PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA INDONESIA-PERANCIS

Pendapatan dari Harta Tak Gerak

Penghasilan dari harta tak gerak yang terletak di negara Treaty Partner (TP), akan dikenakan pajak di
negara TP. Pengertian harta tak gerak meliputi benda-benda yang menyertai harta tak gerak, ternak dan
peralatan langsungnya, penyewaan, termasuk penghasilan dari kegiatan pertanian, kehutanan beserta
benda-benda yang menyertainya, sumber daya alam dan keuntungan dari penjualannya, dan pertukaran atau
pengalihan. Dalam hal ini termasuk juga penghasilan yang diperoleh dari harta tak gerak suatu perusahaan dan
terhadap penghasilan dari harta tak gerak yang digunakan dalam menjalankan pekerjaan bebas. Kapal laut dan
pesawat udara tidak dianggap sebagai harta tak gerak.

Laba Usaha
Laba suatu perusahaan hanya akan dikenakan pajak di negara perusahaan tersebut, kecuali jika perusahaan
tersebut menjalankan usaha di negara TP melalui suatu Bentuk Usaha Tetap (BUT). Jika demikian, maka
akan dikenakan pajak di negara TP, hanya atas bagian laba yang dianggap berasal dari:

(a) Bentuk Usaha Tetap tersebut (attributable);

(b) Penjualan yang dilakukan di negara TP berupa barang-barang atau barang dagangan yang sama atau
serupa jenisnya seperti yang dijual melalui BUT; atau
(c) Kegiatan-kegiatan usaha lainnya yang dijalankan di negara TP itu yang sama atau serupa jenisnya
seperti yang dilakukan melalui BUT tersebut.

Dalam menentukan besarnya laba suatu BUT, dapat dikurangkan biaya-biaya yang dikeluarkan untuk
kepentingan usaha BUT itu, termasuk biaya-biaya pimpinan dan biaya-biaya administrasi umum, baik
yang dikeluarkan di negara tempat BUT itu berada maupun di tempat lain. Transaksi yang semata-mata
merupakan pembelian barang dagangan untuk perusahaan induknya tidak dianggap menghasilkan laba.

Perkapalan dan Pengangkutan Udara

Laba yang diperoleh suatu perusahaan dari pengoperasian kapal laut atau pesawat udara dalam jalur lalu
lintas internasional hanya akan dikenakan pajak di negara tempat perusahaan tersebut berkedudukan.
Termasuk pula laba dari penyertaan dalam suatu gabungan perusahaan, suatu usaha bersama, atau dari suatu
perwakilan untuk operasi internasional.
Hubungan Istimewa
Hubungan istimewa terjadi jika suatu perusahaan mempunyai penyertaan, secara langsung maupun tidak
langsung dalam manajemen, pengawasan, atau modal suatu perusahaan lain di negara TP, atau orang/badan
yang sama, baik secara langsung maupun tidak langsung turut serta dalam manajemen, pengawasan, atau
modal suatu perusahaan dari suatu negara TP. Jika dalam hubungan dagangnya atau hubungan keuangannya
diterapkan prinsip yang tidak lazim seperti jika tidak ada hubungan istimewa, maka terhadap setiap laba yang
diterima atau seharusnya diterima namun dalam prakteknya terdapat hubungan istimewa yang menyebabkan
laba tersebut tidak diterima, penghasilannya dapat ditambahkan pada laba perusahaan dan dikenakan pajak.
Dividen
Dividen yang dibayarkan oleh suatu perusahaan yang berkedudukan di salah satu negara kepada penduduk
di negara TP dapat dipajaki di negara TP. Namun demikian negara tempat perusahaan yang membayar
dividen berkedudukan dapat mengenakan pajak yang jumlahnya tidak melebihi:

a. 10% (sepuluh persen) dari jumlah bruto dividen yang diterima jika terdapat penyertaan langsung
minimal 25% modal;
b. 15% dari jumlah bruto dividen dalam bentuk portofolio.

Pajak tambahan atas laba setelah pajak (branch profit tax) akan dikenakan tidak lebih dari 10% dari jumlah
keuntungan setelah dikurangi pajak penghasilan dan pajak-pajak lainnya atas penghasilan dalam hal suatu
perusahaan Perancis berkedudukan di Indonesia.
Bunga
Bunga yang berasal dari Indonesia dan dibayarkan kepada penduduk Perancis dapat dikenakan pajak di
Perancis. Jika dikenakan pajak di Indonesia, maka tarifnya tidak boleh melebihi 15% dari jumlah bruto
bunga.

Pajak yang dipungut oleh negara tempat bunga tersebut dibayarkan, dikenakan tidak lebih dari 10% jumlah
bunga, jika:

a. Bunga tersebut dibayarkan oleh bank, lembaga keuangan, atau oleh perusahaan yang kegiatannya
terutama dalam bidang pertanian, perkebunan, kehutanan, perikanan, pertambangan, pembuatan
barang, industri, pengangkutan, proyek perumahan murah, pariwisata dan prasarana;
b. Bunga itu dibayarkan kepada suatu bank atau kepada perusahaan lainnya.

