PERENCANAAN PAJAK

“PENYUSUTAN”
Dosen Pengampu :
Khy’sh Nusri Leapatra Chamalinda, S.E., M.Akun

Disusun Oleh :
1. Dewi Istiqomah (180221100072) 6. Ika Prastiana Hana M. (190221100038)
2. Rizka Amirullah (190221100007) 7. Dwi Nur Maelani (190221100047)
3. Nita Widiya Astutik (190221100015) 8. Mutiara Simbolon (190221100165)
4. Dyan Febita Sari (190221100027) 9. Anita Karunia (190221100027)
5. Dwi Rizky Amalia P. (190221100032)
 A. PENGERTIAN PENYUSUTAN

Penyusutan adalah alokasi jumlah suatu aset yang dapat disusutkan

sepanjang masa manfaat yang diestimasi (PSAK 17). Penyusutan
perlu dilakukan karena manfaat yang diberikan dan nilai dari aset
tersebut semakin berkurang. Pengurangan nilai aset dibebankan
secara bertahap.
Kebijakan pajak untuk penyusutan harus mempertimbangkan tiga hal, yaitu:

1. Keadilan pajak,
Untuk keadilan pajak perlu diperhatikan jenis kegiatan dari wajib pajak, apakah perusahaan manufaktur
atau perusahaan jasa, bagaimana struktur modalnya.

2. Kebijakan Ekonomi
Menurut ketentuan perpajakan, perhitungan penyusutan dimulai pada tahun perolehan. Secara ekonomis
dapat diatur dengan peraturan tertentu secara selektif untuk mendorong atau menghambat suatu
peningkatan modal. Penyusutan secara selektif dapat dibedalan menjadi:
a. penyusutan untuk barang baru atau barang bekas
b. penyusutan berdasarkan jenis industry tertentu
c. penyusutan berdasarkan jenis aset
d. penyusutan berdasarkan lokasi (terpencil)

3. Administrasi
Secara administrasi penyusutan dapat dibedakan menjadi dua, yaitu sederhana dan kompleks.
Pemilihan jenis penyusutan, baik yang sederhana ataupun kompleks, bergantung pada beberapa hal
seperti besarnya biaya administrasi, sumber daya manusia, dan kepatuhan dari Wajib Pajak.
 B. KARAKTERISTIK DARI ASET
YANG DAPAT DISUSUTKAN

01 Digunakan dalam kegiatan usaha Saat dilakukan penyusutan

05

Nilainya menurun secara bertahap 06 Dasar untuk melakukan penyusutan

02
a. Harga perolehan (historical cost)
b. Harga penggantian (replacement cost)
Aset berwujud dan aset tak berwujud c. Revaluasi (revaluation)
03

04 Pihak yang berhak melakukan penyusutan

a. Pihak yang menggunakan aset tersebut dalam
kegiatan usaha
b. Pemilik, dapat dibagi menjadi legal owner dan
beneficial owner
Penyusutan yang dipercepat

Penyusutan dapat dipercayai untuk meningkatkan arus kas , karena jika penyusutannya besar
maka pajak yang dibayar lebih kecil dan pengembalian atas investasi menjadi tinggi. Metode
yang dapat digunakan adalah sebagai berikut :
1. Dipercepat ( accelerated)
2. memperpendek umur ( shorted life)
3. bebas ( arbitrary deduction)
C. PENYUSUTAN BERDASARKAN PERATURAN
PERPAJAKAN

Sebagaimana telah diatur dalam Pasal 9 ayat 2 UU PPh bahwa pengeluaran untuk mendapatkan
manfaat, menagih, dan memelihara penghasilan yang mempunyai mas manfaat lebih dari satu tahun
tidak boleh dibebankan sekaligus, tetapi dibebankan melal penyusutan.

