Perencanaan

Perpajakan
Perencanaan Pajak Untuk Penyusutan
Ruklie Abadi
20200102009 Akuntansi
Latar Belakang Penyusutan
 Dalam menjalankan kegiatan bisnis, perusahaan umumnya memiliki asset berupa
bangunan, mesin, mobil dinas, komputer dan asset berwujud lainnya yang memiliki
masa manfaat lebih dari satu tahun.

 Sejalan dengan operasional perusahaan, asset tersebut akan mengalami penurunan

nilai. Penurunan nilai atas asset ini adalah konsekuensi dari penggunaan asset tersebut
yang lazim disebut sebagai penyusutan atau depresiasi.

 Penyusutan atau depresiasi merupakan salah satu unsur pengurang dalam menghitung
laba/rugi perusahaan.
Pengertian Penyusutan

 Berdasarkan PSAK 17 penyusutan adalah alokasi jumlah suatu aset yang dapat
disusutkan sepanjang masa manfaat yang diestimasi.
 Penyusutan diperlukan karena manfaat yang diberikan dan nilai dari aset
tersebut semakin berkurang, dan pengurangan nilainya dibebankan secara
bertahap
Kebijakan Pajak untuk Penyusutan

1. Keadilan Pajak
Yang diperhatikan adalah kegiatan dari WP, apakah perusahaan manufaktur atau
perusahaan jasa. Dan bagaimana struktur modalnya. Kegiatan manufaktur dengan
padat modal akan lebih diuntungkan
2. Kebijakan Ekonomi
Mengakibatkan pada peningkatan modal. Jika penyusutan besar maka laba
setelah pajak juga besar, dan ROI besar mengakibatkan arus kas tinggi
3. Administrasi
Secara administrasi ada penyusutan sederhana dan penyusutan kompleks, dan hal
ini bergantung pada SDM, biaya administrasi, dan kepatuhan WP
Karakteristik Dari Aset yang Dapat
Disusutkan
1. Digunakan dalam kegiatan usaha
2. Nilainya menurun secara bertahap
3. Aset berwujud dan tidak berwujud
4. Pihak yang berhak melakukan penyusutan
5. Saat dilakukannya penyusutan
6. Dasar melakukan penyusutan biasanya ada 3 yaitu:
a. harga perolehan
b. Harga penggantian
c. revaluasi
Penyusutan Berdasarkan Peraturan
Perpajakan
 Saat Mulainya Penyusutan Fiskal : ditetapkan pada bulan perolehan. Dan
penyusutan fiskal dilakukan selama sebulan penuh. Pengecualian karena hal-
hal berikut
a. Harta/aset yang masih dalam proses pengerjaan: penyusutan dilakukan pada
tahun selesainya pekerjaan tersebut.
b. Harta/aset dalam usaha sewa guna usaha: penyusutan khususnya pada
operating lease dilakukan pada saat bulan harta tersebut
disewagunausahakan
c. Persetujuan Dirjen Pajak: WP dapat mengajukan apabila tidak melakukan
prinsip penyusutan pada umumnya.
Pengelompokan Harta Berwujud (1)
Terbagi atas dua golongan yaitu:
1. Harta berwujud kelompok bukan bangunan

KELOMPOK BUKAN BANGUNAN MASA MANFAAT

KELOMPOK 1 4 tahun

KELOMPOK 2 8 tahun

KELOMPOK 3 16 tahun

KELOMPOK 4 20 tahun
Pengelompokan Harta Berwujud (2)
2. Harta berwujud kelompok bangunan

KELOMPOK BANGUNAN MASA MANFAAT

BANGUNAN PERMANEN 20 tahun

BANGUNAN TIDAK PERMANEN 10 tahun

Metode dan Tarif Penyusutan Fiskal

Sejak tahun 1995 WP dibebaskan memilih metode penyusutan fiskal untuk aset tetap berwujud
bukan bangunan, yaitu metode saldo menurun ganda atau metode garis lurus. Dan metode
yang dipilih harus ditetapkan kepada seluruh kelompok harta. Sedangkan aset tetap bangunan
tetap memakai satu metode, yaitu metode garis lurus.
Tarif Penyusutan untuk Aset Tetap Bukan Bangunan

Tarif Penyusutan
Kelompok Bukan
Bangunan Metode Garis Lurus Metode Saldo Menurun

Kelompok 1 25,00% 50,00%

Kelompok 2 12,50% 25,00%

Kelompok 3 6,25% 12,50%

Kelompok 4 5,00% 10,00%

Tarif Penyusutan untuk Aset Tetap Bangunan

Kelompok Bangunan Tarif Penyusutan (Metode Garis Lurus)

Bangunan Permanen 5%

Bangunan tidak permanen 10%

PENYUSUTAN BERDASARKAN STANDAR
AKUNTANSI KEUANGAN (SAK)
 Aset tetap dan akuntansi penyusutan diatur dalam Standar Akuntansi Keuangan (SAK) di
dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 16 tentang Aset Tetap dan
Aset Lain-lain, serta PSAK No. 17 tentang Akuntansi Penyusutan.

