Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

7
SETELAH
TUGAS BERESIKO
DAN RISIKO YANG INTEREN
CH

Sejauh ini, kita telah membahas penerimaan klien dan perencanaan

REFERENSI STANDAR
DI BAB INI awal, termasuk strategi audit secara keseluruhan, pemahaman entitas
dan lingkungan dan prosedur analitis awal, dan pertimbangan
Rp 200—Tujuan
keseluruhan auditor materialitas auditor. Bab ini akan mempertimbangkan bagaimana
independen dan bukti yang dikumpulkan auditor melalui dua proses tersebut
pelaksanaan audit sesuai digunakan untuk membantu auditor mengidentifikasi risiko signifikan
dengan Audit Kanada
dan menilai risiko salah saji material.
Standar
CAS 240—Tanggung jawab auditor

yang berkaitan dengan kecurangan

dalam audit atas laporan keuangan

TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan dapat:

CAS 315 (Revisi)— 1 Memahami model risiko audit, komponennya, dan relevansinya dengan perencanaan audit.
Mengidentifikasi dan
2 Menjelaskan proses penilaian risiko bawaan dan menilai risiko bawaan.
menilai risiko salah saji
material 3 Bedakan antara respons risiko secara keseluruhan dan respons risiko pada tingkat

CAS 330—Auditor 4 asersi. Lakukan penilaian risiko penipuan awal.

tanggapan terhadap risiko yang dinilai
5 Jelaskan segitiga penipuan dan identifikasi kondisi untuk penipuan. Kembangkan

6 tanggapan terhadap risiko penipuan yang teridentifikasi.

Apa Masalah Besar Tentang Risiko?

Dengan ledakan internet selama beberapa dekade terakhir, pendekatan periklanan baru telah
diluncurkan untuk memasarkan produk dan layanan kepada konsumen. Perusahaan yang berbasis di
California, WebXU, muncul pada tahun 2010 sebagai perusahaan media kinerja yang menghasilkan
pendapatan dari pengiklan yang tertarik untuk menemukan prospek penjualan dari konsumen yang
terlibat. Pengiklan menawar dalam lelang waktu nyata berdasarkan biaya per prospek atau biaya per
lelang untuk akses ke konsumen yang menyatakan minat pada produk tertentu.
Pada tanggal 5 Desember 2011, firma akuntansi LL Bradford & Company, LLC yang berbasis di Las Vegas, terlibat
untuk mengaudit laporan keuangan WebXU untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2011. WebXU
mengajukan laporan keuangan tahunan 2011 kepada Securities and Exchange Commission (SEC) pada tanggal 9
April 2012, yang mencakup opini LL Bradford & Company bahwa laporan keuangan WebXU telah disajikan secara
wajar, dalam semua hal yang material, sesuai dengan US GAAP. Tiga tahun kemudian, SEC mencabut pendaftaran
sekuritas WebXU, tindakan yang dipicu oleh kegagalan WebXU untuk mengajukan laporan berkala kepada SEC
karena telah mengajukan laporan keuangannya untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2012.

PCAOB menuduh bahwa mitra telah gagal untuk menilai dengan benar risiko salah saji material
sehubungan dengan laporan keuangan 2011 WebXU dan telah gagal mengembangkan rencana audit
lanjutan >
222
yang mencakup prosedur penilaian risiko yang direncanakan dan tanggapan terhadap risiko salah saji
material. Menurut PCAOB, "penilaian risiko perusahaan dilakukan pada tingkat agregasi di atas yang
diizinkan oleh standar PCAOB." Misalnya, auditor menilai risiko pada semua aset dan semua kewajiban
secara kolektif. “Akibatnya, uang tunai membawa penilaian risiko yang sama dengan niat baik.” Pada saat
itu, niat baik yang dicatat sehubungan dengan akuisisi baru-baru ini adalah item terbesar di neraca WebXU
dan merupakan hampir dua pertiga dari aset yang dilaporkan. Kurang dari sembilan bulan kemudian,
WebXU menghapus nilai penuh dari niat baik itu.
Proses disipliner yang dikeluarkan oleh PCAOB pada bulan April 2015 terhadap mitra perikatan
menjatuhkan sanksi yang mengecam dan menskors dia selama satu tahun sejak tanggal perintah dan juga
mencegahnya menjadi orang yang terkait dengan firma yang terdaftar di PCAOB. Selain penangguhan satu
tahun, rekan perikatan juga diperintahkan untuk tidak melayani sebagai atau mengawasi orang lain dalam
peran sebagai rekan perikatan atau peninjau kualitas perikatan selama satu tahun tambahan.

Sumber: Berdasarkan 1. PCAOB Rilis No. 105-2015-007, 1 April 2015, diakses 30 Juli 2017, di pcaobus.org; 2. SEC Rilis No.
73869, 18 Desember 2014, diakses 30 Juli 2017, diwww.sec.gov.

Dalam bab ini, kami melanjutkan diskusi penilaian risiko auditor, dengan fokus pada faktor
risiko bawaan dan risiko signifikan (termasuk risiko penipuan). Seperti yang diilustrasikan pada
Gambar 7-1, auditor menilai risiko salah saji material pada tingkat laporan keuangan dan
tingkat asersi untuk mengembangkan respons risiko yang sesuai. Seperti disebutkan dalam
sketsa pembuka tentang auditor WebXU, kegagalan untuk menilai risiko salah saji material
pada tingkat yang sesuai kemungkinan dapat mengakibatkan kualitas audit yang buruk.

MODEL RISIKO AUDIT LO 1 Pahami auditnya

model risiko, komponennya, dan

relevansinya dengan perencanaan audit.

Risiko audit adalah "risiko bahwa auditor menyatakan opini audit yang tidak tepat ketika laporan
keuangan salah saji secara material" (CAS 200). Meskipun tidak mungkin untuk menghilangkan risiko Risiko audit—risiko bahwa auditor

audit, CAS 200 menyatakan bahwa "auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat menyatakan opini audit yang tidak tepat
ketika laporan keuangan salah saji
untuk mengurangi risiko audit ke tingkat rendah yang dapat diterima," yang memberikan dasar bagi
secara material. Auditor harus
"auditor untuk menarik kesimpulan yang masuk akal yang menjadi dasar pendapat auditor.” CAS
memperoleh bukti audit yang cukup dan
200.A36 menekankan bahwa risiko audit terkait dengan proses audit; bukan risiko bisnis auditor, tepat untuk mengurangi risiko audit ke
seperti kerugian dari proses pengadilan atau publisitas yang merugikan, yang dapat timbul sebagai tingkat rendah yang dapat diterima.

akibat dari suatu audit.

Model Risiko Audit dan Komponennya

Untuk memahami logika di balik penilaian risiko dan respons risiko auditor, kami
memperkenalkan model risiko audit—yang membentuk dasar dari semua audit.
Risiko audit terdiri dari dua komponen—risiko salah saji material dan risiko deteksi.

Risiko Salah Saji Material Selama tahap penilaian risiko, seperti yang kita pelajari di
Bab 6, auditor melakukan prosedur penilaian risiko untuk memberikan dasar dalam
mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material. Per CAS 200, risiko salah saji CAS
material (RMM) ada ketika ada kemungkinan yang wajar dari:

• salah saji yang terjadi (yaitu, kemungkinannya), atau

• menjadi material jika itu terjadi (yaitu, besarnya).
Risiko salah saji material ada pada dua tingkat (CAS 200 A.36):
• pada tingkat laporan keuangan secara keseluruhan; dan Risiko salah saji material pada
laporan keuangan
• pada tingkat asersi untuk kelas transaksi, saldo akun, dan pengungkapan.
tingkat-risiko yang meresap ke laporan
keuangan secara keseluruhan, dan
Risiko Salah Saji Material pada Tingkat Laporan Keuangan Itu risiko salah saji material pada berpotensi dapat mempengaruhi
tingkat laporan keuangan mengacu pada risiko yang berhubungan secara luas dengan banyak asersi.

BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN 223

 Gambar 7-1 Menilai Risiko Salah Saji Material

Proses Audit Tujuan Kegiatan di Bab ini

Persyaratan etis dan
kontrol kualitas

Klien
Penerimaan

Lakukan prosedur Lakukan prosedur

penilaian risiko untuk: penilaian risiko untuk:
audit

Berkomunikasi dengan manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola sesuai kebutuhan
• Identifikasi RMM pada tingkat laporan
Perencanaan
keuangan secara keseluruhan.
• Identifikasi RMM pada
tingkat asersi.
• Identifikasi risiko signifikan (termasuk
• Identifikasi risiko yang signifikan.
• Menilai risiko laporan keuangan
secara keseluruhan.
• Menilai risiko penipuan.
• Menilai risiko audit yang dapat diterima.

Nilai Risiko risiko penipuan). Menilai RMM pada • Menilai risiko bawaan pada
Skeptisisme profesional, penilaian profesional

dari Bahan tingkat laporan keuangan secara tingkat asersi.

salah saji keseluruhan.
Nilai RMM pada tingkat asersi.

Untuk mengembangkan strategi audit Mengembangkan respons keseluruhan terhadap

Mengembangkan
secara keseluruhan, rencana audit risiko pada tingkat laporan keuangan:
Mempertaruhkan
terperinci, prosedur audit lebih lanjut, • Meningkatkan skeptisisme
Tanggapan profesional.
dan program audit (Bab 10)
• Tingkat staf yang ditugaskan.
• Pengawasan.
• Sifat/luas/waktu dan
ketidakpastian prosedur
Lakukan Risiko
yang direncanakan.
Tanggapan

Kesimpulan

Pelaporan

Dokumentasi

laporan keuangan secara keseluruhan dan berpotensi mempengaruhi banyak asersi.

Misalnya, jaringan toko serba ada mewah yang besar telah berjuang dengan
persaingan dari saingan online dan gangguan yang disebabkan oleh pandemi
COVID-19 telah memberikan tekanan besar pada arus kasnya. Telah berhasil
memperoleh dana darurat pemerintah; namun, ia telah kehabisan sumber kas
lainnya dan akan kehabisan kas dalam waktu dekat. Kemungkinan besar auditor
akan menyimpulkan bahwa dasar akuntansi going concern adalah risiko laporan
keuangan secara keseluruhan. Karena akan berdampak pada banyak asersi,
misalnya, penilaian persediaan atau klasifikasi kewajiban jangka panjang, risikonya
meluas. Mengingat keadaan yang mengerikan, kerangka akuntansi mungkin perlu
diterapkan dengan menggunakan dasar likuidasi,
Risiko pada tingkat laporan keuangan juga dapat timbul karena risiko kecurangan (yang akan kita
bahas nanti dalam bab ini) atau defisiensi dalam lingkungan pengendalian. Misalnya, bayangkan
auditor menemukan perubahan signifikan dalam lingkungan TI yang dikelola dengan buruk, dengan
sedikit pengawasan oleh manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. Risiko
bahwa catatan akuntansi tidak dapat diandalkan, akan mempengaruhi semua asersi.

224 BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN

Risiko Salah Saji Material pada Tingkat Asersi Risiko salah saji material pada Risiko salah saji material pada
tingkat asersi—risiko yang
tingkat asersi mengacu pada risiko yang mempengaruhi kelas transaksi, saldo akun,
mempengaruhi asersi spesifik
dan pengungkapan. Misalnya, jika klien menjual barang ke luar negeri, ada risiko yang terkait dengan kelas
bahwa transaksi mungkin tidak dicatat dengan benar menggunakan nilai tukar yang transaksi, saldo akun, dan
sesuai pada tanggal setiap transaksi. Dalam skenario ini, pendapatan dan piutang, pengungkapan.

dan asersi terkait akurasi dan penilaian, berada pada risiko salah saji material.
Risiko salah saji pada tingkat asersi terdiri dari dua komponen: risiko bawaan dan
risiko pengendalian. Risiko bawaan, yang menjadi fokus bab ini, adalah kerentanan suatu Risiko bawaan-penilaian auditor

asersi tentang golongan transaksi, saldo akun, atau pengungkapan terhadap salah saji atas risiko bahwa salah saji
material dari suatu asersi tentang
material, sebelum mempertimbangkan efektivitas pengendalian internal klien. Sebagai
suatu golongan transaksi, suatu
contoh, risiko inheren mungkin lebih tinggi untuk asersi penilaian akun-akun atau
saldo akun, atau suatu
golongan transaksi yang memerlukan perhitungan kompleks atau estimasi akuntansi pengungkapan, sebelum
dengan ketidakpastian estimasi yang signifikan. mempertimbangkan keefektifan
Kontrol risiko adalah risiko bahwa salah saji material dapat terjadi dalam suatu asersi dan pengendalian internal.

tidak dapat dicegah atau dideteksi secara tepat waktu oleh pengendalian internal klien.
Kontrol risiko—penilaian auditor atas
Misalnya, risiko pengendalian mungkin lebih tinggi untuk asersi penilaian atas akun-akun yang risiko bahwa salah saji material dapat
disebutkan jika prosedur pengendalian internal klien gagal memasukkan pengendalian yang terjadi dalam suatu asersi tentang
memastikan penilaian tersebut wajar—seperti penelaahan independen dan verifikasi suatu golongan transaksi, suatu saldo

perhitungan atau estimasi yang rumit. Risiko bawaan dan risiko pengendalian adalah risiko akun, atau suatu pengungkapan, dan
tidak dapat dicegah atau dideteksi
klien dan mereka ada secara independen dari audit atas laporan keuangan. Dengan kata lain,
secara tepat waktu oleh pengendalian
auditor tidak memiliki kendali atas risiko bawaan atau risiko pengendalian klien.
internal klien.
Auditor akan menggunakan pemahaman mereka tentang entitas dan lingkungan serta kerangka
akuntansi yang berlaku untuk mengidentifikasi dan menilai risiko bawaan pada tingkat asersi. Mereka
kemudian akan menentukan, berdasarkan pemahaman mereka tentang sistem pengendalian internal
entitas, apakah ada pengendalian yang membatasi risiko tersebut dan apakah pengendalian tersebut
efektif. Setelah RMM pada tingkat asersi telah dinilai, auditor kemudian dapat menentukan sifat, saat,
dan luas prosedur audit lebih lanjut—prosedur tersebut “lebih lanjut” terhadap prosedur penilaian
risiko—yang perlu dilakukan sebagai tanggapan terhadap RMM yang dinilai. Seperti yang Anda lihat
pada Gambar 7-1, ini adalah bagian dari pengembangan respons risiko auditor.

Risiko Deteksi Respons risiko auditor mewakili bagaimana auditor mengendalikan apa yang
disebut sebagai risiko deteksi, komponen lain dari risiko audit. Risiko deteksi adalah risiko Risiko deteksi—risiko bahwa
bahwa prosedur auditor tidak akan efektif dalam mendeteksi salah saji material jika memang prosedur audit akan gagal

ada. Risiko deteksi adalah satu-satunya komponen risiko audit yang dapat dikendalikan oleh mendeteksi salah saji material.

auditor, yang akan kita bahas lebih mendalam di bagian selanjutnya.

Model Risiko Audit Risiko audit sering disajikan dalam model yang menunjukkan hubungan antar
komponennya. Itumodel risiko audit adalah alat konseptual, bukan formula yang tepat, yang Model risiko audit—model

membantu auditor merencanakan respons risiko mereka. Model tersebut menyatakan bahwa risiko konseptual, yang digunakan auditor
sebagai alat perencanaan untuk
audit (AR) adalah fungsi dari risiko salah saji material (yang terdiri dari risiko bawaan (IR), risiko
menentukan berapa banyak dan jenis
pengendalian (CR), dan risiko deteksi (DR), seperti diilustrasikan di bawah ini pada Gambar 7-2).
bukti apa yang harus dikumpulkan
Seperti yang disoroti oleh model, jika risiko salah saji material (risiko bawaan dan risiko untuk setiap kelas transaksi, saldo
pengendalian) tinggi untuk suatu asersi, maka auditor akan menetapkan risiko deteksi rendah untuk akun, dan pengungkapan yang relevan.

menjaga risiko audit tetap rendah. Oleh karena itu, ada hubungan terbalik antara RMM dan Model menggambarkan hubungan
antara risiko yang relevan: risiko audit (
AR), risiko bawaan (IR), risiko
pengendalian (CR), dan risiko deteksi (
Gambar 7-2 Model Risiko Audit
DR); AR = IR × CR × DR.