Mulai tahun 1995 ketentuan fiskal mengharuskan penyusutan harta tetap dilakukan secara individual
per aset, tidak lagi secara gabungan (berdasarkan golongan) seperti yang berlaku sebelumnya kecuali
untuk alat-alat kecil (small tools) yang sama atau sejenis masih boleh menggunakan penyusutan
secara golongan.
Saat Mulainya Penyusutan Fiskal
• Harta/Aset dalam Pengerjaan
• Harta/Aset dalam Usaha Sewa Guna Usaha
• Wajib Pajak yang mengajukan permohonan kepada Dirjen Pajak

Harta/Aset dalam Pengerjaan

Untuk harta/aset tetap dalam proses pengerjaan, penyusutannya dimulai pada tahun selesainya pekerjaan
tersebut. Jadi, walaupun pada umumnya penyusutan atas harta/aset dimulai pada tahun perolehan tapi
untuk harta/aset yang pengerjaannya memerlukan waktu lebih dari satu tahun, perhitungan penyusutan
dimulai saat selesainya harta/aset bersangkutan

Harta/Aset dalam Usaha Sewa Guna Usaha

Penyusutan terhadap harta dalam usaha sewa guna usaha (leasing) khususnya sewa guna usaha tanpa hak
opsi (operating lease) dimulai pada bulan harta tersebut disewagunausahakan.

Persetujuan Dirjen Pajak

Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan kepada Dirjen Pajak apabila tidak mengikuti prinsip umum
penyusutan. Misalnya, penyusutan baru dilakukan pada tahun harta/aset tersebut menghasilkan
Pengelompokan Harta Berwujud

Dalam system penyusutan menurut UU PPh, semua asset tetap berwujud yang memenuhi syarat
penyusutaan fiscal harus dikelompokkan terlebih dahulu menjadi dua golongan :
1. Harta berwujud kelompok bukan bangunan
2. Harta berwujud kelompok bangunan

Kelompok Bukan Bangunan Masa Manfaat

Kelompok 1 4 tahun

Kelompok 2 8 tahun

Kelompok 3 16 tahun

Kelompok 4 20 tahun

Kelompok Bukan Bangunan Masa Manfaat

Bangunan Permanen 20 tahun

Bangunan tidak Permanen 10 tahun

Metode dan Tarif Penyusutan Fiskal

Mulai tahun 1995 Wajib Pajak diperkenankan untuk memilih metode penyusutan fiskal untuk aset
tetap berwujud bukan bangunan, yaitu metode saldo menurun ganda atau metode garis lurus. Satu hal
yang perlu dicatat adalah metode yang dipilih harus diterapkan terhadap seluruh kelompok harta.
Maksudnya, Wajib Pajak tidak dapat menggunakan metode saldo menurun terhadap kelompok yang satu dan
menerapkan metode garis lurus terhadap kelompok yang lain. Dalam hal Wajib Pajak memilih metode saldo
menurun, maka pada tahun terakhir masa manfaat nilai sisa buku harta yang bersangkutan disusutkan
seluruhnya. Aset tetap bangunan hanya menggunakan satu metode, yaitu metode garis lurus.
Sebagai akibat dari adanya dua metode penyusutan ini timbul perbedaan persentase penyusutan
fiskal.
Tarif Penyusutan untuk Aset Tetap Bukan Bangunan
Tarif Penyusutan
Kelompok Bukan Bangunan
Metode Garis Lurus Metode Saldo Menurun

Kelompok 1 25,00% 50,00%

Kelompok 2 12,50% 25,00%

Kelompok 3 6,25% 12,50%

Kelompok 4 5,00% 10,00%

Tarif Penyusutan untuk Aset Tetap Berupa Bangunan

Kelompok Bangunan Tarif Penyusutan (Metode Garis Lurus)

Bangunan Permanen 5%

Bangunan tidak Permanen 10%

 C. PENYUSUTAN BERDASARKAN
STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN
Aset tetap dan akuntansi penyusutan diatur dalam Standar Akuntansi Keuangan (SAK) di
dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) Nomor 16 tentang Aset Tetap dan Aset Lain-
Lain, PSAK Nomor 17 tentang Akuntansi Penyusutan.
Aset tetap adalah aset berwujud yang diperoleh dalam bentuk siap pakai, yang digunakan
dalam operasi perusahaan, tidak dimaksudkan untuk dijual dan mempunyai masa manfaat lebih dari
satu tahun.
Tanah biasanya memiliki masa manfaat yang tidak terbatas dan tidak dianggap sebagai suatu
aset yang dapat disusutkan. Namun, tanah yang memiliki masa manfaat terbatas bagi perusahaan
diperlakukan sebagai aset tetap yang dapat disusutkan.
Penyusutan adalah alokasi sistematis suatu nilai aset yang dapat disusutkan sepanjang masa
manfaat yang dapat diestimasi. Penyusutan periode akuntansi dibebankan ke pendapatan, baik secara
langsung maupun tidak langsung.
Lanjutan..

