PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA INDONESIA-DENMARK

Pendapatan dari Harta Tak Gerak

Penghasilan dari harta tak gerak yang diperoleh penduduk salah satu negara atas harta yang terletak di
negara treaty partner (TP), akan dikenakan pajak di negara TP. Penghasilan dari harta tak gerak merupakan
penghasilan yang berasal dari penggunaan secara langsung, penyewaan, termasuk penghasilan dari kegiatan
pertanian, kehutanan beserta benda-benda yang menyertai harta tak gerak itu, sumber daya alam dan
keuntungan dari penjualan, pertukaran atau pengalihan harta tak gerak dapat dikenakan pajak di negara di
mana harta tersebut terletak. Termasuk juga penghasilan yang diperoleh dari harta tak gerak suatu perusahaan
dan terhadap penghasilan dari harta tak gerak yang digunakan dalam menjalankan pekerjaan bebas . Sedangkan
kapal laut dan pesawat udara tidak dianggap sebagai harta tak gerak.

Laba Usaha
Laba suatu perusahaan dari salah satu negara hanya akan dikenakan pajak di negara tersebut, kecuali jika
perusahaan itu menjalankan usaha di negara TP melalui suatu Bentuk Usaha Tetap (BUT) yang
berkedudukan di sana, akan dikenakan pajak di negara TP hanya atas bagian laba yang dianggap berasal
dari:

(a) Bentuk Usaha Tetap tersebut (attributable);

(b) Penjualan yang dilakukan di negara TP berupa barang-barang atau barang dagangan yang sama atau
serupa jenisnya seperti yang dijual melalui BUT; atau
(c) Kegiatan-kegiatan usaha lainnya yang dijalankan di negara TP itu yang sama atau jenisnya serupa
seperti yang dilakukan melalui BUT tersebut.

Dalam menentukan besarnya laba suatu BUT, dapat dikurangkan biaya-biaya yang dikeluarkan untuk
kepentingan usaha dari BUT itu, termasuk biaya-biaya pimpinan dan biaya-biaya administrasi umum, baik
yang dikeluarkan di negara di mana BUT itu berada maupun di tempat lain. Pembelian barang-barang atau
barang dagangan yang semata-mata dilakukan oleh bentuk usaha tetap untuk perusahaan, tidak akan dianggap
menimbulkan laba untuk bentuk usaha tetap tersebut.
Perkapalan dan Pengangkutan Udara
Laba yang diperoleh suatu perusahaan Denmark dari pengoperasian kapal laut atau pesawat udara dalam
jalur lalu lintas internasional hanya akan dikenakan pajak di Denmark sebagai negara domisili. Begitu juga
jika perusahaan Indonesia mengoperasikan kapal laut atau pesawat udara dalam jalur lalu lintas
internasional, atas laba perusahaan tersebut hanya akan dikenakan pajak di Indonesia. Termasuk pula laba
dari penyertaan dalam suatu gabungan perusahaan, suatu usaha bersama atau dari suatu perwakilan untuk
operasi internasional.
Hubungan Istimewa
Hubungan istimewa terjadi jika suatu perusahaan suatu negara mempunyai penyertaan secara langsung maupun
tidak langsung turut serta dalam manajemen, pengawasan, atau modal suatu perusahaan di negara TP. Atau
orang atau badan yang sama baik secara langsung maupun tidak langsung turut serta dalam manajemen,
pengawasan atau modal suatu perusahaan dari suatu negara dan negara TP. Jika dalam hubungan dagangnya
atau hubungan keuangannya diterapkan prinsip yang tidak lazim seperti jika tidak ada hubungan istimewa,
setiap laba yang diterima atau seharusnya namun dalam prakteknya terdapat hubungan istimewa yang
menyebabkan laba tersebut tidak diterima, atas penghasilan laba tersebut dapat ditambahkan pada laba
perusahaan dan dikenakan pajak.
Dividen
Dividen yang dibayarkan oleh suatu perusahaan yang berkedudukan di salah satu negara kepada penduduk
di negara TP dapat dipajaki di negara TP tersebut. Namun demikian negara tempat perusahaan yang
membayar dividen berkedudukan dapat mengenakan pajak yang jumlahnya tidak melebihi:

a. 10% (sepuluh persen) dari jumlah bruto dividen jika penerima dividen adalah perusahaan yang
memiliki penyertaan langsung minimal 25% modal perusahaan yang membayar dividen;
b. 20% (duapuluh persen) dari jumlah bruto dividen dalam hal portfolio.
Pajak tambahan atas laba setelah pajak (branch profit tax) akan dikenakan tidak melebihi 15% dari jumlah
keuntungan setelah dikurangi dengan pajak penghasilan dan pajak-pajak lainnya atas penghasilan yang
dikenakan di atas perusahaan Denmark yang berkedudukan di Indonesia.

Bunga
Bunga yang berasal dari Indonesia dan dibayarkan kepada penduduk Denmark dapat dikenakan pajak di
Denmark. Bunga yang berasal dari Indonesia dan dibayarkan kepada penduduk Denmark, dikenakan pajak
di Indonesia dengan tarif yang besarnya tidak boleh melebihi 10% (sepuluh persen) dari jumlah bruto
bunga. Bunga akan dibebaskan dari pengenaan pajak di negara itu, jika bunga tersebut diterima dan
dinikmati oleh Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah, Bank Sentral dan setiap lembaga lainnya yang sama
sebagai pemberi pinjaman. Jika terdapat pembayaran bunga di mana antara pembayar bunga maupun yang
menerima terdapat hubungan istimewa dan jumlah yang dibayarkan melebihi jumlah yang sewajarnya,
maka ketentuan pemajakan atas bunga hanya berlaku atas jumlah bunga yang sewajarnya. Kelebihan pem-
bayaran akan tetap dikenakan pajak sesuai peraturan perundang-undangan masing-masing negara.

Royalti
Royalti yang berasal dari salah satu negara dan dibayarkan kepada penduduk negara TP dapat dipajaki di
negara TP tersebut. Namun demikian royalti tersebut dapat juga dipajaki di negara sumber menurut
perundang-undangan negara tersebut, akan tetapi pajak yang dikenakan tidak boleh melebihi 15%
(limabelas persen) dari jumlah bruto royalti. Istilah royalti merupakan penggunaan hak cipta kesusasteraan,
kesenian atau karya ilmiah, penggunaan hak paten, merek dagang, pola atau model, rencana, formula
rahasia atau pengolahan, atau untuk bahan keterangan di bidang industri, dan lain-lain. Istilah royalti juga
mencakup pembayaran dalam bentuk apapun sebagai balas jasa untuk menggunakan perlengkapan industri,
perniagaan atau ilmu pengetahuan. Ketentuan tersebut tidak berlaku apabila penerima royalti yang
merupakan penduduk suatu negara menjalankan usaha melalui suatu Bentuk Usaha Tetap atau melakukan
pekerjaan bebas dengan suatu tempat tertentu di negara TP royalti berasal dan hak milik yang berhubungan
dengan pembayaran royalti itu mempunyai hubungan efektif dengan kedudukan tetap tersebut, maka
ketentuan yang berlaku sesuai dengan ketentuan pemajakan atas laba usaha dan pekerjaan bebas.

Keuntungan Dari Pemindahtanganan Harta

Keuntungan yang berasal dari pemindahtanganan harta tak gerak yang diperoleh penduduk suatu negara yang
terletak di negara TP, dapat dikenakan pajak di negara TP di mana harta tersebut terletak. Keuntungan dari pe-
mindahtanganan harta gerak yang merupakan bagian kekayaan usaha dari suatu kedudukan tetap di negara
Denmark yang dimiliki oleh perusahaan Indonesia, atau harta gerak yang tersedia bagi penduduk negara In-
donesia untuk menjalankan pekerjaan bebas, termasuk pemindahtanganan tempat kedudukan tetap tersebut
akan dikenakan pajak di Denmark. Keuntungan yang diperoleh penduduk dari pemindahtanganan setiap harta
atau kekayaan selain yang telah disebutkan diatas, hanya akan dikenakan pajak di negara orang/badan yang me-
mindahtangankan berkedudukan.

