AUDITING II

MANAGEMENT LETTER (SURAT

KOMENTAR TERHADAP
PENGENDALIAN INTERN)

DISAMPAIKAN UNTUK SEMESTER V

AKUNTANSI

STIE CENDEKIA BOJONEGORO

 DEFINISI
Adalah :
 Surat yang dibuat KAP untuk manajemen perusahaan yang di
audit, mengenai pemberitahuan kelemahan pengendalian internal
perusahaan yang ditemukan selama pengauditan, disertai saran
perbaikan
 Sebagai laporan tambahan selain Audit Report
Menurut Whittington, O.Ray dan Kurt Pany (2001) :
 Laporan kepada manajemen yang berisi rekomendasi untuk
memperbaiki kelemahan yang diungkapkan Akuntan Publik
setelah mempelajari dan mengevaluasi pengendalian internal
perusahaan
 Membantu membatasi tanggungjawab Akuntan Publik seandainya
dikemudian hari kelemahan dalam pengendalian internal
mengakibatkan kerugian bagi perusahaan

STIE CENDEKIA BOJONEGORO

 NEXT…

 Dalam menjalankan kegiatan usahanya, KAP tidak diperbolehkan

meng-iklankan kantor atau jasa yang diberikan kantornya. Karena
hal ini melanggar Kode Etik Akuntan Publik Indonesia yg ditetapkan
oleh Institut Akuntan Publik Indonesia.
 Salah satu cara untuk mendapatkan klien adalah bekerja sebaik
mungkin ketika melakukan pemeriksaan laporan keu klien,
sehingga ketika klien kita puas atas jasa yg kita berikan, diharapkan
klien akan merekomendasikan kepada teman- teman usahanya utk
menggunakan jasa kita.

STIE CENDEKIA BOJONEGORO

  Untuk mempelajari dan mengevaluasi pengendalian internal
perusahaan, auditor menggunakan :
1. Internal Control Questionnaire (ICQ)
2. Flowchart (bagan alur dokumen) yang menggambarkan alur
dokumen dalam memproses suatu transaksi, dari awal sampai
akhir dengan menggunakan simbol
3. Narrative Memo (penjelasan/uraian tertulis dari sistem
dan prosedur akuntansi)

>> Dari ketiga cara diatas, akan diperoleh suatu gambaran

pengendalian internal secara teoritis.

 Langkah berikutnya : melakukan pembuktian/pengujian melalui 

Compliance Test/Test Ketaatan (untuk memastikan bahwa
transaksi2 perusahaan diproses sesuai dengan sistem dan
prosedur akuntansi yg dijelaskan dlm ICQ, Flowchart dan Narrative
memo)

STIE CENDEKIA BOJONEGORO

 Dalam compliance test, dilakukan pemeriksaan transaksi :
a. Pengeluaran kas (cash disbursement test)
b. Penerimaan kas (cash receipt test)
c. Penjualan (sales test)
d. Pembelian (purchase test)
e. Pembayaran gaji (payroll test)
f. Koreksi/penyesuaian (journal/voucher test)

Dengan memeriksa :
a. Kelengkapan dokumen pendukung
b. Otorisasi pejabat yang berwenang
c. Kebenaran perhitungan matematis dalam dokumen pembukuan
d. Kebenaran pendebitan dan pengkreditan transaksi ke setiap perkiraan buku besar

 Setelah melakukan Compliance Test  tarik kesimpulan tentang

kebaikan atau kelemahan pengendalian internal

 Kelemahan pengendalian internal disampaikan kepada Top

Management atau pejabat perusahaan yang kedudukannya lebih
tinggi melalui  Management Letter
STIE CENDEKIA BOJONEGORO
 MANAGEMENT LETTER YANG BAIK

