Teori Akuntansi

Sektor Publik
Teori Akuntansi Sektor Publik
TEORI AKUNTANSI

Akuntansi
Akuntansi Akuntansi
Bisnis/
Sektor Publik Nonprofit
Komersial
Lingkungan Akuntansi
Lingkungan Makro Ekonomi,
Politik, Sosial, Budaya

Lingkungan Bisnis

Akuntansi
Organisasi
(Mikro)
 Financial Accounting Environment
Accounting Economic
Political Factor
Theory Conditions

Accounting
Policy Making
Audit Function:
Accounting Compliance of
Practice practice with
accounting rules
(control function)
Source: Wolk et al. (2008) Users of
Accounting Theory, 7th Ed., Sage
Accounting Data
Publication.
& Reports
Building Block Teori Akuntansi
Praktik Akuntansi
Standar Akuntansi
Teori Akuntansi
Prinsip Akuntansi
Asumsi Dasar
Postulat Akuntansi
Filsafat Ilmu
Kategori Hierarki
(a) Ketetapan atau pengumuman
resmi oleh badan resmi penyusun
standar
(b) Ketetapan oleh badan ahli atau
komite yang telah resmi dipublikasi 
(c) Ketetapan oleh badan ahli atau
komite tetapi belum dipublikasi
secara resmi
(d) Praktik atau ketetapan yang
dikenal dan berlaku umum karena
banyak dianut dalam industri
tertentu
(e) Literatur akuntansi lainnya
Entitas
Nonpemerintahan
 FASB: Statements and
Interpretations
 APB: Opinions
 AICPA: Accounting Research
Bulletins
 FASB: Technical Bulletins
AICPA: Industry Audit and
Accounting Guides, and Statements
of Positions
 FASB Emerging Issues Task Force:
Consensus Positions
 AICPA: Practice Bulletins
 FASB staff: “Questions and
Answers”
 AICPA: Accounting Interpretations
 Praktik yang dikenal luas dan
berlaku umum dalam industri
 FASB: Concept Statements
 AICPA: Issue Papers
 IASC: Statements
 GASB: Statements,
Interpretations, dan Technical
Bulletins
 Pengumuman oleh asosiasi
profesional atau badan regulasi
 AICPA: Technical Practice Aids
 Buku teks, handbook, dan artikel
akuntansi
Pemerintah Pusat dan
Daerah
 GASB: Statements and
Interpretations
 FASB: Applicable pronouncements
 AICPA: Applicable pronouncements
 GASB: Technical Bulletins
 AICPA: Applicable Industry Audit
and Accounting Guides and
Statements of Positions
 GASB Emerging Issues Task Force:
Consensus Positions
 AICPA: Practice Bulletins
 GASB staff: “Questions and
Answers”
 Praktik yang dikenal luas dan
berlaku umum dalam entitas
pemerintahan pusat dan daerah
 GASB: Concept Statements
 Applicable pronouncement (a)
through (d) of nongovernmental
entities
 FASB: Concept Statements
 GASB: Statements, Interpretations,
and Technical Bulletins
 Pengumuman oleh asosiasi
profesional atau badan regulasi
 AICPA: Technical Practice Aids
 Buku teks, handbook, dan artikel
akuntansi
Non-business sector
 Governments
 Local governments
 State governments
 Nationalised industries & public corporations
 Non-departmental public bodies (quasi-
autonomous non-governmental organisations
– QUANGOS)
 Charities
 Co-operatives
 Trade unions
 etc
 Teori Akuntansi

Akuntansi Keuangan

Pelaporan Keuangan

Pelaporan Eksternal

Pemegang Saham Investor Kreditor

Pemakai Laporan Keuangan
 Pembayar pajak
 Pemberi dana bantuan
 Investor
 Pengguna jasa
 Karyawan/pegawai
 Pemasok dan dunia bisnis
 Dewan legislatif (DPRD)
 Masyarakat pemilih
 Badan pengawas
 Lembaga perating (rating agencies)
 Pemerintah daerah lain
 Lembaga-lembaga internasional
 Analis ekonomi dan keuangan
 Manajemen
 Pengguna Pemerintah
Pembayar di atasnya
pajak Jasa

Memilih dan
memberikan arahan
kebijakan Pemilih
Menunjuk

Menunjuk
Dewan Lembaga
Legislatif Pengawas
Pengajuan
Pengesahan , anggaran dan
Penetapan kebijakan Pengawasan
kebijakan dan
Pengawasan Manajemen
Pimpinan Menunjuk
Eksekutif
Administrasi

Implementasi
kebijakan Pendapatan Jasa
Penerimaan pajak Pelaksanaan Barang dan jasa
Memberikan pemerintahan
dana
Bunga dan Kompensasi Barang
pokok pinjaman dan jasa
Tenaga kerja Pembayaran
Investor Karyawan
( pegawai ) Pemasok
dan kreditor

