PENGENAAN PAJAK TERHADAP PENDUDUK JERMAN

Penghasilan Harta Tak Gerak

Penghasilan yang diperoleh penduduk salah satu negara dari harta tak gerak yang berada di negara Treaty
Partner (TP), akan dikenakan pajak di negara TP tersebut. Termasuk dalam pengertian penghasilan harta
tak gerak yaitu penghasilan yang diperoleh dari hasil pertanian atau kehutanan dan penggunaan secara
langsung, penyewaan, penggunaan harta tak gerak dalam bentuk apapun, dan penghasilan dari harta tak
gerak yang digunakan dalam menjalankan pekerjaan bebas.

Laba Usaha
Perusahaan salah satu negara yang memperoleh laba usaha akan dikenakan pajak di negara tersebut, kecuali
menjalankan usaha melalui Bentuk Usaha Tetap (BUT) di negara TP akan dipajaki di negara TP akan tetapi
hanya atas laba yang diperoleh dari:
a. Bentuk Usaha Tetap tersebut;
b. Penjualan barang dagangan yang bentuknya serupa dengan barang dagangan yang dijual BUT di
negara TP tersebut; dan
c. Atas laba yang diperoleh dari kegiatan yang sama seperti yang dilakukan oleh BUT di negara TP
tersebut.

Perkapalan dan Pengangkutan

Sedangkan laba usaha yang diperoleh dari pengoperasian kapal laut dan pesawat udara di jalur lalu lintas
internasional hanya akan dikenakan pajak di salah satu negara di mana perusahaan tersebut berdomisili.
Termasuk laba yang berasal dari penyertaan dalam suatu hubungan perusahaan, usaha bersama atau dari
perwakilan untuk operasi internasional.

Hubungan Istimewa
Suatu perusahaan dapat dikatakan mempunyai hubungan istimewa apabila:
a. Perusahaan salah satu negara turut serta dalam manajemen, pengawasan, atau modal suatu perusahaan
baik secara langsung maupun tidak langsung pada perusahaan di negara TP;
b. Orang atau badan yang sama turut serta dalam manajemen, pengawasan, atau modal suatu perusahaan
baik secara langsung maupun tidak langsung kepada perusahaan negara TP atau salah satu negara
dalam persetujuan, hubungan dagang dan keuangannya diterapkan syarat-syarat yang menyimpang
dari yang biasanya berlaku karena adanya hubungan istimewa tersebut.

Setiap laba yang seharusnya diterima oleh salah satu perusahaan jika hubungan istimewa tersebut tidak ada,
dapat ditambahkan pada laba perusahaan itu dan dapat dikenakan pajak.

Dividen
Dividen yang dibayarkan oleh perusahaan yang berkedudukan di salah satu negara kepada penduduk
negara TP dapat dikenakan pajak di negara TP tersebut, akan tetapi pajak yang dikenakan tidak lebih dari :
 10% jumlah kotor dividen atas penyertaan langsung minimal 25% saham;
 15% jumlah kotor dividen dalam hal lainnya seperti portofolio.
BUT perusahaan dari salah satu negara yang memperoleh keuntungan dari negara TP tempat BUT tersebut
berkedudukan dapat dikenakan pajak tambahan (Branch Profit Tax) yang jumlahnya tidak melebihi 10%
dari jumlah keuntungan setelah dikurangi pajak penghasilan dan pajak lainnya atas penghasilan
berdasarkan undang-undang yang berlaku di negara TP.

Bunga
Bunga yang dibayarkan oleh perusahaan salah satu negara kepada penduduk negara TP dapat dikenakan
pajak di negara TP tersebut. Negara tempat bunga tersebut berasal baru dapat mengenakan pajak apabila
yang menerima bunga adalah perusahaan yang memberikan pinjaman dan pajaknya tidak melebihi dari
10% jumlah bruto bunga.
Istilah ‘bunga’ dalam tax treaty ini berarti penghasilan dari semua jenis tagihan atau piutang, baik
yang dijamin dengan hipotik atau tidak, baik yang mempunyai hak atas pembagian laba atau tidak dan pada
khususnya, penghasilan dari surat-surat berharga pemerintah dan penghasilan dari obligasi atau surat-surat
piutang termasuk premi dan hadiah yang terikat pada obligasi dan surat-surat piutang tersebut, demikian
pula penghasilan yang oleh undang-undang pajak dari negara di mana penghasilan itu timbul
dipersamakan dengan penghasilan dari peminjaman uang, termasuk bunga atas penjualan yang
pembayarannya dilakukan kemudian.

Bunga yang berasal dari Jerman akan dibebaskan dari pengenaan pajak di Jerman jika bunga itu dibayarkan
kepada Pemerintah Indonesia atau Bank Sentral Indonesia atau suatu bagian dari ketatanegaraannya;
Begitu pula sebaliknya, bunga yang berasal dari Indonesia akan dibebaskan dari pengenaan pajak di
Indonesia, jika bunga itu dibayarkan kepada Pemerintah Jerman atau suatu bagian ketatanegaraannya atau
bunga yang timbul di Indonesia atas pinjaman dengan jaminan dari Hermes-Deckung atau dibayarkan
kepada Pemerintah Republik Federal Jerman, The Deustche Bundesbank, dan lembaga keuangan terkait
yang seluruh modalnya dimiliki oleh Pemerintah Jerman, akan dibebaskan dari pengenaan pajak di
Indonesia.