RM

audit Kontrol Deteksi

Mempertaruhkan
=
Sifat yang permanen

Mempertaruhkan
× Mempertaruhkan
× Mempertaruhkan

BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN 225


Pernyataan yang relevan—asersi tentang
suatu golongan transaksi, saldo akun, atau
pengungkapan adalah relevan jika asersi
tersebut memiliki risiko salah saji material
yang teridentifikasi.
Penentuan asersi yang
relevan dibuat sebelum
pertimbangan pengendalian internal.
226
Tabel 7-1 Hubungan Komponen Model Risiko Audit dengan Bukti
Piutang
Saldo rekening Risiko Salah Saji Material Pendekatan Risiko
Tuntutan audit Kontrol Deteksi tingkat
= × ×
Sifat yang permanen
Mempertaruhkan Mempertaruhkan (IR) Mempertaruhkan (CR) Mempertaruhkan (DR) Memadai
Sesuai
Bukti
Penilaian Rendah Tinggi Tinggi Rendah Tinggi
Kelengkapan Rendah Rendah Rendah Tinggi Rendah
risiko deteksi. Ketika risiko deteksi ditetapkan rendah, itu berarti auditor
meningkatkan tingkat persuasif bukti untuk saldo akun akhir tahun dan kelas
transaksi sepanjang tahun.
Penerapan Model Risiko Audit Mari kita telusuri penerapan model risiko audit pada dua asersi,
penilaian dan kelengkapan, untuk saldo akun piutang usaha seperti yang diilustrasikan pada
Tabel 7-1. Dalam contoh ini, penilaian adalah asersi berisiko tinggi dan kelengkapan adalah
asersi berisiko rendah. Seperti yang diilustrasikan tabel, auditor menggunakan penilaian risiko
bawaan dan pengendalian untuk memutuskan bukti audit yang cukup dan tepat untuk
dikumpulkan.
Tabel tersebut juga menyoroti bahwa hubungan antara risiko pengendalian dan tingkat
bukti audit bersifat langsung. Auditor dapat meningkatkan risiko deteksi yang direncanakan
ketika pengendalian efektif karena pengendalian internal yang efektif mengurangi
kemungkinan salah saji dalam laporan keuangan. Penting untuk dicatat bahwa jika auditor
menilai risiko pengendalian rendah, itu berarti auditor berencana untuk mengandalkan
pengendalian internal, dan oleh karena itu, harus melakukan pengujian pengendalian untuk
mendukung penilaian auditor. Jika auditor melakukan pengujian pengendalian, dan hasil
pengujian tersebut mendukung penilaian risiko pengendalian, hal ini memungkinkan auditor
untuk melakukan pengujian yang kurang substantif. Kami menyoroti ini agar Anda dapat
memahami deskripsi kami tentang pernyataan berisiko tinggi dan rendah di bawah ini.
Pernyataan Berisiko Tinggi Seperti yang Anda lihat pada Tabel 7-1, RMM untuk penilaian piutang
usaha tinggi. Itu karena auditor telah menilai risiko inheren untuk asersi penilaian sebagai tinggi.
Auditor membuat penilaian ini berdasarkan dampak signifikan COVID-19 terhadap kemampuan
membayar pelanggan. Demikian pula, risiko pengendalian telah ditetapkan tinggi karena auditor
menemukan bahwa entitas memiliki praktik persetujuan kredit yang lemah, khususnya, kredit yang
tidak memadai dan pemeriksaan latar belakang yang dilakukan untuk pelanggan baru. Akibatnya,
auditor telah menetapkan risiko deteksi menjadi rendah dan berencana untuk mengumpulkan bukti
audit yang berkualitas tinggi atau lebih persuasif (cukup tepat) melalui pengujian substantif untuk
menentukan apakah penyisihan piutang ragu-ragu adalah wajar.
Pernyataan Berisiko Rendah Sebaliknya, auditor telah menilai RMM untuk kelengkapan
piutang menjadi rendah. Karena tidak ada faktor yang menunjukkan bahwa asersi
kelengkapan berisiko, auditor menilai risiko bawaan rendah. Selanjutnya, klien memiliki
kontrol TI yang kuat atas kelengkapan pendapatan untuk pengiriman dan penagihan dan
buku pembantu piutang secara teratur direkonsiliasi ke GL. Setelah auditor melakukan
pengujian pengendalian untuk mendukung penilaian risiko pengendalian rendah, maka
auditor tidak perlu mengumpulkan bukti berkualitas tinggi (yaitu, persuasif) untuk
menguji kelengkapan saldo piutang dan transaksi.
Mengelola Risiko Deteksi Seperti yang diilustrasikan oleh dua contoh, RMM dapat bervariasi di
antara asersi untuk akun yang sama. Dalam contoh kami, karena RMM untuk penilaian piutang
usaha tinggi, itu adalahpernyataan yang relevan, sedangkan, kelengkapan bukanlah
pernyataan yang relevan. Kami memperkenalkan asersi yang relevan, yang RMM tinggi, di Bab
4 dan 5. Penilaian RMM di tingkat asersi membantu auditor menentukan respons risiko mereka
untuk akun tertentu—yang terdiri dari di mana harus
BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN
 Tabel 7-2 Metode untuk Mengelola Risiko Deteksi

Respons Risiko Contoh Ketika RMM pada tingkat Pernyataan Tinggi

Ubah sifat audit • Gunakan bukti berkualitas tinggi (yaitu, gunakan informasi dari
Prosedur sumber eksternal daripada informasi yang dihasilkan oleh klien).
• Lakukan pengujian substantif atas rincian dan prosedur
analitis substantif.
• Gunakan alat dan teknik otomatis (seperti ADA)
Ubah tingkat audit • Gunakan ukuran sampel yang besar.

Prosedur • Mengurangi materialitas kinerja tertentu. (Lihat Gambar 6-8

untuk ilustrasi.)
• Gunakan alat dan teknik otomatis untuk menguji 100
persen populasi.

Ubah waktu prosedur audit • Lakukan prosedur pada akhir tahun daripada sementara.

memfokuskan upaya mereka (pada asersi yang relevan) dan sifat, saat, dan luas prosedur audit.
Jika risiko deteksi tinggi, maka auditor akan menggunakan pengujian substantif yang kurang
ketat—melalui kuantitas yang lebih rendah (misalnya, ukuran sampel), kualitas yang lebih
rendah (mengandalkan dokumentasi klien daripada sumber eksternal), dan jenis prosedur
substantif (bukan hanya melakukan prosedur analitis substantif). Jika risiko deteksi rendah,
auditor akan merencanakan respons risiko di mana sifat, waktu, dan luas prosedur lebih
ekstensif. Tabel 7-2 merangkum bagaimana auditor dapat mengelola risiko deteksi.
Sementara model risiko audit hanya berfokus pada bagaimana menyesuaikan prosedur audit
lebih lanjut, auditor juga mengelola risiko deteksi melalui (1) menugaskan staf yang lebih
berpengalaman ke area itu dan (2) meninjau tes audit yang telah diselesaikan dengan lebih teliti.
Misalnya, jika risiko bawaan untuk keusangan inventaris sangat tinggi, masuk akal untuk menugaskan
staf yang berpengalaman untuk melakukan pengujian yang lebih ekstensif terhadap keusangan
inventaris, dan pekerjaan mereka akan ditinjau dengan lebih cermat.
Gambar 7-3 memberikan cara lain untuk melihat komponen model risiko audit. Kami
membandingkan saldo akun persediaan dari dua perusahaan yang berbeda. Pikirkan lingkaran kecil
yang jatuh ke bawah halaman sebagai salah saji material yang potensial. Kedua perusahaan memiliki
persediaan mahal yang mudah dicuri; oleh karena itu, risiko inheren tinggi untuk asersi keberadaan.
Perusahaan A memiliki sistem pengendalian yang kuat yang dapat mencegah atau mendeteksi potensi
kesalahan tersebut sehingga dapat diperbaiki; oleh karena itu auditor menilai risiko pengendalian rendah

Gambar 7-3 Komponen Model Risiko Audit

Perusahaan A Perusahaan B
Saldo Akun Persediaan Saldo Akun Persediaan

Risiko bawaan:
RMM pada tingkat pernyataan

Kontrol risiko

salah saji tidak

terdeteksi oleh pengendalian internal

Deteksi Deteksi
mempertaruhkan mempertaruhkan

Risiko audit

BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN 227

 (seperti yang diilustrasikan pada Gambar 7-3, layar tidak akan membiarkan begitu banyak kesalahan
lolos). Sebaliknya, sistem kontrol Perusahaan B tidak sekuat dan, oleh karena itu, tidak dapat
mencegah atau mendeteksi kesalahan, dan lingkaran (potensi salah saji material) terus turun (dan ada
dalam laporan keuangan sebelum auditor melakukan prosedur audit lebih lanjut) . Auditor menilai
risiko pengendalian untuk Perusahaan B tinggi. Di Perusahaan A, auditor berencana untuk
mengandalkan pengendalian internal dan, oleh karena itu, harus melakukan pengujian pengendalian;
sedangkan, di Perusahaan B, tidak akan ada ketergantungan pada pengendalian internal.
Dalam kedua situasi tersebut, auditor akan melakukan prosedur lebih lanjut (melalui pengujian
substantif) untuk mendeteksi dan mengukur kesalahan (mengingat pengujian substantif dilakukan untuk
menemukan salah saji moneter). Deteksi kesalahan, atau bagaimana auditor mengelola risiko deteksi,
direpresentasikan sebagai mangkuk—auditor “menangkap” kesalahan melalui penyesuaian sifat, waktu, dan
luas prosedur substantif. Di Perusahaan A, karena risiko deteksi rendah, auditor menggunakan mangkuk
yang lebih kecil daripada di Perusahaan B. Jika auditor telah menilai risiko bawaan dan risiko pengendalian
dengan benar, maka risiko audit dipertahankan pada tingkat yang rendah untuk kedua perusahaan—
perusahaan satu-satunya perbedaan adalah bagaimana auditor mengelola risiko deteksi.

PEMERIKSAAN KONSEP

C7-1 Apa saja komponen model risiko audit?

C7-2 Menggunakan model risiko audit, dengan menganggap semua faktor sama, apa yang terjadi pada risiko deteksi jika risiko
pengendalian naik? Mengapa?

C7-3 Apa risiko deteksi? Jelaskan bagaimana auditor mengelola risiko deteksi.

MASIH BINGUNG? BACA INI.

Apa saja Komponen Risiko Audit?
AJ: Hai Leslie, apakah kamu sibuk? LN: Pertama, auditor eksternal peduli dengan risiko material
LN: Sedikit, tapi apa yang terjadi? salah saji. Ketika kami merencanakan audit kami, kami ingin
mengetahui item laporan keuangan apa yang sulit untuk diperiksa,
AJ: Saya tahu bahwa Anda entah bagaimana menggunakan model risiko audit untuk membantu
misalnya, item apa yang kompleks atau melibatkan tingkat subjektivitas
Anda mengembangkan rencana audit untuk Hillsburg.
yang tinggi. Kami juga ingin mengetahui peristiwa eksternal apa yang
LN: Ya, itu benar.
dapat memengaruhi informasi keuangan dan insentif, tekanan, dan/
AJ: Tapi bagaimana Anda melakukannya untuk perusahaan seperti Hillsburg, yang
atau situasi apa yang dapat menyebabkan orang yang menyiapkan
menguntungkan? Sepertinya perusahaan ini menghasilkan uang dan
informasi keuangan melakukan kesalahan atau sengaja melaporkan
berjalan dengan baik sehingga tidak ada risiko?
informasi keuangan yang salah.
LN: Sangat bagus bahwa Hillsburg menguntungkan, namun bukan itu
AJ: Apa maksud Anda dengan mengatakan bahwa beberapa informasi keuangan?
risiko utama yang saya khawatirkan.
lebih sulit untuk memeriksa?
AJ: Oh?
LN: Informasi keuangan yang lebih sulit untuk memeriksa hadiah
LN: Ingat dalam pelatihan auditor baru Anda, Anda mempelajari audit itu
risiko bagi saya, dan saya harus mempertimbangkan ini dalam rencana
risiko adalah fungsi dari risiko salah saji material dan risiko deteksi. Seperti
audit saya. Inilah saat saya mempertimbangkan untuk
yang Anda ketahui, adalah tugas auditor eksternal untuk memeriksa bahwa
mengembangkan respons risiko saya untuk mengelola risiko deteksi
informasi yang disajikan oleh manajemen dalam laporan keuangan adalah
saya. Misalnya, estimasi manajemen seperti penyisihan piutang ragu-
wajar (tidak sempurna). Bagi auditor eksternal, tidak masalah apakah
ragu atau kewajiban penghentian aset. Informasi keuangan seperti itu
perusahaan untung atau rugi, selama manajemen menyajikan informasi ini
menimbulkan risiko besar bagi auditor karena didasarkan pada banyak
secara wajar dalam laporan keuangan. Baik atau buruk. Ingatlah bahwa klien
asumsi yang mungkin tidak akurat dan sulit untuk diperiksa. Di sisi lain,
kami tidak mempekerjakan dan membayar kami untuk memberi mereka
mudah untuk memeriksa saldo kas, yang merupakan nomor "keras"
nasihat bisnis, mereka mempekerjakan kami untuk memeriksa laporan
dan dapat diperiksa melalui konfirmasi bank.
keuangan mereka dan mengeluarkan opini audit.
AJ: Oh, sekarang saya mengerti mengapa staf tanpa pengalaman, seperti saya, adalah
AJ: Saya sangat bingung tentang ini. Saya pikir kita tidak akan
ditempatkan di bagian kas. Ini nomor yang mudah untuk diperiksa.
mengeluarkan opini audit yang bersih kepada perusahaan yang merugi.
LN: Tepat—itulah sebagian cara kami mengelola risiko deteksi kami.
LN: Tidak, BBK mengaudit dan mengeluarkan opini bersih ke sejumlah
Kami juga merancang prosedur audit yang akan memberi
perusahaan yang tidak menguntungkan.
kami bukti persuasif untuk mendukung asumsi dalam
AJ: Oh, jadi risiko apa yang Anda gunakan untuk mengembangkan
estimasi tersebut yang kami khawatirkan.
rencana audit?

228 BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN

PENILAIAN RISIKO INTEREN LO 2 Jelaskan risiko bawaan
proses penilaian dan menilai
Gambar 7-4 merangkum proses penilaian risiko inheren sebagaimana diuraikan dalam CAS 315 risiko bawaan.

(Revisi). Auditor menggunakan informasi yang dikumpulkan melalui prosedur penilaian risiko (yang
kami perkenalkan di Bab 6) untuk menentukan bagaimana hal itu berkaitan dengan laporan keuangan
dan apa yang bisa salah. Tujuan auditor ini adalah untuk mengidentifikasi RMM pada tingkat laporan
keuangan secara keseluruhan dan pada tingkat asersi.
Seperti yang akan kita bahas di bawah ini, auditor kemudian akan mengevaluasi sifat dan
signifikansi risiko tersebut, untuk (1) merancang respons risiko secara keseluruhan pada tingkat
laporan keuangan dan (2) merancang prosedur audit lebih lanjut yang menangani risiko pada tingkat
asersi. (Gambar 7-4 mengacu pada ini sebagai respons risiko pada tingkat asersi). Mari kita lihat lebih
dekat bagaimana auditor menilai risiko bawaan.

Identifikasi RMM dan Faktor Risiko Inheren

Faktor risiko bawaan—
Untuk mengidentifikasi keberadaan RMM dalam laporan keuangan, pada laporan keuangan atau karakteristik peristiwa atau kondisi

tingkat asersi, auditor mengidentifikasi apa yang dirujuk oleh CAS 315 sebagai relevan. faktor risiko yang mempengaruhi kerentanan
terhadap salah saji, baik karena
bawaan—peristiwa atau kondisi yang mempengaruhi risiko salah saji material sebelum pertimbangan
kecurangan atau kesalahan, dari
pengendalian. Faktor-faktor ini mungkin bersifat kuantitatif atau kualitatif. (Catatan: Risiko-risiko ini
suatu asersi tentang suatu golongan
harus memiliki dampak laporan keuangan agar relevan bagi auditor.) Penting untuk dicatat bahwa transaksi, saldo akun, atau
meskipun kita membahas setiap faktor secara terpisah, kemungkinan besar faktor-faktor tersebut pengungkapan, sebelum

sering kali saling terkait dan dapat memengaruhi satu sama lain untuk berbagai pertimbangan pengendalian.

Gambar 7-4 Ikhtisar Penilaian Risiko Inheren

Memahami Entitas & nya Pahami Keuangan yang Berlaku

Lingkungan Kerangka Pelaporan

Identifikasi RMM di keuangan Identifikasi RMM di

tingkat pernyataan tingkat pernyataan

Evaluasi sifat & tingkat pervasifnya Tentukan kelas transaksi yang signifikan, akun
efek pada laporan keuangan saldo & pengungkapan, asersi yang relevan

Menilai risiko bawaan pada tingkat asersi, dengan

mempertimbangkan pengendalian yang ingin diuji oleh auditor

Tentukan risiko yang signifikan

Tentukan respons risiko keseluruhan pada Tentukan respons risiko pada

tingkat laporan keuangan tingkat pernyataan

BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN 229

 derajat. Auditor tidak menilai secara terpisah apakah setiap faktor risiko inheren relevan, melainkan mereka
mempertimbangkan faktor risiko inheren secara holistik. Kami membahas setiap faktor di bawah ini:

Kompleksitas Transaksi dapat menjadi kompleks karena berbagai alasan—mungkin baru bagi klien,
melibatkan pemrosesan yang kompleks, memerlukan interpretasi standar akuntansi yang kompleks,
atau melibatkan pengaturan atau kontrak bisnis yang kompleks dengan pelanggan atau pemasok.
Misalnya, perusahaan grosir, seperti Loblaws atau Sobeys, sering kali memiliki berbagai persyaratan
komersial dengan pemasok yang berbeda, yang dapat membuat penghitungan ketentuan rabat
menjadi sangat rumit. Atau, pertimbangkan bagaimana perusahaan ganja perlu menggunakan
banyak sumber data untuk mengembangkan perkiraan nilai aset biologis mereka. Hal ini dapat
membuat pemrosesan data menjadi kompleks—ini melibatkan banyak langkah yang saling terkait dan
data dapat menjadi sulit untuk diidentifikasi, ditangkap, diakses, dipahami, atau diproses.

Subyektivitas Hal ini mengacu pada keterbatasan yang melekat dalam kemampuan untuk
mempersiapkan informasi yang diperlukan secara objektif. Hal ini dapat disebabkan oleh
pengetahuan atau data yang tersedia; manajemen harus membuat penilaian subjektif mengenai
pendekatan yang tepat untuk diambil. Misalnya, banyak perusahaan menggunakan model yang
disederhanakan, berdasarkan data historis, untuk menentukan penyisihan piutang ragu-ragu. Namun,
dengan wabah virus corona COVID-19, data historis tidak lagi relevan dan manajemen kemungkinan
harus menggunakan pertimbangan yang cukup untuk mengembangkan beberapa skenario guna
menghasilkan informasi yang wajar guna mendukung penilaian piutang usaha.

Mengubah Ini mengacu pada perubahan dalam kerangka akuntansi yang berlaku, model bisnis
entitas, dan/atau dalam lingkungan (yaitu, kondisi ekonomi, pasar, peraturan baru, dll.). Sebagai
contoh, banyak negara telah menerapkan langkah-langkah ketat untuk menghentikan
penyebaran virus corona, yang secara signifikan telah mengganggu operasi banyak perusahaan
dan berdampak signifikan pada beberapa masalah pelaporan keuangan, seperti berbagai
penyisihan dan penurunan nilai aset tidak lancar.

Ketakpastian Ketika manajemen menyiapkan estimasi atau provisi, karena faktor-faktor di

luar kendali mereka, seringkali didasarkan pada data yang tidak tepat atau tidak
komprehensif. Misalnya, ketika menentukan penurunan nilai aset tidak lancar,
manajemen perlu menilai berbagai faktor, seperti pengukuran nilai wajar dan arus kas
masa depan, yang sulit diprediksi dan diukur. Selama masa ketidakpastian ekonomi,
menjadi sangat sulit untuk menghasilkan penilaian dan perkiraan yang andal.