Royalti
Royalti yang berasal dari salah satu negara dan dibayarkan kepada penduduk negara TP dapat dipajaki di
negara TP. Namun demikian royalti tersebut dapat juga dipajaki di negara sumber menurut perundang-
undangan negara tersebut, akan tetapi tidak boleh melebihi 10% (sepuluh persen) dari jumlah bruto royalti.
Istilah royalti merupakan penggunaan hak cipta kesusasteraan, kesenian atau karya ilmiah, penggunaan hak
paten, merek dagang, pola atau model, rencana, formula rahasia atau pengolahan, atau untuk bahan
keterangan di bidang industri, dan lain-lain. Istilah royalti juga mencakup pembayaran dalam bentuk
apapun sebagai balas jasa untuk menggunakan perlengkapan industri, perniagaan atau ilmu pengetahuan.
Ketentuan tersebut tidak berlaku apabila penerima royalti menjalankan usaha melalui suatu Bentuk Usaha
Tetap atau melakukan pekerjaan bebas dengan suatu tempat tertentu di negara TP, dan hak milik yang
terkait dengan pembayaran royalti itu mempunyai hubungan efektif dengan kedudukan tetap tersebut.
Ketentuan yang berlaku adalah sesuai dengan ketentuan pemajakan atas laba usaha dan pekerjaan bebas.

Jika dalam pembayaran royalti terdapat kelebihan pembayaran yang disebabkan adanya hubungan
istimewa, maka kelebihan pembayaran itu akan tetap dikenai pajak sesuai undang-undang yang berlaku
pada masing-masing negara.

Keuntungan Dari Pemindahtanganan Harta

Keuntungan yang berasal dari pemindahtanganan harta tak gerak atau dari pemindahtanganan saham-saham
dalam suatu pemilikan bersama mengenai harta tak gerak yang diperoleh penduduk suatu negara dapat dike-
nakan pajak di negara di mana harta tersebut terletak. Keuntungan dari pemindahtanganan harta gerak yang
merupakan bagian kekayaan usaha dari suatu kedudukan tetap di negara Perancis yang dimiliki oleh perusa-
haan Indonesia, atau harta gerak yang tersedia bagi penduduk Indonesia untuk menjalankan pekerjaan bebas,
termasuk pemindahtanganan tempat kedudukan tetap tersebut, akan dikenakan pajak di Perancis. Keuntungan
yang diperoleh pemindahtanganan setiap harta atau kekayaan selain yang telah disebutkan di atas, hanya akan
dikenakan pajak di negara orang/badan yang memindahtangankan berdomisili.

Penghasilan Dari Pekerjaan Bebas

Penghasilan yang diperoleh seseorang sehubungan dengan pemberian jasa profesional atau pekerjaan bebas
hanya akan dikenai pajak di negaranya. Penduduk Perancis yang memberikan jasa profesional atau pekerjaan
bebas di Indonesia akan dikenakan pajak di Indonesia jika tersedia baginya suatu tempat tetap (fixed base)
baginya untuk menjalankan kegiatan-kegiatan di Indonesia.

Istilah pekerjaan bebas meliputi pekerjaan bebas di bidang ilmu pengetahuan, kesusastraan, kesenian, pen-
didikan, demikian juga pekerjaan-pekerjaan bebas oleh para dokter, ahli hukum, ahli tehnik, arsitek, dokter
gigi, dan akuntan.

Penghasilan Dari Pekerjaan Dalam Hubungan Kerja

Penghasilan yang diterima oleh penduduk salah satu negara sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan-
nya dalam hubungan kerja akan dikenakan pajak di negara tersebut. Pekerjaan dalam hubungan kerja yang
dilakukan di negara TP dapat dikenai pajak di negara TP apabila:
a. Penerima balas jasa berada di negara TP dalam suatu masa atau masa-masa yang jumlahnya melebihi
183 hari jangka waktu 12 bulan;dan
b. Balas jasa yang dibayarkan oleh atau atas nama pemberi kerja merupakan penduduk negara TP;dan
c. Balas jasa tersebut menjadi beban BUT atau tempat tetap yang dimiliki oleh si pemberi kerja di negara
TP.

Jika syarat kumulatif tersebut tidak dipenuhi, maka negara TP tersebut tidak berhak mengenakan pajak.
Pekerjaan dalam hubungan kerja yang dilakukan di atas kapal atau pesawat udara dalam lalu lintas
internasional dikenakan pajak di negara di mana manajemen berkedudukan.

Penghasilan Direktur
Penghasilan para direktur atau komisaris dan pembayaran lain yang sejenis yang diterima oleh penduduk
Perancis dalam kedudukannya sebagai anggota dewan direktur dari suatu perusahaan yang berkedudukan di
Indonesia, dapat dikenakan pajak di Indonesia.