Royalti dan Imbalan Jasa Teknik

Royalti dan imbalan jasa teknik yang dibayarkan oleh salah satu negara kepada penduduk negara TP dapat
dikenakan pajak di negara TP. Royalti tersebut dapat juga dikenakan pajak di negara tempat royalti berasal
dan besarnya pajak adalah sesuai dengan UU yang berlaku di negara tersebut dan tidak lebih dari:
 15% dari jumlah bruto royalti untuk pembayaran atas hak menggunakan setiap hak cipta kesusasteraan,
kesenian atau karya ilmiah termasuk film, sinematografi, paten, merk dagang, pola atau model, atau
cara pengolahan yang dirahasiakan;
 10% dari jumlah bruto royalti untuk pembayaran hak menggunakan alat perlengkapan industri,
perdagangan atau ilmu pengetahuan, atau untuk informasi mengenai pengalaman di bidang industri,
perdagangan atau ilmu pengetahuan.

Imbalan jasa teknik adalah pembayaran selain dari pembayaran kepada karyawan, juga termasuk imbalan
untuk setiap jasa manajemen, teknis atau nasihat yang diberikan kepada negara TP di mana yang
membayarkan berstatus sebagai penduduk. Dalam ketentuan treaty ini pajak yang dikenakan atas imbalan
jasa teknik adalah sebesar 7,5% dari jumlah kotor imbalan.

Apabila royalti dibayarkan oleh suatu BUT atas kegiatannya yang berhubungan langsung dengan royalti
dan pembayaran royalti tersebut menjadi beban BUT, maka royalti dianggap berasal dari negara di mana
BUT tersebut terletak. Apabila terdapat hubungan istimewa yang menyebabkan pembayaran royalti
menjadi lebih besar dari pada bila tidak ada hubungan istimewa, jumlah kelebihan pembayaran tersebut
akan tetap dikenakan pajak menurut undang-undang masing-masing negara dengan memperhatikan
ketentuan treaty.

Capital Gain
Keuntungan yang diperoleh penduduk salah satu negara dari pengalihan atau pemindahtanganan harta tak
gerak yang terletak di negara TP dapat dikenakan pajak di negara TP tersebut. Keuntungan
pemindahtanganan harta gerak yang merupakan bagian kekayaan suatu BUT yang berkedudukan di negara
TP, dan juga dari harta gerak yang merupakan bagian dari suatu tempat usaha yang tersedia bagi penduduk
salah satu negara dalam rangka melakukan pekerjaan bebas di negara TP, dapat dikenakan pajak di negara
TP tersebut. Termasuk juga keuntungan yang diperoleh dari pemindahtanganan BUT atau tempat usaha.
Sedangkan pemindahtanganan harta lainnya hanya akan dikenakan pajak di negara domisili dari pihak yang
melakukan pengalihan.

Pekerjaan Bebas (Independent Personal Services)

Penduduk salah satu negara yang memperoleh penghasilan atas pekerjaan bebas akan dikenakan pajak di
negara tersebut, namun dapat dikenakan pajak di negara TP dengan syarat:
1. Berada atau tinggal di negara TP selama lebih dari 120 hari dalam jangka waktu 1 tahun pajak;
2. Mempunyai tempat kedudukan tetap atau Bentuk Usaha Tetap (BUT) yang secara teratur tersedia
baginya untuk menjalankan kegiatan-kegiatannya di negara TP tersebut.
Pajak atas penghasilan dari pekerjaan bebas hanya dikenakan pajak dari bagian pendapatan yang dianggap
berasal dari BUT.
Pekerjaan bebas merupakan pekerjaan yang dilakukan para tenaga ahli seperti dalam bidang ilmu
pengetahuan, kesusasteraan, kesenian, pendidikan atau pengajaran. Demikian pula pekerjaan bebas oleh
para dokter, ahli hukum, teknisi, arsitek, dokter gigi, dan akuntan.

Pekerjaan dalam Hubungan Kerja (Dependent Personal Services)

Penduduk salah satu negara yang melakukan pekerjaan dalam hubungan kerja dan menerima penghasilan
akan dikenakan pajak di negara tersebut, kecuali pekerjaannya dilakukan di negara TP. Penduduk salah
satu negara yang menerima imbalan dari negara TP akan dikenakan pajak di negara TP tersebut dengan
syarat:
a. Penerima penghasilan berada di negara TP melebihi 183 hari dalam satu tahun pajak; atau
b. Penghasilan dibayarkan oleh atau atas nama pemberi kerja yang merupakan penduduk negara tempat
BUT berkedudukan; atau
c. Penghasilan itu menjadi beban BUT atau tempat usaha yang dimiliki oleh pemberi kerja di negara TP.
Namun penghasilan yang diterima atas pekerjaan yang dilakukan di atas sebuah kapal atau pesawat udara
yang dioperasikan dalam jalur lalu lintas internasional oleh suatu perusahaan salah satu negara, maka
dikenakan pajak di negara domisili perusahaan tersebut.