Kerentanan terhadap Salah Saji karena Bias Manajemen dan/atau Faktor Risiko Penipuan
Kerentanan terhadap bias manajemen dihasilkan dari kondisi yang menciptakan kegagalan yang
disengaja atau tidak disengaja bagi manajemen untuk menjaga netralitas saat menyiapkan informasi
akuntansi. Ukuran kinerja yang relevan dapat menyebabkan interpretasi yang bias atas kebijakan
akuntansi dan/atau pengembangan estimasi akuntansi. Misalnya, jika sebuah organisasi memiliki
tujuan untuk menurunkan pajak penghasilan, potensi bias ini dapat meningkatkan risiko yang melekat
pada kelengkapan pendapatan dan terjadinya pengeluaran.
Tabel 7-3 memberikan beberapa contoh peristiwa dan kondisi, yang disediakan dalam CAS 315
Lampiran 2, yang dapat mengindikasikan keberadaan RMM pada tingkat asersi. Tabel
mengkategorikan peristiwa dan kondisi berdasarkan faktor risiko bawaan yang relevan.

Mengidentifikasi dan Menilai Risiko Laporan Keuangan Secara

Keseluruhan
Seperti yang kami sebutkan sebelumnya, risiko salah saji material pada tingkat laporan keuangan (atau risiko
tingkat laporan keuangan secara keseluruhan) adalah risiko yang meresap ke laporan keuangan secara
CAS keseluruhan, dan berpotensi dapat mempengaruhi banyak asersi. CAS 315.30 menjelaskan bahwa setelah
auditor mengidentifikasi risiko laporan keuangan secara keseluruhan, mereka akan

• menentukan apakah risiko mempengaruhi penilaian risiko pada tingkat

asersi, dan
• mengevaluasi sifat dan tingkat pengaruhnya yang meluas terhadap laporan
keuangan.

230 BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN

MASIH BINGUNG? BACA INI.
Apa Faktor Risiko Inheren?
AJ: Leslie, saya ingat dari pelatihan auditor baru bahwa Itulah sebabnya kami menghabiskan lebih banyak waktu dan lebih teliti memeriksa

faktor risiko yang melekat adalah kompleksitas, subjektivitas, perubahan, penilaian inventaris Hillsburg untuk memastikan bahwa manajemen

ketidakpastian, dan bias manajemen atau faktor risiko penipuan lainnya. Aku memperhitungkan dengan benar keputusannya untuk menjual di bawah biaya.

sangat bingung apa maksud dari semua ini. Bisakah kamu membantuku? AJ: Sekarang saya mengerti mengapa Anda membuat saya mencari artikel berita

terkait dengan industri konstruksi dan Hillsburg dan meminta

LN: Tentu. Untuk memahami apa yang dimaksud dengan faktor risiko bawaan saya untuk meringkasnya.
Untuk itu, sebaiknya pikirkan peristiwa dan kondisi yang dapat LN: Ha-ha, ya, saya harus waspada dengan apa yang terjadi
mengindikasikan risiko salah saji material. Misalnya, penurunan dalam ada yang bisa berdampak pada laporan keuangan
industri konstruksi dapat menyebabkan beberapa pelanggan Hillsburg Hillsburg.
bangkrut atau menunda pembayaran pembelian mereka. Saya perlu
AJ: Saya kira Anda juga perlu mewaspadai tekanan atau insen-
menyadari hal-hal seperti itu untuk memastikan bahwa manajemen
hal-hal yang dapat menyebabkan manajemen Hillsburg melakukan
Hillsburg sedang mempertimbangkan hal ini ketika menyiapkan
kesalahan atau dengan sengaja menyajikan informasi keuangan yang
laporan keuangan. Misalnya, apakah mereka mempertimbangkan
salah?
untuk menyesuaikan penyisihan piutang ragu-ragu?
LN: Ya, saya tahu. Ini bukan tugas yang mudah. Tapi seperti kadang-kadang
AJ: Saya ingat bahwa saya melihat di berita bahwa Orvill, sebuah Hillsburg
siswa menyontek ujian mereka untuk mendapatkan nilai yang lebih baik,
pesaing, baru-baru ini membuka pusat distribusi di New
manajemen Hillsburg bisa menyontek dengan menyajikan informasi
Brunswick, yang rencananya akan digunakan untuk melayani
keuangan yang salah untuk mendapatkan bonus, yang tentu saja tidak
pasar Quebec dan Atlantik Kanada.
pantas mereka dapatkan. Saya perlu menyadari risiko tersebut dan
LN: Ya, saya juga melihat itu di berita dan bertanya-tanya bagaimana jadinya menanggapinya dengan tepat dalam rencana audit saya.
mempengaruhi Hillsburg. Ternyata Hillsburg menawarkan diskon besar untuk
AJ: Terima kasih Leslie. Ini adalah penjelasan yang bagus. saya akan
beberapa peralatannya, menjualnya di bawah biaya kepada salah satu
beritahu Mitch apa yang baru saja kau katakan padaku.
pelanggannya, Kenny. Saya harus mempertimbangkan ini dalam rencana audit saya.

Contoh Peristiwa atau Kondisi yang Dapat Mengindikasikan Adanya Salah

Tabel 7-3
Saji Material pada Tingkat Asersi

Faktor Risiko Inheren yang Relevan Kemungkinan Peristiwa atau Kondisi

Kompleksitas Regulasi—operasi tunduk pada regulasi yang rumit

Model bisnis—Organisasi memiliki aliansi dan usaha patungan yang kompleks Kerangka
pelaporan keuangan yang berlaku—Pengukuran akuntansi melibatkan kompleks
proses
Transaksi—Penggunaan pengaturan pembiayaan yang kompleks, seperti rekening administratif
pembiayaan

Subyektivitas Kerangka pelaporan keuangan yang berlaku—Rentang luas kemungkinan kriteria pengukuran dari suatu
estimasi akuntansi, seperti pengakuan amortisasi
Mengubah Kondisi ekonomi—Operasi di wilayah yang secara ekonomi tidak stabil Kehilangan pelanggan—Masalah
going concern dan likuiditas termasuk kehilangan pelanggan yang signifikan Model industri—perubahan
dalam industri, seperti perubahan signifikan dalam industri penerbangan Model bisnis—perubahan
dalam rantai pasokan, pindah ke lini bisnis baru (misalnya
beberapa produsen beralih ke peralatan perlindungan pribadi)
Kerangka pelaporan keuangan yang berlaku—standar akuntansi baru
Peraturan—Dampak undang-undang baru terkait COVID-19

Ketakpastian Pelaporan—peristiwa atau transaksi yang melibatkan ketidakpastian pengukuran signifikan atau tertunda
perundang-undangan dan kewajiban kontinjensi

Bias manajemen atau faktor risiko penipuan Pelaporan—peluang bagi manajemen dan karyawan untuk terlibat dalam penipuan keuangan
pelaporan
Transaksi—transaksi pihak terkait yang signifikan, nonrutin atau non-sistematis yang signifikan
transaksi

BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN 231


Kelas penting
transaksi, saldo akun, atau
pengungkapan—kelas transaksi,
saldo akun, atau pengungkapan
yang memiliki satu atau lebih
asersi yang relevan.
232
Di bawah ini adalah beberapa contoh peristiwa dan kondisi yang merupakan risiko pervasif
yang tidak dapat dipisahkan ke akun dan asersi tertentu.
• Staf akuntansi yang kurang terlatih atau tidak berpengalaman meningkatkan kemungkinan terjadinya
banyak kesalahan.
• Defisiensi kontrol yang signifikan dalam kontrol tingkat entitas klien yang memungkinkan
penggantian manajemen. Kami akan membahas ini secara lebih rinci di Bab 8 dan 9.
• Sejarah kerugian berkelanjutan dan masalah likuiditas yang menunjukkan dasar
akuntansi going concern dipertanyakan.
• Salah saji masa lalu, riwayat kesalahan atau sejumlah besar penyesuaian pada
akhir tahun semuanya menunjukkan bahwa salah saji akan terus terjadi. Hasil
audit masa lalu akan memberikan auditor informasi yang relevan.
• Risiko salah saji material karena kecurangan sangat relevan pada tingkat laporan
keuangan secara keseluruhan. Misalnya, insentif yang kuat bagi manajemen untuk
memenuhi ekspektasi pendapatan yang terlalu agresif akan menjadi faktor risiko yang
mempengaruhi banyak akun dan asersi.
• Kekhawatiran atas integritas manajemen merupakan risiko laporan keuangan secara keseluruhan.
Penting untuk dicatat bahwa, dalam beberapa kasus, ini mungkin sangat serius sehingga auditor dapat
menyimpulkan bahwa audit laporan keuangan tidak dapat dilakukan.
Jika risiko memiliki efek pervasif pada laporan keuangan, auditor diharuskan untuk menyesuaikan
respons mereka secara keseluruhan (yang akan kita bahas di bagian selanjutnya).
Mengidentifikasi dan Menilai Risiko Salah Saji Material
pada tingkat Asersi
Untuk mengembangkan respons risiko yang tepat pada tingkat asersi, auditor perlu
mengidentifikasi: golongan transaksi, saldo akun, dan pengungkapan yang signifikan.
Ketika auditor mempertimbangkan apa yang signifikan terhadap laporan keuangan, itu
mengacu pada materialitas dan berbagai faktor risiko bawaan yang telah kita bahas.
Setelah risiko diidentifikasi maka auditor akan menentukan asersi yang relevan. Dari sana,
auditor menilai risiko bawaan untuk asersi yang relevan yang bergantung pada sejauh
mana faktor risiko bawaan mempengaruhi kemungkinan atau besarnya salah saji, ini
bervariasi pada skala yang disebut spektrum risiko bawaan—yang diilustrasikan pada
Gambar 7-5.
Gambar 7-5 Spektrum Risiko Inheren
Penting
Tinggi
Normal
n
Besarnya re
he
In
o
sik
Ri
m
tru
ek
Rendah Sp
Rendah Kemungkinan Tinggi
BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN
Identifikasi Risiko Signifikan
Seperti yang diilustrasikan Gambar 7-5, penilaian risiko bawaan yang mendekati ujung
atas spektrum risiko bawaan dipertimbangkan risiko signifikan. Saat Anda melihat Risiko signifikan—risiko salah saji

Gambar 7-5, faktor-faktor tersebut mewakili faktor-faktor risiko bawaan, baik secara material yang diidentifikasi dan
dinilai, yang menurut
individual atau kombinasi, yang telah meningkatkan kemungkinan terjadinya salah saji
pertimbangan profesional auditor,
atau besarnya salah saji. Risiko yang signifikan memerlukan perhatian khusus dalam memerlukan audit khusus
audit. pertimbangan.
Meskipun di sepanjang bab ini, kami telah memberikan contoh faktor risiko bawaan dan
kemungkinan dampaknya terhadap risiko salah saji material, risiko signifikan akan bervariasi
dari satu entitas ke entitas lainnya dan mungkin tidak selalu sama di tahun yang berbeda. Oleh
karena itu, apa yang dekat dengan ujung atas spektrum tergantung pada sifat dan keadaan
entitas tertentu. Misalnya, meskipun pandemi COVID-19 telah berdampak negatif pada ekonomi
global, dampaknya bervariasi menurut industri dan organisasi individu. Seperti yang disoroti
dalam Auditing in Action 7-1, auditor tidak boleh menggeneralisasi secara berlebihan dari
pengalaman masa lalu saat menilai risiko bawaan. Seperti yang diungkapkan oleh contoh
Parmalat, hal itu dapat menyebabkan penilaian risiko yang salah.

PEMERIKSAAN KONSEP

C7-4 Pada dua tingkat apakah auditor menilai risiko salah saji material? Berapa tingkat
RMM kondisi berikut—manajemen tidak berpengalaman dalam menyusun laporan
keuangan?
C7-5 Apa faktor risiko bawaan dan bagaimana mereka membantu dalam penilaian risiko bawaan.
C7-6 Apapernyataan yang relevan?
C7-7 Apa risiko yang signifikan? Apakah mereka sama untuk semua organisasi? Mengapa atau mengapa tidak?
C7-8 Bagaimana aturan umum dan pengalaman masa lalu dengan klien dapat menciptakan jebakan penilaian
untuk penilaian risiko auditor? Berikan contoh untuk risiko bawaan dan penilaian risiko pengendalian.

AUDIT DALAM TINDAKAN 7-1

Jebakan Penghakiman Potensial dalam Menilai Risiko

Sementara menilai risiko memerlukan pertimbangan profesional yang
cukup besar dan dimaksudkan untuk membantu auditor mengembangkan
strategi audit yang unik untuk keadaan tertentu klien, masih ada
kemungkinan bahwa auditor dapat jatuh ke dalam perangkap penilaian.
Misalnya, faktor risiko bawaan dari sedikit atau tidak ada kesalahan di masa
lalu dapat dengan mudah mengarah pada kesimpulan bahwa risiko bawaan
rendah untuk akun tertentu. Namun, ketika auditor menggeneralisasi dari
pengalaman masa lalu dengan bisnis serupa, perikatan audit lain, atau bahkan
klien (seperti beberapa penyesuaian masa lalu), mereka jatuh ke dalam perangkap
penilaian bias ketersediaan. Hal ini dapat mengakibatkan penilaian risiko yang
terlalu rendah.
Ilustrasi lain dari jebakan penilaian ini adalah audit kas. Kas biasanya
dianggap memiliki risiko salah saji material yang rendah karena umumnya bukan
merupakan akun yang kompleks (risiko bawaan rendah) dan sebagian besar
perusahaan cenderung memiliki pengendalian yang baik terhadap kas (risiko
pengendalian rendah). Namun, beberapa penipuan terkenal seperti perusahaan
susu Italia, Parmalat—telah melibatkan uang tunai.
Selama periode 10 tahun, Parmalat mengembangkan rekening kas
fiktifnya menjadi hampir $5 miliar untuk menjual utang publik dan
memenuhi syarat untuk jalur kredit komersial. Seperti yang dicatat
oleh seorang mantan auditor, “Apa satu baris dalam neraca yang
diaudit yang tidak dipertanyakan siapa pun? Jawaban: kas dan aset
jangka pendek lainnya. Dan justru di situlah penipuan ini diarahkan.”
Pelajaran penting dari pernyataan ini adalah untuk menghindari
terlalu mengandalkan generalisasi saat melakukan penilaian risiko.
Selanjutnya, auditor harus rajin dan skeptis ketika menilai risiko salah
saji material—terutama ketika mempertimbangkan risiko yang terkait
dengan bias dan insentif manajemen.
Sumber: Berdasarkan Confirmation.com, Penipuan Konfirmasi:
Bagaimana Auditor Dapat Mengatasi Tantangan Penipuan Konfirmasi,
Brentwood, TN: Konfirmasi Modal, 2012, diakses 13 Mei 2020, di
www.cftc . gov/ucm/groups/public/@newsroom/documents/file/
tac072612 _whitepaper.pdf. “Parma Splat: Apa pelajaran dari skandal
di grup produk susu terbesar di Eropa?”Sang Ekonom, 15 Januari 2004.

BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN 233


CAS
Transaksi pihak terkait—
setiap transaksi antara klien
dan pihak terkait.
Transaksi tidak rutin—
transaksi yang tidak biasa, baik
karena ukuran atau sifatnya,
dan jarang terjadi.
LO 3 Membedakan antara
respons risiko secara keseluruhan dan
respons risiko pada tingkat asersi.
234
CAS 315 menyoroti hal-hal berikut yang mungkin memiliki risiko salah saji material yang lebih tinggi dan,
oleh karena itu, mungkin merupakan risiko yang signifikan (Anda akan mencatat bahwa ini didasarkan pada
faktor risiko bawaan yang telah kita bahas sebelumnya):
• Transaksi yang memiliki beberapa perlakuan akuntansi yang dapat diterima sehingga
melibatkan subjektivitas
• Estimasi akuntansi yang memiliki ketidakpastian estimasi tinggi atau model yang kompleks.
Ketidakpastian estimasi sering dikaitkan dengan asumsi tentang peristiwa masa depan, yang sulit
diprediksi. Misalnya, akuntansi nilai wajar yang terkait dengan transaksi lindung nilai yang unik
dan material kemungkinan akan dianggap sebagai risiko yang signifikan.
• Saldo akun atau pengungkapan kuantitatif yang melibatkan perhitungan rumit
• Prinsip akuntansi yang mungkin memiliki interpretasi yang berbeda
• Perubahan bisnis entitas yang melibatkan perubahan akuntansi, misalnya,
merger dan akuisisi
Sementara auditor menggunakan pertimbangan profesional mereka untuk memutuskan risiko mana
yang signifikan, ada dua risiko yang secara khusus didefinisikan oleh standar audit sebagai risiko
signifikan transaksi pihak terkait di luar kegiatan bisnis normal (atau tidak rutin) dan anggapan bahwa
ada kecurangan dalam siklus pendapatan. . Kami akan membahas risiko penipuan secara lebih
mendalam di bab selanjutnya.
Transaksi pihak terkait yang tidak rutin Suatu pihak dianggap sebagai pihak terkait jika memiliki
kemampuan untuk mempengaruhi keputusan, baik secara langsung maupun tidak langsung. Contoh
umum daritransaksi pihak terkait adalah transaksi jual beli antara perusahaan induk dan anak
perusahaan, pertukaran peralatan antara dua perusahaan yang dimiliki oleh orang yang sama, dan
pinjaman kepada pejabat. Contoh yang kurang umum, yang disebut ketergantungan ekonomi, adalah
potensi penerapan pengaruh signifikan pada klien audit oleh, misalnya, pemasok atau pelanggan
terpentingnya, pemberi pinjaman, atau peminjam.
Risiko yang signifikan sering kali berhubungan dengan transaksi tidak rutin, yang
mewakili transaksi yang tidak biasa, baik karena ukuran atau sifatnya, dan jarang terjadi.
Misalnya, klien ritel yang biasanya menjual produknya melalui toko milik perusahaan di
seluruh negeri dapat memutuskan untuk menjual blok besar inventaris yang terletak di
pusat distribusi kepada pesaing. Persyaratan transaksi tersebut mungkin didasarkan pada
negosiasi signifikan yang mencakup berbagai provisi pembelian kembali dan jaminan
yang meningkatkan risiko salah saji material terkait dengan pengakuan pendapatan dan
penagihan piutang.
Transaksi nonrutin dapat meningkatkan risiko salah saji material karena transaksi tersebut sering kali
melibatkan intervensi manajemen yang lebih luas, termasuk lebih mengandalkan pengumpulan dan
pemrosesan data manual versus otomatis, dan transaksi tersebut dapat melibatkan perhitungan yang rumit
atau prinsip akuntansi yang tidak biasa yang tidak tunduk pada pengendalian internal yang efektif karena
sifat mereka yang jarang. Transaksi pihak terkait sering kali mencerminkan karakteristik ini, sehingga
meningkatkan kemungkinan mereka dianggap sebagai risiko yang signifikan.
Transaksi pihak terkait di luar kegiatan bisnis normal dianggap sebagai risiko
signifikan karena persyaratan pengungkapan akuntansi dan kurangnya independensi
antara pihak-pihak yang terlibat dalam transaksi. Standar akuntansi yang berlaku
umum untuk IFRS, ASPE, dan ASNPO mensyaratkan pengungkapan sifat hubungan
pihak berelasi; deskripsi transaksi, termasuk jumlah dolar; dan jumlah terutang dari
dan kepada pihak berelasi. Karena transaksi dengan pihak berelasi bukan
merupakan transaksi yang wajar, ada risiko bahwa transaksi tersebut tidak dinilai
pada jumlah yang sama seperti jika transaksi dilakukan dengan pihak independen.
RESPON RISIKO UNTUK TINGKAT RISIKO
Seperti yang diilustrasikan Gambar 7-4, dari penilaian risiko salah saji material, auditor
mengembangkan (1) respons risiko keseluruhan (yang juga disebut sebagai strategi audit
keseluruhan), yang membahas risiko yang meresap tersebut pada laporan keuangan.
BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN
tingkat, dan (2) respons risiko pada tingkat asersi, yang disebut sebagai prosedur audit lebih
lanjut—yang berarti prosedur “lebih lanjut” (atau sebagai tambahan) terhadap prosedur
penilaian risiko yang dilakukan.

