com
DEPRESIASI, PENURUNAN NILAI, DAN DEPLESI
www.warsidi.com
DEPRESIASI – METODA ALOKASI KOS
www.warsidi.com
Faktor-faktor yang dipertimbangkan dalam proses depresiasi:
www.warsidi.com
Basis depresiasi = Kos mula-mula ($10,000) – Nilai residual ($1,000) = $9,000
www.warsidi.com
Estimasi umur manfaat
www.warsidi.com
Metoda-metoda depresiasi
www.warsidi.com
Metoda Aktivitas
Crane = mesin derek
www.warsidi.com
Metoda garis lurus
www.warsidi.com
Metoda jumlah angka tahun
www.warsidi.com
- Perhatikan, depresiasi tahun I menggunakan faktor 5/15, karena pada awal
tahun I umur manfaatnya masih 5 tahun lagi, demikian seterusnya.
- Depresiasi dihitung dengan mengalikan basis depresiasi dengan faktornya.
www.warsidi.com
Metoda saldo menurun
www.warsidi.com
Depresiasi dihitung berdasarkan nilai buku awal tahun
- Tahun 1 = $500,000*40% = $200,000
- Tahun 2 = ($500,000 - $200,000)*40% = $120,000
- Dst…
www.warsidi.com
Depresiasi terhadap komponen
IFRS mengharuskan komponen suatu item aset tetap yang nilainya signifikan
terhadap total kos item asetnya didepresiasi secara terpisah.
www.warsidi.com
Depresiasi terhadap komponen
www.warsidi.com
Total depresiasi yang dihitung terhadap masing-masing komponen sebesar
$8,600,000
www.warsidi.com
Masalah-masalah khusus terkait depresiasi
- Bagaimana menghitung depresiasi untuk bagian perioda?
- Apakah depresiasi berarti menabung untuk mengganti aset?
- Bagaimana merevisi tarif depresiasi?
www.warsidi.com
Depresiasi dan penggantian aset tetap
Depresiasi
- Tidak mengakibatkan arus kas keluar.
- Dana untuk penggantian aset berasal dari pendapatan
www.warsidi.com
Revisi tarif depresiasi
www.warsidi.com
Contoh perubahan estimasi
Pertanyaan:
- Bagaimana jurnal untuk mengoreksi depresiasi tahun-tahun sebelumnya? Tidak
perlu jurnal koreksi
- Hitunglah biaya depresiasi tahun 2010.
www.warsidi.com
Nilai buku netto $160,000 (= ($510,000 - $350,000) menjadi kos
baru untuk menghitung depresiasi tahun sekarang dan tahun-
tahun berikutnya.
www.warsidi.com
- Depresiasi tahun sekarang dan selanjutnya = (kos baru
$160,000 – nilai residual $5,000)/8 tahun sisa umur manfaat =
$19,375
- Biaya depresiasi didebit, merupakan komponen laba-rugi, dan
ditutup akhir tahun.
- Akumulasi depresiasi dikredit, merupakan akun kontra aset, dan
diteruskan ke perioda selanjutnya
www.warsidi.com
Mengakui impairments
www.warsidi.com
- Jumlah tercatat/bawaan dibandingkan dengan jumlah yang dapat dipulihkan
- Jumlah yang dapat dipulihkan adalah yang lebih besar antara [nilai wajar – kos
untuk menjual] atau nilai dalam penggunaan
www.warsidi.com
Contoh: Misalkan Cruz Company melakukan uji impairment peralatannya.
Jumlah bawaan peralatan $200,000, nilai wajar dikurangi kos untuk menjualnya
$180,000, dan nilai dalam penggunaannya $205,000.
Karena jumlah yang dapat dipulihkan ($205,000) > jumlah bawaan ($200,000),
disimpulkan tidak ada impairment.
www.warsidi.com
Contoh: Misalkan informasinya sama terkait Cruz Company, kecuali nilai dalam
penggunaan peralatannya sekarang $175,000, bukan $205,000.
Karena jumlah yang dapat dipulihkan ($180,000) < Jumlah bawaan ($200,000),
berarti terjadi impairment $20,000.
www.warsidi.com
- Rugi penurunan nilai didebit $20,000, merupakan komponen laba-rugi, dan
ditutup ke laba ditahan (ekuitas).
