Muhasabatuna:

Jurnal Akuntansi dan Keuangan Islam

E-ISSN: 2774-8855, P-ISSN: 2774-4388
Volume 1 Issue 2, Desember 2019| Page: 043-050

Analisis Implementasi Akad Istishna’ Dalam Perbankan Syariah

Pada Bank Syariah Indonesia (Bsi) Lumajang

1Muhammad Farid
2Husnul Khotimah
1Institut Agama Islam Syarifuddin, Jl. Pondok Pesantren Kiai Syarifuddin Lumajang67358,
Indonesia
2 Institut Agama Islam Syarifuddin, Jl. Pondok Pesantren Kiai Syarifuddin Lumajang 67358,

Indonesia
E-mail: 1much.farid99@gmail.com2husnulkh750@gmail.com

Abstract:Penelitian ini bertujuan untuk mengulas terkait penerapan akad istishna’ pada produk
Istishna’ Bank Syariah Indonenesia dengan menggunakan ketentuan PSAK 104 tentang Akuntansi
Istishna’. Metode yang dilakukan dalam penelitian ini adalah metode kualitatif dengan melakukan
wawancara secara langsung. Wawancara dilakukan untuk mengumpulkan data dengan mendapatkan
informasi terkait persoalanpada penelitian ini. Staffback office Bank Syariah IndonesiaLumajang adalah
irforman dalam penelitian ini yang bertanggung jawab menangani dokumen yang berkaitan dengan
transaksi nasabah dalam membuat pembukuannya. Penelitian ini menyimpulkan bahwa penerapan
transaksi istishna’ dalam pembiayaan istishna’ Bank Syariah Indonesia telah sesuai prinsip-prinsip akad
istishna’ yang berlaku di Indonesia. Secara garis besar praktik akuntansi istishna’ pada Bank Syariah
Indonesia telah sesuaidengan PSAK 104.
Keywords:Akad istishna’

PENDAHULUAN Perbankansyariah dikenal

Indonesia adalah salah satu sebagai perbankan islam karena
negara dengan penduduk mayoritas memiliki landasan hukum sesuai
muslim terbesar di dunia. Sebagai dengan syariat islam (Kurniawan,
negara dengan mayoritas penduduk 2019).Perbankan syariah tidak
muslim, tentu akan sangat mengenal adanya bunga, karena
mendorong peningkatan kinerja bunga biasa dikaitkan dengan bank-
industri syariah, salah satu bank konvensional yang dinilai riba.
contohnya adalah perbankan Oleh karenanya, dalam
syariah. Jadi tidak heran jika operasional perbankan syariah
belakangan ini banyak bank menerapkan sistem bagi hasil
konvensional yang mulai denganproses yang sama-sama
memperlebar bisnisnya ke institusi diketahui dan disetujui oleh pihak
syariah ataupun unit usaha syariah bank maupun pihak nasabah pada
lainnya.(Kurniawan, 2019). saat melakukanakad (perjanjian).
Menurut Rumah Zakat (2015),