Respons Risiko Keseluruhan

Auditing dalam Tindakan 7-2, mengenai audit Livent, juga dijelaskan dalam Auditing
dalam Tindakan 4-2, adalah contoh bagaimana auditor menilai risiko salah saji material
dan mengembangkan respons risiko keseluruhan untuk mengatasi risiko signifikan yang
teridentifikasi. Pertama, auditor menilai risiko salah saji material pada tingkat laporan
keuangan secara keseluruhan (faktor risiko pervasif yang dapat diterapkan pada banyak
asersi): sensitivitas manajemen terhadap laba bersih (Poin 1), kebijakan akuntansi yang
agresif (Poin 3), dan model bisnis risiko (Poin 4). Termasuk dalam penilaian risiko ini juga
adalah identifikasi dua risiko signifikan yang terkait dengan asersi yang relevan untuk dua
akun: penilaian biaya praproduksi (ini adalah biaya yang ditangguhkan sampai
pertunjukan di produksi) (Poin 2) dan terjadinya pendapatan (Poin 3).
Bagian respons risiko dari memo perencanaan merangkum respons risiko Deloitte secara keseluruhan,
yang membahas risiko pada tingkat laporan keuangan secara keseluruhan. Anda akan mencatat bahwa
respons risiko Deloitte mencakup empat rekomendasi pertama per CAS 330.A1 sebagaimana diuraikan di CAS
bawah ini:

• Menugaskan staf yang lebih berpengalaman atau mereka yang memiliki keterampilan khusus atau menggunakan ahli;

• Instruksikan tim perikatan untuk menggunakan tingkat skeptisisme profesional yang tinggi;
• Meningkatkan keterlibatan mitra dan manajer audit;
• Pengawasan dan tinjauan lebih dekat;
• Memasukkan elemen tambahan yang tidak dapat diprediksi dalam pemilihan prosedur audit
lebih lanjut yang akan dilakukan; dan

AUDIT DALAM TINDAKAN 7-2

Penilaian Risiko dan Respon Risiko Keseluruhan untuk Audit Livent

Meskipun komite disiplin ICAO (Institute of Chartered Accountants 4. Perusahaan menghadapi risiko bisnis dan industri internal dan
of Ontario, sekarang CPA Ontario) menyimpulkan bahwa tiga dari eksternal berdasarkan keberhasilan produksi teaternya sendiri dan
empat mitra yang terlibat dengan audit Livent gagal memenuhi kesehatan umum pasar konsumen teater langsung.

standar perilaku profesional, komite disiplin mengakui bahwa tim

audit telah mengidentifikasi dengan tepat risiko dan Respons Risiko Komentar
mengembangkan respons risiko keseluruhan yang sesuai. Kutipan Pastikan bahwa mitra dan staf audit Tim layanan klien termasuk mitra

dari memo perencanaan di bawah ini menggambarkan penilaian yang ditugaskan memiliki pengalaman, senior perusahaan dengan
keterampilan, dan keahlian yang keterampilan yang diperlukan.
risiko dan respons risiko auditor.
diperlukan.

Tugas beresiko Meningkatkan skeptisisme Diartikulasikan kepada staf audit.

profesional semua personel yang
1. Perusahaan adalah entitas publik sebagai pendaftar SEC dan OSC (Ontario terlibat dalam perikatan audit.
Securities Commission). Perusahaan, laporan keuangannya, dan
Meningkatkan keterlibatan Mitra perikatan dan manajer audit
manajemennya secara historis telah menarik perhatian dan pengamatan
manajemen perikatan pada semua senior akan terlibat dengan semua
publik tingkat tinggi. Manajemen sensitif terhadap tingkat laba bersih yang
tahap perikatan audit untuk audit signifikan dan masalah
dilaporkan. memastikan bahwa pekerjaan yang pelaporan keuangan di muka
2. Penilaian biaya praproduksi tunduk pada estimasi manajemen dan sesuai direncanakan dan terkait dengan perencanaan dan
proyeksi keuangan. Amortisasi dan/atau penghapusan biaya kinerjanya diawasi dengan baik. audit serta resolusi mereka.
praproduksi yang dihasilkan dapat berdampak signifikan terhadap laba
bersih. Sumber: Berdasarkan Institute of Chartered Accountants of Ontario
3. Perusahaan telah melakukan sejumlah transaksi yang menghasilkan Disciplinary Committee, “Dalam hal Douglas Barrington, FCA, Peter
pendapatan material dan unik. Pemilihan metode pelaporan Chant, FCA, Anthony Power, FCA, dan Claudio Russo, CA, anggota
manajemen mungkin agresif. Institut berdasarkan Aturan 206 Aturan Profesional Perilaku,
Keputusan dan Alasan Keputusan, 11 Februari 2007.”

BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN 235

 • Pertimbangkan apakah perubahan perlu dilakukan terhadap strategi audit secara
keseluruhan (seperti materialitas kinerja, pendekatan audit, sifat, waktu, dan luas
prosedur substantif).

Respon Risiko di Tingkat Asersi

Respons risiko pada tingkat asersi, atau prosedur audit lebih lanjut, melibatkan (1)
pengembangan pengujian pengendalian, jika relevan, dan (2) prosedur audit substantif yang
akan menguji asersi spesifik mengenai kelas transaksi, saldo akun, dan pengungkapan yang
relevan. . Kami telah membahas sebelumnya bagaimana auditor dapat mengubah sifat, waktu
dan luas prosedur substantif untuk mengelola risiko deteksi dan, dalam Bab 5, kami
memperkenalkan bagaimana auditor mengembangkan prosedur audit untuk menguji asersi
tertentu. Kami akan meninjau kembali ini di Bab 10 dan kami menggali lebih dalam tentang
bagaimana mengembangkan respons risiko yang tepat pada tingkat asersi (mengembangkan
prosedur audit lebih lanjut) untuk kelas transaksi, saldo akun, dan pengungkapan setiap siklus.

PEMERIKSAAN KONSEP

C7-9 Bagaimana respons risiko keseluruhan berbeda dari respons risiko pada tingkat asersi?

LO 4 Lakukan pendahuluan MEMPERTIMBANGKAN RISIKO PENIPUAN

penilaian risiko penipuan.

Sementara auditor melakukan prosedur penilaian risiko untuk menilai risiko salah saji material karena
kecurangan atau kesalahan, risiko tidak mendeteksi salah saji material karena kecurangan lebih tinggi
daripada risiko tidak mendeteksi salah saji karena kesalahan. Seperti yang diilustrasikan dalam Auditing in
Action 7-3, penipuan sering kali melibatkan skema yang rumit dan canggih yang dirancang oleh pelaku untuk
menyembunyikannya. Selanjutnya, individu yang terlibat dalam melakukan penipuan sering kali dengan
sengaja memberikan informasi yang salah kepada auditor, dan mereka mungkin mencoba untuk
menyembunyikan transaksi melalui kolusi dengan orang lain. Akibatnya, mengidentifikasi salah saji material
karena kecurangan menjadi sulit.
Untuk membantu auditor dalam menilai risiko salah saji material karena kecurangan, CAS
CAS 240 menguraikan prosedur berikut yang harus dilakukan auditor untuk memperoleh informasi
yang memungkinkan auditor menilai risiko kecurangan:

1. Diskusikan dengan anggota tim audit risiko salah saji material karena
kecurangan.
2. Membuat pertanyaan kepada manajemen, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, dan pihak
lain terkait proses untuk mengidentifikasi dan menanggapi risiko penipuan.
3. Mengevaluasi hubungan yang tidak biasa dan tak terduga yang diidentifikasi saat
melakukan prosedur tinjauan analitis.
4. Mengevaluasi risiko penipuan pendapatan dan penggantian manajemen, dan memahami akhir
periode.

Pertimbangan auditor atas risiko salah saji material yang disebabkan oleh kecurangan
dibuat baik pada tingkat laporan keuangan maupun pada tingkat asersi untuk golongan
transaksi, saldo akun, serta penyajian dan pengungkapan. Penilaian risiko auditor harus
berlangsung selama audit, mengingat bahwa auditor dapat memperoleh pengetahuan
dan informasi dari pelaksanaan prosedur audit yang menunjukkan kemungkinan adanya
kecurangan.
Seperti yang kami sebutkan sebelumnya, risiko penipuan terkait pengakuan pendapatan adalah risiko
yang signifikan. Dalam menanggapi berbagai pelaporan keuangan penipuan profil tinggi yang melibatkan
salah saji dalam pengakuan pendapatan, standar audit mengharuskan auditor untuk menganggap bahwa
risiko penipuan ada dalam pengakuan pendapatan. Kami akan membahas penipuan pengakuan pendapatan
di Bab 12.

236 BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN

AUDIT DALAM TINDAKAN 7-3
Penipuan Madoff dan Penjaga Fairfield

Pada 12 Maret 2009, Bernie Madoff mengaku bersalah atas penipuan
investor terbesar yang pernah ada, dalam skema Ponzi dengan
kerugian diperkirakan hampir $21 miliar. Sebagai perbandingan,
penipuan besar-besaran di WorldCom adalah sekitar $11 miliar.
Madoff divonis hukuman penjara 150 tahun.
Dalam skema Ponzi, orang tertarik untuk berinvestasi untuk
pengembalian di atas pasar yang dibayarkan dari investasi
investor tambahan, daripada keuntungan aktual dari investasi.
Skema ini biasanya runtuh karena beratnya sendiri karena
dana. Dana pengumpan terbesar adalah Fairfield Sentry, yang terletak di
Kanada, yang menempatkan $7,2 miliar dana investor di Madoff. PWC
Kanada, auditor Fairfield, menghadapi beberapa tuntutan hukum terpisah
yang mengklaim bahwa PWC seharusnya waspada terhadap “tanda bahaya”
yang terkait dengan Madoff—khususnya fakta bahwa Madoff adalah agen
eksekusi untuk strategi investasi Fairfield dan penjaga uangnya. Karena
peran ganda ini, ia mampu menyembunyikan kekurangan dari kerugian
yang ditimbulkannya.
Pada tanggal 7 Januari 2016, PWC menyetujui penyelesaian sebesar $55 juta.

bergantung pada pasokan investor baru yang berkelanjutan. Namun, PWC Kanada membantah melakukan kesalahan dan menyatakan: "Kami

Skema ini dinamai Charles Ponzi, yang menggunakan skema pada sangat yakin bahwa pekerjaan audit kami sesuai dengan standar profesional,

awal 1920-an. Meskipun dia tidak menemukan skema Ponzi, itu tetapi kami mengupayakan penyelesaian untuk menghindari ketidakpastian dan

telah dikaitkan dengan namanya karena skala operasinya. biaya hukum yang tidak dapat dipulihkan dari persidangan juri yang panjang."

Skandal Madoff berlangsung lama, terutama untuk skema sebesar

itu. Penyelidik percaya penipuan itu mungkin telah dimulai pada 1970-
an, meskipun Madoff menyatakan bahwa kegiatan penipuannya
dimulai pada 1990-an. Madoff merahasiakan praktik perdagangannya
dan memasarkan dananya ke klien eksklusif. Meskipun kekhawatiran
muncul selama bertahun-tahun tentang konsistensi pengembalian
yang dihasilkan, dan SEC menyelidiki Madoff beberapa kali, skemanya
tidak terungkap sampai kejatuhan pasar pada tahun 2008 memicu
penarikan investor dari perusahaan. Penurunan pasar
mengungkapkan apa yang dituduhkan oleh beberapa kritikus, bahwa
Madoff menjalankan skema Ponzi yang rumit.
Dampak dari skandal Madoff sangat luas. Banyak individu dan
investor berinvestasi dengan Madoff melalui pengumpan
Sumber: Berdasarkan Robert Frank, Amir Efrati, Aaron Luchetti, dan
Chad Bray, "Madoff dipenjara setelah mengakui penipuan epik," Jurnal
Wall Street, 13 Maret 2009. Rilis Litigasi Komisi Sekuritas dan Bursa No.
20834, 19 Desember 2008, diakses 16 Juli 2020, diwww. sec.gov/
litigation/litreleases/2008/lr20834.htm. Philip Ardrick, "Korban
Madoff untuk menuntut akuntan PWC atas audit dana pengumpan,"
Telegraf, 22 Agustus 2009. Albert Spalding, “Audit due diligence dalam
hukum dan etika: Kasus 'Ponzi feedfund',” Tinjauan Studi Kasus Bisnis
dan Keuangan, 2012, jilid. 3, tidak. 1, hlm. 1–12. Jonathan Stempel,
“PwC dalam penyelesaian $55 juta dengan investor dana pengumpan
Madoff,” Uang, 7 Januari 2016, diakses 16 Juli 2020, di www.reuters.
com/article/us-pwc-madoff-settlement-idUSKBN0UL03N20160107.

Diskusi Antar Tim Audit

CAS 240 mengharuskan tim audit untuk melakukan diskusi untuk berbagi wawasan dari anggota tim audit CAS
yang lebih berpengalaman dan untuk bertukar pikiran tentang ide-ide yang membahas hal-hal berikut:

1. Bagaimana dan di mana mereka yakin laporan keuangan entitas mungkin rentan
terhadap salah saji material karena kecurangan. Ini harus mencakup pertimbangan faktor
eksternal dan internal yang diketahui mempengaruhi entitas yang mungkin:
• menciptakan insentif atau tekanan bagi manajemen untuk melakukan penipuan,
• memberikan kesempatan untuk melakukan penipuan, atau
• menunjukkan budaya atau lingkungan yang memungkinkan manajemen merasionalisasi
tindakan curang.

2. Bagaimana manajemen dapat melakukan dan menyembunyikan pelaporan keuangan yang curang.
3. Bagaimana orang bisa menyalahgunakan aset entitas.
4. Bagaimana auditor menanggapi kerentanan salah saji material yang disebabkan oleh
kecurangan.

Pertanyaan Manajemen, Penanggung Jawab

Tata Kelola, dan Lainnya
Permintaan keterangan auditor kepada manajemen harus membahas apakah manajemen memiliki
pengetahuan tentang kecurangan atau dugaan kecurangan dalam perusahaan. Auditor juga harus
menanyakan tentang proses manajemen dalam menilai risiko penipuan dan frekuensi penilaian ini,
sifat risiko penipuan yang diidentifikasi oleh manajemen, setiap pengendalian internal.

BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN 237

 diterapkan untuk mengatasi risiko tersebut, dan setiap informasi tentang risiko penipuan dan
pengendalian terkait yang telah dilaporkan manajemen kepada komite audit.
Komite audit sering mengambil peran aktif dalam mengawasi penilaian risiko penipuan dan
proses respons manajemen. Auditor harus menanyakan kepada komite audit atau pihak lain yang
bertanggung jawab atas tata kelola tentang pandangan mereka tentang risiko kecurangan dan
apakah mereka memiliki pengetahuan tentang kecurangan atau dugaan kecurangan. Untuk entitas
dengan fungsi audit internal, auditor harus menanyakan pandangan audit internal tentang risiko
kecurangan dan apakah mereka telah melakukan prosedur untuk mengidentifikasi atau mendeteksi
kecurangan selama tahun tersebut.

CAS Selain mereka yang terlibat dalam pelaporan keuangan, CAS 240 juga mengharuskan
auditor untuk mengajukan pertanyaan kepada pihak lain dalam organisasi. Misalnya, ketika
berhubungan dengan personel perusahaan, seperti manajer gudang persediaan atau agen
pembelian, auditor dapat menanyakan tentang keberadaan atau kecurigaan kecurangan.
Sepanjang audit, permintaan keterangan dari eksekutif dan berbagai karyawan lainnya
memberikan kesempatan bagi auditor untuk mempelajari risiko penipuan. Ketika tanggapan
tidak konsisten, auditor harus memperoleh bukti audit tambahan untuk menyelesaikan
ketidakkonsistenan dan untuk mendukung atau menyangkal penilaian risiko awal.

Evaluasi Hubungan yang Tidak Biasa atau Tak Terduga yang Teridentifikasi
Seperti yang telah kita bahas di Bab 5, auditor harus melakukan prosedur analitis selama fase
perencanaan dan penyelesaian audit untuk membantu mengidentifikasi transaksi atau
peristiwa yang tidak biasa yang mungkin mengindikasikan adanya salah saji material dalam
laporan keuangan. Ketika hasil dari prosedur analitis berbeda dari harapan auditor, auditor
mengevaluasi hasil tersebut berdasarkan informasi lain yang diperoleh tentang kemungkinan
kecurangan untuk menentukan apakah risiko kecurangan meningkat.

