Case Study:

Birch Paper Company

Akuntansi Manajemen Lanjut

MAKSI – PPAk Universitas Indonesia
Getryn Icewinda Fauziah
2006623050 2006623031
 Overview of Birch Paper Co.

▰ Birch Paper Company adalah sebuah

Birch
perusahaan kertas kelas menengah Paper Co
yang telah terintegrasi sebagian.
Mereka memproduksi kertas putih,
kertas kraft dan paperboard. Timberland
Produksi
division

Thompson: Northern: Southern: 1 unknown

Printing Design Materials division

3
 Responsibility accounting in Birch Paper Co

Responsibility • Bagian dari bisnis yang manajernya bertanggung jawab atas aktivitas tertentu.
• Masing-masing manager divisi Birch Paper Co bertanggung jawab atas aktivitas
centre pada divisi mereka masing-masing

Sistem yang mengukur hasil dari setiap responsibility centre dan membandingkan
Responsibility hasil tersebut dengan hasil yang diharapkan atau dianggarkan.
accounting Dalam menjalankan aktivitas pada divisinya masing-masing, manajemen divisi Birch
Paper Co memiliki akuntabilitas pada manager tingkat atas melalui penilaian kinerja

4
Decision making in Birch Paper Co

Masing-masing divisi dinilai secara independen dengan

dasar profit dan ROI

Manajemen tingkat atas telah berusaha untuk mendapatkan

hasil yang efektif dari kebijakan desentralisasi tanggung
jawab dan otorisasi untuk seluruh keputusan, kecuali yang
terkait dengan kebijakan perusahaan secara keseluruhan.

Perusahaan percaya bahwa pada beberapa tahun terakhir,

konsep desentralisasi telah diterapkan dengan sukses, dan
profit serta posisi persaingan perusahaan telah meningkat.
5
 Decision making in Birch Paper Co

Birch Company menerapkan decentralised decision making, yaitu sistem yang memungkinkan
manajer di tingkat yang lebih rendah untuk membuat dan menerapkan keputusan penting yang
berkaitan dengan bidang tanggung jawab mereka.
Desentralisasi adalah praktik pendelegasian wewenang pengambilan keputusan ke tingkat yang
lebih rendah.

manajer divisi yang berhubungan dengan kondisi operasi langsung memiliki akses yang lebih
baik ke informasi lokal. Sehingga, manajer divisi sering kali berada dalam posisi untuk membuat
keputusan yang lebih baik
Pendekatan desentralisasi memungkinkan perusahaan untuk menentukan kontribusi setiap divisi
terhadap laba dan untuk mengekspos setiap divisi pada kekuatan pasar (contoh: Thompson
Division yang bersaing dengan vendor eksternal untuk bidding vendor Northern Division)
6
Thompson Division
Sebagian dari output paperboard
dikonversikan menjadi kotak
bergelombang oleh divisi Thompson,
yang juga mencetak dan mewarnai
permukaan luar dari boks.
Thompson, seperti converter lain, membeli
paperboard dan linerboard yang digunakan
untuk membuat box, dan fungsinya adalah
untuk mencetak, memotong, dan membentuk
bahan baku menjadi sebuah box. Dinding
kotak bergelombang terdiri dari lembaran luar
dan dalam papan liner dan lapisan tengah
media bergelombang bergalur.
Pada tahun 2002, profit margin dari
divisi converter seperti Thompson
Division sedang terkuras.
Walaupun divisi ini membeli sebagian
besar dari bahan bakunya dari divisi
Birch, sebagian besar penjualan divisi
Thompson adalah untuk pelanggan
eksternal
7
 Thompson Division Processes

Thompson membeli Southern Division

Northern memesan ke linerboard, media memberikan kuotasi
Thompson bergelembung Southern dengan harga pasar
Div (70% OPE/$400) (OPE 60% dari harga)