43
biasanya seseorang akan membeli Salah satu produk perbankan
rumah secara kredit apabila tidak syariah di bidang penyaluran dana
mampu membeli secara tunai kepada masyarakat yaitu akad jual
dengan melalui perantara beli istishna’. Akad ini merupakan
perbankan. Hanya dengan akad pembiayaan barang dalam
menyediakan sejumlah biaya untuk bentuk pesanan pembuatan barang
membayar uang muka (DP), tertentu dengan kriteria dan
konsumensudah bisa memiliki persyaratan tertentu (Pemerintah
rumah. Untuk melunasi utangnya Indonesia, 2008). Ketentuan syar’i
kepada bank, konsumen diharuskan transaksi istishna’ diatur dalam
mencicildalam jangka waktu tertentu fatwa DSN nomor 06/DSN-
dengan nominal yang telah MUI/IV/2000 tentang jual beli
ditambah bunga pinjaman. Jika istishna’, fatwa tersebut mencakup
dilihat dari pandangan islam, beberapa hal yaitu tentang
pembiayaan tersebut bertentangan kententuan pembayaran dan
dengan prinsip syariah. Dalam ketentuan barangnya (Herdianto,
konsep islam, seseorang yang 2019).
meminjam uang dengan jumlah Transaksi istishna’ memiliki
tertentu, harus mengembalikan beberapa kelebihan antara lain, pada
denganjumlah yang sama pula. Oleh akad istishna’ barang yang dipesan
karena itu, produk pembiayaan pada dapat disesuaikan dengan yang
bank konvensional dianggap riba. diinginkan pembeli dan akad
Salah satu solusi supaya tidak istishna’ dapat mempermudah
bersinggungan dengan praktik riba pembeli dalam melakukan kegiatan
tersebut yaitu dengan transaksi jual beli, terutama dalam
memaksimalkan produk-produk bidang manufaktur yang mana
pembiayaan yang ada pada bank membutuhkan biaya yang cukup
syariah. Karena bank syariah tidak besar sedangkan pembeli hanya
mengenal istilah bunga memiliki biaya sedikitsumber
pinjaman,maka dalam pandangan (Yudhistira, 2016). Mekanisme
islam bertransaksi dengan bank pembiayaan istishna’ dapat juga
syariah lebih aman daripada dilakukan dengan tiga cara, yaitu
bertransaksi di bank konvesional. dengan pembayaran di muka,
Menurut data yang diperoleh pembayaransaat penyerahan barang,
dari Otoritas Jasa Keuangan (OJK) dan pembayaran yang ditangguhkan
pada Desember 2019, terdapat 14 (Sari & Anshori, 2017).
Bank Umum Syariah (BUS), 20 Unit Pada bank syariah mekanisme
Usaha Syariah (UUS) dan 161 BPRS transaksi istishna’ dilakukan sesuai
(OJK, 2019). dengan aturan syariah yang ada,
Secara umum, produk terutama dalam perhitungan dan
perbankan syariah dibagi menjadi 3 pengukuran transaksinya harus
yaitu produk penyaluran dana, menggunakan standar akuntansi
produk penghimpunan dana dan yang sesuai dengan ketentuan
produk jasa yang diberikan bank syariah. Seiring perkembangan
kepada nasabahnya (Admaja, 2016). zaman transaksi berbasis syariah di

Copyright © 2019, MUHASABATUNA: Jurnal Akutansi Syariah

http://ejournal.iaisyarifuddin.ac.id/index.php/muhasabatuna| 13
Indonesia khususnya istishna’,
menuntut DSAK IAI mengganti
peraturan mengenai akuntansi PEMBAHASAN
istishna’ yang berada di dalam PSAK LANDASAN TEORI
59 tentang Akuntansi Perbankan Pengertian Istishna’
Syariah tahun 2002, menjadi PSAK Istishna’berasal dari
104 tentang Akuntansi Istishna’ katashana’ah(‫)صنع‬yang artinya
tahun 2007. PSAK 104 mengatur membuatsesuatu . 1 Kemudian
tentang pengakuan, pengukuran, ditambahalif, sindanta’menjadi
penyajian dan pengungkapan Istishna’ (‫)استصنع‬2.
transaksi istishna’ (IAI, 2007). PSAK SecaraetimologiIstishna’artinya
104 mengalami penyesuaian pada minta dibuatkan. Sedangkan
tahun 2016 terkait definisi nilai wajar menurut terminologi yaitu suatu
yang disesuaikan dengan PSAK 68 kontrak jual beli antar penjual dan
tentang Pengukuran Nilai Wajar pembeli dimana pembelimemesan
(IAI, 2016). Dengan adanya PSAK barang dengan kriteria yang jelas
104 ini, seharusnya dan harganya dapat
memudahkanbank syariah dalam diserahkansecara bertahap atau
mencatat berbagai transaksi dilunasi.
istishna’.Sehingga laporan keuangan SistemIstishna’ merupakan
yang disajikan dapat memberikan sistempembiayaan atas dasar
informasi yang benar-benar akurat pesanan, untuk kasus ini objekatau
dan relevan. barang yang diperjual belikan masih
Penelitian ini mengulas belum ada3.Menurut ulama
tentang penerapan akuntansi fiqhistishna’sama dengansalamdari
istishna’ Bank Syariah Indonesia segi objek pesanannya yaitu sama-
(BSI) Lumajang dengan sama dipesan terlebih dahulu beserta
menggunakan ketentuan PSAK 104 ciri-ciri dan kriterianya,
tentang Akuntansi Istishna’ sebagai perbedaannya dengan salam adalah
pengganti PSAK 59 yang sudah pada saat
tidak berlaku lagi. Istishna’yang pembayaran.Jikasalampembayarann
merupakan bentuk layanan Bank ya dilakukan diawal sekaligus,
Syariah Indonesia dengan tujuan sedangkanIstishna’bisa dibayar
memberikan pembiayaan kepada diawal, angsuran dan bisa
nasabah untuk pembelian barang diakhir.4Istishna’ “menurut
yang dipesan yang biasanya dipakai PSAKNomor 104 yaitu akad jual beli
untukbisnis konstruksi. Selain itu, dalam bentuk pesanan pembuatan
penelitian ini perlu dilakukan karena barang tertentu dengan kriteria dan
masih jarangnya penelitian yang persyaratan yang disepakati antara
mengulas penerapan akuntansi
istishna’di Indonesia. 1 Mahmud Yunus,Kamus Arab Indonesia, (Jakarta: PT.
Mahmud Yunus Wa Dzurriyyah,2010), hlm. 221
2 Ibid
3
Nurul Huda,Lembaga Keuangan Islam,Cet-1 (Jakarta:
kencana prenada media group,2010),hlm. 52.
4 Ibid.

Copyright © 2019, MUHASABATUNA: Jurnal Akutansi Syariah

http://ejournal.iaisyarifuddin.ac.id/index.php/muhasabatuna| 14
pemesan (mustashni’) dan pembuat diserahkan (OJK, 2015. Mekanisme
(shani’).Transaksi jual yang dilakukan pada pembiayaan
beliIstishna’merupakan kontrak istishna’ umunya dilakukan
transaksi penjualan antara setelahpenyerahan barang dengan
pembelidan pembuat barang. Dalam dibayar secara berangsur.6
kontrak ini, pembuat barang
menerima pesanan daripembeli dan METODE PENELITIAN
kedua belah pihak bersepakat atas Metode yang digunakan
harga serta sistem dalam penelitian ini adalah metode
pembayarannya,apakah kualitatif dengan melakukan
pembayarannya dimuka, cicilan, wawancara langsung kepada
atauditangguhkan sampai pada informan. Studi pustaka yang
masa waktu yang akan datang.5 dilakukan yaitu dengan
Pada dasarnya istishna’ tidak menghimpun informasi yang
bisa dibatalkan, kecuali kedua belah relevan dan topik atau masalah
pihak setuju untuk yang menjadi objek penelitian.
menghentikannya atau akad batal Wawancara dilakukan untuk
demi hukum karena timbul kondisi mengumpulkan sejumlah data
hukum yang dapat menghalangi dengan mendapatkan informasi
penyelesaiaan akad tersebut. terkait masalah penelitian. Informan
Pembeli mempunyai hakuntuk pada penelitian ini yaitu staff back
memperoleh jaminan dari penjual office Bank Syariah Indonesia
atas jumlah nominal yang telah Lumajang yang bertanggung jawab
dibayarkan dan penyerahan barang menangani dokumen transaksi
pesanan sesuai dengan spesifikasi nasabah serta membuat
dan tepat waktu.Apabila salah satu pembukuannya. Secara umum
pihak tidak melaksanakan beberapa item yang ditanyakan
kewajibannya atau terjadi kepada informan yaitu terkait objek
perselisihan diantara kedua belah dalam produk pembiayaan, syarat
pihak, maka penyelesaiannya dan ketentuan yang harus dipenuhi
dilakukan melalui Badan Arbitrasi nasabah untuk mendapatkan
Syariah setelah tidak tercapai layanan pembiayaan istishna’,
kesepakatan melalui musyawarah. prosedur pembiayaan dari awal
Mekanisme pembayaran hingga akhir serta perlakuan
transaksi istishna’ ini dapat akuntansi terkait pembiayaan
dilakukan dengan tiga cara yaitu istishna’ meliputi pengakuan,
dengan pembayaran dimuka pengukuran, penyajian dan
langsung sesuai nominal yang telah pengungkapan transaksi istishna’.
ditentukan secara keseluruhan,
pembayaran secara berangsur HASIL DAN PEMBAHASAN
selama proses pembuatan, dan Penerapan prinsip akad
pembayaran setelah barang jadi dan istishna’ pada produk pembiayaan

5
Muhammad Syafi’i Antonio,Bank Syariah dari Teori 6Saifuddin, et al/Jurnal Ekonomi Syariah Teori dan Terapan Vol. 8No.
ke Praktek,Cet-1(Jakarta:GemaInsani, 2008), hlm.113. 1Januari2021: 55-63

Copyright © 2019, MUHASABATUNA: Jurnal Akutansi Syariah

http://ejournal.iaisyarifuddin.ac.id/index.php/muhasabatuna| 15
istishna’ Bank Syariah Indonesia.
Pada dasarnya mekanisme
pembayaran istishna’ dapat
dilakukan dengan tiga acara, yaitu
pembayaran dimuka, pembayaran
dilakukan saat penyerahan barang,
dan pembayaran ditangguhkan.
Pembiayaan istishna’ oleh
Bank Syariah Bukopin hadir sebagai
solusi bagi nasabah yang memiliki
keterbatasan dana sehingga tidak
mampu melakukan pembayaran
secara tunai dimuka maupun saat
penyerahan barang. Bank Syariah
Bukopin mengakomodir nasabah
yang ingin melakukan pembayaran
secara angsuran selama beberapa
tahun sesuai kesepakatan.
Prosedur pembiayaan
istishna’ pada Bank Syariah Mandiri
dimulai dari pengajuan permohonan
yang dilakukan oleh nasabah dengan
dilampirkan berbagai macam
dokumen persyaratan yang
diperlukan. Pihak bank akan
meneliti dan juga melakukan
kunjungan lapangan ke proyek yang
berkaitan untuk mengetahui
gambaran proyek tersebut. Apabila
permohonan ditolak, berdasarkan
pertimbangan tertentu, maka pihak
bank memberitahukan kepada
nasabah.Namun jika permohonan
diterima, pihak bank akan menindak
lanjuti dan membuat kesepakatan
dengan nasabah mengenai detail
transaksi istishna’ yang akan
dilakukan.
Pada Bank Syariah Indonesia
lumajang, transaksi istishna’ jarang
sekali digunakan. Kondisi
diakibatkan beberapa faktor, salah
satunya yaitu tingkat pengetahuan
masyarakat tentang akad istishna’
yang rendah, selain itu produk
Copyright © 2019, MUHASABATUNA: Jurnal Akutansi Syariah
http://ejournal.iaisyarifuddin.ac.id/index.php/muhasabatuna| 16
pembiayaan istishna’ ini juga kurang
dipublikasikan dibanding produk
pembiayaan lain seperti murabahah,
sehingga penggunaan produk
pembiayaan istishna’ sangat kecil di
Bank Syariah Indonesia.
Berdasarkan ketentuan Fatwa
Dewan Syariah Nasional nomor
22/DSN-MUI/III/2002 tentang Jual
Beli Istishna’ Paralel dijelaskan
bahwa jika LKS (Lembaga Keuangan
Syariah) melakukan transaksi
istishna’, untuk memenuhi
kewajibannya kepada nasabah.
Lembaga Keuangan Syariah
dapat melakukan transaksi istishna’
lagi dengan pihak lain pada objek
yang sama, dengan syarat istishna’
pertama tidak bergantung pada
istishna’ kedua dan Bank Syariah
selaku mustashni tidak
diperkenankan untuk memungut
MDC (Margin During Construction)
dari nasabah (shani) karena tidak
sesuai dengan prinsip syariah.
Dalam hal ini, Bank Syariah
diperbolehkan untuk menyiapkan
barang pesanan dari nasabah dengan
memesan barang yang sama kepada
pihak lain sebagai produsen dengan
ketentuan barang yang dipesan
sesuai dengan yang ditentukan oleh
nasabah.
Analisis Kesesuaian Penerapan
Akuntansi Istishna pada Bank
Syariah Bukopin dengan Standar
Akuntansi Keuangan di Indonesia
Pada Pembiayaan istishna,
mulai berlakunya semua ketentuan
akad yaitu setelah penandatanganan
kesepakatan antara Bank Syariah
Inonesia dengan nasabah. Atas
penandatangan kesepakatan
tersebut, pihak bank akan
mencatatnya dalam catatan
administrasi internal bank sebagai
komitmen pembiayaan istishna’
(tidak ada pencatatan jurnal
akuntansi pada saat
penandatanganan kontrak). Bank
mulai melakukan pencatatan
akuntansi pada saat Penerimaan
uang muka pesanan dari nasabah.
Ketika permohonan
pembiayaan telah disetujui, sesuai
dengan syarat dan ketentuan yang
diberlakukan Bank Syariah, nasabah
wajib membayar uang muka sebesar
minimal 30% dari harga jual yang
telah disepakati antara bank dan
nasabah. Sebagai contoh, nasabah
mengajukan pembiayaan
istishnauntuk pembangunan proyek
rumah dengan spesifikasi luas tanah
90meter persegi dan luas bangunan
72meter persegi, dengan 2 kamar
tidur dan 1 kamar mandi senilai
Rp.300.000.000,00.
Margin keuntungan bank
yang telah disepakati sebesar 20%
dan jangka waktu pelunasan adalah
60 bulan. Berdasarkan ilustrasi
tersebut, harga jual rumah yang
telah disepakati antara bank dan
nasabah adalah sebesar
Rp.360.000.000,00 yang terdiri dari
harga pokok sebesar
Rp.300.000.000,00 ditambah margin
keuntungan bank sebesar
Rp.60.000.000,00. Uang muka yang
dibayarkannasabah yaitu 30% dari
harga jual yaitu sebesar
Rp.108.000.000,00. Bank Syariah
mengakui pembayaran uang muka