- Akumulasi depresiasi merupakan akun kontra peralatan dikredit, jumlahnya
diteruskan, sehingga nilai buku aset = nilai yang dapat dipulihkan
www.warsidi.com
VND = Vietnamese dong
Ilustrasi impairment – Kasus 1
www.warsidi.com
Kasus 1: Hanoi mengakui penurunan nilai equipment sebesar VND3,000,000
- Debit ke rugi penurunan nilai
- Kredit ke akumulasi depresiasi
www.warsidi.com
Nilai bawaan per 31/12/11 VND11,000,000 = nilai yang dapat dipulihkan menurut
impairment test.
www.warsidi.com
Ilustrasi impairment – Kasus 2
Pada akhir tahun 2010, Verma Company melakukan uji penurunan nilai terhadap
salah satu mesinnya. Nilai bawaan mesin tersebut $200,000. Estimasi sisa umur
manfaatnya lima tahun. Karena informasi pasar sebagai dasar penentuan nilai
yang dapat dipulihkan menurut nilai wajar tidak tersedia secara memadai, Verma
menetapkan jumlah yang dapat dipulihkan dari mesin tersebut berdasarkan nilai
dalam penggunaan. Verma menggunakan tarif diskun 8%. Analisis Verma
menunjukkan, arus kas dari mesin itu adalah $40,000 per tahun selama lima
tahun, dan nilai residual $10,000 pada akhir periode lima tahun tersebut.
Diasumsikan, seluruh arus kas terjadi pada akhir tahun.
www.warsidi.com
Jumlah yang dapat dipulihkan menurut nilai wajar tidak diketahui, sehingga yang
digunakan berbasis nilai dalam penggunaan ($166,514) yang ternyata lebih kecil
dari jumlah bawaan ($200,000). Disimpulkan terjadi rugi penurunan nilai
($33,486).
www.warsidi.com
Debit: Rugi penurunan nilai
Kredit: Akumulasi depresiasi
www.warsidi.com
Pemulihan rugi penurunan nilai
Pada tanggal 31 Desember 2010, Tan mencatat rugi penurunan nilai $20,000.
www.warsidi.com
Biaya depresiasi setelah penurunan nilai menjadi $90,000 per tahun
($180,000/2).
Pada akhir tahun 2011, Tan menetapkan, jumlah yang dapat dipulihkan dari
peralatan $96,000 (sementara nilai bawaan $90,000). Tan membalik rugi
penurunan nilai dengan mendebit akumulasi depresiasi dan mengkredit
pemulihan rugi penurunan nilai..
www.warsidi.com
Unit penghasil kas
Jika menetapkan penurunan nilai aset untuk satu aset tunggal tidak mungkin
dilakukan karena aset tunggal tersebut menghasilkan arus kas secara bersama-
sama dengan aset-aset lainnya, perusahaan harus mengidentifikasi kelompok
aset terkecil yang arus kasnya dapat diidentifikasi secara terpisah dari arus kas
yang dihasilkan oleh aset-aset lainnya.
www.warsidi.com
Penurunan nilai aset yang akan dilepaskan
- Laporkan aset yang mengalami penurunan nilai dengan dasar yang lebih
rendah, kos atau nilai realisasi netto (nilai wajar dikurangi kos-kos untuk
menjualnya).
- Tidak perlu dilakukan depresiasi atau amortisasi untuk aset-aset yang yang
akan segera dilepaskan selama perioda aset-aset itu masih ada (belum
dilepaskan).
- Aset-aset akan dilepaskan dapat dinaikkan atau diturunkan dalam perioda-
perioda selanjutnya, sejauh jumlah bawaannya setelah dinaikkan tidak melebihi
jumlah bawaan aset sebelum mengalami penurunan nilai.
www.warsidi.com
Dari grafik di atas terlihat:
www.warsidi.com
1. Aset harus dilaporkan dengan dasar yang lebih rendah, kos ATAU nilai
wajar dikurangi kos untuk menjualnya (nilai realisasi netto)
2. Tidak perlu dilakukan depresiasi
www.warsidi.com
DEPLESI
www.warsidi.com
MENETAPKAN BASIS DEPLESI
www.warsidi.com
Deplesi biasanya dihitung dengan metoda unit produksi (pendekatan aktivitas).
Deplesi adalah fungsi dari jumlah unit yang diekstrak selama perioda.
(total kos – nilai residual)/total estimasi unit yang tersedia = kos deplesi per unit
www.warsidi.com
ILUSTRASI
MaClede Co. memperoleh hak guna lahan seluas 1.000 hektar di Afrika Selatan
untuk menambang perak. Kos sewaguna lahan $50,000, sedangkan kos-kos
terkait dalam rangka eksplorasi $100,000. Kos pengembangan (tidak berwujud)
dalam rangka pembukaan area tambang tersebut $850,000. Perak yang tersedia
diestimasi 100,000 ons.
www.warsidi.com
Jika perak yang berhasil diekstrak pada tahun pertama 25,000 ons, maka
deplesinya $250.000 (25.000 ons x $10).