Southern Division Thompson Northern membayar

mengirimkan linerboard memproduksi dan sesuai dengan harga
dan media memenuhi order kuotasi dari Thompson
bergelembung Northern Division

8
 Birch Paper divisions as Investment Centre

• pusat tanggung jawab di mana seorang manajer bertanggung jawab

Investment Centre atas pendapatan, biaya, dan investasi

• masing-masing divisi dinilai secara independen dengan dasar profit dan

Masing-masing divisi Birch Paper
(Thompson, Southern, Northern)
adalah investment centre.
ROI
• Pengukuran kinerja dengan dasar ROI mengimplikasikan bahwa selain
memiliki kendali atas keputusan biaya dan harga, manajer divisi dapat
membuat keputusan investasi, seperti penutupan dan pembukaan
pabrik, dan keputusan untuk mempertahankan atau membatalkan lini
produk. 

Keputusan yang dibuat oleh
manajer divisi dapat  • Keputusan harga jual yang diambil oleh Thompson Division akan
mempengaruhi pusat berpengaruh pada harga pokok penjualan Northern Division.
tanggung jawab lainnya. 9
 New order by Northern Division

Thompson
Division sebesar $480/1000
box,

Northern Division menerima

$430/1000 box dari West
bidding dari beberapa
Paper Company,
supplier:

Eire Papers: Membeli liner

luar dari Southern Division
$432/1000 box dari Eire
$90/1000 box, dicetak oleh
Papers.
Thompson Division
$30/1000 box
10
Comments by the Division Managers

William Kenton: “Kita menjual di pasar yang sangat kompetitif, di mana kita tidak bisa
mentransfer biaya yang lebih tinggi. Bagaimana kita dapat mengharapkan untuk memberikan
profit dan ROI yang baik apabila kita harus membeli persediaan pada lebih dari 10% dari pasar
yang tersedia?”

James Brunner: “Jika saya memberi harga kotak-kotak ini lebih rendah dari $ 480 per seribu
kotak, saya akan membatalkan pesanan saya bulan lalu agar penjual kami berhenti mencukur
tawaran mereka dan untuk menawar mengisi kutipan biaya. Saya telah mencoba selama
berminggu-minggu untuk meningkatkan kualitas bisnis kami, dan jika saya berbalik sekarang dan
menerima pekerjaan ini dengan $ 430 atau $ 450 atau kurang dari $ 480, saya akan
menghancurkan program ini. Saya telah bekerja sangat keras untuk membangun. Divisi ini tidak
dapat menunjukkan keuntungan dengan baik dengan mengajukan penawaran yang bahkan tidak
memiliki bagian yang adil dari biaya overhead, apalagi memberi kita keuntungan.”

11
 Division performance measurement in Birch Paper Co

▰ Masing-masing divisi Birch Co sebagai investment

centre, dinilai secara independen dengan dasar profit dan
ROI untuk masing-masing divisi.
▰ Hal ini memberikan insentif bagi masing-masing divisi
untuk mengejar profit dan ROI setinggi mungkin,
sehingga meningkatkan posisi persaingan perusahaan.
▰ Laba atas investasi/Return On Investment (ROI) adalah
ukuran kinerja yang paling umum untuk pusat investasi.
▰ ROI mendorong manajer divisi untuk memperhatikan
hubungan antara penjualan, pengeluaran, dan investasi
serta mendorong efisiensi biaya.  

12
 Disadvantage of ROI

Permasalahan yang dihadapi William Kenton dan James Brunner mengilustrasikan kelemahan dari penerapan ROI.

ROI mencegah manajer berinvestasi dalam proyek yang akan menurunkan ROI divisi tetapi akan meningkatkan
profitabilitas perusahaan secara keseluruhan.

Hal ini dapat mendorong perilaku tidak teliti, karena manajer dapat berfokus pada jangka pendek dengan
mengorbankan jangka panjang.

