Pertimbangan Risiko Fraud

JENIS PENIPUAN

A.Curang Laporan keuangan

Pelaporan keuangan yang mengandung kecurangan adalah kesalahan penyajian atau penghilangan
jumlah yang disengaja atau pengungkapan dengan tujuan untuk menipu pengguna.

1. Pengelolaaan pendapatan yang melibatkan tindakan sengaja yang diambil oleh manajemen
untuk memenuhi tujuan laba.
2. Perataan laba merupakan salah satu bentuk manajemen laba dimana pendapatan dan beban
digeser antar periode untuk mengurangi fluktuasi pendapatan

B.Penyalahgunaan dari Aset

enyalahgunaan aset adalah penipuan yang melibatkan pencurian aset entitas. Dalam banyak kasus,
tetapi tidak semua, jumlah yang terlibat tidak material bagi laporan keuangan. Namun, pencurian aset
perusahaan sering kali menjadi perhatian manajemen, terlepas dari materialitasnya jumlah yang
terlibat, karena pencurian kecil dapat dengan mudah bertambah besar seiring waktu

KONDISI PENIPUAN

Tiga kondisi untuk penipuan yang timbul dari pelaporan keuangan yang curang dan penyalahgunaan
asset

1. Insentif / Tekanan. Manajemen atau karyawan lain memiliki insentif atau pres - yakin untuk
melakukan penipuan.

2. Peluang. Keadaan memberikan kesempatan untuk manajemen atau karyawan untuk melakukan
penipuan.

3. Sikap / Rasionalisasi.

Ada sikap, karakter, atau kumpulan nilai etika yang memungkinkan manajemen atau karyawan untuk
melakukan tindakan tidak jujur, atau mereka terlibat lingkungan yang memberikan tekanan yang cukup
yang menyebabkan mereka merasionalisasi melakukan tindakan tidak jujur.

MENILAI RISIKO PENIPUAN

A.Skeptisme Profesional

Standar audit menyatakan bahwa, dalam menerapkan skeptisisme profesional , auditor tidak memiliki
keduanya mengasumsikan bahwa manajemen tidak jujur atau mengasumsikan kejujuran yang tidak
perlu dipertanyakan lagi
 1. Questioning Mind

Auditing menekankan pertimbangan klien kerentanan terhadap kecurangan, terlepas dari keyakinan
auditor tentang kemungkinan kecurangan serta kejujuran dan integritas manajemen.

2. Evaluasi Kritis atas Bukti Audit

Setelah menemukan informasi atau lainnya kondisi yang menunjukkan kesalahan penyajian material
karena penipuan mungkin telah terjadi, auditor harus menyelidiki masalah secara menyeluruh,
memperoleh bukti tambahan sesuai kebutuhan, dan berkonsultasi dengan anggota tim lainnya. Auditor
harus berhati-hati untuk tidak merasionalisasi atau berasumsi kesalahan penyajian adalah insiden yang
terisolasi. Misalnya, seorang auditor mengungkap aruspenjualan tahun yang harus dicerminkan dengan
benar sebagai penjualan di tahun berikutnya. Auditor mengevaluasi alasan kesalahan penyajian,
menentukan apakah itu disengaja atau penipuan, dan pertimbangkan apakah salah saji lainnya mungkin
telah terjadi

B.Sumber dari Informasi untuk Menilai Risiko Penipuan

1. Evaluasi Kritis atas Bukti Audit

2. Komunikasi Di Antara Tim Audit
3. Permintaan keterangan dari Manajemen
4. Faktor Risiko
5. Prosedur Analitis
6. Informasi Lain

C. Mendokumentasikan penilaian penipuan

Pertimbangan auditor atas kesalahan penyajian material karena kecurangan:

1. Diskusi di antara personel tim perikatan dalam merencanakan audit tentang kerentanan laporan
keuangan entitas terhadap kecurangan material.
2. Prosedur dilakukan untuk mendapatkan informasi yang diperlukan untuk mengidentifikasi dan
menilai risiko penipuan material.
3. Risiko khusus dari kecurangan material yang teridentifikasi, dan uraian tentang respon auditor
terhadap risiko tersebut.
4. Alasan yang mendukung kesimpulan bahwa tidak terdapat risiko material yang signifikan
pengakuan pendapatan yang tidak tepat.
5. Hasil dari prosedur yang dilakukan untuk mengatasi risiko manajemen berlebihan -
pengendaraan.
6. Kondisi lain dan hubungan analitis yang menunjukkan bahwa audit tambahan prosedur atau
tanggapan lain yang diperlukan, dan tindakan yang diambil oleh auditor.
7. Sifat komunikasi tentang kecurangan yang dilakukan kepada manajemen, audit komite, atau
lainnya.
PENGAWASAN TATA KELOLA PERUSAHAAN UNTUK MENGURANGI RISIKO PENIPUAN

Panduan yang dikembangkan oleh AICPA mengidentifikasi tiga elemen untuk mencegah, menghalangi,
dan mendeteksi penipuan:

1. Budaya kejujuran dan etika tinggi

Menciptakan budaya kejujuran dan etika tinggi mencakup enam elemen.