Mengapa inventory yang didebit, bukan biaya deplesi? Sebelum peraknya terjual,
deplesi ditangguhkan sebagai sediaan, dan ketika terjual akan dibiayakan ke
laba-rugi sebagai kos barang terjual.
www.warsidi.com
Mengestimasi Cadangan yang Dapat Diperoleh (Recoverable Reserves)
www.warsidi.com
Aset utama usaha pertambangan biasanya hanya mencakup lahan tambang
yang menghasilkan sumber daya mineral. Jika perusahaan diperkirakan tidak
akan membeli aset-aset lainnya, perusahaan bisa saja memutuskan untuk
mengembalikan investasi kapital pemegang saham berupa dividen likuidasi.
Dividen likuidasi – Dividen yang lebih besar daripada jumlah akumulasi laba
bersih.
www.warsidi.com
Penyajian di laporan keuangan
www.warsidi.com
PENGAKUAN REVALUASI
www.warsidi.com
REVALUASI—TANAH
www.warsidi.com
Revaluation—Aset yang Didepresiasi
www.warsidi.com
Setelah pencatatan tersebut, jumlah bawaan equipment menjadi ¥400,000
(¥500,000 - ¥100,000). Penilai independen menyatakan nilai wajar equipment
tanggal 31 Desember 2010 ¥460,000.
Revaluasi aset yang didepresiasi bisa menggunakan salah satu dari dua metode
pencatatan revaluasi. Selain metoda yang dijelaskan di sini, perusahaan juga
bisa menyatakan kembali kos dan akumulasi depresiasi secara proporsional,
www.warsidi.com
sedemikian rupa sehingga jumlah bawaan aset setelah revaluasi sama
dengan nilai wajarnya.
www.warsidi.com
Peralatan sekarang dilaporkan dengan nilai wajarnya ¥460,000 (¥500,000 -
¥40,000). Peningkatan nilai wajar ¥60,000 dilaporkan di laporan laba-rugi
komprehensif sebagai laba komprehensif lainnya (other comprehensive income).
Selain itu, saldo akhirnya dilaporkan di akumulasi laba komprehensif lainnya di
laporan posisi keuangan dalam kelompok ekuitas.
www.warsidi.com
Masalah-masalah terkait revaluasi
Perusahaan bisa memilih untuk hanya merevaluasi satu kelompok aset, misalnya
bangunan, sementara tidak merevaluasi kelompok aset lainnya misalnya tanah
dan peralatan.
www.warsidi.com
Penyajian aset tetap dan sumber daya mineral
Pengungkapan
- Basis penilaian (biasanya kos)
- Agunan, hak gadai, dan komitmen-komitmen lainnya terkait aset
www.warsidi.com
Rasio perputaran aset – mengukur kemampuan perusahaan untuk menciptakan
penjualan dari investasi khusus dalam aset.
www.warsidi.com
- Margin laba atas penjualan – mengukur kemampuan untuk menghasilkan laba
operasi dari tingkat penjualan tertentu.
- Dihitung dengan membandingkan laba dengan penjualan netto.
www.warsidi.com
Tingkat imbal hasil aset – mengukur keberhasilan perusahaan dalam
menggunakan aset untuk menghasilkan laba.
www.warsidi.com
Analis juga akan memperoleh wawasan lebih jauh mengenai perilaku ROA
dengan memilah komponen-komponennya, yaitu margin laba terhadap penjualan
dan perputaran aset.
www.warsidi.com
Analis juga akan memperoleh wawasan lebih jauh mengenai perilaku ROA
dengan memilah komponen-komponennya, yaitu margin laba terhadap penjualan
dan perputaran aset.
www.warsidi.com
ISU KONVERGENSI
- Definisi aset tetap pada dasarnya sama antara GAAP dengan IFRS.
- Baik menurut GAAP maupun IFRS, perubahan metoda depresiasi dan
perubahan umur manfaat diperlakukan pada perioda sekarang dan perioda
mendatang. Perioda-perioda sebelumnya tidak terpengaruh. GAAP akhirnya
sejalan dengan IFRS dalam hal ini.
- Perlakuan akuntansi untuk pelepasan aset sama menurut kedua standar.
- Perlakuan akuntansi untuk untuk kos mula-mula dalam pemerolehan sumber
daya mineral juga hampir sama antara kedua standar.