nasabah tersebut sebagai kewajiban
lainnya -uang muka istishna’.
Pembayaran uang muka oleh
nasabah ini tidak diatur dalam PSAK
104 namunketentuan tarif uang
Copyright © 2019, MUHASABATUNA: Jurnal Akutansi Syariah
http://ejournal.iaisyarifuddin.ac.id/index.php/muhasabatuna| 17
muka diatur dalam Peraturan Bank
Indonesia. Pembayaran uang muka
ini sifatnya hanya opsional dan
ketentuan tarifnya merupakan
kebijakan dari pihak bank dengan
tidak bertentangan dengan
peraturan yang berlaku. Uang muka
ini dijadikan sebagai pengikat atau
tanda keseriusan dari nasabah untuk
bertransaksi.
Dalam Peraturan Bank
Indonesia Nomor 18/16/PBI/2016
disebutkan rasio FTV (Financing to
Value) untuk pembiayaan properti
berdasarkan akad murabahah dan
akad istishnauntuk fasilitas pertama
ditetapkan bahwa pembiayaan
rumah tapak dengan luas bangunan
di atas 70 meter persegi paling tinggi
sebesar 85%. Persyaratan uang muka
pada Bank Syariah ditetapkan
sebesar minimal 30%, selama tidak
melebihi 85% uang muka yang
dipersyaratkan oleh Bank Syariah
kepada nasabah tidak bertentangan
dengan Peraturan Bank Indonesia.
Selanjutnya, Bank mulai
melakukan pencatatan akuntansi
pada saat Penagihan termin kepada
nasabah.Saat proses pembuatan
rumah oleh developer telah selesai
dan rumah tersebut telah diserahkan
kepada nasabah, atas rumah yang
telah diserahkan, bank menerbitkan
tagihan kepada nasabah sebesar
harga pokok penjualan ditambah
margin keuntungan bank sesuai
kesepakatan awal. Pada PSAK 104,
tagihan termin kepada pembeli
diakui sebagai piutang istishnadan
termin istishnapada pos lawannya.
Sehingga yang dicatat bank pada
saat melakukan penagihan kepada
nasabah, telah sesuai dengan PSAK
104. Pada istishnaparalel, jumlah
piutang istishnadicatat sebesar nilai penyelesaian dalam pencairan dana
akad yaitu harga yang disepakati karena lazimnya industri menerima
antara penjual dengan pembeli pencairan uang terlebih dahulu
akhir. Nilai akad terdiridari nilai sebagai jaminan.Dari kondisi
tunai yaitu harga pokok penjualan tersebut, maka apabila penerapan
ditambah margin keuntungan yang pencairan dilakukan sesuai PSAK
diperoleh oleh bank. 104 maka bank syariah akan
Pembiayaan istishnaoleh Bank terkendala untuk memperoleh
Syariah disajikan dalam laporan rekanan kerja yang bisa
posisi keuangan bagian piutang menyediakan pesanan nasabah,
sebesar saldo bersih piutang istishna. karena metode persentase
Hal tersebut sesuai dengan PSAK penyelesaian mengharuskan
104 paragraf 42 yang menyebutkan pencairan dana dana dilakukan
bahwa penjual menyajikan dalam dengan melihat pembangunan
laporan keuangan terkait piutang secara fisik yang dilakukan
istishna yang berasal dari transaksi produsen. Kedua, pendapatan
istishna sebesar jumlah yang belum operasi utama merupakan
dilunasi oleh pembeli akhir. pendapatan bank syariah yang akan
Penyajian piutang istishna didistribusikan kepada pemilik
pada laporan keuangan Bank dana, perhitungan besaran bagi hasil
Syariah didasarkan pada jumlah yang akan didistribusikan berasal
tagihan termin kepada nasabah dari dari pendapatan yang sudah
transaksi pembiayaan istishna diterima oleh bank syariah, bukan
dikurangi cadangan kerugian pendapatan yang masih dalam
penurunan nilai yang dibentuk oleh pengakuan (akrual), sistem IT bank
Bank Syariah untuk menutup syariah kesulitan untuk membaca
kemungkinan kerugian akibat tidak dan membedakan antara
tertagihnya piutang istishna. Bank pendapatan yang sudah diterima
menetapkan cadangan kerugian dan belum diterima. Ketiga, akad
sesuai dengan kualitas piutang dalam transaksi bank syariah sangat
berdasarkan penelaahan atas saldo beragam dan komplekssehingga
piutang istishna. membutuhkan investasi IT yang
Berdasarkan analisis diatas, besar. Ketika kendala IT tidak dapat
secara garis besar penerapan dipenuhi maka diperlukan SDM
akuntansi istishnaterkait yang handal dan teliti dalam
pembiayaan istishnapada Bank pengerjaan manual maupun
Syariah Bukopin telah sesuai dengan komputerisasi untuk meminimalisir
ketentuan PSAK 104 tentang risiko. Sekalipun IT terpenuhi, bank
Akuntansi Istishna. Meskipun syariah tetap dihadapkan pada
begitu, menurut Baehaqi kendala mencari SDM yang mengerti
(2012)masih ada kendala dalam dalam pengoperasian sistem
implementasi penerapanPSAK 104 tersebut.
pada bank syariah. Pertama, praktik
di lapangan sulit untuk
menggunakan metode persentase