Sumber: Drebin et al. (1981) dalam Jones & Pendlebury (1996)

Aspek Laporan Keuangan
 Tujuan (Purpose)
 Bentuk (Form)
 Isi (Content)
 Aturan, pedoman, dan standar pelaporan
(PABU, SAK, dsb)
 Badan pembuat standar (Accounting
Policy Maker)
Overall Goal of Accounting and
Financial Reporting
To Provide
 Financial information useful for making
economic, political and social decisions,
and demonstrating accountability and
stewardship
 Information useful for evaluating
managerial and organizational
performance
 Tujuan Laporan Keuangan
 Memberikan informasi keuangan untuk
menentukan dan memprediksi aliran kas, saldo
neraca, dan kebutuhan sumber daya finansial
jangka pendek unit pemerintah;
 Memberikan informasi keuangan untuk
menentukan dan memprediksi kondisi ekonomi
suatu unit organisasi dan perubahan-perubahan
yang terjadi di dalamnya;
 Memberikan informasi keuangan untuk
memonitor kinerja, kesesuaiannya dengan
peraturan perundang-undangan, kontrak yang
telah disepakati, dan ketentuan lain yang
disyaratkan;
 Memberikan informasi untuk perencanaan dan
penganggaran, serta untuk memprediksi
pengaruh pemilikan dan pembelanjaan sumber
daya ekonomi terhadap pencapaian tujuan
operasional;
 Lanjutan
 Memberikan informasi untuk mengevaluasi
kinerja manajerial dan organisasional:
 untuk menentukan biaya program, fungsi,
dan aktivitas sehingga memudahkan analisis
dan melakukan perbandingan dengan kriteria
yang telah ditetapkan, membandingkan
dengan kinerja periode-periode sebelumnya,
dan dengan kinerja unit pemerintah lain;
 untuk mengevaluasi tingkat ekonomi dan
efisiensi operasi, program, aktivitas, dan
fungsi tertentu di unit pemerintah;
 untuk mengevaluasi hasil suatu program,
aktivitas, dan fungsi serta efektivitas
terhadap pencapaian tujuan dan target;
 untuk mengevaluasi tingkat pemerataan
(equity).
KEBUTUHAN PEMAKAI LAPORAN
 Masyarakat pengguna pelayanan publik membutuhkan
informasi atas biaya, harga, dan kualitas pelayanan yang
diberikan.
 Masyarakat pembayar pajak dan pemberi bantuan ingin
mengetahui keberadaan dan penggunaan dana yang
telah diberikan. Publik ingin mengetahui apakah
pemerintah telah melakukan ketaatan fiskal dan ketaatan
pada peraturan perundangan atas pengeluaran-
pengeluaran yang dilakukan.
 Kreditor dan investor membutuhkan informasi untuk
menghitung tingkat risiko, likuiditas, dan solvabilitas.
 Dewan legislatif dan kelompok politik memerlukan
informasi keuangan untuk melakukan fungsi
pengawasan, mencegah terjadinya laporan yang bias atas
kondisi keuangan pemerintah, dan penyelewengan
keuangan negara.
 Manajer publik membutuhkan informasi akuntansi
sebagai komponen sistem informasi manajemen untuk
membantu perencanaan dan pengendalian organisasi,
pengukuran kinerja, dan membandingkan kinerja
organisasi antar kurun waku dan dengan organisasi lain
yang sejenis.
Constraints
 Objectivity
 Consistency
 Comparability
 Timeliness
 Ease and economy of account
preparation
Karakteristik Kualitatif
Laporan Keuangan
 Relevan
 Predictive Value
 Feedback Value
 Timeliness
 Andal (Reliability)
 Faithfulness Presentation
 Neutrality
 Dapat dibandingkan (Comparability)
 Dapat dipahami (Understandability)
The Reporting Unit

 Proprietary Theory
 Entity Theory

 Fund Theory

 Commander Theory
 Proprietary Theory

Assets – Liabilities = Shareholders’ Equity

Income Statement (Profit/Loss)

Entity Theory

Assets = Liabilities

Value Added Statement

Fund Theory
• Akuntansi dana melihat bahwa unit
pelaporan harus diperlakukan sebagai dana
(fund) dan organisasi harus dilihat sebagai
satu dana atau satu rangkaian dana.
• Hal ini berarti jika suatu organisasi dilihat
sebagai suatu rangkaian dana (series of
fund), maka laporan keuangan organisasi
tersebut merupakan penggabungan
(konsolidasi) dari laporan keuangan dana
yang menjadi bagian organisasi.
Fund Theory
ORGANISASI

General Fund

Fund 1 Fund 2
A = U + SD A = U + SD
Fund 3 Fund 4
A = U + SD A = U + SD

Fixed Assets Utang jk Pnjg