- Dalam kedua standar, kos bunga yang terjadi selama pembangunan harus
dikapitalisasi.
www.warsidi.com
ISU KONVERGENSI
- Perlakuan akuntansi untuk pertukaran aset nonmoneter akhirnya mengalami
konvergensi antara IFRS dengan GAAP. GAAP sekarang mengharuskan untung
atas pertukaran aset nonmoneter diakui jika pertukarannya memiliki substansi
komersial. Rerangka yang sama juga digunakan dalam IFRS.
- GAAP juga memandang depresiasi sebagai pengalokasian kos selama umur
aset. GAAP memperbolehkan metoda-metoda depresiasi yang sama dengan
IFRS (garis lurus, saldo menurun, unit produksi).
- IFRS mengharuskan dilakukannya depresiasi komponen. Dalam GAAP,
depresiasi komponen diperbolehkan tapi jarang digunakan.
www.warsidi.com
ISU KONVERGENSI
- Dalam IFRS, perusahaan bisa memilih model kos historis atau model revaluasi.
GAAP tidak memperbolehkan revaluasi aset tetap ataupun sumber daya mineral.
- Dalam menguji penurunan nilai aset jangka panjang, GAAP menggunakan
model dua tahap. Sejauh future undiscounted cash flows lebih besar daripada
jumlah bawaan aset, tidak ada impairment yang diakui. Uji impairment dalam
IFRS lebih ketat. Akan tetapi, berbeda dengan GAAP, pembalikan/pemulihan
impairment losses diperbolehkan.
www.warsidi.com
Kaidah umum akuntansi revaluasi:
- Jika perusahaan merevaluasi aset-aset berwujud jangka panjang lebih tinggi
dari kos historis, kenaikannya dilaporkan sebagai untung tidak direalisasi yang
meningkatkan laba komprehensif lainnya. Dengan demikian, untung tidak
direalisasi mem-bypass (memintas) laba bersih, meningkatkan laba
komprehensif lainnya, dan meningkatkan akumulasi laba komprehensif lainnya.
- Jika perusahaan mengalami rugi penurunan nilai (di bawah kos historis), rugi
tersebut mengurangi laba dan laba ditahan. Dengan kata lain, untung atas
revaluasi meningkatkan ekuitas tetapi tidak meningkatkan laba, sedangkan rugi
atas revaluasi menurunkan laba dan laba ditahan (dan juga ekuitas).
www.warsidi.com
- Jika peningkatan revaluasi membalik/memulihkan penurunan revaluasi yang
sebelumnya dilaporkan sebagai rugi penurunan nilai, perusahaan mengkredit
peningkatan revaluasi terhadap laba/penghasilan dengan menggunakan akun
Pemulihan Rugi Penurunan Nilai sampai dengan jumlah rugi sebelumnya.
Peningkatan revaluasi selebihnya di atas kos historis akan menambah laba
komprehensif lainnya dan dikredit ke Untung Tidak Direalisasi atas Revaluasi.
- Jika penurunan revaluasi membalik/mengurangi peningkatan revaluasi yang
telah dilaporkan sebagai untung tidak direalisasi (surplus revaluasi), perusahaan
mula-mula mengurangi laba komprehensif lainnya dengan mengeliminasi untung
tidak direalisasi. Penurunan revaluasi selebihnya akan mengurangi laba bersih
dan dilaporkan sebagai rugi penurunan nilai.
www.warsidi.com
Revaluasi—2010 (penilaian naik)
Unilever Group (GBR dan NLD) membeli tanah pada tanggal 1 Januari 2010, kos
€400,000. Unilever memutuskan untuk melaporkan tanah tersebut dengan dasar
nilai wajar pada perioda-perioda selanjutnya. Pada tanggal 31 Desember 2010,
penilaian tanah menunjukkan nilai wajarnya €520,000. Pencatatan peningkatan
nilai wajar dilakukan dengan mendebit Land dan mengkredit Unrealized Gain on
Revaluation—Land €120,000.
www.warsidi.com
Revaluasi—2011: (menurun di bawah kos)
Jika nilai wajar tanah per 31 Desember 2011 menjadi €380,000, turun €140,000
(€520,000 - €380,000), revaluasi turun dicatat dengan mendebit Unrealized Gain
on Revaluation—Land yang dicatat tahun sebelumnya (€120,000), dan
selebihnya diakui sebagai Loss on Impairment (€20,000).
www.warsidi.com
Revaluation—2012 (pemulihan rugi)
Pada tanggal 31 Desember 2012, nilai tanah Unilever naik menjadi €415,000,
meningkat sebesar €35,000 (€415,000 - €380,000).
www.warsidi.com