 Aset Tetap adalah aset berwujud yang diperoleh dalam bentuk siap pakai atau dibangun
terlebih dahulu, yang digunakan dalam operasional perusahaan, tidak dimaksudkan untuk
dijual dalam rangka kegiatan normal perusahaan dan mempunyai masa manfaat lebih
dari satu periode akuntansi.

 Penyusutan adalah alokasi sistematis suatu nilai aset yang dapat disusutkan sepanjang
masa manfaat yang dapat diestimasi
 Jumlah yang dapat disusutkan (depreciable amount) adalah jumlah perolehan suatu aset atau
jumlah lain yang disubstitusikan untuk biaya perolehan dalam laporan keuangan dikurangi nilai
sisanya.

 Nilai Sisa (Residual Value) adalah jumlah neto yang diharapkan dapat diperoleh pada akhir masa
manfaat suatu aset setelah dikurangi taksiran biaya pelepasan.

 Nilai Wajar (Fair Value) adalah suatu jumlah, untuk itu aset mungkin dapat ditukar atau suatu
kewajiban diselesaikan antara pihak yang memahami dan berkeinginan untuk melakukan
transaksi yang wajar (arm’s length transaction).

 Jumlah tercatat (carrying amount) adalah nilai buku, yaitu biaya perolehan atas suatu aset
setelah dikurangi dengan akumulasi penyusutan.
Biaya Perolehan

 Biaya perolehan adalah jumlah kas atau setara kas yang dibayarkan atau nilai
wajar imbalan lain yang diberikan untuk memperoleh suatu aset pada saat
perolehan atau konstruksi sampai dengan aset tersebut dalam kondisi dan
tempat yang siap untuk digunakan.
Kriteria Aset yang Dapat Disusutkan

 Kriteria aset yang dapat disusutkan adalah sebagai berikut:

1. Diharapkan untuk digunakan selama lebih dari satu periode akuntansi;
2. Memiliki suatu masa manfaat yang terbatas;
3. Ditahan oleh suatu perusahaan untuk digunakan dalam produksi atau memasok
barang dan jasa, disewakan, atau tujuan administrasi.
Masa Manfaat

 Pengertian masa manfaat sebagai berikut:

1. Periode suatu aset diharapkan digunakan oleh perusahaan;
2. Jumlah produksi atau unit serupa yang diharapkan diperoleh dari aset oleh
perusahaan
Metode Penyusutan

 Penyusutan dapat dilakukan dengan berbagai metode yang dapat dikelompokan menurut
kriteria berikut ini:
1. Berdasarkan Waktu
 Metode garis lurus (straight-line method)
i. Metode pembebaMetode jumlah angka tahun (sum of the years digit method)
ii. Metode saldo menurun/saldo menurun ganda (declining/double declining balance method)nan yang menurun

2. Berdasarkan Penggunaan
 Metode jam jasa (service hours method)
 Metode jumlah unit produksi (productive output method)
3. Berdasarkan Kriteria lainnya
 Metode berdasarkan jenis & kelompok (group composite method)
 Metode anuitas (annuity method)
 Sistem persediaan (inventory systems)
Penyusutan Kelompok dan Gabungan

 Untuk memudahkan kegiatan administrasi, ada kalanya perusahaan memilih

cara penyusutan dengan mengelompokan aset ke dalam beberapa kelompok.
Dalam ketentuan fiskal disebut dengan golongan harta. Besarnya penyusutan
dihitung dengan cara mengalikan tarif ke nilai seluruh aset yang sejenis.
Apabila kelompok aset tidak sejenis maka penyusutan dihitung dengan cara
gabungan (composite depreciation). Besarnya penyusutan tiap tahun adalah
penyusutan tiap jenis aset yang dihitung dengan metode garis lurus.
Saat Dimulainya Penyusutan

 Penyusutan dimulai pada tahun pengeluaran.

