TEORI AKUNTANSI KEUANGAN

Craig Deegan

BAB 2
Lingkungan pelaporan
Keuangan

Tujuan Pembelajaran
 Memiliki pemahaman yang luas tentang sejarah profesi akuntansi dan regulasi akuntansi.
 Sadarilah beberapa argumen yang mendukung dan menentang keberadaan peraturan
akuntansi.
 Menyadari beberapa perspektif teoritis yang digunakan untuk menjelaskan keberadaan
regulasi.
 Menyadari bagaimana dan mengapa berbagai kelompok dalam masyarakat mencoba
untuk mempengaruhi proses penetapan standar akuntansi.
 Mengakui bahwa banyak keputusan akuntansi didasarkan pada pendapat profesional dan
memiliki kesadaran akan beberapa teori yang digunakan untuk menjelaskan apa yang
mempengaruhi akuntan untuk memilih satu metode akuntansi daripada yang lain.
 Sadarilah beberapa argumen yang diajukan untuk mendukung pandangan bahwa akuntan
dapat dianggap sebagai anggota masyarakat yang sangat kuat.
 Menyadari beberapa asumsi yang dibuat oleh penyusun standar akuntansi (dalam
kaitannya dengan isu-isu seperti pengetahuan pembaca laporan dan kebutuhan informasi),
dan bagaimana asumsi tersebut mempengaruhi perkembangan peraturan akuntansi.

Akuntansi keuangan didefinisikan

a. Suatu proses yang melibatkan pengumpulan dan pemrosesan informasi yang bersifat
keuangan untuk tujuan membantu berbagai keputusan yang akan dibuat oleh para pihak
luar ke organisasi.
b. Dapat dikontraskan dengan akuntansi manajemen yang berkaitan dengan penyediaan
informasi kepada orangorang dalam organisasi
c. Dengan mengingat definisi di atas, dapatkah kami menjelaskan mengapa akuntansi
keuangan sangat diatur tetapi akuntansi manajemen tidak?

Pelaporan dan Standar Keuangan

• Pasar Global: Pasar lebih global sekarang hari. NYSE dan Singapore Exchanges perusahaan
asing persentase emiten masing-masing adalah 23 dan 40 persen.
• Standar kualitas tinggi dan pelaporan keuangan:

Pelaporan keuangan bertujuan umum

• Organisasi menengah dan besar biasanya memiliki beragam pengguna laporan keuangan yang
memiliki kebutuhan informasi yang berbeda
• Di hadapan banyak pengguna, umumnya tidak mungkin menghasilkan laporan untuk
memenuhi kebutuhan individu
• Ini mengarah pada pembuatan 'laporan keuangan tujuan umum' – laporan yang diatur oleh
standar akuntansi dan kerangka kerja konseptual.
Pelaporan keuangan bertujuan umum
• Tujuan pelaporan keuangan bertujuan umum, menurut Kerangka Konseptual IASB adalah:
- untuk menyediakan informasi keuangan tentang entitas pelapor yang berguna bagi investor,
pemberi pinjaman, dan kreditur lain yang ada dan potensial dalam membuat keputusan tentang
penyediaan sumber daya kepada entitas.
• Jika kita tidak setuju dengan tujuan di atas, maka kita akan cenderung tidak setuju dengan isi
Konseptual Kerangka
– apakah kita tidak setuju dengan unsur-unsur tujuan di atas?

Peraturan 'akuntansi' biasanya berhubungan untuk pelaporan keuangan tujuan umum

• Ketika kita berbicara tentang regulasi pelaporan keuangan, kita secara umum berbicara tentang
regulasi pelaporan keuangan tujuan umum
• Tidak perlu mengatur 'pelaporan keuangan bertujuan khusus'

pengetahuan akuntansi dibutuhkan atau diharapkan oleh pengguna

• Dalam membuat keputusan tentang perlunya mengatur pelaporan keuangan bertujuan umum,
kita perlu membuat asumsi tentang keahlian pengguna laporan keuangan bertujuan umum
- NS Kerangka Konseptual Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB) menyatakan bahwa
pengguna diharapkan menjadi mereka yang memiliki ' pengetahuan yang wajar tentang kegiatan
bisnis dan ekonomi dan yang meninjau dan menganalisis informasi dengan rajin '
• Dalam praktiknya, apakah asumsi ini tampak masuk akal?

