STUDI KASUS

BIRCH PAPER COMPANY

I. LATAR BELAKANG

Perusahaan Birch Paper adalah perusahaan kertas berskala

menengah dimana terdiri dari empat divisi produksi dan Divisi Timberland
yang memenuhi kebutuhan bahan baku kertas perusahaan. Hasil
produksinya berupa kertas putih, kertas kerajinan dan papan kertas.
Sebagian dari hasil papan kertasnya dijadikan bahan dasar kotak oleh
Divisi Thompson yang kemudian dicetak dan diwarnai bagian luarnya.
Setiap divisi dinilai secara independen berdasarkan laba dan tingkat
pengembalian investasinya (ROI) dan memiliki kebijakan tanggung jawab
dan kewenangan yang terdesentralisasi untuk semua keputusan kecuali
yang berkaitan dengan perusahaan secara keseluruhan. Perusahaan
percaya dalam beberapa tahun terakhir konsep desentralisasi telah sukses
dilaksanakan dan laba perusahaan posisinya dalam persaingan meningkat.
Divisi Northern telah merancang kotak tampilan khusus bersama
dengan Divisi Thompson dimana dibiayai oleh Divisi Northern sendiri. Staf
Divisi Thompson menghabiskan beberapa bulan untuk
menyempurnakannya. Bentuk dan warna kotak tidak lazim serta jauh dari
standar. Ketika seluruh spesifikasi telah siap, maka Divisi Northern
menanyakan penawaran atas kotak tersebut dari Divisi Thompson dan dua
perusahaan dari luar. Setiap manajer divisi bebas untuk membeli dari
pemasok manapun, dan penjualan internal diharapkan untuk tetap
mengacu pada harga pasar yang berlaku.
Adapun tawaran untuk pembuatan kotak per ribuan unit antara lain
: $480 dari Divisi Thompson, $430 dari Perusahaan West Paper, dan $432
dari Eire Papers, Ltd. Eire membuat sendiri bagian dalam dan alat
pembengkoknya sedangkan untuk papan bagian luar dengan desain
cetakan khusus akan dibeli dari Birch. Cetakan luar dipasok oleh Divisi
Southern dengan harga $90 per ribuan kotak, dan dicetak oleh Divisi
Thompson seharga
$30 per ribuan unit dimana $25 merupakan biaya pengeluaran.
Jika Divisi Thompson menerima pesanan tersebut, maka ia akan
membeli papan dan alat pembengkok dari Divisi Southern. Sekitar 70% dari
pengeluaran Thompson $400 adalah untuk biaya papan dan alat
pembengkok. Meskipun Divisi Southern beroperasi di bawah kapasitas
dan memiliki persediaan lebih, ia tetap mengacu pada harga pasar dan
tidak terpengaruh pada kelebihan pasokan. Biaya untuk papan dan alat
pembengkok adalah 60% dari harga jual.
Manajer Divisi Northern membahas tawaran yang tidak biasa ini
dengan wakil presiden komersial Birch Paper. Kenton, manajer Divisi
Northern, pasti akan menerima tawaran terendah yaitu dari West Paper.
Namun perusahaan melihat bahwa harga yang lebih tinggi dari divisi
internal juga bisa menjadi solusi terbaik. Meskipun demikian, sangat
mungkin bagi pihak manajemen untuk memerintah diterimanya tawaran
yang lain, bila situasi memerlukan tindakan tersebut.

II. PERUMUSAN MASALAH

Adapun hal-hal yang menjadi pokok permasalahan dalam studi kasus

Perusahaan Birch Paper adalah:
1. Tawaran manakah yang harus diterima oleh Divisi Northern yang paling
memenuhi kepentingan Birch Paper Company?

2. Apakah Kenton, manajer Divisi Northern harus menerima tawaran ini?

Jelaskan!
 3. Haruskah wakil presiden Birch Paper Company melakukan suatu
tindakan?

4. Apakah dan bagaimana sistem harga transfer dapat menjadi

disfungsional? Apakah perlu perubahan dalam kebijakan penentuan harga
transfer perusahaan secara keseluruhan? Jika ya, perubahan spesifik
apakah yang Anda sarankan?