1. Tepat waktu (timely).

2. Berisi saran yang bermanfaat dan bisa diterapkan.
3. Komentar dan saran bukan “surprise” (mengejutkan), tetapi harus
didiskusikan dahulu dg manajemen perusahaan dan bagian yang berkaitan
serta dimintakan komentar dari manajemen.
4. Menggunakan bahasa yang baik, halus dan tidak menyinggung perasaan orang
lain.
5. Kelemahan dan saran diurut berdasarkan urutan pos neraca dan laporan laba
rugi(misal : kas, piutang, persediaan...) atau menurut hal- hal yg paling penting
yang perlu perhatian khusus dari manajemen dan penanganan yang cepat.
6. Saran dan komentar disesuaikan dengan kondisi bisnis perusahaan dan
menunjukkan kemauan baik KAP untuk membantu perusahaan.
7. Bagian akhir management letter merupakan ucapan terimakasih kepada
manajemen dan seluruh staf perusahaan.
STIE CENDEKIA BOJONEGORO
 MANFAAT MANAGEMENT LETTER
1. Bagi klien
 Mengetahui kelemahan pengendalian internal perusahaannya.
 Melakukan tindakan perbaikan untuk mengatasi kelemahan tersebut.
2. Bagi KAP
 Nama KAP bertambah baik.
 Keberlanjutan dan penyebarluasan jasa yang diberikan.
jika klien puas, tentunya akan menyarankan kpd teman2 bisnis
untuk memakai jasa KAP tersebut. Dan, jika teman2 klien tertarik
tentunya akan menambah jumlah klien KAP.
3. Bagi staf KAP (anggota tim pemeriksa)
 Jika klien KAP bertambah, pastinya juga menambah kesejahteraan
bagi pegawainya.
 Memperluas pemahaman berbagai pengendalian internal di
perusahan, karena memiliki bnyak ksempatan utk mempelajarinya
diberbagai macam perusahaan.
 Mendapat kesempatan utk memahami pembuatan management letter
yang baik.
STIE CENDEKIA BOJONEGORO
 TUGAS DAN TANGGUNGJAWAB ANGGOTA TIM
AUDIT DALAM MEMBUAT MANAGEMENT
LETTER
1. Asisten Auditor (Junior Staff)
a. Terjun ke kantor perusahaan (klien) setiap hari(seperlunya).
b. Mengumpulkan data dan informasi yg trdapat dalam pengendalian internal
perusahaan serta kebaikan atau kelemahan pengendalian internal.
c. Mendokumentasikan data dan informasi tersebut serta photocopy bukti pendukung
dlm KKP, untuk ditelaah lebih lanjut oleh senior auditornya.
2. Senior Auditor
a. Analisis kertas kerja pemeriksaan yang dibuat asisten auditor (khususnya informasi
kelemahan pengendlian internal perusahaan)
b. Mengumpulkan hal2 yg akan dimasukkan dlm management letter dan menyusun
konsep management letter
c. Mendiskusikan konsep management letter dengan bagian pajak dan management
dari KAP utk memperoleh komentar dari segi perpajakan & sistem akuntansi
d. Menyerahkan konsep management letter kepada audit supervisor/manager untuk
ditelaah
e. Melakukan perbaikan yang diperlukan setelah dianalisis oleh manager
STIE CENDEKIA BOJONEGORO
 3. Audit Manager
a. Menelaah dan mengedit konsep management letter, mengusulkan perbaikan2
yang diperlukan kepada auditor senior
b. Menyerahkan konsep management letter yang sudah diperbaiki kepada audit
partner untuk ditelaah
c. Setelah dianalisis audit partner dan diperbaiki (jika ada saran perbaikan dari
audit partner), diskusikan konsep management letter dengan manajemen
perusahaan
d. Melaporkan kepada audit partner mengenai hasil diskusi dengan manajemen
perusahaan, dan meminta persetujuan audit partner jika ada saran
perbaikan/perubahan dari manajemen perusahaan
e. Memerintahkan konsep terakhir management letter untuk definalisasi

4. Audit Partner
a. Menelaah dan mengedit konsep management letter dari audit manager dan
mendiskusikannya dengan audit manager dan audit senior
b. Mengembalikan konsep tersebut berikut saran perbaikan kepada audit manager
c. Menelaah kembali konsep yang sudah diperbaiki, meminta audit manager untuk
didiskusikan dengan manajemen perusahaan
d. Hasil diskusi tersebut dibahas dengan audit manager
e. Menandatangani management letter yang final untuk dikirim ke manajemen
perusahaan
STIE CENDEKIA BOJONEGORO
Kesimpulan

Management Letter merupakan :

1. Alat komunikasi antara KAP dengan manajemen perusahaan yang diaudit

mengenai pengendalian internal dan kelemahan yang ada.
2. Dokumentasi tertulis mengenai kelemahan pengendalian internal yang
pernah dibicarakan dan disarankan perbaikannya kepada klien. (jika
dikemudian hari terjadi kecurangan yang merugikan perusahaan karena
kelemahan pengendalian intern yg belum diperbaiki, akuntan publik tidak
bisa disalahkan)
3. Bermanfaat bagi perusahaan yang diaudit, KAP dan staf pemeriksa(tim
audit).
4. Iklan tidak langsung bagi KAP.
5. Semua KAP harus membiasakan diri utk memberikan management letter
yang baik dan bermanfaat bagi klien.
6. Bisa dibuat setelah auditor selesai melaksanakan compliance test(tes
ketaatan) atau bersamaan laporan audit diserahkan kepada klien.
STIE CENDEKIA BOJONEGORO
 CONTOH MANAGEMENT
LETTER
1. Bukti pembayaran
Kami menemukan sebagian besar bukti pembayaran(faktur pembelian,
laporan penerimaan barang, bukti pengeluaran kas) tidak distempel lunas.
Kami sarankan agar semua bukti pembayaran distempel lunas, untuk mencegah
bukti- bukti tersebut supaya tidak digunakan untuk keduakalinya dalam proses
pembayaran.
Komentar manajemen :
Setuju, dan akan diperbaiki pada periode tahun depan.
2. Perangkapan tugas
Kami melihat adanya perangkapan tugas, seperti salesman yang merangkap
sebagai pengiriman barang dan juga sebagai petugas penagihan(collector).
Untuk mencegah terjadinya kecurangan oleh salesman karena adanya
perangkapan tugas tersebut , kami sarankan agar tugas pengiriman barang dan
penagihan dilakukan oleh petugas yg terpisah.
Komentar manajemen :
Setuju, dan akan diperbaiki pada periode tahun depan.

STIE CENDEKIA BOJONEGORO

 Sekian
Semoga bermanfaat...

STIE CENDEKIA BOJONEGORO