Belanja Hasil dan Belanja Modal

Disediakan oleh: F.H. Chay, C.A.(M), BAcc (Hons) UUM, MBA(UK)

Belanja Hasil dan Belanja Modal Perbelanjaan yang berlaku bukan untuk menambahkan nilai aset bukan semasa, tetapi berlaku disebabkan oleh kendalian urus niaga harian dikenali sebagai Belanja Hasil. Contohnya: Penggunaan van dalam urus niaga. Pembelian van untuk operasi perniagaan ialah Belanja Modal kerana van boleh digunakan untuk beberapa tempoh perakaunan, maka van ialah aset bukan semasa. Manakala, perbelanjaan petrol untuk van tersebut merupakan Belanja Hasil kerana petrol digunakan untuk tempoh yang singkat sahaja dan tidak meningkatkan nilai aset bukan semasa. Perbezaan Belanja Modal dengan Belanja Hasil. Latihan klasifikasi Belanja Modal dan Belanja Hasil Belanja Jenis Perbelanjaan 1. membeli van 2. membeli petrol untuk van 3. kos pembaikan atau penyelenggaraan van 4. memasang lampu tambahan pada van 5. membeli mesin 6. kos eletrik untuk menjalankan mesin 7. membelanja RM1,500 atas mesin: RM1,000 untuk menambah nilai mesin, manakala RM500 untuk pembaikan mesin 8. mengecat bangunan baharu yang dibeli 9. mengecat bangunan tersebut selepas 3 tahun kemudian Catatan Jurnal dan kesan simpan kira-kira Latihan: Kontraktor binaan telah disuruh untuk membuat kerja pada premis anda, jumlah bil sebanyak RM3,000. Kalau 1/3 belanja tersebut adalah untuk pembaikan dan bakinya untuk menambahkan nilai premis tersebut. Bagaimanakah anda merekod transaksi tersebut dalam akaun dan kesannya dalam penyata pendapatan? Kesan bunga atas pinjaman untuk pembiayaan aset bukan semasa FRS123 Borrowing Costs (Kos Pinjaman) Kos pinjaman merupakan bunga dan belanja lain atas peminjaman dana. Kos pinjaman berlaku atas pembinaan atau pembangunan sesuatu aset. Pembinaan PPE (Property, Plant and Equipment) atau kontrak jangka masa panjang dalam pembinaan melibatkan dana yang besar, maka entiti akan membuat pinjaman untuk membiayai pembinaan atau
1

Belanja Hasil dan Belanja Modal

Disediakan oleh: F.H. Chay, C.A.(M), BAcc (Hons) UUM, MBA(UK)

pembangunan aset tersebut. Dalam simpan kira-kira, perkara melibatkan pengkelasan kos pinjaman sentiasa didebatkan antara akauntan. Isu yang terlibat adalah sama ada kos pinjaman harus dipermodalkan atau dibelanjakan? Pencadang untuk merekodkan kos peminjaman sebagai Belanja Modal Kos peminjaman adalah sebahagian daripada kos pembinaan seperti kos bahan mentah, buruh dan overhed. Bunga dan belanja berkaitan dengan peminjaman secara langsung merupakan sebahagian besar perbelanjaan pembinaan. Tanpa dana yang mencukupi, pembinaan tidak dapat dijalankan. Kos pembelian sesuatu aset telah merangkumi kos peminjaman penjual. Penjual telah memasukkan segala kos dan untung sebelum menentukan harga jualan. Dengan ini, merekodkan kos peminjaman sebagai sebahagian kos pembinaan adalah wajar dan membolehkan perbandingan dengan harga belian aset yang telah siap. Pencadang untuk merekod kos peminjaman sebagai Belanja Hasil Kos pinjaman merupakan kos tempoh dan seharusnya dibelanjakan mengikut tempoh semasa. Kos pinjaman tidak semestinya berkaitan secara langsung dengan pembinaan aset tersebut, tetapi merupakan pembiayaan untuk operasi sesebuah entiti. Maka, kos peminjaman dikatakan tidak sesuai untuk dipermodalkan. Definisi Kos Pinjaman (Borrowing costs) FRS123 mendefinisikan kos pinjaman sebagai bunga dan belanja lain yang berlaku atas entiti berkaitan dengan peminjaman dana. Kos pinjaman merangkumi perkara-perkara berikut: a) Bunga seperti overdraf bank dan peminjaman jangka masa pendek atau jangka masa panjang. b) Pelunasan (Amortisation) diskaun atau premium berkaitan dengan peminjaman. c) Pelunasan kos ancillary berkaitan dengan penyediaan peminjaman. d) Kos kewangan (Finance charges) berkaitan dengan Finance Leases mengikut FRS117 Leases diiktirafkan

e) Perbezaan daripada pinjaman dengan mata wang asing dan perubahan tersebut dilaraskan sebagai kos bunga.