Pengembangan praktik akuntansi— penggunaan pertama yang didokumentasikan

• Sistem awal akuntansi double-entry ditelusuri kembali ke abad ketiga belas dan keempat belas,
di Italia Utara
• Biarawan Fransiskan bernama Pacioli adalah orang pertama yang mendokumentasikan praktik
akuntansi double entry (1494)
•Termasuk debit dan kredit dan buku besar dan jurnal yang digunakan Mengapa debit dan kredit
awalnya dirancang? (petunjuk: angka negatif tidak ada pada saat debit dan kredit dirancang)
•Mengapa kita masih menggunakan debit dan kredit? Apakah debit dan kredit memberikan
kerangka kerja yang berguna untuk menjelaskan banyak masalah sosial dan lingkungan yang
dihadapi organisasi?

Pembentukan asosiasi
profesi
1854: Masyarakat Akuntan (Edinburgh)
1880: Institut Akuntan Chartered di Inggris dan Wales (ICAEW)
1887: Asosiasi Akuntan Publik Amerika Meskipun anggota diharuskan untuk menyiapkan dan
mengaudit laporan sesuai dengan undang-undang perusahaan dan persyaratan bursa, tidak ada
peraturan tentang isi laporan dan bagaimana jumlah yang dikompilasi ada
Mengapa menurut kami asosiasi akuntansi profesional awalnya dikembangkan di negara-negara
seperti Inggris atau Amerika Serikat?

Regulasi awal praktik akuntansi

• Regulasi baru dimulai pada abad kedua puluh
• Pemisahan yang sebelumnya terbatas antara kepemilikan dan pengelolaan badan usaha
– dan karenanya pengguna yang tertarik umumnya dapat memperoleh informasi yang mereka
inginkan
• Oleh karena itu, pada 'hari-hari awal', sistem akuntansi dirancang untuk memberikan informasi
kepada pemilik/ manajer
– dengan pemisahan terbatas kepemilikan dan pengaturan manajemen tidak begitu diperlukan.

Regulasi awal praktik akuntansi

• Pada awal abad kedua puluh ada pekerjaan terbatas untuk menyusun prinsip dan aturan
akuntansi
• Dari tahun 1920-an peneliti berusaha untuk mengidentifikasi dan menggambarkan konvensi
akuntansi yang diterima secara umum
– misalnya doktrin konservatisme, materialitas, konsistensi; asumsi entitas; prinsip pencocokan
• 1930: Profesi Amerika Serikat (AS) dan Bursa Efek New York (NYSE) mengembangkan
daftar prinsip akuntansi yang digunakan secara luas.

Tujuan pelaporan keuangan

• Tujuan pelaporan keuangan bertujuan umum:
• Memberikan informasi keuangan tentang entitas pelapor yang berguna untuk hadir dan
potensial investor ekuitas, pemberi pinjaman dan kreditur lainnya dalam membuat keputusan
ekonomi tentang penyediaan sumber daya kepada entitas.

sejarah akuntansi peraturan

• 1934: Undang-Undang Pertukaran Sekuritas AS mewajibkan pengungkapan informasi
keuangan khusus oleh organisasi yang ingin memperdagangkan sekuritas
– dikelola oleh Securities Exchange Commission (SEC)
• 1938: SEC hanya menerima laporan keuangan yang disusun sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum dari profesi akuntansi
– memberikan banyak kekuatan untuk profesi akuntansi
• 1939: Komite Prosedur Akuntansi (komite profesi akuntansi AS) mulai mengeluarkan
pernyataan tentang prinsip-prinsip akuntansi
– merilis 12 Buletin Riset Akuntansi selama tahun 1939
• Prinsip-prinsip ini dikembangkan atas dasar meneliti apa yang dilakukan sebagian besar
akuntan (disebut sebagai penelitian induktif) – yaitu, atas dasar 'apa adanya' Apa saja masalah
yang terkait dengan pengembangan panduan berdasarkan apa yang dilakukan sebagian besar
akuntan?
– Mempertahankan status quo
– Bisakah itu membantu meningkatkan praktik?
– Hanya karena kebanyakan orang melakukannya, apakah ini berarti ini adalah pendekatan
terbaik?

