3
Responsibility accounting in Birch Paper Co
Responsibility •Bagian dari bisnis yang manajernya bertanggung jawab atas aktivitas tertentu.
•Masing-masing manager divisi Birch Paper Co bertanggung jawab atas aktivitas pada
centre divisi mereka masing-masing
Sistem yang mengukur hasil dari setiap responsibility centre dan membandingkan hasil
Responsibility tersebut dengan hasil yang diharapkan atau dianggarkan.
accounting Dalam menjalankan aktivitas pada divisinya masing-masing, manajemen divisi Birch
Paper Co memiliki akuntabilitas pada manager tingkat atas melalui penilaian kinerja
4
Decision making in Birch Paper Co
Birch Company menerapkan decentralised decision making, yaitu sistem yang memungkinkan
manajer di tingkat yang lebih rendah untuk membuat dan menerapkan keputusan penting yang
berkaitan dengan bidang tanggung jawab mereka.
Desentralisasi adalah praktik pendelegasian wewenang pengambilan keputusan ke tingkat yang
lebih rendah.
manajer divisi yang berhubungan dengan kondisi operasi langsung memiliki akses yang lebih
baik ke informasi lokal. Sehingga, manajer divisi sering kali berada dalam posisi untuk membuat
keputusan yang lebih baik
Pendekatan desentralisasi memungkinkan perusahaan untuk menentukan kontribusi setiap divisi
terhadap laba dan untuk mengekspos setiap divisi pada kekuatan pasar (contoh: Thompson
Division yang bersaing dengan vendor eksternal untuk bidding vendor Northern Division)
6
Thompson Division
8
Birch Paper divisions as Investment Centre
Thompson
Division sebesar $480/1000
box,
William Kenton: “Kita menjual di pasar yang sangat kompetitif, di mana kita tidak bisa mentransfer
biaya yang lebih tinggi. Bagaimana kita dapat mengharapkan untuk memberikan profit dan ROI
yang baik apabila kita harus membeli persediaan pada lebih dari 10% dari pasar yang tersedia?”
James Brunner: “Jika saya memberi harga kotak-kotak ini lebih rendah dari $ 480 per seribu kotak,
saya akan membatalkan pesanan saya bulan lalu agar penjual kami berhenti mencukur tawaran
mereka dan untuk menawar mengisi kutipan biaya. Saya telah mencoba selama berminggu-minggu
untuk meningkatkan kualitas bisnis kami, dan jika saya berbalik sekarang dan menerima pekerjaan
ini dengan $ 430 atau $ 450 atau kurang dari $ 480, saya akan menghancurkan program ini. Saya
telah bekerja sangat keras untuk membangun. Divisi ini tidak dapat menunjukkan keuntungan
dengan baik dengan mengajukan penawaran yang bahkan tidak memiliki bagian yang adil dari biaya
overhead, apalagi memberi kita keuntungan.”
11
Division performance measurement in Birch Paper Co
12
Disadvantage of ROI
Permasalahan yang dihadapi William Kenton dan James Brunner mengilustrasikan kelemahan dari penerapan ROI.
ROI mencegah manajer berinvestasi dalam proyek yang akan menurunkan ROI divisi tetapi akan meningkatkan
profitabilitas perusahaan secara keseluruhan.
Hal ini dapat mendorong perilaku rabun, karena manajer dapat berfokus pada jangka pendek dengan mengorbankan
jangka panjang.
Apabila Kenton menerima tawaran dari Thompson Division, maka hal ini akan menghasilkan investasi yang lebih tinggi
dan ROI lebih rendah di sisi Northern Division, namun juga dapat memberikan markup yang layak pada Thompson, dan
masih memberikan profit bagi Birch Company secara keseluruhan.