Belanja Hasil dan Belanja Modal

Disediakan oleh: F.H. Chay, C.A.(M), BAcc (Hons) UUM, MBA(UK)

Kos pinjaman atas Aset yang layak (Qualifying Asset) dipermodalkan: FRS mendefinisikan aset yang layak sebagai sesuatu aset yang memerlukan suatu tempoh yang substantial untuk disiapkan untuk digunakan atau dijual. Aset yang layak termasuk pembinaan bangunan, kontrak jangka masa panjang, Pembangunan dan Penyelidikan, pembinaan hartanah, dan pengeluaran inventori yang memerlukan tempoh yang substantial untuk disiapkan sehingga tahap dijual. Bagaimanapun, pengeluaran inventori dalam jangka masa pendek tidak boleh dikelaskan sebagai aset yang layak. Aset yang telah disiapkan untuk tujuan penggunaannya bukan lagi aset yang layak (Qualifying Asset). Maka, kos pinjaman bukan untuk pembangunan dan pembinaan aset tersebut dikelaskan sebagai belanja hasil bagi tempoh semasa. FRS123 mengehadkan kos pinjaman perkara-perkara tersebut sahaja dikelaskan sebagai Belanja Modal. 1. Dana yang dipinjam khas untuk aset yang layak sahaja. 2. Jumlah yang dibenarkan sebagai Belanja Modal adalah terhad kepada Kos pinjaman sebenar setelah ditolak untung daripada pelaburan sementara dengan menggunakan dana pinjaman tersebut. 3. Belanja Modal atas kos pinjaman bermula dari; a. Belanja atas aset yang layak berlaku b. Kos pinjaman mula berlaku c. Aktiviti untuk tujuan penyediaan dan penyiapan aset yang layak bermula d. Permodalan bunga dihentikan apabila aset yang layak telah disiapkan untuk tujuan kegunaannya atau siap untuk dijual e. Jumlah belanja modal tidak boleh melebihi manfaat ekonomi masa depan yang dijangka oleh entiti tersebut. Untung atau Pendapatan daripada Pelaburan Sementara Contoh 1: Sebuah entiti meminjam sebanyak RM39juta untuk pembangunan sebuah bangunan yang dijangkakan kosnya RM45juta. Bagaimanapun, setelah pinjaman dilakukan, RM10juta sahaja yang digunakan untuk membiayai pembangunan tersebut, manakala bakinya telah digunakan untuk pelaburan sementara. Untung atas pelaburan telah dilaporkan sebanyak RM400,000, manakala bunga atas pinjaman ialah RM2juta. Bagaimanakah cara perekodan aktiviti di atas dalam akaun? Bincangkan Jawapan: Jika jumlah RM39juta telah digunakan untuk membiayai projek pembangunan tersebut, maka bunga atas pinjaman RM2juta akan dipermodalkan. Tetapi, sebahagian amaun pinjaman tersebut RM29juta telah dilaburkan dalam pelaburan sementara, maka untung atas pelaburan digunakan untuk mengurangkan kos pinjaman. Bunga yang dibenarkan untuk Belanja Modal (RM2juta tolak RM400,000 = RM1.6juta).
3

Belanja Hasil dan Belanja Modal

Disediakan oleh: F.H. Chay, C.A.(M), BAcc (Hons) UUM, MBA(UK)

Contoh 2: Pada 1 Januari 2011, Jamil Bhd telah membuat pinjaman sebanyak RM400,000. Jumlah pinjaman ini telah digunakan untuk pembinaan aset dan modal kerja perniagaannya. Pada 31 Disember 2011, tiada pembayaran balik amaun pinjaman. Jumlah RM300,000 sahaja telah digunakan untuk membiayai pembinaan aset tersebut. Jamil mahu mempermodalkan kos pinjaman atas aset yang layak ini. Maklumat pinjaman seperti berikut pada 31 Disember 2011: 12% Saham Biasa RM100,000 10% term loan RM220,000 8% Saham Utama Boleh Tebus RM 80,000 Dikehendaki: Kirakan kadar permodalan (capitalisation rate) dan jumlah bunga yang layak dipermodalkan bagi tahun berakhir 31 Disember 2011. Jawapan: Daripada peminjaman di atas, hanya jumlah RM300,000 sahaja yang dibenarkan untuk belanja modal. Pinjaman tersebut adalah terdiri daripada maklumat di atas dan mempunyai kadar bunga yang berbeza. Maka, purata wajaran digunakan untuk mengira jumlah yang dibenarkan sebagai Belanja Modal. Kadar permodalan (%) Jenis Pinjaman Nilai Pokok Purata Kadar Bunga (a) X (b) @31/12/2011 Wajaran (b) % (a) 12% saham biasa 100,000 25% 12% 3.0 10% Term Loan 220,000 55% 10% 5.5 8% Saham Utama 80,000 20% 8% 1.6 Boleh Tebus 400,000 100% 10.1 Jumlah Bunga Jenis Pinjaman 12% saham biasa 10% Term Loan 8% Saham Utama Boleh Tebus