Pengembangan standar akuntansi wajib

• Di Inggris, baru pada tahun 1970 ketika Komite Pengarah Standar Akuntansi dibentuk
(kemudian Komite Standar Akuntansi) standar wajib dikembangkan
• Di AS, Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) dibentuk pada tahun 1973
– kemudian menghasilkan standar wajib
– dari tahun 1965 penyimpangan dari prinsip harus diungkapkan dalam catatan kaki
Sejarah regulasi di Australia
• 1946: Institute of Chartered Accountants in Australia (ICAA) merilis lima Rekomendasi
Prinsip Akuntansi
– berdasarkan dokumen yang dirilis oleh ICAEW
• 1956: sejumlah rekomendasi yang dikeluarkan oleh Australian Society of Accountants
– di tahun-tahun berikutnya kedua badan tersebut mengeluarkan pernyataan bersama melalui
Australian Accounting Research Foundation (AARF)
• Baru pada tahun 1970-an standar akuntansi mulai dikeluarkan
– oleh karena itu, seperti halnya sejumlah negara lain, penggunaan standar akuntansi merupakan
fenomena yang relatif baru AARF bekerja sama dengan Australian Accounting Standards Board
(AASB) dalam mengembangkan standar wajib
• AARF selanjutnya dihapus dari proses penetapan standar dan dengan adopsi IAS/IFRS banyak
proses penetapan standar kini telah diteruskan ke IASB
• Oleh karena itu, standar akuntansi yang akan digunakan di Australia sekarang sangat
dikendalikan oleh IASB yang beroperasi di luar London
• Apakah menurut kami kebutuhan pembaca laporan keuangan lokal di Australia sama dengan
kebutuhan semua yurisdiksi lain yang juga menggunakan Standar Pelaporan Keuangan
Internasional (IFRS)?
• Artinya, apakah pendekatan satu ukuran untuk semua yang terglobalisasi tepat? (Kami akan
mengatasi masalah ini di minggu-minggu berikutnya.)
• Ada juga upaya berkelanjutan oleh IASB dan Dewan Standar Akuntansi Keuangan AS untuk
menyatukan standar akuntansi masing-masing – ini akan menciptakan dampak langsung di
Australia dan negara lain

Implikasi dari perubahan aturan akuntansi

• Perubahan standar akuntansi, atau pengenalan standar baru, mempengaruhi angka-angka dalam
laporan keuangan (seperti laba, aset bersih)
• Karena angka-angka ini digunakan dalam berbagai cara di masyarakat maka perubahan
akuntansi standar memiliki potensi untuk menciptakan konsekuensi ekonomi dan sosial yang
signifikan.

Dasar pemikiran untuk mengatur praktik akuntansi keuangan

• Awalnya diperkenalkan setelah Depresi Hebat
– berpendapat bahwa masalah dengan informasi akuntansi menyebabkan keputusan investasi
yang buruk dan kurang informasi
– runtuhnya perusahaan profil tinggi dan klaim 'akuntansi cerdik' pada saat-saat seperti 2001 dan
2002 (misalnya Enron dan WorldCom) juga menyebabkan perubahan tekanan untuk peraturan
akuntansi
– krisis perbankan sub-prime pada 2007/2008 (misalnya Lehman Brothers) juga menciptakan
lebih banyak tekanan untuk perubahan
• Pandangan yang bersaing mengenai apakah regulasi diperlukan. Ada:
– pendukung pro-regulasi
– pendukung anti regulasi (pasar bebas)