Copyright © 2019, MUHASABATUNA: Jurnal Akutansi Syariah

http://ejournal.iaisyarifuddin.ac.id/index.php/muhasabatuna| 18

REFERENCES
Abrar, T. (2017). Hiwalah dan
Aplikasinya dalam Produk
Bai’ al-istishna’ di Bank
Syariah. Jurnal Ekonomi Dan
Bisnis Islam, 1(2), 1–14.
https://doi.org/10.32505/jebi
s.v1i2.26
Baehaqi, A. (2012). Kendala dan
tantangan PenerapanPSAK 104.
https://www.academia.edu/
5281902/Kendala_dan_Tanta
ngan_Penerapan_PSAK_104_
Akuntansi_Istishna_pada_Ban
k_Syariah
Herdianto, D. (2019). Akad Istishna
dalam Ekonomi Islam
Pengertian, Dalil, Rukun dan
contoh. Diakses dari
https://qazwa.id.
https://qazwa.id/blog/akad-
istishna/
Faradilla, C., Arfan, M., & Shabri, M.
(2017). Pengaruh pembiayaan
Mudharabah dan Musyarakah
terhadap Profitabilitas Bank
Umum Syariah DiIndonesia.
Megister Akuntansi Syariah,
6(3), 10–18.
Ikatan Akuntan Indonesia. (2016).
Penyesuaian PSAK No.104:
Definisi Nilai Wajar yang
disesuaikan dengan PSAK 68:
Pengukuran Nilai Wajar.
Jakarta: Dewan Standar
Akuntansi Keuangan Ikatan
Akuntan Indonesia.
Ikatan Akuntan Indonesia. (2007).
: PSAK No. 104: Akuntansi
Istishna. Jakarta: Dewan
Standar Akuntansi Keuangan
Ikatan Akuntan Indonesia

Copyright © 2019, MUHASABATUNA: Jurnal Akutansi Syariah

http://ejournal.iaisyarifuddin.ac.id/index.php/muhasabatuna| 19