Apabila Kenton menerima tawaran dari Thompson Division, maka hal ini akan menghasilkan investasi yang lebih tinggi
dan ROI lebih rendah di sisi Northern Division, namun juga dapat memberikan markup yang layak pada Thompson, dan
masih memberikan profit bagi Birch Company secara keseluruhan.

13
 Transfer Pricing in Birch Company

Birch Company 
▰ Transfer pricing adalah harga yang dikenakan untuk Thompson Division  Northern Division  
barang yang diproduksi oleh satu divisi dan ditransfer
Menawarkan konversi box kep Membeli konversi box dari
ke divisi lain. Harga yang dikenakan mempengaruhi ada Northern Thompson Division menjadi kotak
pendapatan divisi transfer dan biaya divisi penerima. Division menjadi kotak  bergelombang, mencetak 
Akibatnya, profitabilitas, laba atas investasi, dan  bergelombang, dan mewarnai permukaan luar
evaluasi kinerja manajerial kedua divisi terpengaruh.  mencetak dan mewarnai   dari boks sebesar $480/1000 box 
▰ Walaupun harga transfer yang sebenarnya permukaan luar dari boks    
menguntungkan perusahaan secara keseluruhan, transfer Transfer Transfer price sebesar $480/1000
pricing dapat mempengaruhi tingkat keuntungan yang price sebesar $480/1000 box  box 
diperoleh perusahaan secara keseluruhan jika itu  
mempengaruhi perilaku divisi. Divisi dapat menetapkan Revenue bagi Thompson  Cost bagi Northern Division 
harga transfer yang memaksimalkan laba divisi tetapi Increase net income  Decrease net income 
menurunkan laba seluruh perusahaan.
Increase ROI  Decrease ROI 
14
 Problem & Analysis

A. Menerima Penawaran divisi Thompson VS West paper atau Eire Paper

Birch Paper company dalam operasi bisnisnya menerapkan mekanisme harga transfer. Kendala yang muncul
dikarenakan harga transfer antar divisinya dinilai terlalu tinggi. Pada kasus ini divisi Northern mendapatkan
penawaran dari divisi Thompson yang harganya lebih mahal dibandingkan penawaran dari pihak diluar
perusahaan yang mampu memberikan harga yang lebih kompetitif, yaitu penawaran dari West paper Company
dan Eire papers,Ltd.
▰ Harga jual box yang ditawarkan Divisi Thompson : $480, ini dikarenakan harga transfer dari divisi southern
sudah tinggi senilai $400
▻ cost line board dan corrugating medium: 70% dari $400, cost untuk harga jual dari southern: 70% x
$400 x 60% = $128
▻ Out of Pocket expense: 30% x 400 = $120
▻ Total Cost box yang ditawarkan Thompson adalah: $128 + $120 = $288
▰ Harga Jual box yang ditawarkan West Paper: $430 15
 Problem & Analysis (cont.)
▰ Harga Jual box yang ditawarkan Eire Paper : $432, belum termasuk out of pocket cost senilai $79, yang jika
dirincikan sebagai berikut
▻ Eire paper menyuplai Outside liner dari Southern division senilai $90, out of pocket cost untuk pembelian
ini adalah senilai 60% x 90 = $54 (laba untuk southern: $90 - $ 54= $36)
▻ Eire paper mencetak outside liner pada thompson senilai $30, out of pocket cost untuk pembelian ini
adalah senilai $25 (laba untuk Thompson: $30 - $25 = $5)
▻ out of pocket cost yang timbul dari eire paper adalah: $54+ $ 25 = $79
▻ Harga jual box penawaran dari eire paper adalah $432 + $ 79 = $511
▻ Cost jika penawaran eire paper diterima adalah senilai $511 - $120 = $391
▻ $120 merupakan cost yang dibebankan eire paper karena menyuplai outside liner dari southern $90 dan
mencetaknya pada Thompson $30 ($90 + $30)
▰ Jika melihat analisa biaya yang dijabarkan sebelumnya, maka cost yang lebih rendah ditawarkan oleh divisi
thompson yakni senilai $288, jika dibandingkan dengan cost yang muncul jika menerima penawaran dari eire 16
paper senilai $391
 Problem & Analysis (cont.)