Argumen yang mendukung regulasi

• Pasar informasi tidak efisien dan tanpa regulasi jumlah informasi yang kurang optimal akan
dihasilkan:
– Informasi akuntansi memiliki atribut 'barang publik'
– Mekanisme pasar tidak berfungsi untuk barang publik mengingat keberadaan banyak
'penumpang gratis'
– Argumen efisiensi pasar 'rata-rata' mengabaikan hak individu (pendukung argument 'pasar
bebas' berpendapat bahwa pasar akan, rata-rata, 'bekerja secara efisien') Mereka yang mampu
meminta informasi seringkali dapat melakukannya karena kekuasaan atas sumber daya yang
langka, sementara mereka yang memiliki kekuasaan terbatas umumnya tidak dapat
mengamankan informasi tanpa regulasi (walaupun organisasi dapat mempengaruhi keberadaan
mereka)
• Regulasi dapat bertindak untuk memperkenalkan 'level playing field' dan membawa
kepercayaan ke pasar modal – sesuatu yang diperlukan untuk ekonomi yang 'berjalan dengan
lancar'
• Investor membutuhkan perlindungan dari organisasi yang curang menghasilkan informasi yang
menyesatkan
• Regulasi mengarah pada metode yang seragam sehingga meningkatkan Komparabilitas

Argumen menentang regulasi

• Kami tidak memerlukan peraturan akuntansi karena orang akan bersedia membayar untuk
informasi sejauh itu berguna
• Pasar modal bertindak untuk menghukum organisasi yang gagal memberikan informasi
– organisasi yang tidak memberikan informasi akan dihukum oleh pasar
– tidak ada berita yang dianggap menyiratkan berita buruk
– kepentingan pribadi yang tercerahkan karena itu akan mengarah pada produksi informasi
akuntansi. Regulasi akan menyebabkan kelebihan pasokan informasi karena pengguna yang
tidak menanggung biaya pasokan cenderung melebih-lebihkan kebutuhan mereka
• Peraturan membatasi metode akuntansi yang dapat digunakan sehingga organisasi dapat
dilarang menggunakan metode yang paling mencerminkan kinerja dan posisi khusus mereka. Hal
ini berimplikasi pada efisiensi dimana perusahaan dapat menginformasikan pasar tentang
operasinya
• Seberapa masuk akal untuk memiliki standar akuntansi 'satu ukuran untuk semua' yang
mengglobal?

Teori yang digunakan untuk menjelaskan manfaat regulasi

• Seperti kebanyakan hal dalam hidup, ada juga teori untuk menjelaskan mengapa regulasi
diperkenalkan
• Teori regulasi kepentingan publik
• Menangkap teori regulasi
– peraturan diperkenalkan untuk melindungi masyarakat
– meskipun regulasi diperkenalkan untuk melindungi publik, mekanisme regulasi seringkali
dikendalikan oleh kelompok yang paling terpengaruh oleh regulasi
• Teori regulasi kepentingan pribadi
– pemerintah bukan arbiter netral dan akan mengatur berdasarkan dampak terhadap pemilih
kunci dan keuangan kampanye. Politisi/regulator didorong oleh kepentingan pribadi daripada
kepentingan public
Peraturan sektor swasta versus publik
• Peraturan sektor swasta
– Profesi akuntansi paling mampu mengembangkan standar akuntansi karena keahlian dan
kemungkinan besar aturan akan diterima oleh bisnis
• Peraturan sektor publik
– pemerintah memiliki kekuatan penegakan yang lebih besar, maka aturan lebih mungkin untuk
diikuti, mungkin kurang responsive tekanan dari bisnis dan lebih cenderung mempertimbangkan
kepentingan public

Peran pertimbangan professional dalam pelaporan keuangan

• Sementara perlakuan akuntansi untuk banyak transaksi dan peristiwa diatur, untuk banyak
lainnya tidak ada peraturan khusus
• Akuntan diharapkan bersikap objektif dan bebas dari bias (walaupun, seperti yang akan kita
lihat, berbagai teori akuntansi mempertanyakan apakah akuntan akan mengizinkan objektivitas
untuk menentukan pemilihan metode akuntansi)
• Apakah kita percaya bahwa akuntan juga akan objektif dan bebas dari bias? Dalam membuat
penilaian ini kita menggunakan asumsi teoretis tertentu?
– Bukti akuntansi kreatif? Informasi yang dihasilkan harus mewakili transaksi yang
mendasarinya dengan tepat dan netral serta dapat diverifikasi
- ideal?
• Saat mengembangkan standar akuntansi, pembuat standar akuntansi mempertimbangkan
potensi implikasi ekonomi dan sosial dari setiap perubahan
• Pertimbangan implikasi ekonomi dan sosial dari kemungkinan standar akuntansi menyiratkan
bias dalam pengembangan dan implementasinya
– pembuat standar menghadapi 'dilema yang membutuhkan keseimbangan variable akuntansi
dan non-akuntansi yang rumit' (Zeff 1978, hal.62)

Mengapa metode akuntansi tertentu diterapkan?

