Chapter 6 Accounting Measurement Systems
Chapter 6 Accounting Measurement Systems
SYSTEMS
Tujuan
Akuntan biaya historis melacak aliran biaya. Ini hanyalah cara lain untuk
mengatakan bahwa akuntan terus memantau rekening transaksi bisnis. Seperti
pembelian perusahaan barang dan jasa, tugas akuntan adalah untuk menelusuri
pergerakan biaya dan melampirkan terhadap pendapatan yang diterima saat
mereka mengalir melalui bisnis. Dengan kata lain, akuntan harus menentukan
biaya telah habis dan oleh karena itu harus cocok dengan pendapatan dalam
laporan laba rugi, biaya tetap dan yang belum berakhir dan harus ditempatkan
pada neraca sebagai (aset tak tertandingi) sisa.
Conservatism
Dasar jika biaya historis. salah satu pembenaran untuk penggunaan biaya
historis adalah asumsi kelangsungan usaha. dugaan adalah bahwa kehidupan
perusahaan adalah tidak terbatas, sehingga harapan normal mengenai item non
moneter akan terpenuhi.Oleh karena itu, biaya historis aktiva, atau sebagian
dialokasikan dari itu adalah jumlah yang sesuai agar sesuai dengan
pendapatan. itu adalah penggunaan aktiva tidak lancar, menurut argumen, tidak
mungkin penjualan atau pembelian kembali, yang relevan. pencocokan. pada
pemeriksaan lebih dekat dari teori konvensional, kita menemukan bahwa
asumsi kelangsungan tidak mendasari penggunaan biaya historis.
Financial Capital
Kapital finansial adalah klaim dipandang dari jumlah atau nilai yang melekat
padanya tanpa memperhatikan wujud fisis klaim tersebut. Kalau pun berwujud
fisis, wujud kapital tersebut adalah instrumen atau aset finansial.Pada
umumnya kapital finansial adalah kapital yang dikuasai pemegang saham atau
pemegang obligasi. Dengan konsep ini, laba atau kembalian atas kapital
finansial akan timbul bila jumlah klaim finansial pada akhir periode melebihi
melebihi jumlah rupiah klaim finansial pada awal periode (setelah pengaruh
transaksi pemilik/penguasa klaim selama perioda dikeluarkan). Ini tidak terlalu
kontroversi karena pengukurannya dalam bentuk satuan mata uang, satuan
mata uang tersebut secara umum dijadikan tolak ukur daya beli.
Physical Capital
Kapital fisik lebih kontroversi dibanding dengan kapital finansial. Kapital fisis
merupakan sumber ekonomik yang dikuasai oleh entitas yang dipandang atau
dimaknai sebagai kapasitas produksi fisis (physical productive capacity) yaitu
kemampuan menghasilkan barang dan jasa. Dengan konsep ini, kapital dapat
dipertahankan kalau aset nonmoneter diukur atas dasar kos sekarang (current
cost) atau kos pengganti (replacement cost)pada saat pengukuran. Selisih
antara kos sekarang akhir dengan kos sekarang awal (atau kos
historis)merupakan jumlah penyesuaian untuk mempertahankan kapital
sehingga bagian tersebut tidak termasuk bagian dari laba. Disinilah muncul
perdebatan karena kapital fisis bertujuan untuk mempertahankan produktifitas
kapital dalam perusahaan, ini adalah sesuatu hal yang tidak mudah untuk di
terjemahkan kedalam satuan mata uang.
Pendukung akuntansi biaya historis berpendapat bahwa akuntansi biaya saat ini
melanggar prinsip konservatisme bahwa keuntungan hanya harus diakui pada
saat aktiva non moneter tersebut dilepas. Hal ini berlaku untuk keuntungan
yang belum direalisasi ketika pandangan modal keuangan diambil karena
tampilan modal finansial terdiri mengakui belum direalisasi holding gains.
Pendukung sisi biaya saat ini bahwa keuntungan yang belum direalisasi
merupakan fenomena gerakan bebas yang sebenarnya terjadi pada periode
berjalan dan karena itu harus diakui jika terdapat bukti yang obyektif cukup
untuk mendukung perubahan harga.
Tujuan
Adanya perbedaan penilaian dan pengukuran yang dibuat antara masa lalu,
masa depan dan harga keluar kontemporer.