III. PEMBAHASAN KASUS

ANALISA HARGA PENAWARAN

Dari tiga penawaran pembuatan kotak yang diterima oleh Divisi
Northern, akan dianalisa secara mendalam untuk menentukan tawaran
mana yang lebih menguntungkan Perusahaan Birch Paper secara
keseluruhan. Tawaran yang menguntungkan bagi perusahaan adalah
tawaran yang biaya produksi atau cost paling rendah dari sudut pandang
perusahaan secara keseluruhan.

Tawaran Divisi Thompson

Divisi Thompson membuat markup atas laba sebesar 20% dari total
pengeluarannya sehingga harga jual menjadi 120% x $400 = $480.
Tidak semua $400 pengeluaran divisi merupakan pengeluaran bagi
perusahaan secara keseluruhan karena ada mengandung laba yang
dikenakan oleh Southern pada Thompson.

Divisi Thompson (per ribuan unit)

Pengeluaran Thompson $400
Laba untuk Divisi Southern :
Harga jual ($400 x 70%) $280
Biaya produksi ($280 X 60%) $168 $112
Total Biaya $288

James Bruner, Manajer Divisi Thompson menetapkan harga $480 untuk

menutupi biaya overhead nya plus laba. Bruner tidak dapat mengoperasikan
Divisi Thompson pada kapasitasnya selama beberapa bulan terakhir
sehingga biaya tetap yang harus ditutupi adalah besar. Bruner
membebankan secara penuh 20% biaya overhead dan laba ke harga transfer
untuk Divisi Northern. Wakil presiden juga merasa keanehan dalam
tindakan Bruner tersebut. Ketika ditanya, James hanya menjawab jika ia
menjual dibawah $480 maka ia tidak bisa mencetak laba.

Tawaran Perusahaan West Paper

Biaya yang dikeluarkan Birch Paper untuk tawaran ini adalah $430 per
ribuan unit. Perusahaan harus mengeluarkan uang sebesar $430 jika ingin
membeli dari West Paper.

Tawaran Eire Papers, LTd

Eire Paper menawarkan harga sebesar $432 untuk pembuatan kotak
kepada Divisi Northern. Eire membuat sendiri bagian dalam dan alat
pembengkoknya sedangkan untuk papan bagian luar dengan desain
cetakan khusus akan dibeli dari Birch. Cetakan luar dipasok oleh Divisi
Southern dengan harga $90 per ribuan kotak, dan dicetak oleh Divisi
Thompson seharga $30 per ribuan unit dimana $25 merupakan biaya
pengeluaran. Jadi dari tawaran ini, ada uang masuk bagi perusahaan
dimana akan mengurangi biaya.

Eire Papers,Ltd. (per ribuan unit)

Harga Tawaran $432
Dikurangi Laba
Divisi Southern ($90 x 40%) $36
Divisi Thompson ($30 - $25) $5 $41
Total Biaya $391

Eire Paper, LTd (per ribuan unit)

Harga tawaran/ pengeluaran $432

Pemasukan bagi perusahaan
Divisi Southern $90
Divisi Thompson $30 ($120)
Pengeluaran divisi
Divisi Southern (60% x 90) $54
Divisi Thompson $25 $79
Total Biaya $391

Tawaran yang terbaik untuk perusahaan secara keseluruhan

adalah tawaran yang biayanya paling rendah yaitu dari tawaran Divisi
Thompson sebesar $288. Meskipun menurut William Kenton yang terbaik
untuk divisinya adalah tawaran dengan harga terendah yaitu $430 dari
Perusahaan West Paper. Jika Perusahaan Birch Paper membeli dari West
sebesar $430, maka perusahaan akan rugi karena kalau perusahaan
memproduksi sendiri biayanya hanya sebesar $288.

