Penilaian Terhadap Efektivitas Operasi Pengendalian

Kesalahan penyajian material yang diidentifikasi oleh prosedur audit merupakan indicator yang
kuat akan adanya defisiensi signifikan dalam pengendalian internal. Jika telah terdeteksi penyimpangan
atas pengendalian yang auditor ingin andalkan, auditor harus meminta keterangan secara khusus untuk
memahami hal tersebut dan dampak potensialnya, serta harus menentukan apakah :

a. Pengujian pengendalian yang telah dilakukan memberikan suatu dasar yang tepat bagi auditor
untuk mengendalikan pada pengendalian tersebut;
b. Tambahan pengujian pengendalian diperlukan; atau
c. Risiko potensial kesalahan penyajian perlu direspons dengan menggunakan prosedur substantif.

Apabila hasil pengujian pengendalian mendukung rancangan dan pelaksanaan pengendalian

sebagaimana diharapkan, maka audior akan menggunakan penetapan risiko pengendalian yang sama
sebagaimana yang ditetapkan diawal. Namun apabila pengujian menunjukkan bahwa pengendalian
tidak berjalan dengan efektif, maka risiko pengendalian yang telah ditetapkan harus dipertimbangkan
kembali. Sebagai contoh, misalkan pengujian menunjukkan bahwa penerapan suatu pengendalian tidak
berjalan sepenuhnya sepanjang tahun yang diaudit atau orang yang menerapkannya sering melakukan
kesalahan penyajian. Dalam situasi demikian, auditor akan menggunakan penilaian risiko pengendalian
yang lebih tinggi, kecuali bila terdapat pengendalian pengganti yang berjalan efektif.