Jumlah yang dapat disusutkan (depreciable amount) adalah jumlah perolehan suatu aset atau
jumlahlain yang disubstitusikan untuk biaya perolehan dalam laporan keuangan dikurangi nilai sisanya.
Pengukuran penyusutan aset tetap berdasarkan pada umur ekonomis maupun umur teknis.
Nilai sisa atau nilal residu adalah jumlah neto yang diharapkan dapat diperoleh pada akhir masa
manfaat suatu aset setelah dikurangi taksiran biaya pelepasan.
Nilai wajar adalah suatu jumlah, untuk itu aset mungkin dapat ditukar atau suatu kewajiban
diselesaikan antara pihak yang memahami dan berkeinginan untuk melakukantransaksi yang wajar (armis
length transaction).
Jumlah tercatat (carrying amount) adalah nilai buku, yaitu biaya perolehan suatu aset setelah dikurangi
dengan akumulasi penyusutan.
Biaya Perolehan

Biaya perolehan adalah jumlah kas atau setara kas yang dibayarkan atau nilai wajar imbalan lain yang
diberikan untuk memperoleh suatu aset pada saat perolehan atau konstruksi sampai dengan aset tersebut
dalam kondisi dan tempat yang siap untuk digunakan.
Biaya perolehan suatu aset tetap terdiri atas harga belinya, termasuk biaya impor dan PPN masukan
tidak boleh direstitusikan (nonrefundable), dan setiap biaya yang dapat diatribusikan secara langsung
dalam membawa aset tersebut ke kondisi yang membuat aset tersebut dapat bekerja untuk penggunaan
yang dimaksudkan, setiap potongan dagang dan rabat dikurangkan dari pembelian.

Contoh dari biaya yang dapat diatribusikan secara langsung adalah sebagai berikut,
1. Biaya persiapan tempat.
2. Biaya pengiriman awal (nitial delivery), biaya simpan, dan biaya bongkar (handling osts). 
3. Biaya pemasangan (ustallation costs)
4. Biaya profesional seperti arsitek dan insinyur
 Apabila suatu aset diperoleh secara gabungan maka harga perolehan ditentukan dengan
mengalokasikan harga gabungan tersebut berdasarkan perbandingan nilai wajar masing-masing aset
yang bersangkutan.
Aset tetap yang diperoleh dengan pertukaran atau pertukaran sebagian untuk aset tetap yang tidak
serupa atau aset lainnya, biaya perolehannya diukur berdasarkan nilai wajar aset yang dilepaskan atau
yang diperoleh, yang mana yang lebih andal sesuai ekuivalen dengan nilai wajar aset yang dilepaskan
setelah disesuaikan dengan jumlah setiap kas atau setara kas yang ditransfer

Pada umumnya, SAK menganut penilaian berdasarkan harga perolehan atau harga pertukaran.
Jadi, tidak mengizinkan penilaian kembali aset tetap (revaluasi). Penyimpangan dari ketentuan ini
mungkin dilakukan berdasarkan ketentuan pemerintah. Dalam hal ini laporan keuangan harus
menjelaskan mengenai penyimpangan dari konsep harga perolehan di dalam penyajian aset tetap serta
pengaruh penyimpangan tersebut terhadap gambar keuangan perusahaan.
Kriteria Aset yang Dapat Disusutkan
Kriteria aset yang dapat disusutkan adalah sebagai berikut.
1. Diharapkan untuk digunakan selama lebih dari satu periode akuntansi.
2 Memiliki suatu masa manfaat yang terbatas.
3. Ditahan oleh suatu perusahaan untuk digunakan dalam produksi atau memasok barang dan jasa,
disewakan, atau tujuan administrasi.