KEPUTUSAN MANAJER DIVISI NORTHERN

Yang menjadi pertimbangan atau dilema bagi William Kenton,
Manajer Divisi Northern adalah memilih antara tawaran Thompson yang
memiliki biaya yang paling rendah atau West Paper yang menawarkan
harga yang paling rendah. Sedangkan tawaran dari Eire Paper, Ltd tidak
dijadikan pilihan karena memiliki biaya dan harga pada tingkat menengah
saja.
Dibawah ini akan dilustrasikan masing-masing kelemahan dan
kelebihan jika Divisi Northern menerima tawaran Divisi Thompson atau
Perusahaan West Paper.

 Tawaran Thompson

Kelebihan :
- Memiliki biaya produksi per ribuan unit yang paling rendah yaitu
$288 sehingga menguntungkan perusahaan secara keseluruhan.
- Divisi Thompson sebelumnya bekerja sama dengan Northern untuk
mendesain dan mengembangkan kotak tampilan khusus tersebut. Oleh
karena itu, Thompson sudah memahami desain kotak dan keinginan dari
Divisi Northern yang akan mempermudahkan hubungan kerja sama antara
divisi tersebut.
- Dengan menerima tawaran dari Thompson juga akan mendorong
terjadinya pembelian atau penjualan internal di Perusahaan Birch Paper.
- Persediaan yang berlebihan dari Divisi Southern dapat dikurangi karena
Thompson akan menggunakan hasil produksi dari Southern untuk
memproduksi kotak Divisi Northern. Divisi Thompson juga bisa mengurangi
kerugian atau efek dari kegagalan beroperasi pada kapasitas dengan
menerima tawaran produksi dari Northern.

Kelemahan :
- Memiliki harga yang tertinggi yaitu $480 dimana sekitar 10% lebih
tinggi dari harga pasar yang ada.
- Pasar luar dari Divisi Northern sangatlah kompetitif. Dengan biaya
produksi yang tinggi dari harga pasar akan membuat produk kalah saing
dan mengurangi laba dan ROI divisinya.

- Dengan menerima tawaran Thompson pada harga $480 akan

menyebabkan distorsi dalam kinerja antara divisi. Ketidakmampuan Divisi
Thopmson beroperasi pada kapasitas sehingga manajer membebankan biaya
yang besar ditambah dengan laba ke harga transfer ke Divisi Northern.
Akibatnya malah Divisi Northern yang berkurang laba dan ROI nya dan
Divisi Thompson yang menghasilkan laba.

 Tawaran West Paper

Kelebihan :
- Memiliki harga yang paling rendah yaitu $430 dibandingkan
Thompson sebesar $480 sehingga produk Divisi Northern dapat bersaing di
pasar yang kompetitif.
- Dengan menerima tawaran dari West Paper akan memaksimalkan laba
dan ROI untuk Divisi Northern.
- Faktor lainnya yang perlu kita pertimbangkan walaupun tidak ada dibahas
dikasus adalah terkadang persepsi dari divisi pembeli yaitu menganggap
sumber luar akan memberikan pelayanan yang lebih baik.

Kelemahan :
- Merugikan perusahaan secara keseluruhan karena jika perusahaan
produksi secara internal maka biaya hanya $288 dibandingkan beli dari
luar $430. Perusahaan akan mengalami kerugian yaitu sebesar $430 -
$288 = $ 142 (per ribuan unit).
- Tidak menggalakan terjadinya penjualan dan pembelian internal.
Dengan menerima tawaran dari West (sumber luar), maka Divisi
Southern tidak bisa mengurangi persediaannya yang berlebihan dengan
menerima pesanan untuk mengisi kapasitas dan Divisi Thompson tidak
akan dapat mengurangi kerugian akibat kegagalannya yaitu tidak bisa
beroperasi di kapasitasnya.

Faktor lainnya yang perlu kita pertimbangkan walaupun tidak ada

dibahas dikasus adalah wujudnya persaingan internal yang tidak sehat
antara divisi yang berusaha memaksimalkan ROI masing-masing. Divisi
Northern mungkin saja menerima tawaran West Paper karena tidak ingin
Divisi Thompson mencetak laba. Hal ini merugikan perusahaan.