13
Transfer Pricing in Birch Company
Birch Company
Thompson Division Northern Division
▰ Transfer pricing adalah harga yang dikenakan untuk
barang yang diproduksi oleh satu divisi dan ditransfer Menawarkan konversi box kep Membeli konversi box dari
ke divisi lain. Harga yang dikenakan mempengaruhi ada Northern Thompson Division menjadi kotak
pendapatan divisi transfer dan biaya divisi penerima. Division menjadi kotak bergelombang, mencetak
Akibatnya, profitabilitas, laba atas investasi, dan bergelombang, dan mewarnai permukaan luar
evaluasi kinerja manajerial kedua divisi terpengaruh. mencetak dan mewarnai dari boks sebesar $480/1000 box
▰ Walaupun harga transfer yang sebenarnya
permukaan luar dari boks
menguntungkan perusahaan secara keseluruhan,
transfer pricing dapat mempengaruhi tingkat Transfer Transfer price sebesar $480/1000
keuntungan yang diperoleh perusahaan secara price sebesar $480/1000 box box
keseluruhan jika itu mempengaruhi perilaku divisi.
Divisi dapat menetapkan harga transfer yang Revenue bagi Thompson Cost bagi Northern Division
memaksimalkan laba divisi tetapi menurunkan laba
seluruh perusahaan. Increase net income Decrease net income
Increase ROI Decrease ROI
14
Problem & Analysis
▰ Harga Jual box yang ditawarkan Eire Paper : $432, belum termasuk out of pocket cost senilai $79, yang jika
dirincikan sebagai berikut
▻ Eire paper menyuplai Outside liner dari Southern division senilai $90, out of pocket cost untuk pembelian ini
adalah senilai 60% x 90 = $54 (laba untuk southern: $90 - $ 54= $36)
▻ Eire paper mencetak outside liner pada thompson senilai $30, out of pocket cost untuk pembelian ini adalah
senilai $25 (laba untuk Thompson: $30 - $25 = $5)
▻ out of pocket cost yang timbul dari eire paper adalah: $54+ $ 25 = $79
▻ Harga jual box penawaran dari eire paper adalah $432 + $ 79 = $511
▻ Cost jika penawaran eire paper diterima adalah senilai $511 - $120 = $391
▻ $120 merupakan cost yang dibebankan eire paper karena menyuplai outside liner dari southern $90 dan
mencetaknya pada Thompson $30 ($90 + $30)
▰ Jika melihat analisa biaya yang dijabarkan sebelumnya, maka cost yang lebih rendah ditawarkan oleh divisi thompson
yakni senilai $288, jika dibandingkan dengan cost yang muncul jika menerima penawaran dari eire paper senilai $391 16
Problem & Analysis (cont.)
▰ Selain itu, alasan kenapa Birch company yang dalam hal ini oleh Northern division, lebih baik menerima penawaran dari thompson
division adalah:
▻ Di kasus dinyatakan bahwa di awal tahun 2002, ada permintaan special box dari northern ke thompson. Jika thompson tidak
bisa menjual box yang ada, maka waktu dan uang yang sudah dikeluarkan untuk permintaan northern sebelumnya akan terbuang
sia-sia. Maka box yang ada di divisi thompson haruslah terjual untuk efisiensi atas produksi yang telah terjadi
▻ Selain itu, eire paper pada kasus juga melibatkan southern division untuk menyuplai outsite liner beroperasi di bawah kapasitas
dan memiliki inventory berlebih. Akan efisien jika Birch company menggunakan inventory yang ada untuk membuat box yang
diminta.
▰ Meskipun harga yang ditawarkan oleh Divisi Thompson paling besar daripada harga yang ditawarkan oleh pihak-pihak lain, namun harga
tersebut sudah termasuk margin profit yang ditetapkan oleh Divisi Thompson. Dan apabila laba tersebut dikonsolidasikan di tingkat
perusahaan, maka keputusan Divisi Northern untuk menerima penawaran dari Divisi Thompson merupakan keputusan yang paling
menguntungkan perusahaan. Ditambah lagi Divisi Thompson harusnya telah memahami mengenai desain dan spesifikasi dari kotak
tersebut. Karena sebelumnya Divisi Northern telah bekerjasama dengan Divisi Thompson. Sehingga hal ini dapat mengoptimalkan
kerjasama antara kedua belah pihak, dan meminimalisir resiko terjadinya kesalahan.
▰ Dalam kasus Birch Paper Company, perusahaan sudah memngaplikasikan sistem harga transfer pada divisi-divisi dalam perusahaan.
Hal ini ditunjukan dengan adanya divisi-divisi yang dijadikan sebgai pusat laba dimana dalam tiap divisinya dilakukan penilaian secara
independen berdasarkan laba dan tingkat investasi. 17
Problem & Analysis (cont.)
19