Nilai Pokok @31/12/2011 100,000 220,000 80,000 400,000

Kadar Bunga (b) 12% 10% 8%

Jumlah Bunga RM 12,000 22,000 6,400 40,400

Jumlah boleh dipermodalkan = RM30,300 Bunga atas pinjaman khas untuk aset yang layak Bunga atas operasi perniagaan (dibelanjakan) Jumlah

RM300,000 X 10.1% RM30,300 RM100,000 X 10.1% RM10,100 RM40,400

Belanja Hasil dan Belanja Modal

Disediakan oleh: F.H. Chay, C.A.(M), BAcc (Hons) UUM, MBA(UK)

Pengehadan atas Belanja Modal (bunga atas pinjaman) Jika nilai buku aset atau jumlah kos aset termasuk kos pinjaman lebih daripada amaun yang boleh realis (recoverable amount atau net realisable value NRV), amaun aset tersebut haruslah dikurangkan atau dihapuskan. Untuk inventori, amaun NRV digunakan jika nilai buku lebih daripada NRV, manakala untuk PPE pula dinilai semula kepada recoverable amount. Pengurangan nilai ini boleh dipulihkan mengikut piawaian yang sama. Pemberhentian Sementara/ Pemberhentian memodalkan bunga atas pinjaman Pemberhentian sementara dalam tempoh pembangunan atau pembinaan aktif tergendala, kos pembiayaian ini tidak boleh dipermodalkan. Namun begitu, jika pembangunan fizikal diberhentikan sementara, tetapi penyelidikan dan perancangan masih dijalankan tidak akan dianggapkan sebagai pemberhentian sementara. Pemberhentian permodalkan bunga atas pinjaman akan diberhentikan pada masa aset yang layak telah disiapkan untuk tujuan pembangunannya atau siap untuk dijual. Aset dikatakan telah siap untuk tujuan kegunaannya apabila secara pembangunan atau pembinaan telah siap walaupun kerja pengurusan atau pengubahsuaian masih belum disempurnakan. Contoh 3: Eveready Bhd memulakan pembinaan bangunan pada 1 Januari 2001. Bangunan itu disiapkan pada 31 Disember 2003. Hayat guna bangunan dijangka 50 tahun. Kos pembinaan sahaja ialah RM1.5 juta. Eveready Bhd telah meminjam loan RM1juta daripada RHBB Finance pada 2001 untuk membiayai pembinaan bangunan. Bunga atas pinjaman 10% p.a. Bayaran ansuran pinjaman ini selama 5 tahun. Memandangkan syarikat tidak memerlukan pinjaman itu pada 2001, maka sebanyak RM600,000 dimasukkan ke dalam Simpanan Tetap dengan kadar faedah 8% p.a. yang matang pada 31 Disember 2001. Dikehendaki: a) Kirakan kos bangunan tersebut. Kos bangunan Kos pembinaan (termasuk bunga atas pinjaman) RM1,500,000 Kos atas pinjaman (10% X RM1juta X 3 tahun) RM300,000 Tolak: Faedah daripada Simpanan Tetap (1 tahun) RM 48,000 RM 252,000 Kos bangunan RM1,752,000 b) Tunjukkan petikan Penyata Pendapatan bagi tahun berakhir 2001 sehingga 2004 Penyata Pendapatan bagi tahun berakhir 31 Disember 2001 2002 Perbelanjaan: Belanja bunga atas pinjaman Susut nilai
5

2003 -

2004 100,000 35,040

Belanja Hasil dan Belanja Modal

Disediakan oleh: F.H. Chay, C.A.(M), BAcc (Hons) UUM, MBA(UK)

Pendedahan kepada Nota Akaun (Notes to Accounts) 1. Jumlah kos pinjaman yang telah dipermodalkan dalam tempoh semasa 2. Kadar permodalan yang digunakan untuk mengira kos pinjaman yang layak dipermodalkan. Soalan 1: Bezakan perbelanjaan modal dan perbelanjaan hasil? Soalan 2: