. Sistem pengendalian hasil keuangan juga bergantung pada

pengendalian internal, yang menjamin keandalan dari informasi organisasi.

Keuntungan-Keuntungan Dari Sistem Pengendalian Hasil Keuangan

 Tujuan keuangan paling penting pada perusahaan yang berorientasi laba.

 Ukuran keuangan menyediakan suatu ”ringkasan” kinerja perusahaan.

 Kebanyakan ukuran keuangan itu relatif tepat dan objektif.

 Biaya dari penerapan pengendalian hasil keuangan biasanya relatif kecil

dibandingkan bentuk-bentuk pengendalian manajemen lainnya.

Jenis Pusat Pertanggungjawaban Keuangan

Pusat investasi. Merupakan pusat pertanggungjawaban dimana para manajer

memegang tanggung jawab untuk pengembalian akuntansi (laba) atas investasi.

Sebuah perusahaan merupakan pusat investasi, jadi manajer perusahaan tingkat

atas, seperti Chief Executive Officer dan Chief Operating Officer, adalah manajer

pusat investasi. Pengembalian akuntansi dapat ditetapkan dalam berbagai cara,

1
biasanya mencakup rasio keuntungan yang dihasilkan atas investasi dolar yang

digunakan (ROI, ROE, ROCE, RONA, ROTC, RAROC, dan sebagainya).

Pusat laba. Merupakan pusat pertanggungjawaban dimana manajer memegang

tanggungjawab untuk laba, yang diukur dari perbedaan antara pendapatan yang

dihasilkan dan biaya yang dikeluarkan untuk menghasilkan pendapatan tersebut.

Terdapat perbedaan konseptual antara pusat laba dan pusat investasi: manajer

pusat laba bertanggung jawab atas laba, bukan atas investasi yang dilakukan untuk

menghasilkan laba.

Pusat pendapatan. Merupakan pusat pertanggungjawaban dimana manajer

memegang tanggungjawab untuk menghasilkan pendapatan yang merupakan

ukuran output keuangan. Contoh umum adalah manajer penjualan dan, untuk

organisasi nirlaba, manajer penggalangan dana. Pendapatan, dibandingkan dengan

laba, menyediakan cara sederhana dan efektif untuk mendorong manajer penjualan

dan pemasaran untuk menarik dan mempertahankan pelanggan.

Pusat biaya (atau beban). Merupakan pusat pertanggungjawaban dimana manajer

memegang tanggungjawab untuk beberapa unsur biaya. Biaya adalah ukuran

keuangan dari input (sumber daya) yang digunakan oleh pusat

pertanggungjawaban. Di pusat-pusat biaya standar seperti departemen manufaktur,

output relatif mudah diukur, dan hubungan antara input dan output bersifat langsung

dan relatif stabil. Di pusat-pusat biaya diskresioner, seperti departemen penelitian

dan pengembangan dan departemen administrasi (misalnya personel, pembelian,

akuntansi, dan fasilitas), output yang dihasilkan sulit untuk nilai dalam moneter.

Selain itu, hubungan antara input dan output tidak diketahui secara baik.

2
Variasi Lainnya. Empat pusat tanggung jawab yang sangat berbeda (pusat laba

kotor, pusat laba yang belum lengkap, pusat laba sebelum pajak, pusat laba

lengkap), masing-masing merupakan pusat laba meskipun beda pada luasnya

tanggung jawab. Berbagai jenis yang sama antara pusat pertanggungjawaban

lainnya juga pada umumnya sebagai manajer yang bertanggung jawab atas lebih

atau lebih sedikit jenis laporan keuangan.

Pemilihan Pusat Pertangungjawaban Keuangan

Pertanyaan penting untuk dijawab adalah: para manajer mana yang seharusnya

diharapkan dapat bertanggung jawab untuk macam-macam jenis spesifik laporan

keuangan? Pilihan ini jelas penting karena mereka mempengaruhi perilaku di mana

para manajer memberikan perhatian untuk ukuran-ukuran di mana mereka

diharapkan dapat bertanggung jawab. Dari sudut perilaku, jawaban dasar untuk

pertanyaan di atas adalah secara relatif terang-terangan mengharapkan para

manajer dapat bertanggung jawab untuk macam-macam jenis yang anda inginkan

mereka berikan perhatiannya.