Menurut pandangan penulis, William Kenton sebaiknya tidak menerima

tawaran dari Perusahaan West Paper karena tidak menguntungkan
perusahaan secara keseluruhan. Jika Birch Paper memproduksi secara
internal, maka besar biayanya hanya $288 per ribuan unit kotak. Sedangkan
kalau membeli dari West Paper dengan harga $430 maka perusahaan
Birch Paper akan mengalami kerugian sebesar $142. Selain itu, dengan
membeli dari Divisi Thompson maka akan mendorong pembelian dari
internal perusahaan. Tapi, penulis juga tidak menyarankan Kenton menerima
tawaran Thompson begitu saja pada harga $480. Kenton harus
merundingkan kembali harga transfer tersebut karena harga yang adil untuk
transfer yaitu pada harga pasar sedangkan tawaran Thompson itu di atas
harga pasar.

REKOMENDASI TINDAKAN UNTUK WAKIL PRESIDEN

Wakil presiden Birch Paper harus mengambil tindakan untuk
menetapkan dan memperbaiki prosedur dan kebijakan harga transfer
dengan setiap divisi atau memperbaiki kebijakan harga transfer walaupun
volume transaksi tidak jelas lebih kecil dari 5% dari volume setiap divisi
yang terlibat. Bila diperlukan, maka pihak manajemen puncak dapat
melakukan intervensi atas divisi dan menerima tawaran lainnya. Hal ini
bertujuan untuk menjaga profitabilitas perusahaan secara keseluruhan
dan menjaga kesamaan tujuan di antara divisi-divisinya serta
memastikan divisi-divisi tidak akan mendahulukan kepentingannya
diatas kepentingan perusahaan sehingga mengakibatkan tidak
maksimalnya pendapatan dan laba dari Perusahaan Birch Paper.

EVALUASI SISTEM HARGA TRANSFER BIRCH PAPER

 Sistem harga transfer dari Perusahaan Birch Paper adalah
disfungsional dikarenakan terlalu fokus pada divisi secara individual untuk
menghasilkan laba dan ROI yang tinggi meskipun akan mengorbankan
profitabilitas perusahaan secara keseluruhan.
Hal-hal yang harus dipertimbangkan lebih mendalam antara lain :
 Harga transfer yang adil adalah pada harga pasar. Harga pasar
tersebut akan dikurangi biaya yang tidak akan terjadi untuk penjualan
internal seperti biaya angkut. Hal ini berbeda jauh dengan tawaran
Divisi Thompson dimana menawarkan 10% diatas harga pasar. Wajar
saja Divisi Northern menjadi ragu untuk menerima tawaran tersebut.
Dapat dilihat sistem harga transfer telah gagal dan tidak berfungsi
sebagaimana mestinya.
 Manajer Divisi Thompson membebankan 20% biaya overhead yang
bersifat tetap dan sekaligus laba ke harga transfer untuk Divisi Northern
padahal untuk beberapa bulan terakhir, divisi ini gagal beroperasi secara
maksimal. Seharusnya Divisi Thompson ini harus bersyukur dan menerima
tawaran dibawah harga $480 karena dengan adanya tawaran dapat mengisi
kapasitas dan menutupi biaya overhead nya. Tapi divisi ini malah
mematok harga yang tinggi untuk tawaran tersebut. Hal ini disebabkan
manajer Divisi Thompson yang ingin mengejar laba untuk divisinya.
Namun harga transfer dari Divisi Southern yang tetap mengacu
pada harga pasar meskipun ia beroperasi di bawah kapasitas dan memiliki
persediaan lebih sudahlah benar. Persediaan ini diasumsikan bukan
persediaan hasil produksi tapi bahan bakunya karena divisi ini beroperasi
di bawah kapasitas sehingga banyak pasokan yang berlebihan. Hal ini tidak
seperti divisi Thompson yang membebankan 20% biaya overhead dan laba
ke harga transfer sehingga lebih mahal dari harga pasar.