Masa Manfaat
Pengertian masa manfaat sebagai berikut.
1. Periode suatu aset diharapkan digunakan oleh perusahaan.
2. Jumlah produksi atau unit serupa yang diharapkan diperoleh dari aset perusahaan.
Metode Penyusutan

Penyusutan dapat dilakukan dengan berbagai metode yang dapat dikelompokkan menurut kriteria berikut ini:
1. Berdasarkan Waktu
a. Metode garis lurus (straight line method)
b. Metode pembebanan yang menurun
1) metode jumlah angka tahun (sum of the years digit method)
2) Metode saldo menurun/saldo menurun ganda (declining/double declining balance method)
2. Berdasarkan Penggunaan
a. Metode jam jasa (servis hours method)
b. Metode jumlah unit produksi (productive output method)
3. Berdasarkan Kriteria Lainnya
a. Metode berdasarkan jenis dan kelompok (group and composite method)
b. Metode anuitas (annuity method)
c. Sistem persediaan (inventory system)
Jadi, perubahan metode penyusutan harus diperlakukan sebagai suatu kebijakan akuntansi dan dilaporkan sesuai
dengan PSAK No 25 tentang Laba atau Rugi Bersih untuk Periode Berjalan, kesalahan mendasar dan perubahan
kebijakan akuntansi dan beban penyusutan untuk periode sekarang dan masa yang akan datang harus disesuaikan.
Penyusutan Kelompok dan Gabungan
Untuk memudahkan kegiatan administrasi, ada kalanya perusahaan memilih cara penyusutan
dengan mengelompokkan aset ke dalam beberapa kelompok. Dalam ketentuan fiskal disebut dengan
golongan harta. Besarnya penyusutan dihitung dengan cara mengalikan tarif ke nilai seluruh aset yang
sejenis. Apabila kelompok aset tidak sejejnis maka penyusutan dihitung dengan cara gabungan (composite
depretiation). Besarnya penyusutan tiap tahun adalah penyusutan tiap jenis aset yang dihitung dengan
metode garis lurus.

Saat dimulainya Penyusutan

Pada umumnya, penyusutan dimulai pada tahun pengeluaran. Untuk aset tetap yang masih dalam
proses pengerjaan, penyusutan dimulai pada tahun selesainya pengerjaan tersebut. Berbeda dengan
penyusutan fiskal yang harus setahun penuh, penyusutan komersial boleh dilakukan untuk jangka lebih
pendek. Misalnya, perusahaan membeli aset pada bulan Juli 1997, maka untuk penyusutan tahun 1997
perusahaan bias membebankan beban penyusutan selama enam bulan saja, sesuai dengan penggunaan aset
yang bersangkutan.
Dasar Penyusutan
Dasar penyusutan yang digunakan adalah biaya perolehan awal, baik melalui pembelian maupun
pendirian, penambahan, dan perbaikan. Apabila perusahaan melakukan penilaian kembali (revaluasi)
maka dasar penyusutannya adalah nilai setalah revaluasi.

Pengungkapan
Pemilihan suatu metode alokasi dan estimasi masa manfaat suatu aset merupakan masalah pertimbangan.
Pengungkapan metode yang digunakan dan estimasi masa manfaat atau tingkat penyusutan yang
digunakan menyediakan bagi para pengguna laporan informasi yang membuat mereka menelaah
kebijakan yang dipilih manajemen dan dapat membuat perbandingan dengan perusahaan lain.
Dari uraian di atas dapat dilihat bahwa masalah utama dalam penyusutan adalah penentuan jumlah yang
dapat disusutkan, metode penyusutan, dan penentuan masa manfaat penyusutan. Pemilihan kebijakan
yang berbeda akan menimbulkan perbedaan dalam menentukan jumlah penyusutan. Misalnya, perbedaan
antara kebijakan penyusutan akuntansi dan kebijakan penyusutan fiskal. Penyusutan akuntansi komersial
didasarkan pada SAK, sedangkan penyusutan fiskal didasarkan pada undang-undang dan peraturan
perpajakan.
 Persamaan Akuntansi Komersial dan
Akuntansi Fiskal
Persamaan yang terdapat dalam akuntansi komersial dan akuntansi fiskal adalah sebagai berikut :