Pada tingkat yang luas, struktur pusat pertanggungjawaban keuangan kebetulan

sama dengan otoritas para manajer. Area-area otoritas yang didefinisikan oleh

struktur dan kebijakan organisasi yang mendefinisikan hak dan kewajiban manajer

untuk membuat keputusan-keputusan tertentu.

Keputusan mengenai struktur organisasi tidak perlu mendahului keputusan-

keputusan mengenai jenis-jenis pusat pertanggungjawaban yang seharusnya

digunakan; keputusan struktur pertanggungjawaban mungkin yang pertama kali

diputuskan.

3
Masalah Penentuan Harga Transfer

Ketika pusat laba (investasi) seringkali menyediakan produk atau jasa kepada pusat

laba atau investasi lainnya dalam perusahaan yang sama maka terjadi mekanisme

untuk menetapkan harga transfer. Harga transfer ini secara langsung mempengaruhi

pendapatan yang dihasilkan oleh pusat laba, biaya yang dikeluarkan oleh pusat laba

dan, oleh karena itu, laba dari kedua entitas.

Harga-harga transfer langsung mempengaruhi pendapatan dari penjualan

(pemasok) pusat laba, biaya untuk pembelian (penerimaan) pusat laba dan,

akibatnya, keuntungan dari kedua entitas. Dampak dari harga transfer tergantung

pada jumlah transfer internal relatif terhadap ukuran setiap entitas. Ketika jumlah

transfer signifikan, kegagalan untuk menetapkan harga transfer yang tepat dapat

memiliki efek negatif yang signifikan pada sejumlah keputusan penting.

Tujuan Harga Transfer

1. Menyediakan tanda ekonomi yang layak sehingga mempengaruhi para manajer

untuk membuat keputusan-keputusan yang baik.

2. Harga transfer dan pengukuran laba yang berikutnya seharusnya menyediakan

informasi yang berguna untuk mengevaluasi kinerja dari pusat laba dan para

manajernya.

3. Harga transfer dapat ditetapkan untuk memindahkan laba dengan sengaja antara

lokasi entitas. Tujuan ini berhubungan dengan usaha meminimalkan pajak.

Alternatif Harga Transfer

Kebanyakan perusahaan menggunakan salah satu dari lima jenis harga transfer.

Pertama, harga transfer dapat didasarkan pada harga pasar. Harga pasar yang

digunakan untuk transfer internal bisa menjadi harga yang tercantum dari suatu

4
produk atau jasa yang identik (atau serupa), harga yang sebenarnya yang dijual ke

pelanggan eksternal (mungkin kurang diskon yang mencerminkan biaya penjualan

yang lebih rendah untuk pelanggan internal), atau harga yang ditawarkan pesaing.

Kedua, harga transfer dapat didasarkan pada biaya marjinal, dengan biaya marjinal

diperkirakan sebagai biaya produksi variabel atau langsung. Ketiga, harga transfer

dapat didasarkan pada biaya penuh penyediaan produk atau jasa. Keempat, harga

transfer dapat ditetapkan dengan biaya penuh ditambah markup. Dan kelima, harga

transfer dapat dinegosiasikan antara manajer pusat laba penjual dan pembeli.

Informasi tentang harga pasar dan biaya produksi baik marjinal atau penuh sering

memberikan masukan ke dalam negosiasi ini, tetapi tidak ada persyaratan bahwa

mereka melakukannya.

Harga transfer berbasis pasar

Dalam situasi yang relatif langka di mana pasar eksternal kompetitif sempurna, ada

untuk barang atau jasa yang diperdagangkan secara internal, itu adalah optimal

untuk kedua pengambilan keputusan dan tujuan evaluasi kinerja untuk menetapkan

harga transfer dengan harga pasar yang kompetitif. Sebuah pasar persaingan

sempurna ada dimana produk tersebut homogen dan tidak ada pembeli atau penjual

individu secara sepihak dapat mempengaruhi harga.