Penghasilan Dari Pekerjaan Bebas

Penghasilan yang diperoleh seseorang dari salah satu negara sehubungan dengan pemberian jasa profe-
sional atau pekerjaan bebas hanya akan dikenai pajak di negara tersebut. Penduduk Denmark yang mem -
berikan jasa profesional atau pekerjaan bebas di Indonesia akan dikenakan pajak di Indonesia jika:

a. Tersedia suatu tempat tetap secara teratur baginya untuk menjalankan kegiatan-kegiatan di Indonesia;
atau
b. Tinggal di negara Indonesia dalam satu masa atau masa-masa yang berjumlah melebihi 91 hari atau
lebih jangka waktu 12 bulan, hanya atas bagian penghasilan yang diperoleh dari kegiatannya yang
dilaksanakan di Indonesia yang dapat dikenakan pajak di Indonesia.

Istilah pekerjaan bebas meliputi pekerjaan bebas di bidang ilmu pengetahuan, kesusastraan, kesenian, pen-
didikan, demikian juga pekerjaan-pekerjaan bebas oleh para dokter, ahli hukum, ahli tehnik, arsitek, dokter
gigi, dan akuntan.

Penghasilan Dari Pekerjaan Dalam Hubungan Kerja

Penghasilan yang diterima oleh penduduk salah satu negara sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan-
nya dalam hubungan kerja di negara TP dapat dikenai pajak di negara TP. Namun demikian negara TP
tidak berhak mengenakan pajak apabila:

a. Penerima balas jasa berada di negara TP dalam suatu masa atau masa-masa yang jumlahnya tidak
melebihi 183 hari jangka waktu satu 12 bulan;
b. Balas jasa yang dibayarkan oleh, atau atas nama pemberi kerja yang bukan penduduk negara TP;
c. Balas jasa itu tidak menjadi beban BUT atau tempat tetap yang dimiliki oleh si pemberi kerja di negara
TP.

Penghasilan Direktur
Penghasilan para direktur dan pembayaran lainnya yang sejenis yang diterima oleh seorang penduduk
Denmark dalam kedudukannya sebagai anggota dewan direktur dari suatu perusahaan yang berkedudukan
di Indonesia, dapat dikenakan pajak di Indonesia.

Seniman dan Olahragawan

Penghasilan yang diperoleh para artis seperti artis teater, film, radio atau televisi, dan pemain musik, dan
yang diperoleh para atlit dari kegiatan perseorangan yang merupakan penduduk suatu negara, dapat
dikenakan pajak di negara di mana kegiatan itu dilakukan. Jika yang menerima penghasilan seniman dan
olahragawan tersebut adalah pihak ketiga yaitu orang atau badan lain, hak pemajakan ada pada negara
dimana kegiatan dilakukan. Kegiatan seniman dan olahragawan merupakan penduduk suatu negara yang
dilakukan di negara TP akan dibebaskan dari pengenaan pajak di negara TP, asalkan kegiatan tersebut
dibiayai oleh dana pemerintah negara TP, juga pemerintah daerah dan badan-badannya. Pendapatan yang
diterima oleh suatu organisasi sosial dari negara TP sehubungan dengan kegiatan seniman dan olahragawan
asalkan dibiayai oleh dana pemerintah daerah atau badan-badannya.

Pensiun, Jaminan Sosial, Tunjangan Hari Tua, dan Alimoni

Pembayaran pensiun, tunjangan hari tua, dan jaminan sosial yang timbul di Indonesia dan dibayarkan kepada
penduduk Denmark hanya akan dikenakan pajak di Indonesia. Jika terdapat pembayaran alimoni dan pemba-
yaran lainnya yang serupa dari Indonesia kepada penduduk Denmark yang merupakan subjek pajak Denmark
hanya akan dikenakan pajak di Denmark.