▰ Selain itu, alasan kenapa Birch company yang dalam hal ini oleh Northern division, lebih baik menerima penawaran dari
thompson division adalah:
▻ Di kasus dinyatakan bahwa di awal tahun 2002, ada permintaan special box dari northern ke thompson. Jika thompson tidak
bisa menjual box yang ada, maka waktu dan uang yang sudah dikeluarkan untuk permintaan northern sebelumnya akan
terbuang sia-sia. Maka box yang ada di divisi thompson haruslah terjual untuk efisiensi atas produksi yang telah terjadi
▻ Selain itu, eire paper pada kasus juga melibatkan southern division untuk menyuplai outsite liner beroperasi di bawah
kapasitas dan memiliki inventory berlebih. Akan efisien jika Birch company menggunakan inventory yang ada untuk
membuat box yang diminta.
▰ Meskipun harga yang ditawarkan oleh Divisi Thompson paling besar daripada harga yang ditawarkan oleh pihak-pihak lain, namun
harga tersebut sudah termasuk margin profit yang ditetapkan oleh Divisi Thompson. Dan apabila laba tersebut dikonsolidasikan di
tingkat perusahaan, maka keputusan Divisi Northern untuk menerima penawaran dari Divisi Thompson merupakan keputusan yang
paling menguntungkan perusahaan. Ditambah lagi Divisi Thompson harusnya telah memahami mengenai desain dan spesifikasi
dari kotak tersebut. Karena sebelumnya Divisi Northern telah bekerjasama dengan Divisi Thompson. Sehingga hal ini dapat
mengoptimalkan kerjasama antara kedua belah pihak, dan meminimalisir resiko terjadinya kesalahan.
▰ Dalam kasus Birch Paper Company, perusahaan sudah memngaplikasikan sistem harga transfer pada divisi-divisi dalam
perusahaan. Hal ini ditunjukan dengan adanya divisi-divisi yang dijadikan sebgai pusat laba dimana dalam tiap divisinya dilakukan
penilaian secara independen berdasarkan laba dan tingkat investasi. 17
 Problem & Analysis (cont.)

B. Intervensi dari Vice-President

▰ Pada kasus disebutkan bahwa ada intervensi vice-president dalam eksplorasi struktur cost pada divisi-
divisi yang ada, mengingat ada komentar dari controller. Dalam praktiknya, beberapa tahun terakhir
konsep desentralisasi telah berhasil diterapkan dan laba perusaahaan telah membaik. Jika ada intervensi,
maka ini tidak sesuai dengan konsep desentralisasi yang telah diterapkan.
▰ Intervensi vice-president ini disebabkan karena desentralisasi pada Birch Company tidak efektif, Karena
setiap divisi menjadi tidak bergerak dengan serasi, dan malah mencari keuntungan bagi divisinya
masing-masing tanpa memikirkan keuntungan konsolidasi yang akan diraih oleh perusahaan.
Ketidakserasian inilah, yang kemudian dapat membawa bencana bagi keberlangsungan perusahaan
▰ Iintervensi jika harus dilakukan maka harus bekerja ekstra untuk mengawasi setiap divisi sekaligus
mengontrol harga transfer price yang ditetapkan oleh tiap-tiap divisi
▰ Peran aktif Vice-president dalam menginterfensi kebijakan-kebijakan manager divisi yang dinilai kurang
menguntungkan untuk perusahaan. Ada baiknya apabila dibentuk suatu divisi khusus yang dipimpin oleh
sang wakil presiden sendiri, yang bergerak di untuk mengontrol divisi-divisi lainnya
18
Thank You

19