Jika harga transfer ditetapkan pada harga pasar, manajer pusat laba penjual dan

pembeli akan membuat keputusan yang optimal dari sudut pandang perusahaan,

dan kedua laporan kinerja mereka akan memberikan informasi yang baik untuk

tujuan evaluasi.

5
Harga transfer biaya marginal

Ketika produk dan jasa lanjutan dipertukarkan secara internal dengan biaya marjinal,

mudah untuk menentukan total kontribusi yang dihasilkan oleh produk akhir atau

jasa kepada perusahaan secara keseluruhan. Total kontribusi sama dengan harga

jual produk atau jasa akhir dikurangi biaya marjinal dari produksi atau tahap proses

jasa terakhir. Meskipun ini mungkin menjadi fitur menarik dari perspektif akuntansi

biaya, dan kadang-kadang dari perspektif penetapan harga jangka pendek

keputusan harga, itu menciptakan masalah jika dilihat dari perspektif pusat

pertanggungjawaban. Alasannya adalah bahwa total kontribusi tidak mudah dilacak

ke setiap entitas pemasok, tidak salah satu entitas memasok bahkan memulihkan

biaya penuh mereka, yang membuatnya hampir mustahil untuk mengevaluasi

mereka sebagai pusat laba.

Harga transfer biaya penuh

Pertama, mereka menyediakan ukuran kelangsungan hidup jangka panjang. Untuk

produk atau jasa secara ekonomis berkelanjutan, biaya penuh, dan bukan hanya

biaya marjinal, harus dipulihkan, bahkan idealnya menghasilkan margin di atas biaya

penuh. Kedua, transfer biaya penuh relatif mudah diterapkan karena perusahaan

memiliki sistem dimana dapat menghitung biaya produksi penuh.

Harga transfer negosiasi

Kebijakan ini dapat efektif jika kedua pusat laba memiliki kekuatan tawar-menawar

(bargaining power), yaitu bahwa, pusat laba penjual memiliki beberapa kemungkinan

untuk menjual produknya ke luar perusahaan dan pusat laba pembeli memiliki

beberapa sumber pemasok dari luar. Harga transfer negosiasi dapat menyebabkan

salah satu dari beberapa masalah. Pertama, negosiasi harga pada sejumlah

6
transaksi tergolong mahal dalam hal manajemen waktu. Kedua, negosiasi sering

menimbulkan konflik antara manajer pusat laba. Konflik dapat menyebabkan waktu

yang terbuang dan masalah moral, dan resolusi konflik sering memerlukan

penengahan dari manajemen perusahaan. Dan, ketiga, hasilnya sering tergantung

pada kemampuan negosiasi dan bargaining power dari para manajer yang terlibat,

dan hasil akhirnya mungkin tidak terlalu optimal secara ekonomi.

Variasi lainnya

 Biaya marjinal ditambah biaya lump-sum tetap. Biaya lump-sum ini dirancang

untuk mengkompensasi pusat laba penjual untuk mengikat beberapa kapasitas

tetap untuk memproduksi produk yang ditransfer secara internal. Metode ini

menyediakan informasi untuk tujuan evaluasi karena divisi penjual dapat

memulihkan biaya tetap dan margin keuntungan melalui biaya lump-sum. Hal ini

juga merangsang perencanaan, koordinasi, dan komunikasi intra-perusahaan

karena entitas menjual dan membeli harus membahas dasar untuk biaya lump-

sum.

 Harga transfer dual-rate. Dalam variasi ini, pusat laba penjual dikreditkan dengan

harga pasar, tetapi pusat laba pembeli membayar hanya marjinal (atau penuh)

biaya produksi. Metode ini memiliki dua keuntungan dasar. Pertama, para

manajer dari kedua pusat laba menerima tanda ekonomi yang tepat untuk

pengambilan keputusan mereka. Kedua, metode ini hampir memastikan bahwa

transaksi internal akan berlangsung, sehingga memungkinkan untuk

mempertahankan proses produksi yang terintegrasi secara vertikal.