Penggunaan Alat dan Teknik Otomatis

Auditor sering menggunakan perangkat lunak audit, seperti ACL atau IDEA, dan menerapkan analisis
data audit untuk menentukan apakah penipuan mungkin ada. Misalnya, perangkat lunak ini dapat
digunakan untuk mencari transaksi pendapatan fiktif dengan mencari nomor faktur penjualan
duplikat, atau dengan merekonsiliasi database faktur penjualan ke database catatan pengiriman
untuk memastikan bahwa semua penjualan didukung oleh bukti pengiriman. Demikian pula, alat ini
menyediakan pencarian yang efisien untuk jeda dalam urutan dokumen, yang mungkin menunjukkan
salah saji terkait dengan tujuan kelengkapan untuk akun kewajiban dan beban.
Auditor menggunakan perangkat lunak audit, termasuk alat spreadsheet dasar seperti Excel,
untuk mengurutkan transaksi atau saldo akun ke dalam subkategori untuk pengujian audit lebih
lanjut. Sebagai contoh, auditor dapat menggunakan opsi spreadsheet untuk mengurutkan transaksi
yang melebihi ukuran tertentu atau terdiri dari karakteristik tidak biasa lainnya seperti nomor
rekening yang tidak standar atau saldo dolar yang tidak biasa (misalnya, transaksi dengan jumlah
dolar yang dibulatkan mungkin tidak biasa untuk industri tertentu).
Auditor juga menggunakan spreadsheet dasar atau alat visualisasi data untuk melakukan
prosedur analitis pada tingkat terpilah. Misalnya, penjualan dapat diurutkan untuk memisahkan
data berdasarkan lokasi, jenis produk, dan lintas waktu (bulanan) untuk analisis prosedur
analitis lebih lanjut. Tren yang tidak biasa yang tidak dapat diamati pada tingkat agregat dapat
dideteksi ketika data dianalisis secara lebih rinci.

LO 5 Jelaskan penipuan SYARAT UNTUK PENIPUAN

segitiga dan mengidentifikasi kondisi untuk

penipuan. Auditor harus memperhatikan tiga kondisi untuk kecurangan yang timbul dari pelaporan
segitiga penipuan— keuangan yang curang dan penyalahgunaan aset. Seperti yang ditunjukkan pada Gambar
mewakili tiga kondisi untuk 7-6, ketiga kondisi insentif/tekanan, peluang, dan sikap/rasionalisasi ini disebut sebagai
penipuan: insentif/tekanan,
segitiga penipuan.
peluang, dan sikap/
rasionalisasi. 1. Insentif/tekanan. Manajemen atau karyawan lain memiliki insentif atau tekanan untuk
CAS melakukan kecurangan.

238 BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN

 Gambar 7-6 Segitiga Penipuan

Insentif/Tekanan

Peluang Sikap/Rasionalisasi

2. Peluang. Keadaan memberikan peluang bagi manajemen atau karyawan untuk

melakukan kecurangan.
3. Sikap/rasionalisasi. Ada sikap, karakter, atau seperangkat nilai etika yang memungkinkan manajemen
atau karyawan untuk dengan sengaja melakukan tindakan tidak jujur, atau mereka berada dalam
lingkungan yang memberikan tekanan yang cukup untuk menyebabkan mereka merasionalisasikan
melakukan tindakan tidak jujur.

Faktor Risiko Pelaporan Keuangan Kecurangan

Pertimbangan penting auditor dalam mengungkap kecurangan adalah mengidentifikasi faktor-faktor yang
meningkatkan risiko kecurangan. Ini disebut sebagaifaktor risiko penipuan atau bendera merah penipuan. Faktor risiko penipuan—faktor entitas

Tabel 7-4 di bawah ini memberikan contoh faktor risiko penipuan untuk masing-masing dari tiga kondisi yang meningkatkan risiko penipuan.

penipuan untuk pelaporan keuangan yang curang.

Insentif/Tekanan Insentif umum bagi perusahaan untuk memanipulasi laporan keuangan adalah penurunan
prospek keuangan perusahaan. Penurunan laba dapat mengancam kemampuan perusahaan untuk
memperoleh pembiayaan dan melanjutkan kelangsungan usahanya. Perusahaan juga dapat memanipulasi
pendapatan untuk memenuhi perkiraan analis tentang pendapatan yang diantisipasi untuk kuartal tersebut,
untuk memenuhi pembatasan perjanjian utang, atau untuk mempertahankan atau menaikkan harga saham
secara artifisial. Dalam beberapa kasus, manajemen dapat memanipulasi pendapatan hanya untuk menjaga
reputasi mereka. Manajemen dengan kekayaan yang signifikan terikat dalam opsi saham mungkin memiliki
insentif untuk menaikkan harga saham untuk meningkatkan keuntungan yang mereka peroleh secara pribadi
ketika opsi tersebut dilaksanakan.

Peluang Laporan keuangan semua perusahaan berpotensi untuk dimanipulasi. Namun,

risiko pelaporan keuangan yang curang lebih besar bagi perusahaan di industri yang
melibatkan penilaian dan estimasi yang signifikan. Misalnya, penilaian persediaan tunduk
pada risiko salah saji yang lebih besar untuk perusahaan dengan persediaan yang
beragam di banyak lokasi atau di mana persediaan dapat menjadi usang.
Peluang salah saji lebih besar jika terjadi pergantian personel akuntansi atau
kelemahan lain dalam proses akuntansi dan informasi. Dalam banyak kasus pelaporan
keuangan yang curang, perusahaan memiliki komite audit dan dewan direktur yang tidak
efektif dalam mengawasi pelaporan keuangan.

Sikap/Rasionalisasi Sikap manajemen puncak terhadap pelaporan keuangan merupakan

faktor risiko penting dalam menilai kemungkinan kecurangan laporan keuangan. Sikap ini
biasanya disebut sebagai "nada di atas", dan relevan dengan risiko penipuan karena nada
yang buruk di atas meningkatkan risiko penipuan dan menghasilkan

BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN 239

 Tabel 7-4 Contoh Faktor Risiko Pelaporan Keuangan Kecurangan

Tiga Kondisi Penipuan

Insentif/Tekanan
Manajemen atau pekerjaan lain-
ee memiliki insentif atau tekanan
untuk salah saji secara material
dalam laporan keuangan.
Peluang
Keadaan memberikan
kesempatan bagi manajemen
atau karyawan untuk salah saji
laporan keuangan.
Sikap/Rasionalisasi
Sebuah sikap, karakter, atau set
nilai-nilai etika yang ada yang
memungkinkan manajemen atau
karyawan untuk dengan sengaja
melakukan tindakan tidak jujur, atau
mereka berada dalam lingkungan
yang memberikan tekanan
cukup untuk menyebabkan mereka
merasionalisasi melakukan tindakan
tidak jujur.

Contoh Faktor Risiko Contoh Faktor Risiko Contoh Faktor Risiko

Stabilitas keuangan atau profitabilitas Estimasi akuntansi yang signifikan Tidak pantas atau tidak efektif
terancam oleh kondisi melibatkan penilaian subjektif komunikasi dan dukungan
ekonomi, industri, atau atau ketidakpastian yang sulit nilai-nilai entitas.
entitas operasi. Contoh untuk diverifikasi.
termasuk penurunan permintaan
pelanggan yang signifikan dan
peningkatan kegagalan bisnis baik
dalam industri atau ekonomi secara
keseluruhan.

Tekanan yang berlebihan untuk manajemen- Dewan direksi yang tidak efektif atau Sejarah pelanggaran yang diketahui
untuk memenuhi pengawasan komite audit undang-undang sekuritas atau undang-undang

persyaratan atau harapan atas pelaporan keuangan. dan peraturan lainnya.

pihak ketiga, seperti

persyaratan persyaratan
perjanjian utang.

Manajemen atau dewan
kekayaan bersih pribadi
direktur secara material
terancam oleh kinerja
keuangan entitas.
Omset tinggi atau tidak efektif
akuntansi, audit internal, atau
staf teknologi informasi.
Praktek manajemen dari
membuat perkiraan yang terlalu
agresif atau tidak realistis kepada
analis, kreditur, dan pihak ketiga
lainnya

lingkungan pengendalian internal yang buruk. Jika CEO atau manajer puncak lainnya menunjukkan
pengabaian terhadap proses pelaporan keuangan, misalnya, dengan secara konsisten mengeluarkan
prakiraan yang terlalu optimis atau dengan terlalu khawatir tentang memenuhi prakiraan pendapatan analis,
pelaporan keuangan yang curang lebih mungkin terjadi. Selain itu, karakter atau rangkaian nilai etika
manajemen dapat mempermudah manajemen untuk merasionalisasi tindakan curang.

Faktor Risiko Penyalahgunaan Aset

Tiga kondisi segitiga penipuan yang sama berlaku untuk penyalahgunaan aset. Namun, dalam menilai
faktor risiko, penekanan yang lebih besar ditempatkan pada insentif individu dan peluang untuk
pencurian. Tabel 7-5 memberikan contoh faktor risiko penipuan untuk masing-masing dari tiga
kondisi penipuan untuk penyelewengan aset.

Insentif/Tekanan Tekanan keuangan adalah insentif umum bagi karyawan yang menyalahgunakan
aset. Karyawan dengan kewajiban keuangan yang berlebihan atau dengan penyalahgunaan narkoba
atau masalah perjudian dapat mencuri untuk memenuhi keuangan pribadi mereka atau kebutuhan
lainnya. Manajer harus waspada terhadap tanda-tanda masalah ini pada karyawan yang memiliki
akses ke aset atau catatan akuntansi. Sementara pemeriksaan latar belakang harus dilakukan untuk
semua calon karyawan, pemeriksaan kredit mungkin disertakan untuk mereka yang akan memiliki
akses ke aset. Karyawan yang tidak puas dapat mencuri karena merasa berhak atau sebagai bentuk
serangan terhadap majikan mereka. Perusahaan dapat mengurangi risiko penipuan dengan
menangani karyawan secara adil dan memantau moral karyawan.

240 BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN

 Tabel 7-5 Contoh Faktor Risiko Penyalahgunaan Aset

Tiga Kondisi Penipuan

Insentif/Tekanan
Manajemen atau pekerjaan lain-
eee memiliki insentif atau
tekanan untuk
menyalahgunakan aset material.
Peluang
Keadaan memberikan
kesempatan bagi manajemen
atau karyawan untuk
menyalahgunakan aset.
Sikap/Rasionalisasi
Sebuah sikap, karakter, atau set
nilai-nilai etika yang ada yang
memungkinkan manajemen atau
karyawan untuk dengan sengaja
melakukan tindakan tidak jujur, atau
mereka berada dalam lingkungan
yang memberikan tekanan
cukup untuk menyebabkan mereka
merasionalisasi tindakan tidak jujur.

Contoh Faktor Risiko Contoh Faktor Risiko Contoh Faktor Risiko

Kewajiban keuangan pribadi
menciptakan tekanan bagi mereka yang
memiliki akses ke uang tunai atau aset lain
yang rentan terhadap pencurian untuk
menyalahgunakan aset tersebut.
Kehadiran sejumlah besar Mengabaikan kebutuhan untuk
kas di tangan atau barang memantau atau mengurangi
inventaris yang kecil, bernilai risiko penyalahgunaan aset
tinggi, atau sangat diminati

Hubungan yang merugikan antara Pengendalian internal yang tidak Mengabaikan kon-
manajemen dan karyawan dengan memadai atas aset karena kurangnya pengendalian dengan mengesampingkan

akses ke aset yang rentan terhadap hal-hal berikut: pengendalian yang ada atau gagal memperbaiki

pencurian memotivasi karyawan untuk • Pemisahan tugas atau pemeriksaan pengendalian internal yang diketahui

menyalahgunakan aset tersebut. independen yang tepat. Penyaringan kekurangan

Contohnya termasuk berikut ini: • pelamar kerja yang tepat untuk
• PHK karyawan yang karyawan yang melakukan kontrol
diketahui atau diharapkan. kunci
• Promosi, kompensasi, atau fungsi.
penghargaan lain yang tidak • Liburan wajib bagi
sesuai dengan harapan. karyawan yang memiliki
akses ke aset.

Peluang Peluang pencurian ada di semua perusahaan. Namun, peluang lebih besar di perusahaan
dengan uang tunai yang dapat diakses atau dengan inventaris atau aset berharga lainnya, terutama
jika asetnya kecil atau mudah dipindahkan. Misalnya, pencurian komputer laptop cukup umum dan
jauh lebih sering daripada pencurian sistem desktop. Pengecer dan organisasi lain yang menerima
pendapatan dalam bentuk uang tunai juga rentan terhadap pencurian. Metode pengawasan dan
pengkodean inventaris serta sistem pelacakan dapat mengurangi potensi pencurian. Misalnya, kasino
menangani sejumlah besar uang tunai dengan catatan formal minimal dari uang tunai yang diterima.
Akibatnya, kasino menggunakan video dan pengawasan manusia secara ekstensif. Dalam skala yang
lebih mendasar, salah satu rantai makanan cepat saji Kanada memiliki tanda kecil yang melekat pada
mesin kasirnya yang memberi tahu pelanggan bahwa jika mereka tidak menerima tanda terima,
makanan mereka gratis. Kontrol sederhana ini memastikan bahwa penjualan dicatat dalam mesin
kasir. Kontrol seperti itu tidak memerlukan biaya apa pun bagi perusahaan untuk diterapkan, dan
setiap pelindung menjadi anjing penjaga.
Kontrol internal yang lemah menciptakan peluang untuk pencurian. Pemisahan tugas yang tidak
memadai praktis merupakan izin bagi karyawan untuk mencuri. Setiap kali karyawan memiliki hak
asuh atau bahkan akses sementara ke aset dan memelihara catatan akuntansi untuk aset tersebut,
potensi pencurian ada. Sebagai contoh, jika karyawan gudang persediaan juga memelihara catatan
persediaan, relatif mudah bagi mereka untuk mengambil barang persediaan dan menutupi pencurian
dengan menyesuaikan catatan akuntansi.

Sikap/Rasionalisasi Sikap manajemen terhadap pengendalian dan perilaku etis memungkinkan

karyawan dan manajer merasionalisasi pencurian aset. Jika manajemen menipu pelanggan dengan
membebankan harga yang berlebihan untuk barang atau terlibat dalam taktik penjualan bertekanan
tinggi, karyawan mungkin merasa bahwa mereka dapat berperilaku dengan cara yang sama dengan
menipu laporan pengeluaran atau waktu.

BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN 241

 PEMERIKSAAN KONSEP

C7-10 Definisikan penyalahgunaan aset dan berikan dua contoh.

C7-11 Bagaimana brainstorming mengenai risiko penipuan meningkatkan penilaian profesional auditor? Jelaskan
bagaimana hal itu membantu mengurangi potensi jebakan penilaian.

LO 6 Kembangkan tanggapan untuk RESPON RISIKO UNTUK RISIKO PENIPUAN

risiko penipuan yang teridentifikasi.

Ketika auditor mengidentifikasi risiko salah saji material karena kecurangan, CAS 240 mengharuskan auditor
CAS untuk mengembangkan respons terhadap risiko tersebut pada tiga tingkat:

• Respons risiko secara keseluruhan,

• Tanggapan pada tingkat asersi, dan

• Tanggapan terkait dengan penggantian manajemen.

Tanggapan Keseluruhan terhadap Risiko Penipuan

Respons keseluruhan terhadap risiko penipuan berhubungan dengan penyesuaian terhadap respons
risiko secara keseluruhan. Jika risiko salah saji karena kecurangan meningkat, personel yang lebih
berpengalaman dapat ditugaskan untuk audit. Dalam beberapa kasus, spesialis penipuan dapat
ditugaskan ke tim audit. Penekanan yang lebih besar juga harus ditempatkan pada pentingnya
peningkatan skeptisisme profesional, seperti kepekaan yang lebih besar dalam pemilihan dan luasnya
dokumentasi yang diperiksa untuk mendukung transaksi dan lebih menguatkan penjelasan
manajemen tentang hal-hal yang tidak biasa yang mempengaruhi laporan keuangan.
Auditor juga harus mempertimbangkan pilihan prinsip akuntansi manajemen. Perhatian yang
cermat harus ditempatkan pada prinsip-prinsip akuntansi yang melibatkan pengukuran subjektif atau
transaksi yang kompleks. Karena auditor diharuskan untuk menganggap risiko penipuan hadir dalam
pengakuan pendapatan, mereka juga harus mengevaluasi kebijakan pengakuan pendapatan
perusahaan.
Pelaku penipuan seringkali memiliki pengetahuan tentang prosedur audit. Untuk alasan ini,
standar audit mengharuskan auditor untuk memasukkan ketidakpastian dalam strategi audit.
Misalnya, auditor dapat mengunjungi lokasi inventaris atau akun pengujian yang tidak diuji
pada periode sebelumnya. Auditor juga harus mempertimbangkan pengujian yang membahas
penyalahgunaan aset, bahkan ketika jumlahnya tidak material.

Tanggapan terhadap Risiko Penipuan di Tingkat Asersi

Ketika auditor mengidentifikasi risiko penipuan pada tingkat asersi, mereka merancang prosedur
audit yang tepat untuk menanggapi risiko penipuan tertentu yang terkait dengan akun yang diaudit
dan jenis risiko penipuan yang diidentifikasi. Sebagai contoh, jika timbul kekhawatiran tentang
pengakuan pendapatan karena pisah batas atau penjejalan saluran, auditor dapat meninjau jurnal
penjualan untuk aktivitas yang tidak biasa menjelang akhir periode dan meninjau persyaratan
penjualan. Respon auditor terhadap risiko kecurangan pada tingkat asersi mungkin melibatkan
perubahan sifat, saat, dan luas prosedur audit. Ini konsisten dengan diskusi kami sebelumnya tentang
respons risiko untuk RMM pada tingkat asersi. Ini semua tentang mengelola risiko deteksi. Tabel 7-6
merangkum mengapa dan bagaimana masing-masing kemungkinan tanggapan risiko ini.

Tanggapan terhadap Pengabaian Kontrol Manajemen Alamat

Risiko manajemen mengabaikan kontrol ada di hampir semua audit. Karena manajemen berada
dalam posisi unik untuk melakukan kecurangan dengan mengesampingkan kontrol yang jika
tidak beroperasi secara efektif, auditor harus melakukan prosedur dalam setiap audit untuk
CAS mengatasi risiko kelalaian manajemen. CAS 240 mensyaratkan tiga prosedur yang harus
dilakukan dalam setiap audit.