Penghasilan Sehubungan dengan Jabatan dalam Pemerintah

Balas jasa, selain pensiun, yang dibayarkan oleh salah satu negara atau pemerintah daerahnya kepada
seseorang sehubungan dengan jasa-jasa yang diberikan kepada salah satu negara atau pemerintah
daerahnya, hanya akan dikenakan pajak di negara itu. Namun demikian, balas jasa tersebut dapat dikenakan
pajak di negara TP apabila jasa-jasa tersebut diberikan di negara TP dan orang tersebut adalah penduduk
negara TP itu dan merupakan warga negara dari negara TP itu atau tidak menjadi penduduk negara itu
semata-mata karena bermaksud untuk memberikan jasa-jasanya.

Siswa
Siswa, mahasiswa, dan peserta latihan di bidang usaha atau teknik yang menjadi penduduk atau sebelum
mengunjungi negara TP adalah penduduk salah satu negara, dan yang berada di negara TP itu semata-mata
untuk maksud pendidikan atau latihannya, akan dibebaskan dari pengenaan pajak di negara TP itu atas
pembayaran-pembayaran dari orang atau badan yang berkedudukan di luar negara TP itu guna keperluan
hidup, pendidikan, atau latihannya.

Profesor, Guru, dan Peneliti

Penghasilan yang diperoleh guru atau peneliti yang menjadi penduduk atau pernah menjadi penduduk salah
satu negara sebelum mengunjungi negara TP untuk mengajar atau melakukan penelitian pada universitas,
akademi, sekolah, dan lembaga pendidikan lainnya yang diakui akan dibebaskan dari pengenaan pajak di
negara TP, jika kegiatannya tidak melebihi masa 2 tahun sejak kedatangannya. Ketentuan tersebut tidak
berlaku untuk penghasilan yang diperoleh dari penelitian untuk kepentingan seseorang atau badan-badan
tertentu.

Pengenaan Pajak di Indonesia berdasarkan P3B antara Indonesia dengan Denmark

 Jenis Penghasilan Tarif Pajak di Indonesia
1. Laba usaha dari BUT Tarif umum (Pasal 17 UU No. 17 Tahun 2000) dari Penghasilan
Kena Pajak yang diperoleh di Indonesia (attributable income)
2. Bunga 10%
3. Royalti 15%
4. Dividen portfolio 20%
5. Penyertaan langsung 10%
6. Pajak atas laba setelah pajak pada 15%
BUT (Branch Profit Tax)
7. Penghasilan dari harta tak gerak Tarif pajak sesuai dengan negara di mana harta tersebut terletak.

9. Laba dari pengoperasian kapal Tidak dikenakan pajak di Indonesia

laut dan pesawat udara
10. Penghasilan dari pekerjaan bebas
(professional services)
Tarif umum dari penghasilan kena pajak, sepanjang:
a. Berada di Indonesia melebihi 91 hari dalam jangka waktu 12
bulan, atau
b. Mempunyai tempat tetap dalam menjalankan kegiatan.

Apabila syarat di atas tidak dipenuhi, maka tidak dipajaki di

Indonesia.
11. Penghasilan dari pekerjaan dalam Tarif umum dari penghasilan kena pajak, sepanjang:
hubungan kerja a. Berada di Indonesia melebihi 183 hari dalam jangka waktu
12 bulan;
b. Balas jasa dibayarkan oleh majikan di Indonesia, atau
c. Balas jasa tersebut menjadi beban BUT yang dimiliki oleh
majikan itu di negara sumber.
Apabila syarat di atas tidak dipenuhi, maka tidak dipajaki di
Indonesia.
13. Penghasilan Artis dan Atlit Jika kegiatan artis tersebut dilakukan di Indonesia, tarif pajak
berdasarkan peraturan perundang-undangan Indonesia
13 Penghasilan Siswa dan Peserta Dibebaskan dari pengenaan pajak di Indonesia
Latihan
14 Penghasilan Guru dan Peneliti Tarif umum penghasilan kena pajak, sepanjang kunjungannya di
Indonesia lebih dari 2 tahun.