Penghasilan Direktur
Penghasilan direktur dan manajer tingkat atas yang merupakan penduduk salah satu negara atas
kedudukannya dalam dewan direksi perusahaan yang berada di negara TP dapat dikenakan pajak di negara
TP tersebut.

Penghasilan Seniman dan Atlit

Para seniman, artis, dan atlit penduduk salah satu negara yang memperoleh penghasilan atas kegiatan
pribadi yang dilakukan di negara TP akan dikenakan pajak di negara TP tersebut. Bila penghasilan artis dan
atlit diterima oleh orang atau badan lain maka penghasilan tersebut dikenakan pajak di negara tempat
kegiatan artis dan atlit dilakukan.

Pensiun
Penduduk salah satu negara yang memperoleh pensiun dan Tunjangan Hari Tua dari negara TP atas
pekerjaannya di masa lampau akan dikenakan pajak di negara domisili penduduk tersebut.

Pejabat Pemerintah
Imbalan atau penghasilan termasuk pensiun yang diterima oleh penduduk salah satu negara atas jabatannya
pada pemerintahan negara TP akan dikenakan pajak di negara tersebut. Akan dikenakan pajak di negara TP
apabila orang tersebut:
a. Warga negara dari negara TP
b. Tidak menjadi penduduk negara TP semata-mata hanya untuk memberikan jasa tersebut.

Penghasilan Siswa dan Pemagang

Bea siswa yang diterima oleh penduduk salah satu negara yang berada di negara TP sebagai siswa,
pemagang, ataupun bantuan khusus sehubungan dengan tugas penelitian, atas beasiswa yang diterimanya
tidak dikenakan pajak di negara TP asalkan pembayaran yang diterimanya berasal dari luar negara TP
tersebut.

Penghasilan Guru, Peneliti, atau Dosen

Atas penghasilan yang diterima oleh para peneliti, guru dan dosen yang merupakan penduduk suatu negara
dalam kegiatannya di negara TP tidak dikenakan pajak di negara TP asalkan tidak berada di negara TP
melebihi jangka waktu 2 tahun dan penghasilan itu berasal dari luar negara TP tersebut.

Pengenaan Pajak di Indonesia berdasarkan P3B antara Indonesia dengan Jerman:

Jenis Penghasilan Tarif Pajak di Indonesia

1. Laba usaha dari BUT Tarif umum (Pasal 17 UU No. 17 Tahun 2000) dari
penghasilan kena pajak
2. Bunga 10%
3. Royalti 15%, 10%
4. Imbalan Jasa Teknik 7,5%
5. Dividen portofolio 15%
6. Penyertaan langsung 10%
7. Pajak atas laba setelah pajak pada 10%
BUT (Branch Profit Tax)
8. Penghasilan dari harta tak gerak Hak pemajakan dan tarif sesuai dengan tarif yang diatur
oleh negara sumber
9. Penghasilan dari harta gerak
a. Sewa 20%
b. Penjualan Tergantung jenis hartanya

10. Laba dari pengoperasian kapal laut
dan pesawat udara
11. Penghasilan dari pekerjaan bebas
12. Penghasilan dari pekerjaan dalam
hubungan kerja
13. Penghasilan Direktur
14. Penghasilan Artis dan Olahragawan
15. Penghasilan berupa pensiun
14. Penghasilan Siswa dan Pemagang
15. Penghasilan Guru, peneliti dan dosen
Tarif sesuai dengan ketentuan pajak negara domisili
Tarif umum dari penghasilan kena pajak, sepanjang :
a. Berada di Indonesia melebihi 120 hari dalam jangka 1
tahun pajak, atau
b. Mempunyai tempat tetap dalam menjalankan kegiatan.
Apabila syarat di atas tidak terpenuhi, maka tidak dipajaki
di Indonesia
Tarif umum dari penghasilan kena pajak, sepanjang :
a. Berada di Indonesia melebihi 183hari dalam jangka
waktu satu tahun pajak, atau
b. Balas jasa dibayarkan oleh majikan di Indonesia, atau
c. Balas jasa tersebut menjadi beban BUT yang dimiliki
oleh majikan itu di negara Indonesia
Apabila syarat di atas tidak terpenuhi, maka tidak dipajaki
di Indonesia
Tarif umum dari penghasilan kena pajak
Tarif umum dari penghasilan bruto
Dikenakan pajak di negara domisili
Tarif umum dari penghasilan kena pajak, jika memperoleh
penghasilan di Indonesia
Tarif umum dari penghasilan kena pajak, jika memperoleh
penghasilan di Indonesia dan berada di Indonesia lebih dari
2 tahun dengan tarif umum dari penghasilan kena pajak