Perubahan yang bisa kita lakukan dalam sistem harga transfer Perusahaan
Birch Paper adalah:
 Wakil presiden sebaiknya tidak memaksa Divisi Northern menerima
tawaran pada harga $480 karena akan merugikan divisi itu sendiri dan
membuat produknya tidak bisa bersaing di pasar yang disebabkan biaya
produksi yang tinggi. Tapi memerintahkan Divisi Thompson untuk merevisi
harga transfernya.
 Harga transfer yang adil adalah pada harga pasar. Divisi Northern
memiliki informasi harga dari produk yang sama dari sumber luar.
 Harga transfer harus ditetapkan dengan persetujuan semua divisi dan
perusahaan.
 Alternatif lain penetapan harga transfer seperti melalui mekanisme
formal dimana perwakilan dari divisi-divisi bertemu secara periodik untuk
memutuskan harga transfer (negotiated transfer price), atau secara cost
based transfer price, two step pricing dan profit sharing system.
 Alternatif lain untuk penetapan harga transfer selain harga pasar
harus menggunakan komponen biaya standar dalam perhitungan harga
transfer bukan biaya sebenarnya. Dengan menggunakan biaya sebenarnya,
maka dapat menyebab ketidakefisien suatu divisi dipindahkan ke divisi
lainnya. Hal ini akan menyebabkan distorsi dalam penilaian kinerja. Seperti
dalam kasus, ketidakefisien Divisi Thompson juga ikut diperhitungkan
dalam harga transfer untuk divisi Northern.
 Sistem penilaian kinerja divisi tidak hanya terpusat pada laba dan
ROI, tapi juga menggunakan ukuran kinerja lainnya agar bisa
mendukung berjalannya kebijakan harga transfer.
 Jika terdapat kelebihan kapasitas, maka harga transfer yang
ditetapkan sebaiknya hanya untuk menutupi biaya variabel produksi dan
laba yang diinginkan. Hal ini disebabkan biaya tetap produksi sudah
tertutupi. Dengan harga transfer yang lebih murah untuk penjualan
internal akan bisa membuat perusahaan bersaing di pasar karena biaya
produksinya yang rendah.
III. KESIMPULAN
Divisi Northern dari Perusahaan Birch Paper sebaiknya menerima
tawaran dari Divisi Thompson karena merupakan tawaran dengan biaya
yang lebih murah dan mendorong pembelian internal. Sedangkan dari sisi
harga transfer, Divisi Thompson harus merevisinya. Harga transfer yang
terlalu tinggi menyebabkan produk Divisi Northern tidak akan bisa bersaing
di pasar. Sistem harga transfer di perusahaan ini tidak berfungsi
sebagaimana mestinya. Harga transfer yang adil yaitu pada harga pasar.

SARAN
Adapun rekomendasi yang dapat diberikan penulis pada
perusahaan Birch Paper
dalam sistem pengendalian manajemennya adalah :
 Perlu melakukan perbaikan atas sistem dan prosedur harga
transfernya sehingga menwujudkan kesamaan tujuan dimana divisi bisa
meningkatkan labanya dan sekaligus meningkatkan laba perusahaan secara
keseluruhan.
 Untuk penilaian kinerja, Birch Paper seharusnya juga mengadopsi
ukuran kinerja lainnya seperti,residual income, EVA dan sebagainya. Hal ini
dikarenakan ukuran ROI dapat mengabaikan profitabilitas perusahaan
secara keseluruhan dan jangka panjang daripada laba jangka pendek.
Manajer cenderung hanya memperhatikan investasi yang akan
menghasilkan profit di masa ini juga.
 Pihak manajemen puncak berhak melakukan intervensi atas
keputusan divisi jika
diperlukan.
 Untuk masalah divisi tidak bisa beroperasi di kapasitas, harus ditinjau
lebih lanjut sebabnya. Manajer perlu membuat rencana produksi. Jika
disebabkan oleh menurunnya permintaan, divisi harus bisa melakukan
efisiensi biaya.
 Perusahaan dapat menggunakan ukuran finansial dan nonfinansial untuk
penilaian kinerja seperti balance score card yang mengevaluasi
perusahaan dari empat perspektif yaitu finansial, konsumen, proses serta
pembelajaran dan perkembangan.

TUGAS KASUS
BIRCH PAPER COMPANY
 Disusun oleh :

Dhanizar Zefananda (10)

Natasya Viviana (29)
Putri Afifah P.S (32)
Rima Astriani (34)