Samuelson diwakili oleh arus kas yang diperoleh dari penjualan output dari
aset tidak lancar , yang juga digunakan oleh industri lain , tidak selalu berarti
perubahan yang sesuai pada nilai sekarang dari arus kas dari penjualan produk
untuk perusahaan tertentu . Misalnya, industri dapat mengalami permintaan
yang lebih besar untuk produknya sehingga memperoleh lebih banyak X aset
tidak lancar , sehingga menaikkan harga X. Kenaikan biaya X tidak berarti
penjualan masa depan yang lebih besar bagi perusahaan yang dalam industri B
dan juga menggunakan X. Karena kesulitan ini , Samuelson berpendapat
bahwa holding gain tidak boleh dimasukkan dalam laporan laba . Dia
mendukung posisi modal fisik .
Capital Maintenance
Sistem biaya saat ini didasarkan pada konsep entitas menjaga utuh kemampuan
perusahaan untuk terus memberikan jumlah yang sama barang dan jasa -
kemampuan operasinya.
Jika tidak ada perubahan teknologi, pemeliharaan modal mensyaratkan bahwa
stok fisik awal aktiva bersih dipertahankan. Hal ini dicapai dengan
mencocokkan penggunaan sumber daya dengan menggunakan harga beli saat
ini dan memastikan nilai beli umum item moneter tetap terjaga. Melalui
konsep ini, dana yang cukup dipertahankan dalam perusahaan untuk
membiayai semua penggantian aset dari pemulihan biaya. Informasi ini juga
dapat digunakan untuk menghitung harga yang harus dibayar untuk
memperoleh masukan dan untuk menghitung harga minimum di mana
perusahaan bersedia untuk menjual output di bawah asumsi kontinuitas dan
non-likuidasi.
Valuation Principles
- Non-monetary items
Item moneter dan non-moneter tunduk pada efek yang berbeda dan
risiko selama inflasi. Pos moneter adalah klaim sejumlah tetap dolar.
Secara nominal mereka tidak berubah selama inflasi harga. Sebaliknya,
nilai barang-barang non-moneter (seperti tanah dan bangunan) akan
disesuaikan dengan kekuatan pasar dalam dolar nominal.
Sistem operasi biaya saat ini didasarkan pada konsep entitas . Semua
sumber jangka panjang keuangan , seperti pinjaman , surat utang dan
obligasi (baik berharga dan non -marketable ) serta kontribusi
pemegang
saham dan cadangan , yang dianggap merupakan modal dasar
perusahaan. Keuntungan dan kerugian modal pinjaman dihitung
terutama untuk menilai sejauh mana pemegang saham mendapat
manfaat dari entitas telah menggunakan modal pinjaman jangka panjang
untuk operasi dana . Karena ukuran ini berhubungan dengan pemegang
saham - konsep kepemilikan - indeks harga umum harus digunakan
untuk perhitungan . Selanjutnya , setiap kali hutang usaha dan
kewajiban moneter lainnya melebihi aset moneter dan persediaan ,
kelebihan tersebut akan digunakan untuk mendanai aset non-moneter .
Dalam hal ini kelebihannya harus diperlakukan sebagai modal pinjaman
dan keuntungan atas kelebihan ini diperlakukan dengan cara yang sama
seperti modal pinjaman .
Recognition Principle
Teori modal fisik juga berpendapat bahwa karena perusahaan berniat untuk
menggunakan aset tidak lancar daripada menjualnya, perubahan harga pasar
aset tersebut tidak relevan untuk keuntungan. Biaya historis dan teori modal
fisik berpendapat bahwa keuntungan memegang tidak harus diakui, sedangkan
Edwards dan Bell (teori biaya saat ini) menyatakan bahwa mereka merupakan
pendapatan dan harus diakui.
Objectivity of Current Cost
Biaya saat persediaan lebih objektif , dalam arti dispersi kurang, dibandingkan
perolehan ditentukan berdasarkan aliran diasumsikan , seperti LIFO atau
FIFO . Bagi kebanyakan perusahaan besar , maka hampir tidak mungkin untuk
menghitung aliran biaya historis aktual barang . Karena kesulitan ini , aliran
diasumsikan untuk tujuan akuntansi yang digunakan yang mungkin tidak
memiliki korespondensi dengan aliran fisik yang sebenarnya . Sebaliknya ,
akuntansi biaya saat ini menuntut bahwa persediaan berakhir akan dibanderol
dengan biaya yang berlaku pada tanggal pelaporan , dan biaya penjualan
dinyatakan pada biaya saat ini pada saat barang terjual
Technological Change
Para pendukung akuntansi biaya historis menolak akuntansi biaya saat ini,
terutama karena melanggar prinsip realisasi tradisional. Jika tidak ada pasar
barang bekas yang dapat diandalkan, maka dasar untuk menentukan biaya saat
aset tetap yang digunakan oleh perusahaan harus menjadi aset baru diharapkan
untuk menggantikan yang lama.