• Perspektif efisiensi
– Karakteristik organisasi yang berbeda menjelaskan mengapa perusahaan yang berbeda, ketika
disajikan dengan opsi akuntansi, akan mengadopsi metode akuntansi yang berbeda—mereka
akan mengadopsi metode yang paling mencerminkan kinerja mereka
– Pendukung pendekatan 'pasar bebas' menganggap bahwa peraturan akuntansi yang membatasi
serangkaian teknik akuntansi yang tersedia akan merugikan organisasi karena membatasi metode
akuntansi yang tersedia akan membatasi seberapa efisien organisasi dapat menghasilkan
informasi tentang posisi dan kinerja keuangannya.
– argumen seperti itu cenderung tidak mempertimbangkan manfaat komparatif yang mungkin
mengalir dari regulasi Perspektif oportunistik
– mengasumsikan bahwa pemilihan metode akuntansi didorong oleh kepentingan pribadi
– akan mempertanyakan pandangan bahwa akuntan (dan individu lain) akan objektif
– metode akuntansi yang memberikan hasil yang diinginkan untuk penyusun dipilih
• Lihat Bab 7 untuk diskusi tentang perspektif ini
• Bab 8 membahas perspektif teoretis lainnya.
Kekuatan akuntan
• Akuntan sering digambarkan sebagai individu yang membosankan dengan pengaruh terbatas
pada orang lain…apakah kita setuju?
• Perspektif alternatif adalah bahwa akuntan adalah salah satu anggota masyarakat yang PALING
KUAT dan kita harus menggunakan kekuatan kita dengan bijak
• Output dari proses akuntansi mempengaruhi banyak keputusan tentang transfer kekayaan
sehingga penilaian akuntan mempengaruhi kekayaan berbagai pihak
• Akuntan dapat memberikan legitimasi kepada organisasi yang mungkin tidak dianggap sah
(misalnya menekankan keuntungan)
• Ketika pembuat standar akuntansi – seperti IASB atau FASB – membuat aturan baru, ini dapat
menciptakan konsekuensi ekonomi dan sosial yang nyata.
• Penyediaan informasi akuntansi menghasilkan kekuatan bagi mereka yang menerima informasi
– memungkinkan mereka untuk membuat keputusan yang tepat
• Ukuran laba mengabaikan banyak eksternalitas sosial dan lingkungan yang disebabkan oleh
entitas pelapor
– misalnya, akuntansi secara tradisional mengabaikan 'biaya sosial' yang terkait dengan emisi
karbon dan perubahan iklim yang terkait
– oleh karena itu akuntan telah berkontribusi terhadap perubahan iklim? Akuntansi tidak secara
objektif mencerminkan realitas tertentu ia menciptakannya.
– akuntan dapat 'menciptakan kenyataan'
– misalnya, jika profesi akuntansi mengembangkan aturan yang menghilangkan pertimbangan
berbagai dampak sosial dan lingkungan maka pengeluaran sosial dan lingkungan terkait tidak
akan dicatat dan dilaporkan dan oleh karena itu tidak akan menjadi perhatian pembaca laporan
keuangan
– sebaliknya, jika akuntansi menempatkan biaya pada degradasi lingkungan maka ini akan
mengurangi keuntungan (dan pembayaran dividen berikutnya), kemungkinan konsekuensinya
akan menjadi tekanan pada entitas dari pemangku kepentingan keuangan untuk mengurangi
biaya (dan karenanya, degradasi lingkungan)
– dalam hal ini, apa dampak dari upaya saat ini untuk menempatkan biaya pada emisi karbon?