Differential Accounting

Information
(Informasi Akuntansi Diferensial)
Akuntansi Manajemen – Ch 7
 Konsep Akuntansi Diferensial

 Informasi akuntansi diferensial adalah taksiran

perbedaan aktiva, pendapatan, dan / atau biaya dalam
alternatif tindakan tertentu dibandingkan dengan
alternatif tindakan yang lain.
 Informasi akuntansi diferensial merupakan informasi
akuntansi yang dihubungkan dengan pemilihan
alternatif.
 Informasi akuntansi diferensial yang hanya berkaitan
dengan aktiva disebut aktiva diferensial (differential
assets), dan yang hanya berkaitan dengan pendapatan
disebut dengan pendapatan diferensial (differential
revenue), dan yang hanya berkaitan dengan biaya
disebut biaya diferensial (differential costs).
 Biaya Diferensial Sebagai Bagian
Informasi Akuntansi Diferensial
 Biaya diferensial berbeda dengan biaya relevan
 Biaya diferensial sebagai biaya masa yang akan datang
 Biaya diferensial adalah biaya yang berbeda
 Biaya diferensial berbeda dengan biaya penuh, dalam aspek (1)
unsur biaya, (2) sumber informasi, (3) perspektif waktu.
 Biaya diferensial berbeda dengan biaya variabel
 Biaya diferensial berbeda dengan biaya tetap
 Biaya diferensial berbeda dengan biaya depresiasi
 Biaya diferensial berbeda dengan biaya tambahan
 Biaya diferensial berbeda dengan biaya kesempatan
 Biaya diferensial berbeda dengan biaya keluar dari saku (out of
pocket cost)
 Manfaat Informasi Akuntansi Diferensial
Dalam Pengambilan Keputusan
Umumnya manajemen menghadapi 4 (empat) macam
pengambilan keputusan jangka pendek berikut :
1. Membeli atau membuat sendiri (make or buy
decision)
2. Menjual atau memproses lebih lanjut suatu produk
(sell or process further)
3. Menghentikan atau melanjutkan produksi produk
tertentu atau kegiatan usaha suatu bagian
perusahaan (stop or continue product line)
4. Menerima atau menolak pesanan khusus (special
order desicion)
Membeli atau Membuat Sendiri (Make or
Buy Decision)
 Keputusan membeli atau membuat sendiri dihadapi
oleh manajemen terutama dalam perusahaan yang
produknya terdiri dari berbagai komponen dan yang
memproduksi berbagai jenis produk.

 Pertimbangan untuk membeli atau membuat sendiri

timbul karena :
 Penawaran harga dari pemasok luar berada di bawah
biaya produksi
 Adanya taksiran penghematan biaya jika suatu
komponen yang sebelumnya dibeli direncanakan akan
dibuat sendiri
Membeli atau Membuat Sendiri (Make or
Buy Decision)
Keputusan membeli atau membuat dapat dibagi menjadi 2
(dua) macam :

1. Keputusan membeli atau membuat sendiri yang dihadapai

oleh perusahaan yang sebelumnya memproduksi sendiri
produknya, kemudian mempertimbangkan akan membeli
produk tersebut dari pemasok luar

2. Keputusan membeli atau membuat sendiri yang dihadapi

oleh perusahaan yang yang sebelumnya membeli produk
tertentu dari pemaok luar, kemudian mempertimbangkan
akan memproduksi sendiri produk tersebut
Keputusan Membeli atau Membuat Sendiri Perusahaan
yang Sebelumnya Memproduksi Sendiri
 Keputusan membeli atau membuat sendiri tipe pertama umumnya merupakan
keputusan manajemen jangka pendek, yang tidak menyangkut investasi jangka
panjang