• Mengatur Manajemen Puncak dan dewan direksi bertanggung jawab untuk menetapkan untuk
perilaku etis di perusahaan
• Menciptakan Lingkungan Tempat Kerja yang Positif
• Mempekerjakan dan Mempromosikan Karyawan yang Sesuai
• Pelatihan
• Konfirmasi
• Disiplin

2. Tanggung jawab manajemen untuk mengevaluasi risiko penipuan

Manajemen bertanggung jawab untuk mengidentifikasi dan mengukur risiko penipuan dengan langkah-
langkah sebagai berikut:

• Mengidentifikasi dan Mengukur Risiko

• Mitigating Fraud Risks
• Memantau Program dan Kontrol Pencegahan Penipuan

3. Pengawasan komite audit

Komite audit memiliki tanggung jawab utama untuk mengawasi keuangan organisasi pelaporan dan
proses pengendalian internal. Dalam memenuhi tanggung jawab ini, audit komite mempertimbangkan
potensi pengabaian manajemen atas pengendalian internal dan mengawasi proses penilaian risiko fraud
dari manajemen, serta program antifraud dan kontrol.

Pengawasan komite audit juga berfungsi sebagai pencegah penipuan oleh manajemen senior. Misalnya,
untuk meningkatkan kemungkinan adanya upaya manajemen senior untuk terlibat karyawan yang
melakukan atau menyembunyikan penipuan segera diungkapkan, pengawasan dapat mencakup:

• Pelaporan langgsung dari temuan-temuan utama oleh audit internal kepada komite audit

• Laporan berkala oleh petugas etika tentang whistle-blowing

• Laporan lain tentang kurangnya Perilaku yang beretika

MENANGGAPI RISIKO PENIPUAN

Tanggapan auditor terhadap risiko kecurangan meliputi:

1. Ubah keseluruhan pelaksanaan audit

2. Merancang dan melaksanakan prosedur audit untuk mengatasi risiko kecurangan

3. Merancang dan melaksanakan prosedur untuk menangani pengabaian pengendalian oleh manajemen

• Periksa Entri Jurnal dan Penyesuaian Lain untuk Bukti Kemungkinan Salah saji Karena Penipuan
• Review Estimasi Akuntansi untuk Bias Pelaporan keuangan yang mengandung kecurangan sering
terjadi dicapai melalui salah saji estimasi akuntansi yang disengaja
• Mengevaluasi Alasan Bisnis untuk Transaksi Tidak Biasa yang Signifikan

4.Perbarui Risiko Proses penilaian

AREA RESIKO PENIPUAN KHUSUS

A.Pendapatan dan Piutang Risiko Penipuan

1.Risiko Pelaporan Keuangan yang Kecurangan untuk Pendapatan

Tiga jenis utama manipulasi pendapatan adalah: 1. Pendapatan fiktif 2. Pengakuan pendapatan
prematur 3. Manipulasi penyesuaian pendapatan

2. Tanda Peringatan Penipuan Pendapatan Banyak sinyal atau gejala peringatan potensial menunjukkan
penipuan pendapatan.

Dua dari yang paling berguna adalah

• prosedur analitis dan dokumen - perbedaan mProsedur Analitis Prosedur analitis sering kali
menandakan penipuan pendapatan, khususnya persentase margin kotor dan perputaran
piutang. Pendapatan fiktif melebihi - menyatakan persentase margin kotor, dan pengakuan
pendapatan prematur juga terlalu melebih-lebihkan margin kotor jika biaya penjualan terkait
tidak diakui. Pendapatan fiktif juga lebih rendah perputaran piutang, karena pendapatan fiktif
juga termasuk di dalamnya piutang yang tidak tertagih.
• Ketidaksesuaian Dokumenter Meski upaya terbaik dari pelaku penipuan, fiktif transaksi jarang
memiliki tingkat bukti dokumenter yang sama dengan tindakan transaksi.

3.Penyalahgunaan Penerimaan Yang Melibatkan Pendapatan

• Kegagalan Mencatat Penjualan

• Pencurian Tanda Terima Uang Setelah Penjualan Dicatat
4.Tanda Peringatan Penyalahgunaan Pendapatan dan Penerimaan Kas Relatif pencurian kecil penjualan
dan penerimaan kas terkait paling baik dicegah dan dideteksi oleh pengendalian internal yang dirancang
untuk meminimalkan peluang terjadinya kecurangan. Untuk mendeteksi lebih besar kecurangan,
prosedur analitis, dan perbandingan lain mungkin berguna.

B.Risiko Penipuan Inventaris

Risiko Pelaporan Keuangan Penipuan untuk Persediaan

Persediaan fiktif yang dimilikinya telah menjadi pusat dari beberapa kasus utama pelaporan keuangan
yang mengandung kecurangan. Banyak yang besar perusahaan memiliki inventaris yang bervariasi dan
ekstensif di berbagai lokasi, membuatnya relatif mudah bagi perusahaan untuk menambahkan
persediaan fiktif ke dalam catatan akuntansi.

Tanda Peringatan Penipuan Inventaris

Mirip dengan penipuan yang melibatkan akun piutang, banyak sinyal atau gejala peringatan potensial
mengarah ke penipuan inventaris. Prosedur analitis adalah salah satu teknik yang berguna untuk
mendeteksi penipuan inventaris.

C.Pembelian dan Akun hutang Risiko Penipuan

1.Risiko Penipuan Pelaporan Keuangan

Hutang Perusahaan terlibat dalam upaya yang disengaja untuk mengecilkan hutang dagang dan
pendapatan berlebihan. Ini dapat dilakukan dengan tidak mencatat hutang sampai hutang berikutnya
periode atau dengan mencatat pengurangan fiktif untuk hutang dagang.

2.Penyalahgunaan dalam Akuisisi dan Siklus Pembayaran

Yang paling umum penipuan di area akuisisi adalah agar pelaku mengeluarkan pembayaran kepada
vendor fiktif dan menyimpan uang tunai di akun fiktif. Penipuan ini dapat dicegah dengan mengizinkan
pembayaran harus dilakukan hanya kepada vendor yang disetujui dan dengan cermat memeriksa
dokumentasi yang mendukung akuisisi oleh personel yang berwenang sebelum pembayaran dilakukan.

D.Area Lain dari Risiko Penipuan

1.Aset Tetap

Akun neraca besar bagi banyak perusahaan, adalah seringkali didasarkan pada penilaian yang ditentukan
secara subjektif. Akibatnya, aset tetap mungkin target manipulasi, terutama bagi perusahaan tanpa
piutang material atau persediaan. Misalnya, perusahaan dapat memanfaatkan perbaikan atau biaya
operasional lainnya sebagai aset tetap.

2.Biaya
Penggajian Penggajian jarang menjadi area risiko yang signifikan untuk laporan keuangan yang curang -
ing. Namun, perusahaan mungkin melebih-lebihkan persediaan dan laba bersih dengan mencatat
kelebihannya biaya tenaga kerja dalam persediaan. Karyawan perusahaan terkadang terbiasa
membangun tetap aktiva. Kelebihan biaya tenaga kerja juga dapat dikapitalisasi sebagai aset tetap
dalam keadaan ini. Manfaat tambahan material, seperti manfaat pensiun, juga dapat dimanipulasi.

TANGGUNG JAWAB SAAT PENIPUAN

Menanggapi Salah saji yang Mungkin mweupakan Hasil Penipuan

A.Penggunaan Enquiry

Permintaan keterangan sebagai teknik bukti audit harus disesuaikan dengan tujuannya yang sedang
digunakan. Tergantung pada tujuannya, auditor dapat menanyakan tipe yang berbeda pertanyaan dan
mengubah nada wawancara. Satu atau lebih dari tiga kategori penyelidikan dapat digunakan, tergantung
pada tujuan auditor.

1.Kategori Permintaan

• Seorang auditor menggunakan permintaan informasional untuk memperoleh informasi tentang

fakta dan detail yang tidak dimiliki auditor, biasanya tentang masa lalu atau saat ini acara atau
proses.
• Auditor menggunakan permintaan penilaian untuk menguatkan atau bertentangan dengan
informasi sebelumnya.
• Penyelidikan interogatif sering digunakan untuk menentukan apakah individu tersebut menipu
atau dengan sengaja menghilangkan pengungkapan pengetahuan utama tentang fakta,
peristiwa, atau keadaan.

2.Mengevaluasi Responses to Inquiry

3. Teknik Mendengarkan

4. Mengamati Isyarat Perilaku

B.Tanggung Jawab Lain Saat Kecurigaan Terjadi

1. Analisis Perangkat Lunak Audit Auditor

2. Memperluas Pengujian Substantif

3. Implikasi Audit Lainnya