Periksa Entri Jurnal dan Penyesuaian Lain untuk Bukti Kemungkinan Salah Saji Karena Penipuan
Penipuan sering kali diakibatkan oleh penyesuaian jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan

242 BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN

 Tabel 7-6 Contoh Respons Risiko Penipuan di Tingkat Pernyataan

Kemungkinan Respons Risiko Mengapa Contoh

Ubah atau kembangkan baru
Prosedur
Dapatkan lebih persuasif Risiko penyalahgunaan aset
bukti audit tinggi (asersi keberadaan), auditor
secara fisik memeriksa aset
tertentu daripada mengandalkan
pemeriksaan dokumen

Ubah waktu prosedur Bukti yang dikumpulkan pada tahun- Kumpulkan sebagian besar substantif
akhir lebih dapat diandalkan daripada bukti pada akhir tahun dan fokus
sementara pada pengujian saldo akhir tahun

Ubah luas audit Dapatkan bukti yang cukup Gunakan analitik data dan/atau mesin
Prosedur pembelajaran (lihat Audit dalam Tindakan 7-4)
untuk menguji 100 persen entri jurnal dan
mengidentifikasi transaksi yang tidak biasa.

pernyataan, bahkan ketika pengendalian internal yang efektif ada selama sisa proses pencatatan.
Auditor harus terlebih dahulu memperoleh pemahaman tentang proses pelaporan keuangan entitas,
serta kontrol atas entri jurnal dan penyesuaian lainnya, dan menanyakan kepada karyawan yang
terlibat dalam proses pelaporan keuangan tentang aktivitas yang tidak pantas atau tidak biasa dalam
memproses entri jurnal dan penyesuaian lainnya. Di beberapa organisasi, manajemen menggunakan
perangkat lunak spreadsheet untuk membuat penyesuaian terhadap informasi keuangan yang
dihasilkan oleh sistem akuntansi. "Penyesuaian sisi atas" ini telah digunakan untuk memanipulasi
laporan keuangan. CAS 240 memerlukan pengujian entri jurnal dan penyesuaian laporan keuangan CAS
lainnya. Auditing in Action 7-4 memberikan contoh bagaimana auditor menggunakan pembelajaran
mesin untuk memeriksa entri jurnal.

Tinjau Estimasi Akuntansi untuk Bias Pelaporan keuangan yang curang sering
dilakukan melalui salah saji yang disengaja atas estimasi akuntansi. CAS 240 CAS

AUDIT DALAM TINDAKAN 7-4

Menguji Entri Jurnal dan Transaksi Tidak Biasa dengan Analisis Data
Audit dan Pembelajaran Mesin

Auditor sering menggunakan analitik data audit (ADAs) untuk
melakukan pengujian entri jurnal seperti yang dipersyaratkan oleh
standar audit. Auditor pertama-tama perlu memahami proses
pelaporan keuangan klien, termasuk sumber normal dari debit dan
kredit yang signifikan ke suatu akun, siapa yang dapat memulai entri
jurnal, tingkat persetujuan apa yang diperlukan, dan kontrol TI lainnya
atas proses pelaporan keuangan.
Dengan akses ke semua entri jurnal klien, auditor kemudian dapat
mengidentifikasi entri yang tidak biasa yang melibatkan kombinasi
akun yang tidak terduga. Misalnya, auditor dapat mengidentifikasi
transaksi di mana pendapatan penjualan dikreditkan, tetapi debit yang
sesuai adalah ke akun selain kas atau piutang. Demikian pula, auditor
dapat mencari entri jurnal di mana akun pengeluaran dikreditkan dan
aset didebit, yang mungkin menunjukkan upaya untuk
mengkapitalisasi biaya. Auditor juga dapat mencari entri yang dibuat
pada waktu yang tidak biasa—misalnya, pada akhir pekan, dibuat pada
akhir periode, atau oleh individu yang biasanya tidak memulai entri
jurnal.
Satu perusahaan Kanada, MindBridge, telah
mengembangkan platform pembelajaran mesin yang
menggunakan kombinasi algoritme berbasis aturan dan
komponen pembelajaran mesin, yang berfokus pada area
risiko spesifik klien, untuk mengidentifikasi entri jurnal yang
tidak biasa dan transaksi yang berfokus pada area risiko
spesifik klien . Misalnya, algoritme dapat disesuaikan untuk
mencerminkan praktik bisnis masing-masing perusahaan.
Misalnya, entri akhir pekan berisiko rendah untuk perusahaan
yang beroperasi 24/7, sedangkan untuk yang lain berisiko
tinggi (mencurigakan). Komponen berbasis pembelajaran
mesin dari aplikasi MindBridge membantu dalam meninjau
transaksi sehubungan dengan kombinasi nilai debit/kredit
yang tidak biasa serta untuk mengidentifikasi akun yang
jarang digunakan.
Sumber: MindBridge, Menggunakan Pembelajaran Mesin/Kecerdasan Buatan
untuk Memenuhi dan Melebihi Persyaratan CAS 240.

BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN 243

 mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan potensi bias manajemen ketika meninjau estimasi
tahun berjalan. Auditor diharuskan untuk “melihat kembali” estimasi tahun sebelumnya yang
signifikan untuk mengidentifikasi setiap perubahan dalam proses perusahaan atau penilaian dan
asumsi manajemen yang mungkin mengindikasikan potensi bias. Sebagai contoh, estimasi
manajemen mungkin telah dikelompokkan pada kisaran tertinggi dari jumlah yang dapat diterima
pada tahun sebelumnya dan pada akhir yang rendah pada tahun berjalan.

CAS Evaluasi Alasan Bisnis untuk Transaksi Tidak Biasa yang Signifikan CAS 240 menekankan
pemahaman dasar pemikiran bisnis untuk transaksi tidak biasa yang signifikan yang mungkin
berada di luar kegiatan bisnis normal perusahaan. Auditor harus memperoleh pemahaman
tentang tujuan transaksi signifikan untuk menilai apakah transaksi telah dilakukan untuk
terlibat dalam pelaporan keuangan yang curang. Misalnya, perusahaan mungkin terlibat dalam
transaksi pembiayaan untuk menghindari kewajiban pelaporan di neraca. Auditor harus
menentukan apakah perlakuan akuntansi untuk setiap transaksi yang tidak biasa sudah tepat
sesuai dengan kondisinya dan apakah informasi tentang transaksi tersebut diungkapkan secara
memadai dalam laporan keuangan.

RINGKASAN

Karena opini auditor membahas apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material, perencanaan audit
bergantung pada penilaian yang efektif atas risiko salah saji material baik pada tingkat laporan keuangan
secara keseluruhan maupun pada tingkat asersi. Sementara auditor menerima beberapa tingkat
ketidakpastian dalam melakukan fungsi audit, pertimbangan risiko seperti yang didefinisikan oleh model
risiko audit diperlukan bagi auditor untuk secara efektif menangani risiko tersebut dengan cara yang paling
tepat. Dengan menggunakan model risiko audit, auditor menentukan bukti audit yang diperlukan untuk
mencapai tingkat risiko audit yang dapat diterima untuk keuangan
pernyataan secara keseluruhan.

Akuntansi MyLab Membuat nilai dengan MyLab Accounting: Pilih pertanyaan akhir bab dapat ditemukan di MyLab

Accounting. Anda dapat mempraktikkannya sesering yang Anda inginkan, dan sebagian besar menampilkan petunjuk

langkah demi langkah untuk membantu Anda menemukan jawaban yang benar.

Tinjau Pertanyaan

7-1 1 Mengapa penting bagi auditor untuk mempertimbangkan risiko salah saji material pada tingkat
laporan keuangan secara keseluruhan?
7-2 1 Berikan dua contoh faktor yang dapat meningkatkan risiko salah saji material pada
tingkat laporan keuangan secara keseluruhan.
7-3 1 Asumsikan bahwa Anda khawatir bahwa klien Anda telah mencatat pendapatan yang tidak
terjadi. Asersi apa yang akan Anda nilai memiliki risiko salah saji material yang tinggi?
7-4 4 5 6 Standar audit mengharuskan anggota tim perikatan terlibat dalam diskusi
tentang kerentanan laporan keuangan terhadap risiko kecurangan. Bagaimana
diskusi ini berhubungan dengan diskusi yang diperlukan tentang risiko salah saji
material?
7-5 3 4 Mengapa penting untuk membedakan penilaian auditor atas risiko
salah saji nyata karena kecurangan dari penilaian risiko salah saji material karena
kesalahan?
7-6 4 Bagaimana seharusnya auditor mempertimbangkan risiko yang terkait dengan pengakuan pendapatan ketika menilai

risiko salah saji material yang disebabkan oleh kecurangan?

7-7 4 5 6 Jenis pertanyaan apa yang harus dilakukan auditor ketika mempertimbangkan risiko?
salah saji material karena kecurangan?

244 BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN

 7-8 2 Apa yang dimaksud dengan risiko signifikan?
7-9 1 2 Jelaskan contoh karakteristik transaksi dan saldo yang dapat menyebabkan
auditor menentukan bahwa risiko salah saji material adalah risiko signifikan.
7-10 1 Jelaskan dua faktor dari model risiko audit yang berhubungan dengan risiko salah saji
material pada tingkat asersi.
7-11 1 Jelaskan penyebab peningkatan atau penurunan risiko deteksi yang direncanakan.
7-12 1 2 3 Jelaskan pengaruh salah saji ekstensif yang ditemukan dalam audit tahun sebelumnya
pada risiko bawaan, risiko deteksi yang direncanakan, dan bukti audit yang direncanakan.
7-13 1 Auditor belum berhasil mengukur komponen model risiko audit. Bagaimana
mungkin menggunakan model dengan cara yang berarti tanpa cara yang tepat untuk
mengukur risiko?

Pertanyaan Pilihan Ganda dan Simulasi Berbasis Tugas

7-14 1 Pertanyaan berikut menyangkut penilaian risiko salah saji material

ment. Pilih jawaban terbaik.
sebuah. Manakah dari keadaan berikut yang paling mungkin menyebabkan auditor mencurigai
adanya salah saji material dalam laporan keuangan entitas?
(1) Manajemen entitas tidak memberikan penekanan pada pemenuhan proyeksi pendapatan yang
dipublikasikan.
(2) Perbedaan yang signifikan antara jumlah fisik persediaan dan catatan
akuntansi tidak diselidiki.
(3) Rekonsiliasi bank bulanan biasanya mencakup beberapa cek besar yang beredar.
(4) Transaksi tunai diproses dan dicatat secara elektronik, tanpa meninggalkan jejak audit kertas. Manakah dari
B. 1 pernyataan berikut yang menjelaskan mengapa audit yang dirancang dan dilaksanakan dengan benar
mungkin tidak mendeteksi salah saji material dalam laporan keuangan yang diakibatkan oleh kecurangan?

(1) Prosedur audit yang efektif untuk mendeteksi salah saji yang tidak disengaja mungkin
tidak efektif untuk salah saji yang disengaja yang disembunyikan melalui kolusi.
(2) Audit dirancang untuk memberikan keyakinan memadai untuk mendeteksi kesalahan material,
tetapi tidak ada tanggung jawab serupa terkait kecurangan.
(3) Faktor-faktor yang dipertimbangkan dalam menilai risiko pengendalian menunjukkan peningkatan risiko
salah saji yang disengaja, tetapi hanya risiko rendah kesalahan yang tidak disengaja dalam laporan
keuangan.
(4) Auditor tidak mempertimbangkan faktor-faktor yang mempengaruhi risiko audit untuk saldo akun yang
memiliki efek pervasif terhadap laporan keuangan secara keseluruhan.
C. 4 Sebelum, atau bersama dengan, prosedur pengumpulan informasi untuk suatu audit, anggota tim
audit harus mendiskusikan potensi salah saji material yang disebabkan oleh kecurangan. Manakah dari
berikut ini yang paling mencirikan pola pikir yang harus dipertahankan oleh tim audit selama diskusi
ini?
(1) dugaan
(2) menghakimi
(3) Mengkritik
(4) bertanya
7-15 1 2 Beberapa saldo akun, seperti untuk pensiun dan sewa, adalah hasil dari:
perhitungan yang kompleks. Kerentanan terhadap salah saji material dalam jenis akun ini
didefinisikan sebagai:
(1) risiko audit.
(2) risiko deteksi.
(3) risiko bawaan.
(4) risiko pengambilan sampel.

7-16 1 3 Pertanyaan-pertanyaan berikut berhubungan dengan risiko dan bukti audit. Pilih yang terbaik
tanggapan.
sebuah. Manakah dari berikut ini yang tidak meningkatkan kebutuhan akan bukti audit yang cukup dan
tepat?
(1) Tingkat risiko deteksi yang lebih rendah
(2) Peningkatan risiko pengendalian yang dinilai

BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN 245

 (3) Risiko audit yang lebih rendah

(4) Penurunan risiko bawaan yang dinilai

B. Karena tingkat risiko dan materialitas audit yang lebih rendah ditetapkan, auditor harus merencanakan lebih
banyak pekerjaan pada akun individu untuk:
(1) menemukan salah saji yang lebih kecil.
(2) menemukan salah saji yang lebih besar.

(3) meningkatkan materialitas kinerja dalam akun.

(4) meningkatkan risiko bawaan dalam akun.
C. Berdasarkan bukti yang dikumpulkan dan dievaluasi, auditor memutuskan untuk meningkatkan tingkat risiko
pengendalian yang dinilai dari yang direncanakan semula. Untuk mencapai tingkat risiko audit keseluruhan
yang secara substansial sama dengan tingkat risiko audit yang direncanakan, auditor dapat:
(1) mengurangi risiko deteksi.
(2) meningkatkan tingkat materialitas.
(3) mengurangi pengujian substantif.
(4) meningkatkan risiko bawaan.

7-17 1 2 Staf audit baru saja menyelesaikan prosedur penilaian risiko untuk mendapatkan
pemahaman tentang bisnis Chocolate from Heaven Inc. (CFHI) dan untuk mengidentifikasi faktor risiko yang
relevan dengan risiko salah saji material. (Untuk latar belakang lebih lanjut tentang perusahaan, lihat
Pertanyaan 6-44 di halaman 219.)
sebuah. Untuk setiap faktor risiko di bawah ini, putuskan apakah setiap informasi akan sesuai dengan penilaian
risiko bawaan Anda (IR) atau mengendalikan risiko (CR), dan apakah itu akan menambah atau mengurangi
area risiko yang ditentukan.

1 Karena ukuran bisnis CFHI, hanya satu petugas akuntansi yang melakukan sebagian besar IR C IR T CR C CR T
akuntansi.
2 Dalam beberapa tahun terakhir telah terjadi peningkatan persaingan di artisanal kecil IR C IR T CR C CR T
bisnis coklat batch.
3 Bonus manajemen di CFHI didasarkan pada laba bersih IR C IR T CR C CR T

4 Semua cek memerlukan tanda tangan kedua pemilik. IR C IR T CR C CR T

5 Akses ke gudang di CFHI dibatasi hanya untuk karyawan gudang, yang IR C IR T CR C CR T

membawa kartu keamanan mereka sendiri.

6 Persediaan cokelat memiliki umur simpan satu tahun. IR C IR T CR C CR T

7 David Chan telah mengembangkan hubungan tepercaya pribadi dengan masing-masing IR C IR T CR C CR

petani biji kakao di Tanzania, Ekuador, Filipina, dan Honduras. Dia mengunjungi setiap
petani setiap tahun. Dia percaya hubungan yang kuat ini membantu memastikan petani
mengirim biji CFHI berkualitas tinggi. Kacang berkualitas tinggi sangat penting untuk
produksi cokelat berkualitas tinggi.

8 CFHI baru saja beralih ke sistem pelacakan inventaris yang dikembangkan oleh IR C IR T CR C CR T
putra pemilik sebagai bagian dari kursus pemrograman komputer. Proyek ini mendapat
nilai A.

9 Pelanggan CFHI termasuk pengecer besar seperti Target, Marshall, dan high- IR C IR T CR C CR
toko kelontong akhir. Satu bulan sebelum Natal, waktu penjualan utama yang mewakili
sekitar 30 persen dari penjualan—alat pemeras mentega kakao buatan CFHI rusak.
Butuh dua minggu untuk mendapatkan bagian yang diperlukan untuk memperbaiki
mesin. Pesanan dikirim ke pengecer besar lebih dari dua minggu terlambat dan
beberapa menolak untuk membayar pesanan, mengklaim bahwa pengiriman tertunda
mengakibatkan jumlah yang signifikan dari coklat yang tidak terjual.

B. Untuk setiap situasi khusus untuk CFHI yang tercantum di bawah ini, nilai Risiko Inheren dan Risiko
Kontrol. Tentukan tingkat yang sesuai untuk Risiko Deteksi dan tingkat bukti yang dihasilkan.
Gunakan Tinggi, Rendah, dan Sedang untuk penilaian Anda.

Situasi 1: Keakuratan pencatatan penjualan dan penilaian piutang.

CFHI menjual barang ke Amerika Serikat dan sering bertransaksi dalam mata uang AS. Petugas
akuntansi tidak berpengalaman dan tidak terbiasa mencatat transaksi mata uang asing.

Risiko audit Risiko bawaan Kontrol risiko Risiko deteksi tingkat

(AR) = (IR) (CR) (DR) Bukti
RESIKO RENDAH

246 BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN

Situasi 2: Keberadaan peralatan.
Semua peralatan sangat khusus dan sangat besar. Untuk alasan keamanan, peralatan juga
dibaut ke lantai di gudang. CFHI membeli peralatan baru setiap tiga sampai empat tahun sekali.
Semua pembelian diotorisasi oleh David (pemilik). Cek ditandatangani oleh kedua pemilik
setelah menyelesaikan review dokumen pendukung.

Risiko audit Risiko bawaan Kontrol risiko Risiko deteksi tingkat

(AR) = (IR) (CR) (DR) Bukti
RESIKO RENDAH

Situasi 3: Adanya persediaan coklat barang jadi.

Barang jadi (coklat) disimpan di area gudang yang terkunci. Akses ke barang jadi dibatasi hanya
untuk karyawan gudang, yang membawa kartu keamanan mereka sendiri. Sistem pengawasan
video memantau area barang jadi. Tim audit telah memverifikasi bahwa sistem keamanan
berfungsi dan telah beroperasi sepanjang tahun. (Lihat Faktor Risiko 6 dan 9 di Bagian (a) untuk
membantu penilaian risiko bawaan.)