1. Aset/harta tetap yang memberikan manfaat lebih dari satu periode tidak boleh langsung dibebankan
pada tahun pengeluarannya, tetapi harus dikapitalisasi dan disusutkan sesuai dengan manfaat nya.
2. aset./harta yang dapat disusutkan adalah aset tetap, baik bangunan maupun bukan bangunan
3. Tanah pada prinsip nya tidak disusutkan kecuali jika tanah tersebut memiliki masa manfaat terbatas
Perbedaan akuntansi komersial & fiskal
Akuntansi Komersial
Masa manfaat :
a. Masa manfaat ditentukan aset berdasarkan taksiran
umur ekonomis maupun umur teknis
b. Ditelaah ulang secara periodic
c. Nilai residu bisa diperhitungkan
Harga perolehan :
a. Untuk pembelian menggunakan harga sesungguhnya
b. Untuk pertukaran aset tidak sejenis menggunakan
harga wajar
c. Untuk pertukaran sejenis berdasarkan nilai buku aset
yang dilepas
d. Aset sumbangan berdasarkan harga pasar
Akuntansi Fiskal
Masa manfaat :
a. Ditetapkan berdasarkan keputusan Menteri keuangan
b. Nilai residu tidak diperhitungkan
Harga perolehan :
a. Untuk transaksi yang tidak mempunyai hubungan
istimewa berdasarkan harga yang sesungguhnya
b. Untuk transaksi yang mempunyai hubungan istimewa
berdasarkan harga pasar
c. Untuk transaksi tukar-menukar adalah berdasarkan
harga pasar
d. Dalam rangka likuidasi, peleburan, pemekaran,
pemecahan, atau penggabungan adalah harga pasar
kecuali ditentukan lain oleh menkeu
e. Jika direvaluasi adalah sebesar nilai setelah revaluasi
Perbedaan akuntansi komersial & fiskal (lanjutan…)
Akuntansi Komersial Akuntansi Fiskal

Metode penyusutan : Metode penyusutan :

Garis lurus, jumlah angka tahun, saldo menurun/menurun a. Untuk aset tetap bangunan adalah garis lurus
ganda, metode jam jasa, unit produksi, anuitas, system b. Untuk aset tetap bukan bangunan WP dapat memilih
persediaan garis lurus atau saldo menurun ganda asal diterapkan
secara taat asas
Sistem penyusutan : Sistem penyusutan :
Penyusutan individual & penyusutan Penyusutan secara individual kecuali peralatan kecil,
gabungan/kelompok boleh secara golongan

Saat dimulainya penyusutan : Saat dimulainya penyusutan :

Saat perolehaan dan saat penyelesaian a. Saat perolehan
b. Dengan izin menkeu dapat dilakukan pada tahun
penyelesaian atau tahun mulai menghasilkan
D. PERENCANAAN PAJAK UNTUK PENYUSUTAN
Penentuan metode penyusutan secara tepat penting untuk dilakukan dalam perencanaan, terutama
untuk perusahaan-perusahaan yang. Berdasarkan pasal 11 undang-undang pajak penghasilan metode
penyusutan yang dapat digunakan untuk melakukan penyusutan terhadap aset tetap bukan bangunan
adalah metode garis lurus atau saldo menurun.

Contoh :
PT abadi membeli aset tetap berupa mesin dengan harga perolehan Rp 1.000.000.000 mesin tersebut
termasuk dalam aset tetap kelompok 1. Besarnya beban penyusutan dapat dilihat pada tabel 2.1

Besarnya beban penyusutan untuk jenis aset mesin dengan harga perolehan Rp 1.000.000.000 dan
umur 4 tahun dapat dilihat pada tabel 2.1
 Tabel 2.1 Besarnya Beban Penyusutan Per Tahun Dihitung dengan Menggunakan Metode Garis Lurus
dan Saldo Menurun

Tarif Penyusutan
Tahun
Garis lurus(Rp) Saldo Menurun(Rp)
1 250.000.000 500.000.000
2 250.000.000 250.000.000
3 250.000.000 125.000.000
4 250.000.000 125.000.000