 Dua kemungkinan yang dihadapi oleh manajemen dalam pengambilan

keputusan ini :
1. Fasilitas yang digunakan untuk memproduksi tidak dapat dimanfaatkan
jika produk dihentikan produksinya karena manajemen memillih alternatif
membeli dari luar.
 Manfaat dari pemilihan alternatif membeli dari luar adalah besarnya
biaya diferensial yang berupa biaya yang terhindarkan (avoidable cost)
jika kegiatan membuat sendiri dihentikan.
 Pengorbanan dari pemilihan alternatif membeli dari luar adalah
sebesar biaya diferensial yang berupa biaya yang dikeluarkan untuk
membeli produk dari pemasok luar.
 Jika manfaat lebih besar dari pengorbanan, alternatif membeli dari
luar lebih menguntungkan jika dipilih.
 Jika manfaat lebih kecil dari pengorbanan, alternatif membeli dari
luar sebaiknya tidak dipilih
 Keputusan Membeli atau Membuat Sendiri Perusahaan
yang Sebelumnya Memproduksi Sendiri
2. Fasilitas yang digunakan untuk memproduksi dapat dimanfaatkan untuk
usaha lain yang mendatangkan laba, jika produk dihentikan produksinya,
karena manajemen memilih alternatif membeli dari luar.
 Selain mempertimbangkan biaya diferensial, perlu pula
mempertimbangkan pendapatan diferensial sebagai hasil
pemanfaatan fasilitas yang dihentikan pemakaiannya dalam bisnis
lain.
 Manfaat dari pemilihan alternatif membeli dari luar adalah besarnya
biaya diferensial yang berupa biaya yang terhindarkan (avoidable
cost) jika kegiatan membuat sendiri dihentikan dan pendapatan
diferensial dari pemanfaatan fasilitas dalam uaha bisnis lain.
 Pengorbanan dari pemilihan alternatif membeli dari luar adalah
sebesar biaya diferensial yang berupa biaya yang dikeluarkan untuk
membeli produk dari pemasok luar.
 Jika manfaat lebih besar dari pengorbanan, alternatif membeli dari
luar lebih menguntungkan jika dipilih.
 Jika manfaat lebih kecil dari pengorbanan, alternatif membeli dari
luar sebaiknya tidak dipilih
Keputusan Membeli atau Membuat Sendiri Perusahaan
yang Sebelumnya Membeli dari Pemasok Luar
 Keputusan membeli atau membuat sendiri tipe kedua merupakan keputusan
manajemen jangka panjang karena kemungkinan menyangkut investasi dana
dalam jumlah yang besar untuk pengadaan mesin dan perlengkapan produksi.
 Dua kemungkinan yang dihadapi oleh manajemen dalam pengambilan
keputusan ini :
1. Keputusan membuat sendiri tidak akan memerlukan tambahan fasillitas
produksi, karena manajemen dapat memanfaatkan kapasitas yang masih
menganggur dari mesin dan ekuipmen yang telah dimiliki sebelumnya.
 Manfaat dari pemilihan alternatif membuat sendiri adalah besarnya
biaya diferensial yang berupa biaya terhindarkan (avoidable cost)
sebagai akibat membeli produk dari pemasok luar.
 Pengorbanan dari pemilihan alternatif membuat sendiri adalah
sebesar biaya diferensial yang berupa biaya yang dikeluarkan untuk
memproduksi sendiri produk tersebut.
 Jika manfaat lebih besar dari pengorbanan, alternatif membuat
sendiri lebih menguntungkan jika dipilih.
 Jika manfaat lebih kecil dari pengorbanan, alternatif membuat
sendiri sebaiknya tidak dipilih.
 Keputusan Membeli atau Membuat Sendiri Perusahaan
yang Sebelumnya Membeli dari Pemasok Luar
2. Keputusan membuat sendiri akan mengakibatkan manajemen
memerlukan tambahan investasi dalam mesin dan ekuipmen.
 Manfaat dari pemilihan alternatif membuat sendiri adalah
besarnya biaya diferensial yang berupa biaya terhindarkan
(avoidable cost) sebagai akibat membeli produk dari
pemasok luar.
 Pengorbanan dari pemilihan alternatif membuat sendiri
adalah sebesar biaya diferensial yang berupa biaya yang
dikeluarkan untuk memproduksi sendiri produk tersebut.
 Manfaat bersih yang diperoleh dibandingkan dengan
besarnya investasi dalam mesin dan ekuipmen (aktiva
penuh) untuk memutuskan apakah manfaat bersih yang
diperoleh sebanding dengan investasi yang akan dilakukan.
 Karena keputusan ini menyangkut jangka waktu panjang
maka dalam mengukur manfaat dan pengorbanan harus
diperhitungkan nilai waktu uang.
Nilai Waktu Uang dalam Pengambilan Keputusan
Jangka Panjang

