Penghindaran Pengenaan Pajak Ganda Indonesia-Polandia

Pendapatan dari Harta Tak Gerak

Penghasilan dari harta tak gerak yang diperoleh penduduk salah satu negara atas harta yang terletak di
negara Treaty Partner (TP), akan dikenakan pajak di negara TP. Penghasilan dari harta tak gerak
merupakan penghasilan yang berasal dari penggunaan secara langsung, penyewaan, termasuk penghasilan
dari kegiatan pertanian, kehutanan beserta benda-benda yang menyertai harta tak gerak itu, sumber daya
alam dan keuntungan dari penjualan, pertukaran atau pengalihan harta tak gerak dapat dikenakan pajak di
negara di mana harta tersebut terletak.

Dalam hal ini termasuk juga penghasilan yang diperoleh dari harta tak gerak suatu perusahaan dan terhadap
penghasilan dari harta tak gerak yang digunakan dalam menjalankan pekerjaan bebas . Sedangkan kapal laut
dan pesawat udara tidak dianggap sebagai harta tak gerak.
Laba Usaha
Laba suatu perusahaan dari salah satu negara hanya akan dikenakan pajak di negara tersebut, kecuali jika
perusahaan itu menjalankan usaha di negara TP melalui suatu Bentuk Usaha Tetap (BUT) yang
berkedudukan di sana, dan hanya atas bagian laba yang dianggap berasal dari:

(a) Bentuk Usaha Tetap tersebut (attributable);

(b) Penjualan yang dilakukan di negara TP berupa barang-barang atau barang dagangan yang sama atau
serupa jenisnya seperti yang dijual melalui BUT; atau

(c) Kegiatan-kegiatan usaha lainnya yang dijalankan di negara TP itu yang sama atau jenisnya serupa
seperti yang dilakukan melalui BUT tersebut.

Dalam menentukan besarnya laba suatu BUT, dapat dikurangkan biaya-biaya yang dikeluarkan untuk
kepentingan usaha dari BUT itu, termasuk biaya-biaya pimpinan dan biaya-biaya administrasi umum, baik
yang dikeluarkan di negara di mana BUT itu berada maupun di tempat lain. Namun demikian, tidak
diperkenankan untuk dikurangkan ialah pembayaran-pembayaran yang dilakukan oleh BUT kepada kantor
pusatnya atau kantor-kantor lain milik kantor pusatnya (selain dari penggantian biaya yang benar-benar
dikeluarkan) berupa royalti, biaya atau pembayaran-pembayaran serupa lainnya karena penggunaan paten
atau hak-hak lain, atau berupa komisi, atau untuk jasa-jasa khusus yang dilakukan atau untuk manajemen
atau berupa bunga atas uang yang dipinjamkan kepada kantor pusatnya atau kantor lain milik kantor
pusatnya. Pembelian yang dilakukan oleh BUT dari barang atau barang dagangan perusahaan induknya
tidak akan dianggap ada laba.

Perkapalan dan Pengangkutan Udara

Laba yang berasal dari sumber suatu negara dan diperoleh perusahaan dari negara TP atas pengoperasian
kapal laut dalam jalur lalu lintas internasional hanya akan dikenakan pajak di negara TP. Laba yang berasal
dari pengoperasian pesawat udara dalam jalur lalu lintas internasional hanya akan dikenakan pajak di
negara di mana perusahaan yang mengoperasikan pesawat udara tersebut berkedudukan. Termasuk pula
laba dari penyertaan dalam suatu gabungan perusahaan, suatu usaha bersama atau dari suatu perwakilan untuk
operasi internasional.
Hubungan Istimewa
Suatu perusahaan dikatakan mempunyai hubungan istimewa apabila:
a. Suatu perusahaan dari salah satu negara baik secara langsung maupun tidak langsung turut serta dalam
manajemen, pengawasan atau modal suatu perusahaan di negara TP, atau
b. Orang atau badan yang sama baik secara langsung maupun tidak langsung turut serta dalam manajemen,
pengawasan atau modal suatu perusahaan dari salah satu negara dan suatu perusahaan dari negara TP,
Dalam hubungan dagangnya atau hubungan keuangannya diadakan atau diterapkan syarat-syarat yang
menyimpang dari yang lazimnya berlaku antara perusahaan-perusahaan yang sama sekali bebas satu sama lain,
maka setiap laba yang seharusnya diterima oleh salah satu perusahaan jika syarat-syarat itu tidak ada, namun
tidak diterimanya karena adanya syarat-syarat tersebut, dapat ditambahkan pada laba perusahaan itu dan
dikenakan pajak.
Dividen
Dividen yang dibayarkan oleh suatu perusahaan yang berkedudukan di salah satu negara kepada penduduk
di negara TP dapat dipajaki di negara TP tersebut. Akan tetapi negara tempat perusahaan yang membayar
dividen dapat juga mengenakan pajak yang jumlahnya tidak akan melebihi:

a. 10% (sepuluh persen) dari jumlah kotor dividen apabila pemilik saham yang menerima dividen
tersebut mempunyai penyertaan langsung minimal 20% modal perusahaan yang membayarkan;
b. 15% (lima belas persen) dari jumlah bruto dalam hal portfolio.

Pajak tambahan atas laba setelah pajak (branch profit tax) akan dikenakan tidak melebihi 10% dari jumlah
keuntungan setelah dikurangi dengan pajak penghasilan dan pajak-pajak lainnya atas penghasilan yang
dikenakan di atas perusahaan Polandia yang berkedudukan di Indonesia.

Bunga
Bunga yang berasal dari Indonesia dan dibayarkan kepada penduduk Polandia dapat dikenakan pajak di
Polandia. Bunga yang berasal dari Indonesia dan dibayarkan kepada penduduk Polandia, dikenakan pajak
di Indonesia dengan tarif yang besarnya tidak boleh melebihi 10% (sepuluh persen) dari jumlah bruto
bunga.

Bunga akan dibebaskan dari pengenaan pajak di negara sumber, jika bunga tersebut diterima dan dinikmati
oleh Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah, Bank Sentral atau setiap badan-badan yang dibentuk
pemerintah dan sepenuhnya dimiliki oleh negara TP.

Jika terdapat pembayaran bunga di mana antara pembayar bunga maupun yang menerima terdapat hubun-
gan istimewa dan jumlah yang dibayarkan melebihi jumlah yang sewajarnya, maka ketentuan pemajakan
atas bunga hanya berlaku atas jumlah bunga yang sewajarnya. Kelebihan pembayaran akan tetap dikenakan
pajak sesuai peraturan perundang-undangan masing-masing negara.

Royalti
Royalti yang berasal dari salah satu negara dan dibayarkan kepada penduduk negara TP dapat dipajaki di
negara TP tersebut. Namun demikian royalti tersebut dapat juga dipajaki di negara sumber menurut
perundang-undangan negara tersebut, akan tetapi pajak yang dikenakan tidak boleh melebihi 15% (lima
belas persen) dari jumlah bruto royalti.

Istilah royalti merupakan penggunaan hak cipta kesusasteraan, kesenian atau karya ilmiah, penggunaan hak
paten, merek dagang, pola atau model, rencana, formula rahasia atau pengolahan, atau untuk bahan
keterangan di bidang industri, dan lain-lain. Istilah royalti juga mencakup pembayaran dalam bentuk
apapun sebagai balas jasa untuk menggunakan perlengkapan industri, perniagaan atau ilmu pengetahuan.

Ketentuan tersebut tidak berlaku apabila penerima royalti yang merupakan penduduk suatu negara yang
menjalankan usaha melalui suatu Bentuk Usaha Tetap atau melakukan pekerjaan bebas dengan suatu
tempat tertentu di negara TP. Jika royalti berasal dari dan merupakan hak milik yang berhubungan dengan
pembayaran royalti itu mempunyai hubungan efektif dengan kedudukan tetap tersebut, maka ketentuan
yang berlaku sesuai dengan ketentuan pemajakan atas laba usaha dan pekerjaan bebas.

Keuntungan Dari Pemindahtanganan Harta

Keuntungan yang berasal dari pemindahtanganan harta tak gerak yang diperoleh penduduk salah satu
negara yang terletak di negara TP, dapat dikenakan pajak di negara TP di mana harta tersebut terletak.

Keuntungan dari pemindahtanganan harta gerak yang merupakan bagian kekayaan usaha dari suatu
kedudukan tetap di negara Polandia yang dimiliki oleh perusahaan Indonesia, atau harta gerak yang tersedia
bagi penduduk negara Indonesia untuk menjalankan pekerjaan bebas, termasuk pemindahtanganan tempat
kedudukan tetap tersebut akan dikenakan pajak di Polandia.

Keuntungan yang diperoleh penduduk Indonesia dari pemindahtanganan pesawat udara datau kapal laut
yang beroperasi di jalur lalu lintas internasional ataupun harta gerak yang menjadi bagian dari operasi
pesawat udara dan kapa laut hanya akan dikenakan pajak di Indonesia.

Keuntungan yang diperoleh penduduk dari pemindahtanganan setiap harta atau kekayaan selain yang telah
disebutkan di atas, hanya akan dikenakan pajak di negara orang/badan yang memindahtangankan
berkedudukan.

Penghasilan Dari Pekerjaan Bebas

Penghasilan yang diperoleh seseorang dari salah satu negara sehubungan dengan pemberian jasa
profesional atau pekerjaan bebas hanya akan dikenai pajak di negara tersebut. Penduduk Polandia yang
memberikan jasa profesional atau pekerjaan bebas di Indonesia akan dikenakan pajak di Indonesia jika:

a. Tersedia suatu tempat tetap secara teratur baginya untuk menjalankan kegiatan-kegiatan di Indonesia;
atau

b. Tinggal atau berada di negara Indonesia dalam satu masa atau masa-masa yang berjumlah melebihi 91
hari dalam satu tahun pajak.

Istilah pekerjaan bebas meliputi pekerjaan bebas di bidang ilmu pengetahuan, kesusastraan, kesenian,
pendidikan, demikian juga pekerjaan-pekerjaan bebas oleh para dokter, ahli hukum, ahli tehnik, arsitek,
dokter gigi, dan akuntan.

Penghasilan Dari Pekerjaan Dalam Hubungan Kerja

Penghasilan yang diterima berupa gaji dan upah oleh penduduk salah satu negara sehubungan dengan
pekerjaan yang dilakukannya dalam hubungan kerja akan dikenakan pajak di negara tersebut. Jika pen -
duduk Polandia melakukan pekerjaan dalam hubungan kerja di Indonesia dapat dikenai pajak di Indonesia
Namun demikian Indonesia dapat tidak mengenakan pajak apabila:

a. Penerima balas jasa berada di negara Indonesia dalam suatu masa atau masa-masa yang jumlahnya
tidak melebihi 183 hari dalam tahun pajak yang bersangkutan;
b. Balas jasa yang dibayarkan oleh, atau atas nama pemberi kerja yang bukan penduduk negara
Indonesia;
c. Balas jasa itu tidak menjadi beban BUT atau tempat tetap yang dimiliki oleh si pemberi kerja di
Indonesia.

Imbalan atas pekerjaan yang dilakukan diatas kapal laut atau pesawat udara yang beroperasi dalam jalur
lau-lintas internasional oleh penduduk salah satu negara akan dikenakan pajak di negara tersebut.

Penghasilan Direktur
Penghasilan para direktur dan pembayaran lainnya yang sejenis yang diterima oleh seorang penduduk
Polandia dalam kedudukannya sebagai anggota dewan direktur dari suatu perusahaan yang berkedudukan
di Indonesia, dapat dikenakan pajak di Indonesia.

Seniman dan Olahragawan

Penghasilan yang diperoleh para artis seperti artis teater, film, radio atau televisi, dan pemain musik, dan
yang diperoleh para atlit dari kegiatan perseorangan yang merupakan penduduk suatu negara, dapat
dikenakan pajak di negara di mana kegiatan itu dilakukan. Jika yang menerima penghasilan seniman dan
olahragawan tersebut adalah pihak ketiga yaitu orang atau badan lain, hak pemajakan ada pada negara di
mana kegiatan dilakukan.
Kegiatan seniman dan olahragawan merupakan penduduk suatu negara yang dilakukan di negara TP akan
dibebaskan dari pengenaan pajak di negara TP, asalkan kegiatan tersebut dibiayai oleh dana pemerintah
negara TP, juga pemerintah daerah dan badan-badannya. Demikian pula, pendapatan yang diterima oleh
suatu organisasi sosial dari negara TP sehubungan dengan kegiatan seniman dan olahragawan asalkan
dibiayai oleh dana pemerintah daerah atau badan-badannya.

Pensiun
Pensiun dan imbalan sejenis lainnya yang dibayarkan kepada penduduk Polandia sehubungan dengan
pekerjaannya atau jasa-jasa dalam hubungan kerja di Indonesia pada masa yang lalu dan tunjangan hari tua
yang dibayarkan atas jasanya tersebut hanya akan dikenakan pajak di Indonesia, begitu juga sebaliknya.

Penghasilan Sehubungan dengan Jabatan dalam Pemerintah

Balas jasa, selain pensiun, yang dibayarkan oleh salah satu negara atau pemerintah daerahnya kepada
seseorang sehubungan dengan jasa-jasa yang diberikan kepada salah satu negara atau pemerintah
daerahnya, hanya akan dikenakan pajak di negara itu. Namun demikian, balas jasa tersebut dapat dikenakan
pajak di negara TP apabila jasa-jasa tersebut diberikan di negara TP dan orang tersebut adalah penduduk
negara TP itu dan merupakan warga negara dari negara TP itu; atau tidak menjadi penduduk negara itu
semata-mata karena bermaksud untuk memberikan jasa-jasanya.

Siswa
Siswa, mahasiswa, dan peserta latihan di bidang usaha atau teknik yang menjadi penduduk atau sebelum
mengunjungi negara TP adalah penduduk salah satu negara, dan yang berada di negara TP itu semata-mata
untuk maksud pendidikan atau latihannya, akan dibebaskan dari pengenaan pajak di negara TP itu atas
pembayaran-pembayaran dari orang atau badan yang berkedudukan di luar negara TP itu guna keperluan
hidup, pendidikan, atau latihannya.

Profesor, Guru, dan Peneliti

Penghasilan yang diperoleh guru atau peneliti yang menjadi penduduk atau pernah menjadi penduduk salah
satu negara sebelum mengunjungi negara TP untuk mengajar atau melakukan penelitian pada universitas,
akademi, sekolah, dan lembaga pendidikan lainnya yang diakui akan dibebaskan dari pengenaan pajak di
negara TP, jika kegiatannya tidak melebihi masa 2 tahun sejak kedatangannya.

Pengenaan Pajak di Indonesia berdasarkan P3B antara Indonesia dengan Polandia

Jenis Penghasilan Tarif Pajak di Indonesia
1. Laba usaha dari BUT Tarif umum (Pasal 17 UU No. 17 Tahun 2000) dari Penghasilan
Kena Pajak yang diperoleh di Indonesia (attributable income)
2. Bunga 10%
3. Royalti 15%
4. Dividen portfolio 15%
5. Penyertaan langsung 10%
6. Pajak atas laba setelah pajak pada 10%
BUT (Branch Profit Tax)
7. Penghasilan dari harta tak gerak Tarif pajak sesuai dengan negara di mana harta tersebut terletak.

9. Laba dari pengoperasian kapal
laut dan pesawat udara
10. Penghasilan dari pekerjaan bebas
(professional services)
11. Penghasilan dari pekerjaan dalam
hubungan kerja
Tarif pajak sesuai dengan negara dimana perusahaan yang
mengoperasikan berkedudukan
Tarif umum dari penghasilan kena pajak, sepanjang:
a. Berada di Indonesia melebihi 91 hari dalam tahun pajak yang
bersangkutan, atau
b. Mempunyai tempat tetap dalam menjalankan kegiatan.
Apabila syarat di atas tidak dipenuhi, maka tidak dipajaki di
Indonesia.
Tarif umum dari penghasilan kena pajak, sepanjang:
a. Berada di Indonesia melebihi 183 hari dalam tahun pajak
yang bersangkutan, atau
 b. Balas jasa dibayarkan oleh majikan di Indonesia, atau
c. Balas jasa tersebut menjadi beban BUT yang dimiliki oleh
majikan itu di negara sumber.
Apabila syarat di atas tidak dipenuhi, maka tidak dipajaki di
Indonesia.
13. Penghasilan Artis dan Atlit Jika kegiatan artis tersebut dilakukan di Indonesia, tarif pajak
berdasarkan peraturan perundang-undangan Indonesia
13 Penghasilan Siswa dan Peserta Dibebaskan dari pengenaan pajak di Indonesia
Latihan
14 Penghasilan Guru dan Peneliti Tarif umum penghasilan kena pajak, sepanjang kunjungannya di
Indonesia lebih dari 2 tahun.