Akumulasi penyusutan 1.000.000.000 1.000.000.000

Dari tabel 2.1 dapat dilihat bahwa besarnya beban penyusutan per tahun berbeda-beda tetapi pada akhir masa
manfaat tahun keempat jumlah akumulasi penyusutan adalah sama. Dengan demikian, dalam perpajakan
perbedaan besarnya beban penyusutan ini dikenal dengan istilah beda waktu atau beda sementara. Walaupun
berdasarkan nilai nominal pada akhir masa manfaat besarnya akumulasi beban penyusutan sama tetapi jika
ditinjau dari nilai tunai jumlahnya akan menjadi berbeda. Dalam contoh ini untuk mengetahui nilai tunai tingkat
diskon yang digunakan adalah 20%. Untuk lebih jelasnya dapat dilihat pada tabel 2.2
 Tabel 2.2 Besar Beban Penyusutan dan Nilai Tunainya dengan Tingkat Diskon 20 Persen
Metode Penyusutan

NO Garis Lurus (Rp) Saldo Menurun (Rp) Tingkat Diskon

(20%)
Nominal PV PV Nominal PV PV

1 250.000.000 208.333.333.30 500.000.000 416.666.666.70 0,833333

2 250.000.000 173.611.111.10 250.000.000 173.611.111.10 0,694444

3 250.000.000 144.675.925.90 125.000.000 72.337.963.00 0,578703

4 250.000.000 120.563271.60 125.000.000 60.281.635.80 0,482253

1.000.000.000 647.183.641.90 1.000.000.000 722.897.376.60

Dari Tabel 2.2 dapat dilihat bahwa mesin yang pada saat perolehannya sebesar Rp1.000.000.000, pada
akhir masa manfaat (tahun ke-4) dengan discount factor 20 persen jumlah nilai tunai (present value) dari
akumulasi beban penyusutan mesin dengan menggunakan metode garis lurus sebesar Rp647.183.641,90
dan menggunakan metode saldo menurun sebesar Rp722.897.376,60.
Tabel 2.3 Perbandingan Besar Penghematan Pajak antara Metode Garis Lurus dan Metode Saldo Menurun dengan
Tingkat Diskonto 20 Persen

Garis Lurus (Rp) Saldo Menurun

Keterangan PV PV
Nominal PV (tingkat diskon Nominal PV (tingkat diskon
20%) 20%)
Harga Perolehan 1.000.000.000 1.000.000.000 1.000.000.000 1.000.000.000

Biaya Penyusutan 1.000.000.000 647.183.641,90 1.000.000.000 722.897.376,60

PPh 30% 300.000.000 194.155.092,57 300.000.000 216.869.212,98

Penghematan Pajak = Rp 216.869.212,98 – Rp 194.155.092,57 = Rp 22.714.120,41

Berdasarkan perhitungan di atas diperoleh besarnya penghematan pajak yang dapat dilakukan jika perusahaan memilih
metode saldo menurun dalam menghitung besarnya beban penyusutan. Tarif pajak yang digunakan adalah tarif pajak
tertinggi, yaitu 30 persen, karena diasumsikan bahwa perusahaan telah mencapai laba di atas Rp100.000.000. Dengan
tingkat diskon 20 persen besar penghematan pajak adalah Rp216.869.212,98 Rp194.155.092,57 = Rp22.714.120,41
(Tabel 2.3).
 DAFTAR PERTANYAAN

1. Nabela Khoiriyah (190221100215)

Pada slide kedua ppt dijelaskan keadilan pajak selain didasarkan pada jenis usaha
(manufaktur/jasa) juga didasarkan pada struktur modal, maksud dari keadilan pajak
berdasarkan struktur modal bagaimana?
2. Vonny Ovilia Pratiningrum (190221100004)
Menurut kelompok anda, metode penyusutan apa yang paling sesuai yang akan anda
gunakan apabila memiliki suatu usaha?
3. Agus Turnanto (190221100213)
Mengapa dalam sebuah perusahaan perlu melakukan perhitungan penyusutan?