Risiko audit Risiko bawaan Kontrol risiko Risiko deteksi tingkat

(AR) = (IR) (CR) (DR) Bukti
RESIKO RENDAH

7-18 1 2 Dengan menggunakan model risiko audit, nyatakan pengaruhnya terhadap risiko pengendalian, risiko bawaan, dan

risiko deteksi untuk setiap peristiwa independen berikut. Dalam setiap acara a. melalui f., lingkari satu huruf
untuk masing-masing dari tiga variabel bebas dan bukti yang direncanakan: I = meningkat, D = menurun, N =
tidak berpengaruh, dan C = tidak dapat ditentukan dari informasi yang diberikan.
sebuah. Klien berubah dari perusahaan swasta menjadi perusahaan publik:
Kontrol risiko IDNC
Risiko bawaan IDNC
Deteksi Risiko IDNC
B. Klien mengakuisisi anak perusahaan baru yang berlokasi di Italia:

Kontrol risiko IDNC

Risiko bawaan IDNC
Deteksi Risiko IDNC
C. Saldo akun meningkat secara material dari tahun sebelumnya tanpa alasan yang
jelas:
Kontrol risiko IDNC
Risiko bawaan IDNC
Deteksi Risiko IDNC
D. Anda menentukan melalui tahap perencanaan bahwa modal kerja, rasio utang terhadap
ekuitas, dan indikator kondisi keuangan lainnya membaik selama setahun terakhir:
Kontrol risiko IDNC
Risiko bawaan IDNC
Deteksi Risiko IDNC
e. Dalam diskusi dengan manajemen, Anda menyimpulkan bahwa manajemen berencana untuk menjual bisnis
dalam beberapa bulan ke depan. Karena perubahan yang direncanakan, beberapa personel akuntansi utama
berhenti beberapa bulan yang lalu untuk pekerjaan alternatif. Anda juga mengamati bahwa persentase margin
kotor telah meningkat secara signifikan dibandingkan dengan tahun sebelumnya:

Kontrol risiko IDNC

Risiko bawaan IDNC
Deteksi Risiko IDNC
F. Telah terjadi pergantian beberapa personel manajemen kunci. Anda percaya bahwa
manajemen agak kurang dalam integritas pribadi dibandingkan dengan manajemen
sebelumnya. Anda yakin masih layak untuk melakukan audit:
Kontrol risiko IDNC
Risiko bawaan IDNC
Deteksi Risiko IDNC

BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN 247

Pertanyaan dan Masalah Diskusi

7-19 2 Masalah ini mengharuskan Anda untuk mengakses Buku Pegangan Jaminan CPA Kanada—CAS 315
(Diperbaiki) Mengidentifikasi dan Menilai Risiko Kesalahan Penyajian Material. Gunakan standar ini untuk menjawab
setiap pertanyaan di bawah ini. Untuk setiap jawaban, dokumentasikan paragraf dalam CAS 315 yang mendukung
jawaban Anda.

DIPERLUKAN

sebuah. Jenis informasi apa yang disarankan CAS 315 yang harus dipertimbangkan oleh auditor ketika
memperoleh pemahaman tentang perusahaan dan lingkungannya?
B. Jenis pengukuran kinerja apa yang dapat mempengaruhi risiko salah saji material?
C. Faktor-faktor apa yang harus dipertimbangkan oleh auditor untuk menentukan apakah suatu risiko merupakan "risiko signifikan"?

7-20 4 Selama perencanaan audit, auditor memperoleh informasi berikut:

1. Operasi yang signifikan berlokasi dan dilakukan melintasi perbatasan internasional di yurisdiksi di
mana terdapat lingkungan dan budaya bisnis yang berbeda.
2. Ada upaya berulang oleh manajemen untuk membenarkan akuntansi marjinal atau
tidak tepat atas dasar materialitas.
3. Pengendali perusahaan bekerja sangat keras, termasuk malam hari dan akhir pekan, dan tidak mengambil
cuti selama dua tahun.
4. Dewan direksi perusahaan mencakup mayoritas direktur yang independen dari
manajemen.
5. Aset dan pendapatan didasarkan pada estimasi signifikan yang melibatkan penilaian subjektif dan
ketidakpastian yang sulit untuk dikuatkan.
6. Perusahaan sedikit mampu memenuhi persyaratan daftar bursa dan perjanjian utang.
7. Kinerja keuangan perusahaan terancam oleh tingkat persaingan dan kejenuhan pasar
yang tinggi.
8. Pernyataan akuntansi baru telah menghasilkan paragraf penjelasan untuk konsistensi
bagi perusahaan dan perusahaan lain dalam industri.
9. Perusahaan telah mengalami pergantian yang rendah dalam manajemen dan fungsi audit internalnya.

DIPERLUKAN

sebuah. Tunjukkan apakah informasi tersebut mengindikasikan peningkatan risiko penipuan.

B. Jika informasi menunjukkan peningkatan risiko penipuan, tunjukkan kondisi penipuan mana
(insentif/tekanan, peluang, atau sikap/rasionalisasi) yang diindikasikan.
7-21 6 Masalah ini mengharuskan Anda untuk mengakses Buku Pegangan Jaminan CPA Kanada dan untuk meninjau
CAS 240—Tanggung jawab auditor yang berkaitan dengan kecurangan dalam audit atas laporan keuangan.

DIPERLUKAN

sebuah. Anda telah menentukan bahwa ada risiko penipuan terkait keberadaan dan keakuratan
inventaris. Tinjau panduan dalam CAS 240 untuk memberikan contoh tanggapan auditor yang
melibatkan perubahan pada sifat, waktu, dan luas prosedur audit yang terkait dengan penilaian
risiko penipuan untuk persediaan.
B. Apa yang dikatakan CAS 240 tentang bagaimana auditor harus menilai risiko yang terkait dengan pengakuan
pendapatan?
C. Apa contoh tanggapan auditor terhadap risiko penipuan yang terkait dengan pengakuan pendapatan yang
diberikan dalam CAS 240?

7-22 1 2 Moranda and Sills, LLP, telah menjabat selama lebih dari 10 tahun sebagai auditor keuangan
pernyataan Highland Credit Union. Perusahaan sedang melakukan perencanaan auditnya untuk tahun fiskal
berjalan dan sedang dalam proses melakukan prosedur penilaian risiko. Berdasarkan pertanyaan dan
informasi lain yang diperoleh, auditor mengetahui bahwa serikat kredit sedang menyelesaikan akuisisi serikat
kredit yang lebih kecil yang terletak di wilayah lain di provinsi tersebut. Manajemen mengantisipasi bahwa
transaksi akan ditutup pada kuartal ketiga, dan, sementara akan ada beberapa tantangan dalam
mengintegrasikan sistem TI dari credit union yang diakuisisi dengan sistem Highland, bank harus
merealisasikan sejumlah penghematan biaya operasional dalam jangka panjang.
Selama tahun lalu, serikat kredit telah memperluas pilihan layanan online untuk pelanggan, yang
sekarang dapat menyetor dana dari jarak jauh dan menarik dana dari rekening giro dan tabungan. Sistem ini
telah diterima dengan baik oleh pelanggan dan serikat kredit berharap untuk terus memperluas layanan
tersebut. Tantangan bagi Highland adalah bahwa mereka berjuang untuk mempertahankan personel TI
mengingat pasar kerja yang kuat untuk individu dengan keterampilan tersebut.

248 BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN

 Manajemen risiko kredit terus menjadi tantangan bagi semua serikat kredit, termasuk Highland, dan
regulator terus menghabiskan banyak waktu untuk masalah evaluasi kredit. Credit union memiliki staf
penjamin emisi yang berdedikasi yang terus mengevaluasi kolektibilitas pinjaman yang beredar. Sayangnya,
beberapa staf peninjau kredit baru-baru ini meninggalkan serikat kredit untuk bekerja pada pesaing.
Persaingan di ruang perbankan komunitas sangat ketat, terutama mengingat permintaan pinjaman yang
lambat di pasar.
Credit union telah memperluas portofolio investasinya menjadi sejumlah jenis instrumen baru yang
tunduk pada akuntansi nilai wajar. Manajemen telah melibatkan ahli penilaian dari luar untuk memastikan
bahwa penilaian tersebut diukur dan dilaporkan dengan benar.
Untungnya, posisi modal serikat kredit kuat dan jauh melebihi batas minimum peraturan.
Modal tersedia untuk mendukung tujuan pertumbuhan dalam rencana strategis tiga tahun
serikat kredit.

DIPERLUKAN

sebuah. Jelaskan setiap risiko salah saji material pada tingkat laporan keuangan.
B. Jelaskan risiko salah saji material pada tingkat asersi (sebutkan akun dan asersi
yang relevan).
C. Untuk setiap risiko tingkat asersi, tunjukkan apakah itu risiko yang signifikan.

7-23 3 Dalam audit Anda atas laporan keuangan Canyon Outdoor Provision Company, hal-hal berikut
transaksi rendah menjadi perhatian Anda:
1. Sewa operasi Canyon Outdoor untuk toko utamanya adalah dengan York Properties, yang merupakan
perusahaan investasi real estat yang dimiliki oleh Travis Smedes. Smedes adalah anggota dewan
direksi Canyon Outdoor.
2. Salah satu pemasok utama Canyon Outdoor untuk kayak adalah Hessel Boating Company. Canyon
Outdoor telah membeli kayak dan kano dari Hessel selama 25 tahun terakhir, di bawah pengaturan
kontrak jangka panjang.
3. Jalur kredit pembiayaan jangka pendek disediakan oleh Cameron Bank dan Trust. Suzanne
Strayhorn adalah petugas peminjaman yang ditugaskan ke akun Canyon Outdoor. Suzanne
adalah istri dari investor terbesar Canyon Outdoor.
4. Hillsborough Travel bermitra dengan Canyon Outdoor untuk menyediakan liburan petualangan
hiking dan arung jeram. Pemilik Hillsborough Travel tinggal di lingkungan yang sama dengan
CEO Canyon Outdoor. Mereka adalah kenalan, tetapi bukan teman dekat.
5. Dewan direksi terdiri dari beberapa individu yang memiliki saham di Canyon Outdoor. Pada rapat
dewan baru-baru ini, dewan menyetujui pembayaran dividen tahunan kepada pemegang saham
efektif 1 Juni.

DIPERLUKAN

sebuah. Definisikan apa yang dimaksud dengan “pihak berelasi” dan kapan pihak terkait dianggap sebagai risiko yang
signifikan.
B. Manakah dari transaksi sebelumnya yang kemungkinan besar akan dianggap sebagai transaksi
pihak terkait?
C. Apa implikasi laporan keuangan, jika ada, dari masing-masing transaksi di atas untuk
Canyon Outdoor?
D. Prosedur apa yang mungkin dipertimbangkan auditor untuk membantu mereka mengidentifikasi potensi transaksi
pihak terkait untuk klien seperti Canyon Outdoor?

7-24 7 Bohrer, CPA (Chartered Professional Accountant), sedang mempertimbangkan faktor berikut:
tor dalam menilai risiko audit pada tingkat laporan keuangan dalam merencanakan audit laporan keuangan
Waste Remediation Services (WRS), Inc. untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2020. WRS adalah
perusahaan swasta yang mengadakan kontrak dengan pemerintah kota untuk menutup tempat
pembuangan sampah. Risiko audit pada tingkat laporan keuangan dipengaruhi oleh risiko salah saji material,
yang dapat ditunjukkan oleh faktor-faktor yang terkait dengan entitas, manajemen, dan lingkungan industri.
1. Ini adalah tahun pertama SRG beroperasi dengan keuntungan sejak 2012 karena
kotamadya menerima peningkatan dana federal dan provinsi untuk tujuan lingkungan.
2. Dewan direksi WRS dikendalikan oleh Tucker, pemegang saham mayoritas, yang juga bertindak
sebagai chief executive officer.
3. Auditor internal melapor ke controller dan controller melapor ke Tucker.
4. Departemen akuntansi telah mengalami tingkat pergantian personel kunci yang tinggi.
5. Bank SRG memiliki petugas pinjaman yang bertemu secara teratur dengan CEO dan pengontrol SRG
untuk memantau kinerja keuangan SRG.
6. Karyawan WRS dibayar dua mingguan.
7. Bohrer telah mengaudit SRG selama lima tahun.

BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN 249

 8. Selama tahun 2020, WRS mengubah metode penyusunan laporan keuangannya dari cash basis
menjadi prinsip akuntansi yang berlaku umum.
9. Selama tahun 2020, WRS menjual setengah kepemilikannya di Sanitation Equipment Leasing
Co. (SEL). WRS mempertahankan minat yang signifikan dalam SEL.
10. Selama tahun 2020, litigasi yang diajukan terhadap SRG pada tahun 2010 yang menuduh bahwa SRG yang
membuang polutan ke saluran air provinsi dijatuhkan oleh provinsi. Pengungkapan kontinjensi kerugian yang
termasuk dalam WRS dalam laporan keuangan tahun-tahun sebelumnya dihilangkan untuk laporan keuangan
tahun 2020.
11. Selama Desember 2020, WRS menandatangani kontrak untuk menyewa peralatan pembuangan dari entitas yang
dimiliki oleh orang tua Tucker. Transaksi pihak berelasi ini tidak diungkapkan dalam catatan WRS atas laporan
keuangan 2020-nya.
12. Selama Desember 2020, WRS meningkatkan cakupan asuransi kecelakaan pada beberapa
mesin canggih dari biaya historis menjadi biaya penggantian.
13. SRG mencatat peningkatan pendapatan yang substansial pada kuartal keempat tahun 2020. Penyelidikan
menunjukkan bahwa SRG memprakarsai kebijakan baru dan menjamin beberapa kotamadya akan
mengembalikan dana provinsi dan federal yang dibayarkan ke SRG atas nama kotamadya jika gagal situs
federal atau provinsi pemeriksaan pada tahun 2021.
14. Penawaran umum perdana saham WRS direncanakan pada tahun 2021.

DIPERLUKAN

Untuk masing-masing dari 14 faktor yang tercantum di atas, lengkapi yang berikut ini:

1. Tunjukkan apakah item tersebut merupakan faktor risiko bawaan, risiko pengendalian, atau faktor risiko deteksi.
2. Jelaskan apakah item tersebut berdampak pada risiko salah saji material, pada tingkat apa—tingkat laporan
keuangan secara keseluruhan atau tingkat asersi dan apakah item tersebut meningkatkan atau menurunkan
risiko yang relevan
3. Untuk risiko tersebut pada tingkat asersi, tunjukkan akun dan asersi yang relevan*
7-25 1 2 Joanne Whitehead sedang merencanakan audit klien yang baru diperoleh, Henderson
Energy Corporation, untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2020. Henderson Energy
diatur oleh komisi utilitas provinsi dan, karena merupakan perusahaan publik, laporan keuangan yang
telah diaudit harus diajukan ke Ontario Securities Commission (OSC).
Henderson Energy jauh lebih menguntungkan daripada banyak pesaingnya, sebagian besar
karena investasi ekstensifnya dalam teknologi informasi yang digunakan dalam distribusi energinya
dan proses bisnis utama lainnya. Pertumbuhan baru-baru ini ke pasar pedesaan, bagaimanapun, telah
menempatkan beberapa tekanan pada operasi 2020. Selain itu, Henderson Energy memperluas
investasinya ke pasar spekulatif dan juga memanfaatkan transaksi derivatif dan lindung nilai yang
lebih besar untuk mengurangi beberapa risiko investasinya. Karena kompleksitas akuntansi yang
mendasari terkait dengan aktivitas ini, Henderson Energy menambahkan beberapa akuntan yang
sangat berpengalaman ke dalam tim pelaporan keuangannya. Audit internal, yang memiliki tanggung
jawab pelaporan langsung kepada komite audit,
Diskusi Whitehead dengan auditor pendahulu mengungkapkan bahwa klien telah mengalami beberapa
kesulitan dalam melacak dengan benar item properti, pabrik, dan peralatan yang ada. Ini sebagian besar
melibatkan peralatan yang terletak di beberapa fasilitas produksi energinya. Selama setahun terakhir,
Henderson mengakuisisi perusahaan listrik regional, yang memperluas jumlah fasilitas produksi energi.

Whitehead berencana untuk menempatkan staf perikatan audit dengan beberapa anggota firma yang
memiliki pengalaman dalam mengaudit energi dan perusahaan publik. Luasnya tinjauan mitra atas akun-
akun utama akan luas.

DIPERLUKAN

Berdasarkan informasi di atas, mengidentifikasi faktor-faktor yang mempengaruhi risiko salah saji material dalam
laporan keuangan Henderson Energy tanggal 31 Desember 2020. Tunjukkan apakah faktor tersebut meningkatkan
atau menurunkan risiko salah saji material. Juga, mengidentifikasi komponen model risiko audit mana yang
dipengaruhi oleh faktor tersebut. Gunakan format di bawah ini:

Pengaruh terhadap Risiko Model Risiko Audit

Faktor Salah Penyajian Material Komponen
Henderson adalah klien baru. meningkat Risiko bawaan

* AICPA diadaptasi. Hak Cipta oleh American Institute of CPA. Seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin.