Keluar teori harga berpendapat bahwa biaya jangka berarti opportunity cost
atau pengorbanan alternatif terbaik berikutnya. Keluar pendukung harga
bersikeras bahwa akuntansi biaya saat ini memerlukan masalah matematika
aditivitas karena model yang direkomendasikan untuk praktek melibatkan
berbagai metode pengukuran. Advokat akuntansi exit price percaya bahwa
informasi biaya saat ini, secara umum, tidak relevan dengan sebagian besar
keputusan investasi. Ini tidak fokus pada kemampuan perusahaan untuk
memerintahkan sumber daya keuangan dalam upaya perusahaan untuk
menyesuaikan diri dengan lingkungan.
Akuntansi exit price adalah sistem akuntansi yang menggunakan harga jual
pasar untuk mengukur posisi keuangan perusahaan dan kinerja keuangan. Ini
memiliki dua keberangkatan utama dari akuntansi biaya historis konvensional:
Objectivity of Accounting
Adaptive Decision Making
Nilai pakai (nilai sekarang) pada dasarnya adalah jumlah yang dihitung dari
harapan hadir dan Chambers berpendapat bahwa hal itu merupakan keyakinan
tentang masa depan, bukan fakta hadir. Ini adalah subyektif dan tidak
ditafsirkan atau dipahami oleh orang-orang yang tidak akrab dengan harapan
yang didasarkan pada subjektif.
Profit Concept
Sebuah konsep yang berarti keuntungan, karena itu pengukuran kinerja dalam
hal apa yang awalnya dimaksudkan. Hanya setelah rencana yang diharapkan
dievaluasi dalam hal hasil yang dibuat dapat kita lanjutkan ke tahap berikutnya
memutuskan apakah rencana tersebut harus diubah dan aset yang dijual. Di sisi
lain, pengukuran exit price memerlukan konsep laba mana rencana selalu
untuk memaksimalkan setara kas dari aset bersih selama periode jangka
pendek berturut-turut.
Additivity
Larson dan Schattke telah menunjukkan bahwa setara kas dari aset individual
dijual terpisah dan aset yang sama dijual sebagai sebuah paket mungkin sangat
berbeda. Konsep setara kas saat ini, dengan penekanan pada keterpisahan aset,
tidak mengakui kemungkinan menjual aset sebagai satu paket. Sebagai aset
digabungkan dalam set yang berbeda, setara kas saat ini set yang berbeda
mungkin lebih besar atau kurang dari jumlah biasanya dikategorikan sebagai
goodwill dalam akuntansi. Dengan demikian, Larson dan Schattke
menyimpulkan bahwa setara kas saat ini sendiri tidak aditif, dan teori exit tidak
mengakui kemampuan perusahaan untuk beradaptasi dalam hal kombinasi aset.
The Valuation of Liabilities
Chamber berpendapat bahwa hutang obligasi secara efektif bentuk modal dan
harus dinyatakan pada nilai nominal, bukan pada nilai pasar. Dalam
pertahanan, Chamber menyatakan bahwa setiap waktu tertentu, terlepas dari
harga di pasar, perusahaan berutang pemegang obligasi hanya jumlah kontrak
obligasi, oleh karena itu, jumlah kontrak yang relevan dalam menilai posisi
keuangan saat ini.
Horton dan Macve menyatakan bahwa Isu-isu yang berkaitan dengan fixed-
interest securities jelas dipahami lebih dari seratus tahun yang lalu oleh
seorang hakim Inggris dalam kasus Verner pada tahun 1894, yang, untungnya
tanpa terkendala oleh kerangka konseptual setiap akuntansi, menyadari bahwa
penurunan nilai investasi dengan bunga tetap tidak mengurangi kemampuan
perusahaan untuk terus memenuhi kewajiban bunga pada obligasi yang telah
diterbitkan dan membayar dividen kepada para pemegang saham dari arus kas
tidak berubah itu masih menerima.
Adam Smith adalah orang pertama yang membuat perbedaan antara nilai pakai
dan nilai perubahan.Solomon mempertahankan nilai tersebut kepada pemilik /
perusahaan adalah perspektif yang relevan. Chambers akan membutuhkan
perusahaan untuk merekam kerugian karena nilai jual kembali nol dan menurut
Solomon ini mengarah ke absurditas dan kegagalan mencolok untuk mengukur
sampai kriteria korespondensi dengan peristiwa ekonomi yang telah
dilaporkan.
Pada tahun 1979, FASB dicabut ASR 190 dan menerbitkan Statement 33
memerlukan pengungkapan tambahan dari rekening umum disesuaikan inflasi
dan data biaya saat ini. Dalam Statement 33, FASB mengharuskan perusahaan
untuk mengungkapkan informasi mengenai:
- Laba dari operasi yang dilanjutkan atas dasar biaya saat ini untuk tahun
keuangan saat ini.