Nilai investasi pada tahun ke-n, dengan tingkat

bunga sebesar i dihitung :

In = I0 (1 + i)n

Ket : In = Investasi pada tahun ke-n

I0 = Investasi pada tahun ke-0
i = Tingkat bunga
n = Jangka waktu
 Nilai Waktu Uang dalam Pengambilan
Keputusan Jangka Panjang
 Untuk pengambilan keputusan investasi semua arus kas yang
diperkirakan akan diterima dan dikeluarkan selama umur investasi
harus dinyatakan nilainya pada nilai tahun ke-0, sehingga harus
dihitung nilai tunainya (present value) agar dapat diperbandingkan.
 Rumus perhitungan nilai tunai sebagai berikut :

1
NT = AK x
(1 + i)n

Ket : NT = Nilai Tunai

AK = Arus Kas
i = Tingkat Bunga
n = Jangka Waktu
 Contoh Perhitngan Nilai Waktu Uang dalam
Pengambilan Keputusan Jangka Panjang

Nilai Rp. 100 yang diinvestasikan sekarang pada

tingkat bunga majemuk 24% per tahu, akan
bertambah pada akhir setiap tahun selama 5
tahun. Dengan perhitungan sebagai berikut :
Tahun Perhitungan Nilai Investasi
0 Rp. 100,00
1 Rp. 100 x (1+0,24)1 Rp. 124,00
2 Rp. 100 x (1+0,24)2 Rp. 153,76
3 Rp. 100 x (1+0,24)3 Rp. 190,66
4 Rp. 100 x (1+0,24)4 Rp. 236,42
5 Rp. 100 x (1+0,24)5 Rp. 293,16
 Berbagai Kemungkinan Alternatif Dalam Keputusan Membeli atau
Membuat Sendiri
Fasilitas yang digunakan untuk membuat
dihentikan pemakaiannya
Biaya diferensial berupa biaya terhindarkan A
Biaya diferensial berupa harga beli dari pemasok luar B
Perusahaan sekarang Keputusan :
Jika A > B, alternatif membeli dapat dipilih
membuat dan
Jika A < B, alternatif membeli tidak dapat dipilih
mempertimbangkan akan
membeli dari pemasok Fasilitas yang digunakan untuk membuat
(outsourching) dapat disewakan atau dioperasikan untuk
kegiatan bisnis yang lain
Biaya diferensial berupa biaya terhindarkan A
Pendapatan diferensial B
Membuat Biaya diferensial berupa harga beli C
atau Keputusan :
Jika (A+B) > C, alternatif membeli dapat dipilih
Membeli ?
Jika (A+B) < B, alternatif membeli tidak dapat dipilih

Tidak diperlukan tambahan fasilitas produksi

Biaya diferensial : harga beli yang dapat dihindari A
Perusahaan sekarang Biaya diferensial : biaya untuk membuat B
Keputusan :
membeli dari pemasok
Jika A > B, alternatif membuat dapat dipiih
luar dan Jika A < B, alternatif membuat tidak dapat dipilih
mempertimbangkan akan
membuat sendiri (in- Diperlukan tambahan fasillitas produksi
house sourching) Biaya diferensial : harga beli yang dapat dihindari A
Biaya diferensial berupa biaya untuk membuat B
Aktiva diferensial berupa investasi dalam fasilitas C
Keputusan :
Jika selama umur ekonomis fasilitas produksi jumlah
nilai tunai (A-B) > C, alternatif membuat sendiri
dapat dipilih
 Contoh 1 :
Perhitungan Keputusan Membeli atau Membuat Sendiri Perusahaan
yang Sebelumnya Memproduksi Sendiri
PT Montana berusaha dalam bidang perakitan. Suku cadang A dari produk rakitannya
selama ini diproduksi sendiri dalam pabriknya. Kebutuhan suku cadang tersebut berjumlah
100.000 buah setahun. Biaya produksi suku cadang A adalah sebagai berikut :
Per buah 100.000 buah
Biaya bahan baku Rp. 5 Rp. 500.000
Biaya tenaga kerja variabel 10 1.000.000
Biaya overhead pabrik variabel 3 300.000
Biaya overhead pabrik tetap terhindarkan
(avoidable fixed factory overhead) 4 400.000
Biaya overhead pabrik tetap bersama
(joint fixed factory overhead) 5 500.000

Jumlah biaya produksi Rp. 27 Rp. 2.700.000

Perusahaan tersebut menerima tawaran dari perusahaan lain untuk membeli suku cadang A
tersebut dengan harga Rp. 25 per buah. Manajemen perusahaan perlu mempertimbangkan
keputusan membeli suku cadang tersebut atau tetap memproduksi sendiri.
 Penyelesaian
Manfaat :
Biaya Diferensial (Biaya Terhindarkan)
Biaya-biaya variabel (biaya bahan baku, biaya tenaga
kerja variabel dan dan biaya overhead variabel) Rp. 18
Biaya tetap terhindarkan 4
Jumlah biaya terhindarkan jika membeli dari luar Rp. 22
Pengorbanan :
Biaya diferensial
Harga beli jika membeli dari luar 25

Kerugian jika membeli dari luar Rp. 3

Dari data di atas, terlihat bahwa alternatif tetap memproduksi sendiri

yang menguntungkan
 Contoh 2 :
Perhitungan Keputusan Membeli atau Membuat Sendiri Perusahaan
yang Sebelumnya Memproduksi Sendiri

Bila pada contoh 1 fasilitas yang digunakan untuk memproduksi suku cadang A
tetap menganggur jika suku cadang A dibeli dari luar. Tetapi bila fasilitas tersebut
tidak digunakan untuk memproduksi suku cadang A dapat disewakan kepada pihak
luar dengan penghasilan sewa sebesar Rp. 400.000 per tahun. Maka informasi
yang digunakan sebagai dasar untuk pengambilan keputusan tetap membuat
sendiri atau membeli dari luar, yaitu :
Jumlah Biaya Jika :
Membuat Membeli Biaya
Sendiri Diferensial

Biaya suku cadang A Rp. 2.200.000 Rp. 2.500.000 Rp. 300.000

Biaya kesempatan (hasil sewa) 400.000 - 400.000

Jumlah biaya diferensial Rp. 2.600.000 Rp. 2.500.000 Rp. 100.000

Dari data di atas terlihat bahwa lebih baik membeli suku cadang A dari pemasok
 Contoh 3 :
Keputusan Membeli atau Membuat Sendiri Perusahaan yang
Sebelumnya Membeli dari Pemasok Luar

PT Berlin berusaha dalam bidang perakitan. Suku cadang X dari produk

rakitannya selama ini dibeli dari pemasok luar dengan harga Rp. 35 per
satuan. Kebutuhan suku cadang tersebut berjumlah 100.000 satuan
setahun. Manjemen perusahaan tersebut mempertimbangkan untuk
memproduksi sendiri suku cadang . Taksiran biaya produksi suku cadang X
jika diproduksi sendiri yaitu :

Per buah 100.000 buah

Biaya bahan baku Rp. 5 Rp. 500.000
Biaya tenaga kerja variabel 10 1.000.000
Biaya overhead pabrik variabel 3 300.000
Biaya overhead pabrik tetap terhindarkan
(avoidable fixed factory overhead) 5 500.000

Jumlah biaya produksi Rp. 23 Rp. 2.300.000

 Penyelesaian
Per Satuan Total
Manfaat :
Biaya Diferensial (Biaya Terhindarkan)
Harga beli jika membeli dari luar Rp. 35 Rp. 3.500.000

Pengorbanan :
Biaya diferensial
Taksiran biaya produksi suku cadang X 23 2.300.000

Keuntungan jika memproduksi sendiri Rp. 12 Rp. 1.200.000

 Contoh 4 :
Keputusan Membeli atau Membuat Sendiri Perusahaan yang
Sebelumnya Membeli dari Pemasok Luar

Sesuai data pada contoh 3, PT Berlin memerlukan tambahan mesin dan ekuipmen
untuk memproduksi suku cadang X yang sebelumnya dibeli dari pemsok luar.
Jumlah investasi dalam fasilitas produksi diperkirakan Rp. 2.500.000 dengan
taksiran umur ekonomis 3 tahun. Manajemen puncak telah menetapkan target
kembalian investasi (ROI) untuk setiap usulan investasi sebesar 30%. Maka
informasi yang digunakan sebagai dasar untuk pengambilan keputusan tetap
membuat sendiri atau membeli dari luar, yaitu :

Jumlah Tahun ke 1 Tahun ke 2 Tahun ke 3

Penghematan biaya Rp. 1.200.000 Rp. 1.200.000 Rp. 1.200.000

Discount factor 0,769230769 0,591715976 0,455166135

Nilai tunai Rp. 2.179.334 Rp. 923.076 Rp. 710.059 Rp. 546.199
 Contoh 5 :
Keputusan Membeli atau Membuat Sendiri Perusahaan dengan
Pendekatan Activity-Based Costing

PT Roma memproduksi sendiri suku cadang A. Perusahaan menerima penawaran harga

harga suku cadang A dari pemasok luar dengan harga Rp. 4,75 per unit, suatu harga
penawaran yang berada di bawah biaya produksi. Perusahaan rata-rata memproduksi
100.000 unit suku cadang A per tahun, dengan rincian biaya :

Biaya bahan baku Rp. 50.000

Biaya tenaga kerja 200.000
Biaya overhead pabrik variabel 80.000
Biaya overhead pabrik tetap :
Biaya tetap langsung :
Biaya supervisi 50.000
Biaya sewa ekuipmen 70.000
Biaya tetap tidak langsung 300.000

Total biaya Rp. 750.000

 Lanjutan Contoh 5 :
Keputusan Membeli atau Membuat Sendiri Perusahaan dengan
Pendekatan Activity-Based Costing
Dengan menggunakan activity-based costing biaya dapat dirunut lebih cermat. Biaya yang dapat dirunut
ke suku cadang A dapat dihitung dengan cara yang lebih cermat berdasarkan data tarif cost driver.
Cost Driver Tarif per Unit
Cost Driver
Biaya overhead pabrik
Unit-level :
Biaya tenaga listrik Kwh Rp. 3
Batch-related :
Biaya inspeksi Jam inpeksi 15
Biaya penanganan bahan Frekuensi pindah 20
Biaya persiapan produksi Jam persiapan 10
Product-sustaining :
Biaya rekayasa Order rekayasa 2.500

Maka biaya overhead yang dibebankan kepada suku cadang A :

Konsumsi Tarif per
Cost Driver Cost Driver Total Biaya
Biaya overhead pabrik
Unit-level :
Biaya tenaga listrik 30.000 kwh Rp. 3 Rp. 90.000
Batch-related :
Biaya inspeksi 5.000 jam 15 75.000
Biaya penanganan bahan 2.000 kali 20 40.000
Biaya persiapan produksi 6.000 jam 10 60.000
Product-sustaining :
Biaya rekayasa 10 2.500 25.000
Total biaya overhead pabrik Rp. 290.000
 Penyelesaian
Alternatif Alternatif
Membuat Membeli

Biaya bahan baku Rp. 50.000 -

Biaya tenaga kerja 200.000 -
Biaya overhead pabrik
Unit-level :
Biaya tenaga listrik 90.000
Batch-related :
Biaya inspeksi 75.000
Biaya penanganan bahan 40.000
Biaya persiapan produksi 60.000
Product-sustaining :
Biaya rekayasa 25.000
Biaya sewa ekuipmen 70.000
Biaya membeli Rp. 475.000
Biaya diferensial Rp. 610.000 Rp. 475.000

Dapat disimpulkan bahwa alternatif membeli dari luar menguntungkan, karena biaya
yang dikeluarkan untuk membeli lebih rendah Rp. 135.000 (Rp. 610.000 – Rp. 475.000)