 Untuk aset tetap yang masih dalam proses pengerjaan, penyusutan dimulai
pada tahun selesainya pengerjaan tersebut.
 Berbeda dengan penyusutan fiskal yang harus setahun penuh, penyusutan
komersial boleh dilakukan untuk jangka yang lebih pendek.
Dasar Penyusutan

 Dasar penyusutan yang digunakan adalah biaya perolehan awal, baik melalui
pembelian maupun pendirian, penambahan, dan perbaikan. Apabila
perusahaan melakukan revaluasi, maka dasar penyusutannya adalah nilai
setelah revaluasi.
Pengungkapan

 Pemilihan suatu metode alokasi dan estimasi masa manfaat suatu aktiva yang
dapat disusutkan adalah merupakan masalah pertimbangan. Pengungkapan
metode yang digunakan dan estimasi masa manfaat atau tingkat penyusutan
yang digunakan menyediakan bagi para pemakai laporan keuangan informasi
yang membuat mereka dapat menelaah kebijakan yang dipilih manajemen
dan dapat membuat perbandingan dengan perusahaan lain. Untuk alasan
serupa, adalah perlu untuk mengungkapkan jumlah yang dapat disusutkan
yang dialokasikan dalam suatu periode dan akumulasi penyusutan pada akhir
periode tersebut.
Persamaan Akuntansi Komersial dan
Akuntansi Fiskal
 Persamaan yang terdapat dalam akuntansi komersial dan
akuntansi fiskal adalah sebagai berikut:
 Aset/harta tetap yang memberikan manfaat lebih dari satu
periode tidak boleh langsung dibebankan pada tahun
pengeluarannya, tetapi harus dikapitalisasi dan disusutkan sesuai
dengan masa manfaatnya;
 Aset/harta yang dapat disusutkan adalah aset tetap, baik
bangunan maupun bukan bangunan;
 Tanah pada prinsipnya tidak disusutkan, kecuali jika tanah
tersebut memiliki masa manfaat terbatas
Perbedaan Akuntansi Komersial dan Akuntansi
Fiskal – Masa Manfaat & Harga Perolehan
Akuntansi Komersial
Masa Manfaat:
a. Masa manfaat ditentukan aset berdasarkan
taksiran umur ekonomis maupun umur teknis;
b. Ditelaah ulang secara periodik;
c. Nilai residu bisa diperhitungkan
Harga Perolehan:
d. Untuk pembelian menggunakan harga
sesungguhnya;
e. Untuk pertukaran aset tidak sejenis
menggunakan harga wajar;
f. Untuk pertukaran sejenis berdasarkan nilai
buku aset yang dilepas;
g. Aset sumbangan berdasarkan harga pasar
Akuntansi Fiskal
Masa Manfaat:
a. Ditetapkan berdasarkan keputusan Menteri
Keuangan;
b. Nilai residu tidak diperhitungkan
Harga Perolehan:
c. Untuk transaksi yang tidak mempunyai
hubungan istimewa berdasarkan harga yang
sesungguhnya;
d. Untuk transaksi yang mempunyai hubungan
istimewa berdasarkan harga pasar;
e. Untuk transaksi tukar-menukar adalah
berdasarkan harga pasar;
f. Dalam rangka likuidasi, peleburan,
pemekaran, pemecahan, atau penggabungan
adalah harga pasar kecuali ditentukan lain
oleh Menteri Keuangan;
Perbedaan Akuntansi Komersial dan
Akuntansi Fiskal – Metode Penyusutan
Akuntansi Komersial Akuntansi Fiskal
Metode Penyusutan: Metode Penyusutan:
a. Garis lurus; a. Untuk aset tetap bangunan adalah
b. Jumlah angka tahun; garis lurus;
c. Saldo menurun/menurun ganda; b. Untuk aset tetap bukan banbgunan
d. Metode jam jasa; Wajib Pajak dapat memilih garis
e. Unit produksi; lurus atau saldo menurun ganda asal
f. Anuitas; diterapkan secara taat asas
g. Sistem persediaan

Perusahaan dapat memilih salah satu

metode yang dianggap sesuai, namun
harus diterapkan secara konsisten dan
harus ditelaah secara periodik.
Perbedaan Akuntansi Komersial dan Akuntansi
Fiskal – Sistem Penyusutan & Saat Dimulainya
Penyusutan

Akuntansi Komersial Akuntansi Fiskal

Sistem Penyusutan:
a. Penyusutan Individual;
b. Penyusutan gabungan/kelompok
Saat Dimulainya Penyusutan:
c. Saat perolehan;
d. Saat penyelesaian
Sistem Penyusutan:
Penyusutan secara individual kecuali untuk
peralatan kecil, boleh secara golongan
Saat Dimulainya Penyusutan:
a. Saat perolehan;
b. Dengan izin Menteri Keuangan dapat
dilakukan pada tahun penyelesaian atau
tahun mulai menghasilkan
KESIMPULAN

 Biaya perolehan atas harta berwujud yang memiliki masa manfaat lebih dari
satu tahun harus dibebankan secara bertahap dengan cara melakukan
Penyusutan sesuai dengan Pasal 11 ayat 1 UU Nomor 36 Tahun 2008.
 Secara fiskal metode yang digunakan dalam penyusutan dapat dilakukan
dengan metode garis lurus atau metode saldo menurun.
 Dalam penggunaan metode tersebut harus dilakukan secara taat azas dan
konsisten.
 Pengelompokan jenis harta serta umur masa manfaat secara fiskal diatur
dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009.