- Biaya saat persediaan PPE pada akhir tahun keuangan saat ini.
- Perubahan dalam biaya saat ini untuk tahun keuangan saat ini
persediaan dan PPE, dengan menggunakan dasar dolar konstan.
Menurut IAS 16/AASB 116 Property, Plant, and Equipment nilai wajar adalah
harga biaya pada tanggal pengakuisisi memperoleh kendali aset menjadi
tanggal akuisisi. Setelah akuisisi, setiap entitas untuk setiap kelas aset harus
memutuskan model pengukuran yang akan digunakan. Standar ini
memungkinkan entitas pilihan antara model biaya dan model biaya saat ini.
Berdasarkan IAS 40/AASB 140 entitas dapat memilih antara model cost-
depreciation-impairment atau model nilai wajar dengan perubahan nilai diakui
dalam laporan laba rugi, ketika mengukur investasi gedung.
Salah satu isu akuntansi utama yang muncul sehubungan dengan aset tidak
lancar tidak begitu banyak apakah mereka memenuhi syarat sebagai aset atau
tidak, tapi apa yang harus dimasukkan sebagai bagian dari biaya mereka,
seperti yang dilaporkan dalam neraca. Mayoritas aset tidak lancar di neraca
Australia dicatat sebesar harga perolehan disusutkan atau revaluasi dan
disusutkan biaya. Namun, perhitungan penyusutan melibatkan penilaian
subyektif dalam menentukan baik masa manfaat aset dan nilai sisa. Hal ini
tidak dapat dianggap sepenuhnya obyektif karena mereka masih di masa
depan.
The cost basis mendasari penerapan dan dukungan untuk pendekatan biaya
perolehan oleh profesi akuntansi di Australia dan badan penetapan standar.
AASB memungkinkan entitas untuk memiliki pendekatan campuran, nilai saat
diterapkan pada beberapa kelompok aset dan tidak kepada orang lain.
Selanjutnya, penentuan nilai wajar agak luas didefinisikan dan memungkinkan
untuk berbagai metode penilaian, baik antara kelas aset dan dari waktu ke
waktu.
Paragraf 6 IAS 16/AASB 116 mendefinisikan nilai wajar sebagai nilai dimana
suatu aset dapat dipertukarkan antara pihak yang memahami dan berkeinginan
untuk melakukan transaksi wajar dan sesuai dengan ayat 32 biasanya nilai
pasar yang ditentukan oleh penilai. Dimana tidak ada bukti berbasis pasar dari
nilai wajar, ayat 33 menyatakan bahwa suatu entitas mungkin perlu untuk
menggunakan pendapatan atau pendekatan biaya pengganti terdepresiasi untuk
memperkirakan nilai wajar. IAS 16/AASB 116 memperkenalkan pilihan
akuntansi nilai sekarang, yang tidak konsisten dengan ketentuan banyak
standar akuntansi lain dan model biaya perolehan dengan prinsip objektivitas
yang mendasarinya.
2. IAS 16/AASB 116: PPE bisa dinilai pada biaya historis atau nilai
revaluasi mana nilai revaluasi adalah nilai wajar akumulasi penyusutan
dan kerugian penurunan nilai kurang berikutnya.
3. IAS 17/AASB 117: Bunga prasarana atas tanah dicatat sebagai investasi
bangunan berdasarkan IAS 40/AASB 140 dan diukur pada nilai wajar
dengan perubahan nilai diakui sebagai keuntungan atau kerugian dalam
laporan laba rugi.
6. IAS 36/AASB 136: Penurunan nilai aset, dimana aset senilai jumlah
terpulihkan, yang merupakan tinggi nilai aset dalam penggunaan dan
setara kas saat ini.
7. IAS 40/AASB 140: Investasi bangunan dapat diukur dengan pilihan
antara cost-depreciation-impairment atau nilai wajar dengan perubahan
nilai melewati laporan laba rugi sebagai keuntungan atau kerugian.
Faktor lain yang meningkatkan risiko salah saji dalam pengukuran adalah
keterlibatan pihak terkait. Dimana transaksi dengan pihak terkait ada, auditor
memerlukan bukti spesifik bahwa transaksi telah tercatat properti anad
diungkapkan. Namun, keterlibatan pihak terkait merugikan mempengaruhi
kualitas bukti dari pihak ketiga, memeriksa semua dokumen dan aset, dan
mendiskusikan rincian transaksi dengan pengurus dan anggota komite audit
yang sesuai dalam situasi.