Seniman dan Olahragawan

Penghasilan yang diperoleh para artis seperti artis teater, film, radio atau televisi, dan pemain musik, dan
yang diperoleh para atlit dari kegiatan perseorangan, dapat dikenakan pajak di negara di mana kegiatan itu
dilakukan. Jika seniman dan olahragawan yang menerima penghasilan tersebut adalah pihak ketiga yaitu
orang atau badan lain, hak pemajakan ada pada negara di mana kegiatan dilakukan. Kegiatan seniman dan
olahragawan yang dilakukan di negara TP akan dibebaskan dari pengenaan pajak di negara TP, asalkan
kegiatan tersebut dibiayai dengan dana pemerintah negara TP, atau pemerintah daerah dan badan-
badannya. Demikian juga dengan pendapatan yang diterima oleh suatu organisasi sosial dari negara TP
sehubungan dengan kegiatan seniman dan olahragawan asalkan dibiayai dengan dana pemerintah daerah
atau badan-badannya.

Pensiun
Pembayaran pensiun dan balas jasa semacam itu yang diterima oleh penduduk suatu negara atas pekerjaan
dalam hubungan kerja pada masa yang telah lalu akan dikenakan pajak di negara tersebut. Pensiun jaminan
sosial salah satu negara hanya akan dikenakan pajak di negara tersebut.

Penghasilan Sehubungan dengan Jabatan dalam Pemerintah

Balas jasa, selain pensiun, yang dibayarkan oleh salah satu negara atau pemerintah daerahnya kepada
seseorang sehubungan dengan jasa-jasa yang diberikan kepada salah satu negara atau pemerintah
daerahnya, hanya akan dikenakan pajak di negara itu. Namun demikian, balas jasa tersebut dapat dikenakan
pajak di negara TP apabila jasa-jasa tersebut diberikan di negara TP dan orang tersebut adalah penduduk
negara TP itu dan merupakan warga negara di negara TP itu atau tidak menjadi penduduk negara itu
semata-mata karena bermaksud untuk memberikan jasa-jasanya.

Siswa dan Peserta Pelatihan

Pembayaran yang diterima oleh para siswa dan peserta pelatihan perusahaan yang sebelumnya merupakan
penduduk suatu negara dan berada di negara TP semata-mata untuk pendidikan dan pelatihannya, untuk
keperluan pendidikan atau latihannya dan biaya hidupnya tidak akan dikenakan pajak di negara TP, asalkan
dananya berasal dari sumber di luar negara TP. Pembayaran yang diterima di negara TP akan dibebaskan
dari pengenaan pajak di negara TP asalkan pembayaran tersebut berhubungan dengan jasa-jasa dalam
bidang pendidikan atau latihan dan balas jasa tersebut diperlukan untuk keperluan hidupnya.

Profesor, Guru, dan Peneliti

Penghasilan yang diperoleh guru atau peneliti yang menjadi penduduk atau pernah menjadi penduduk salah
satu negara sebelum mengunjungi negara TP untuk mengajar atau melakukan penelitian pada universitas,
akademi, sekolah, dan lembaga pendidikan lainnya yang diakui, akan dibebaskan dari pengenaan pajak di
negara TP jika kegiatannya tidak melebihi masa 2 tahun sejak kedatangannya. Ketentuan tersebut tidak
berlaku untuk penghasilan yang diperoleh dari penelitian untuk kepentingan pribadi atau badan-badan
tertentu atau penelitian tersebut dilakukan bukan untuk umum.
Pengenaan Pajak di Indonesia berdasarkan P3B antara Indonesia dengan Perancis
Jenis Penghasilan Tarif Pajak di Indonesia
1. Laba usaha dari BUT Tarif umum (Pasal 17 UU No. 17 Tahun 2000) dari penghasilan
kena pajak yang diperoleh di Indonesia (attributable income)
2. Bunga 15%
3. Royalti 10%
4. Dividen portfolio 15%
5. Penyertaan langsung 10%
6. Pajak atas laba setelah pajak pada 10%
BUT (Branch Profit Tax)
7. Penghasilan dari harta tak gerak Tarif pajak sesuai dengan negara di mana harta tersebut terletak.

9. Laba dari pengoperasian kapal Dikenakan pajak di negara di mana manajemen berkedudukan
laut dan pesawat udara
10. Penghasilan dari pekerjaan bebas Tarif umum dari penghasilan kena pajak sepanjang terdapat
kedudukan tetap (fixed base) dan penghasilan yang berasal dari
tempat tetap tersebut.
11. Penghasilan dari pekerjaan dalam Tarif umum dari penghasilan kena pajak, sepanjang:
hubungan kerja a. Berada di Indonesia melebihi 183 hari dalam jangka waktu
12 bulan, dan
b. Balas jasa dibayarkan oleh majikan di Indonesia, dan
c. Balas jasa tersebut menjadi beban BUT yang dimiliki oleh
majikan itu di negara sumber.
Apabila syarat di atas tidak dipenuhi, maka tidak dipajaki di
Indonesia.
13. Penghasilan Artis dan Atlit Jika kegiatan artis tersebut dilakukan di Indonesia, tarif pajak
berdasarkan peraturan perundang-undangan Indonesia
13 Penghasilan Siswa dan Peserta Dibebaskan dari pengenaan pajak di Indonesia
Latihan
14 Penghasilan Guru dan Peneliti Tarif umum penghasilan kena pajak, sepanjang kunjungannya di
Indonesia lebih dari 2 tahun.