250 BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN

Masalah dan Kasus Penilaian Profesional
7-26 2 3 Sebagai bagian dari tim perikatan untuk audit
dari JA Tire Manufacturing untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31
Desember 2019, Anda bertanggung jawab untuk mengaudit siklus
pendapatan. Kunjungi situs web buku teks MyAccounting Lab? untuk
mengunduh file data “JATireSales.xls” yang diberikan kepada perusahaan
audit Anda oleh perusahaan. Manajer telah menginstruksikan Anda untuk
membaca deskripsi sistem JA Tire Manufacturing yang diberikan pada tab
pertama file Excel sebelum mencoba tugas ini untuk membiasakan diri Anda
dengan proses penjualan serta lembar kerja dan terminologi yang relevan.
File ini berisi informasi transaksi penjualan untuk tahun yang berakhir pada
tanggal 31 Desember 2019. Anda akan menggunakan file data ini untuk
melakukan prosedur audit berikut.
Sebagai bagian dari prosedur penilaian risiko, Anda telah diminta
untuk melakukan beberapa analisis data awal pada file penjualan untuk
menilai apakah transaksi individu atau kelompok transaksi penjualan
mewakili peningkatan risiko bawaan karena besar, tidak biasa, atau
melibatkan pihak terkait. Anda dapat melakukan analisis ini menggunakan
Excel atau perangkat lunak audit, seperti ACL atau IDEA.
sebuah. Identifikasi lima transaksi penjualan terbesar. Tunjukkan
apakah Anda yakin transaksi ini memerlukan peningkatan risiko
bawaan. Apakah Anda yakin salah satu dari transaksi ini secara
individual, atau secara agregat, harus dianggap sebagai risiko
yang signifikan?
B. Identifikasi transaksi lain yang tampaknya melibatkan nomor
produk, pelanggan, atau harga yang tidak biasa.
C. Pelanggan 1027, Depot Ban New York, dianggap sebagai
pihak terkait dengan JA Tires. Berapa jumlah total
penjualan ke pelanggan ini?
7-27 2 Anda adalah senior audit yang bertanggung jawab untuk pendahuluan
perencanaan E2BHi Inc. untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2020.
E2BHi Inc., yang berlokasi di Mississauga Ontario, memproduksi dan
mendistribusikan ganja yang dapat dimakan. Ini adalah tahun kedua
perusahaan Anda mengaudit perusahaan tersebut. Anda baru saja kembali
dari kantor pusat perusahaan dan telah meninjau kertas kerja tahun
sebelumnya. Di bawah ini adalah informasi yang telah Anda kumpulkan
hingga saat ini:
Perusahaan membuat dan menjual makanan panggang berkualitas
tinggi, campuran brownies, minuman, minyak goreng, dan camilan seperti
permen dan permen karet yang memberikan efek ganja yang diinginkan.
Perusahaan ini dimiliki 60 persen oleh Lisa Fox dan 40 persen sisanya
dimiliki oleh ibunya, Judy, yang memberi Lisa uang untuk memulai bisnis.
Judy benar-benar lepas tangan dari E2BHi dan membiarkan Lisa membuat
semua keputusan operasional. Untuk mendanai masa pensiunnya, ibu Lisa
baru-baru ini menjual sahamnya di E2BHi ke sebuah perusahaan ekuitas
swasta.
Selain fasilitas manufakturnya, E2BHi Inc. mengoperasikan
dua toko ritel di Hamilton, Ontario, di mana ia menjual produknya.
Produk ganja yang dapat dimakan memiliki umur yang pendek,
yaitu berkisar antara enam hingga sembilan bulan, setelah itu,
produk kehilangan hampir semua potensinya dan harus dibuang.
E2BHi membuat semua produknya hanya dengan ganja
impor yang dibeli dari CouldTrust Inc. penanam ganja organik
yang berlokasi di Jamaika. CouldTrust dikenal di seluruh dunia
sebagai pemasok ganja organik berkualitas tinggi dan
potensial.
BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN
Selama setahun terakhir, E2BHi telah mengalami peningkatan persaingan
dari produsen ganja yang dapat dimakan lainnya di Ontario yang menawarkan
produk yang dapat dimakan lebih murah yang dibuat dengan ganja yang ditanam
di Ontario. Ganja yang ditanam di Ontario dianggap kurang manjur, tidak organik,
dan dianggap memiliki kualitas yang lebih buruk daripada ganja yang ditanam di
Jamaika dan dijual oleh CouldTrust.
Untuk memulai bisnisnya Lisa memperoleh pinjaman 10 tahun dari
Bank of Newfoundland untuk membeli peralatan manufaktur yang
diperlukan. Pinjaman tersebut memiliki perjanjian termasuk rasio lancar dan
rasio utang terhadap ekuitas dan mengharuskan laporan keuangan yang
telah diaudit disajikan dalam waktu tiga bulan pada akhir tahun.
Pelanggaran terhadap perjanjian berarti bahwa pinjaman bank akan
menjadi hutang sesuai permintaan. Lisa tidak memiliki arus kas yang cukup
untuk membayar kembali pinjaman jika bank meminta pembayaran
kembali.
Selain produk ganja yang dapat dimakan sendiri, E2BHi juga memiliki
dua toko ritel yang menjual ganja yang dapat dimakan untuk hewan
peliharaan, seperti makanan anjing dan kucing yang dapat dimakan, yang
diproduksi oleh perusahaan lokal kecil di London, Ontario, bernama HiPet.
Sebagai imbalan atas sejumlah ruang rak di dua tokonya, E2BHi mendapat
komisi 25 persen dari penjualan produk HiPet. HiPet mempertahankan
semua risiko yang terkait dengan produknya, dan harus mengambil kembali
produk yang tidak terjual dalam waktu enam bulan setelah pengiriman.
Makanan gulma yang dapat dikonsumsi diserap melalui sistem
pencernaan, yang berarti efek "tinggi" mungkin memerlukan waktu
berjam-jam untuk diterapkan dan potensi efeknya meningkat secara
bertahap. Timbulnya efek dapat terjadi secepat 20 menit atau
selambat tiga jam, dan durasinya dapat berlangsung antara empat
dan enam jam. Pada Juni 2020, empat mahasiswa yang tidak
mengetahui fakta ini, mengonsumsi terlalu banyak permen karet
E2BHi sekaligus, mengalami gejala overdosis yang parah dan harus
dirawat di rumah sakit selama beberapa hari. Orang tua dari salah
satu siswa yang mengalami kerusakan permanen akibat overdosis
telah menggugat E2BHi. Tidak ada jumlah yang telah diakui dalam
neraca untuk kemungkinan kerugian dari gugatan.
Secara tradisional, Lisa telah membayar dirinya sendiri melalui
kombinasi dividen dan gaji. Namun tahun lalu dia memutuskan untuk
tidak mengumumkan $ 100.000 dari total dividennya yang biasa.
Sebaliknya, dia menggunakan uang itu untuk menyewa gudang besar
dan mulai menanam tanaman ganja. E2BHi sekarang mulai
menggunakan ganja yang ditanam sendiri dalam produk yang dapat
dimakan daripada ganja impor Jamaika yang lebih mahal. Lisa
berharap ini akan memungkinkan E2BHi untuk menurunkan harga dan
menanggapi persaingan. Hanya perusahaan yang memegang lisensi
Health of Canada yang dapat menanam ganja di Ontario. Sekitar
sembilan bulan setelah mulai menanam ganja, E2BHi akhirnya
mengajukan izin Health Canada. Namun, hingga 31 Oktober 2020,
permohonan izinnya belum disetujui.
Untuk tetap kompetitif, tahun ini E2BHi juga memulai pencocokan
harga pada beberapa produk dengan pesaing lokal Ontario. Lisa
merasa bahwa jika dia tidak cocok dengan harga pesaing lokal,
pelanggannya akan beralih ke merek ganja lain yang dapat dimakan
dan berbelanja di tempat lain.
Pengendali E2BHi mengundurkan diri pada akhir Januari 2020 untuk
mengambil pekerjaan lain. Tanpa pengontrol, sebagian besar tugas
akuntansi telah didelegasikan kepada putri Lisa, Jenny, yang baru saja
menyelesaikan kursus akuntansi pertamanya.
251
 Saat berkeliling di area tempat pembuatan berlangsung, Fakta Kasus Akun Relevan Jenis Alasan
manajer pabrik, Bob, memberi tahu Anda bahwa dia terkejut (Kondisi Terpengaruh Pernyataan risiko Mengapa bagaimana

bahwa pelanggan terkadang bersedia membayar tiga kali lipat atau Acara) Atas/Bawah- (Sifat yang permanen/

harga ganja non-organik, untuk makanan ganja organik. Saat
Anda berkeliling area, Anda melihat sejumlah tempat
penyimpanan ditumpuk di samping dinding, berlabel "pestisida
ganja, gunakan peralatan pelindung saat menangani." Namun,
semua produk yang dapat dimakan yang Anda amati, bahkan
E2BHi yang dibuat dengan ganja yang baru ditanam sendiri,
diberi label dan dijual sebagai "organik."
Ringkasan dari Kunci Informasi Keuangan E2BHi per 31
Oktober 2019
Laporan Laba tidak diaudit
penyataan Kontrol)
7-28 2 3 Pamela Albright adalah manajer audit
dari Stanton Enterprises, sebuah perusahaan publik yang memproduksi
subassemblies baja yang dibentuk untuk pabrikan lain. Albright sedang
merencanakan audit 2018 dan sedang mempertimbangkan jumlah yang
tepat untuk materialitas laporan keuangan secara keseluruhan, materialitas
kinerja apa yang harus ditetapkan, dan risiko inheren yang sesuai pada
tingkat akun/asersi. Ringkasan informasi laporan keuangan ditunjukkan
pada Gambar 7-7. Informasi perencanaan tambahan yang relevan
diaudit dirangkum selanjutnya.

31 Oktober 2020 31 Desember 2019 1. Stanton telah menjadi klien selama empat tahun, dan firma
Albright selalu memiliki hubungan yang baik dengan
Pendapatan
perusahaan. Manajemen dan orang-orang akuntansi selalu
Pendapatan penjualan $8 019 500 $8 244 000 kooperatif, jujur, dan positif tentang audit dan pelaporan
Biaya dan pengeluaran keuangan. Tidak ada salah saji material yang ditemukan
Harga pokok penjualan 3 607 800 3 297 600 dalam audit tahun sebelumnya. Firma Albright telah
memantau hubungan dengan cermat, karena ketika audit
Administratif 602.000 401.000
diperoleh, Leonard Stanton, CEO, memiliki reputasi sebagai
Gaji 2.285 000 2 230.000
"penerbang tinggi" dan pernah mengalami kebangkrutan
6 494 800 5 928 600 pada waktu sebelumnya dalam karirnya.
Penghasilan sebelum penghasilan 2 524 700 2 315 400 2. Stanton menjalankan perusahaan dengan cara yang otokratis, terutama
pajak karena kepribadian yang agak mengendalikan. Dia percaya bahwa itu

Pajak penghasilan 504 940 463 080 adalah tugasnya untuk membuat semua keputusan sulit.
Dia mendelegasikan tanggung jawab kepada orang lain tetapi tidak selalu
(Rugi bersih) dan pendapatan (−119 760) 1 852 320
bersedia untuk mendelegasikan sejumlah wewenang yang sepadan.
Ekstrak—Laporan Posisi Keuangan 3. Industri di mana Stanton berpartisipasi telah berada dalam
Persediaan Penutupan (bersih) $2 500.000 $1 900 000 siklus yang menguntungkan selama beberapa tahun
Akun hutang $1 148 573 $818 524 terakhir, dan tren itu berlanjut di tahun ini. Keuntungan
industri cukup menguntungkan, dan tidak ada persaingan
Pinjaman Bank (Jalur operasi $2 000 000 $0
kredit) atau ancaman nyata lainnya di cakrawala.
4. Pengendalian internal untuk Stanton dievaluasi cukup
Ekuitas pemegang saham- $500.000 $500.000
saham biasa efektif untuk semua siklus tetapi tidak terlalu kuat.
Meskipun Stanton mendukung gagasan pengendalian,
DIPERLUKAN Albright kecewa karena manajemen terus-menerus
sebuah. Tentukan materialitas perencanaan dan materialitas kinerja. menolak rekomendasi Albright untuk meningkatkan
Pastikan untuk menjelaskan alasannya dan dukung analisis Anda fungsi audit internalnya.
dengan perhitungan. 5. Stanton memiliki kontrak dengan karyawannya bahwa jika
B. Identifikasi lima fakta kasus yang berdampak pada risiko salah saji material pendapatan sebelum pajak, beban bunga, dan biaya pensiun
(risiko bawaan atau risiko pengendalian) pada tingkat laporan keuangan melebihi $7,8 juta untuk tahun tersebut, kontribusi tambahan
secara keseluruhan (OFSL). Untuk setiap faktor yang diidentifikasi, harus diberikan kepada dana pensiun sebesar
tunjukkan jika faktor tersebut meningkatkan atau menurunkan risiko, jenis 5 persen dari kelebihan.
risiko (yang melekat atau dikendalikan) dan berikan alasan Anda mengapa/
DIPERLUKAN
bagaimana faktor tersebut meningkatkan atau menurunkan risiko.
sebuah. Anda akan memainkan peran Pamela Albright dalam
Gunakan grafik di bawah ini:
audit Stanton Enterprises pada 31 Desember 2018. Membuat
penilaian awal materialitas dan menentukan materialitas
Fakta Kasus Tingkatkan atau Jenis Risiko Alasan kinerja.
(Kondisi Mengurangi (Sifat yang permanen/ Mengapa bagaimana
B. Lakukan prosedur analitis untuk Stanton Enterprises yang akan
atau Acara) OFSL Kontrol)
membantu Anda mengidentifikasi akun yang mungkin
memerlukan bukti tambahan dalam audit tahun berjalan.
C. Identifikasi empat fakta kasus yang meningkatkan risiko salah
Dokumentasikan prosedur analitis yang Anda lakukan dan
saji material pada tingkat asersi. Untuk setiap kasus, fakta
kesimpulan Anda. (Opsi instruktur: Gunakan spreadsheet
yang diidentifikasi menunjukkan saldo akun yang
elektronik untuk menghitung prosedur analitis.)
terpengaruh dan arah salah saji (lebih atau kurang) dan
asersi yang relevan, jenis risiko (inheren atau kontrol) yang
terpengaruh, dan berikan alasan Anda.

252 BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN

 Gambar 7-7 Ringkasan Laporan Keuangan Stanton Enterprises

Ringkasan Laporan Keuangan Stanton Enterprises

Neraca keuangan
Pendahuluan diaudit
31 Desember 2020 31 Desember 2019

Uang tunai $ 243 689 $ 133 981

Piutang usaha Penyisihan piutang 3544 009 2 224 921
tak tertagih Persediaan (120.000) (215.000)
4520 902 3 888 400
Biaya dibayar di muka 29 500 24 700
Total aset saat ini 8 218 100 6 057 002
Perumahan, tanaman dan peralatan:
Dengan biaya 12 945 255 9 922 534
Dikurangi akumulasi penyusutan (4 382 990) (3 775 911)
Total prop., pabrik, dan peralatan 8 562 265 6 146 623
Goodwill 1 200 000 345 000
Total aset $17 980 365 $12 548 625

Akun hutang $ 2 141 552 $2 526 789

Hutang pinjaman bank 150.000 —
Kewajiban yang masih harus dibayar 723 600 598 020
Hutang pajak pendapatan federal Bagian 1 200 000 1 759 000
sekarang dari hutang jangka panjang 240.000 240.000
Total kewajiban lancar 4 455 152 5 123 809
Hutang jangka panjang 960.000 1 200 000
Ekuitas bahu:
Saham biasa 1 250 000 1 000 000
Tambahan modal 2 469 921 1 333 801
disetor Laba ditahan 8 845 292 3 891 015
Total ekuitas pemegang saham Total 12 565 213 6 224 816
kewajiban dan ekuitas pemegang saham $17 980 365 $12 548 625

Gabungan Laporan Laba Rugi dan Laba Ditahan

Pendahuluan diaudit
31 Desember 2020 31 Desember 2019

Penjualan $43 994 931 $32 258 015

Harga pokok penjualan 24 197 212 19 032 229
Gross pro t 19 797 719 13 225 786
Beban penjualan, umum, dan administrasi Biaya 10 592 221 8 900 432
pensiun 1 117 845 865 030
Beban bunga 83 376 104 220
Total biaya operasional 11 793 442 9 869 682
Pendapatan sebelum pajak 8 004 277 3 356 104
Beban pajak penghasilan 1 800 000 1 141.000
Batas pemasukan 6 204 277 2 215 104
Laba ditahan awal 3 891 015 2 675 911
10 095 292 4 891 015
Dividen diumumkan (1 250.000) (1 000 000)
Mengakhiri laba ditahan $8 845 292 $ 3 891 015

Menerapkan Penilaian Profesional Anda pada Audit Hillsburg

7-29 2 4 6 Di bawah ini adalah percakapan antara keduanya MB: Jangan katakan apa-apa, tapi aku baru saja mendengar Joe dan

auditor junior ditugaskan untuk audit Hillsburg, Mitch dan AJ. Leslie berbicara tentang penipuan di Hillsburg.

MB: Hei, ssst. . . . Apa yang J: Tipuan!? Tidak mungkin!

J: terjadi Mitch? Datang ke MB: Diam. Itu benar penipuan. Seseorang benar-benar
menelepon hotline whistle blower dan melaporkan
MB: sini, lebih dekat.
beberapa penipuan akuntansi.
J: Mitch, kenapa kamu berbisik?

BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN 253

J: Anda mendengar Joe dan Leslie membicarakannya? J: Hai! Mengapa saya bukan bagian dari grup WhatsApp ini?

MB: Ya. Karena renovasi kantor yang tidak pernah berhenti, bilik MB: Ha-ha, saya kira Anda belum cukup populer.
saya sementara dipindahkan tepat di samping kantor Joe. Bagaimanapun, jika penipuan ini benar-benar terjadi, ini
Dinding kantornya setipis kertas jadi saya mendengar hampir akan mengubah seluruh audit.
semua yang terjadi di dalam. J: Bagaimana?

J: Tidak mungkin.
DIPERLUKAN
MB: Ya, saya bahkan tahu apa yang diperdebatkan Joe dan istrinya
sebuah. Dalam diskusi antara Mitch dan AJ, identifikasi
melalui telepon. Akhir-akhir ini istrinya tidak senang bahwa Joe
persyaratan etika relevan dari auditor yang dilanggar.
harus bekerja selarut ini.
Menjelaskan.
J: Bagaimana dengan penipuan? B. Buat daftar prosedur yang harus dilakukan auditor untuk

MB: Saya mencoba mencari tahu lebih banyak informasi. Saya sudah memperoleh informasi yang memungkinkan auditor menilai

mengirim sms beberapa junior yang bekerja di audit Hillsburg tahun lalu. risiko kecurangan.

Semoga saya segera mendengar kabar dari mereka dan mereka dapat C. Mendiskusikan tanggung jawab manajemen dan auditor untuk

memberi tahu saya lebih banyak. pencegahan dan pendeteksian kecurangan.

D. Diskusikan dampak penipuan yang dilaporkan pada audit
J: Bukankah salah satu yunior keluar dari BKK dan sekarang bekerja
laporan keuangan Hillsburg.
di tempat lain?

MB: Ya, tetapi kami memiliki grup obrolan WhatsApp dan tetap
berhubungan.

254 BAB 7 Saya PENILAIAN RISIKO DAN RISIKO INTEREN