Anda di halaman 1dari 63

Mengaudit Inventaris,

1
IKHTISAR DAN PEMBELAJARAN BAB Tujuan
Barang dan Jasa, dan Utang
Rekening: Keuangan Hasil
dan Pembayaran

Siklus akuisisi dan pembayaran mencakup proses

1
pasal ini terutama melibatkan Fase II, III, dan IV, yaitu melakukan
untuk mengidentifikasi produk atau layanan yang
prosedur risk assessm ent, tes kontrol, dan prosedur substantif untuk
akan diperoleh, membeli barang dan jasa,
siklus akuisisi dan pembayaran.
menerima barang, menyetujui pembayaran, dan
membayar barang dan jasa yang diterima. Dalam
hal perumusan opini audit

Melalui mempelajari bab ini, Anda akan dapat mencapai tujuan pembelajaran ini:
1. Identifikasi akun, pengungkapan, dan
pernyataan yang relevan dalam siklus 6. Tentukan tanggapan yang tepat terhadap risiko kesalahan
akuisisi dan pembayaran. material yang diidentifikasi untuk akun siklus akuisisi dan
pembayaran, pengungkapan, dan pernyataan.
2. Mengidentifikasi dan menilai risiko
yang melekat pada kesalahan 7. Tentukan tes kontrol yang sesuai dan pertimbangkan hasil
material dalam siklus akuisisi dan tes kontrol untuk akun siklus akuisisi dan pembayaran,
pembayaran. pengungkapan, dan pernyataan.

3. Mengidentifikasi dan menilai risiko 8. Tentukan dan terapkan prosedur audit substantif yang
penipuan atas kesalahan material cukup sesuai untuk menguji akun akuisisi dan siklus
dalam siklus akuisisi dan pembayaran, pengungkapan, dan pernyataan.
pembayaran. 9. Menerapkan kerangka kerja untuk pengambilan keputusan
4. Mengidentifikasi dan menilai risiko profesional dan pengambilan keputusan etis untuk masalah yang
kontrol kesalahan material dalam melibatkan pelaksanaan audit akun siklus akuisisi dan
siklus akuisisi dan pembayaran. pembayaran, pengungkapan, dan pernyataan.

5. Menjelaskan cara menggunakan


prosedur analitik awal untuk
mengidentifikasi kemungkinan
kesalahan material dalam akun
akuisisi dan siklus pembayaran,
pengungkapan,
dan pernyataan.
PROSES PERUMUSAN OPINI AUDIT

IV. Memperoleh Bukti


III. Bukti tentang Substantif tentang
Operasi Seksi V. Audit Lengkap Dan
I. Membuat Akun, Partai Dan Membuat Keputusan
Keputusan II. Risiko Risiko Pengendalian Internal
Pernyataan Pelaporan
Penerimaan dan Terhadap Bab 8–13
Kontinuasi Klien Bab 8–13 Bab 14
Bab 3, 7 dan 16
Bab 14 dan 16 dan 15
dan 9–13

Audit Profesi, Risiko Risiko dan Mekanisme Atas Anak


perusahaan: Dalam Hal ini, Perusahaan Tanggung-tanggung Jawab Profesional Dan
Perlunya Auditor Asin Sedang 202 Dan
Tata Kelola, dan Audit Kamar Keputusan Etis
Bab 1 dan 2 Bab 4

Proses Perumusan Opini Audit Dan Tahu Kerja untuk Sedangkan Bukti Audit
Bab 5 dan 6

PENILAIAN PROFESIONAL DALAM KONTEKS


Thor Industries, Inc. dan Mark Schwartzhoff: Pengurangan Biaya Barang Yang
Dijual Melalui Manipulasi Akun Inventaris

Pada 13 Mei 2011, Komisi Sekuritas dan


Bursa (SEC) mengajukan tindakan penipuan, Schwartzhoff membuat dokumentasi fiktif’ dan rekonsiliasi dan
penegakan hukum terhadap Thor Industries, menyerahkannya ke auditoreksternal Thor. external auditor. Dia memalsukan catatan
Inc. dan Mark Schwartzhoff, mantan wakil inventaris untuk membuatnya tampak bahwa persediaan akhir telah meningkat
presiden keuangan dianakperusahaan ketika, pada kenyataannya, itu belum. Schwartzhoff juga menyembunyikan penipuan
Manufaktur Belanda Thor. Thor dengan menunda perekrutan dan perekrutan posisi pengendali di Belanda, dan ia
memproduksi dan menjual kendaraan menugaskan tugas bawahannya sehingga ia akan mempertahankan kemampuan untuk
rekreasi, dan dutchmen adalah salah satu terus melakukan penipuan tanpa deteksi. Markas Thor tidak mengawasi Schwartzhoff,
dari 15 anak perusahaan’ Thor. Selama dan tidak melakukan audit internal terhadap orang Belanda.
periode penipuan, Schwartzhoff menjabat Besarnya penipuan tumbuh dari kurang dari $ 1 juta pada tahun 2003 menjadi $
sebagai auditor internal, pengontrol, dan 14 juta pada tahun 2006. Sepanjang seluruh periode penipuan, pendapatan pretax
akhirnya wakil presiden keuangan, yang dimusyutkan sekitar $ 27 juta. Terlepas dari manipulasi ini,’auditor Thor, Deloitte,
merupakan posisi mengeluarkan pendapat audit yang tidak memenuhi syarat dan setuju
pejabatkeuanganpalingsenior belanda. dengan’penilaianmanajemen bahwa kontrol internal efektif. Schwartzhoff melakukan
Dari 2002 hingga Januari 2007, penipuan karena menghasilkan peningkatan bonus dari rencana kompensasi insentifnya.
Schwartzhoff terlibat dalam skema Bonusnya dihitung sebagai persentase dari pendapatan pretax, jadi dengan
akuntansi penipuan untuk meremehkan meremehkan biaya barang yang dijual ia dapat menunjukkan pendapatan yang lebih
biaya barang understate Dutchmenorang tinggi, dan dengan demikian mendapatkan bonus yang lebih besar. Pada akhirnya, ia
mendapatkan sekitar $ 300.000 secara berlebihan, diturunkan dengan curang, kompensasi
Belanda yang dijual untuk menghindari
bonus. compensation. Setelah penipuan itu terungkap, Thor
mengenali kenaikan biaya persediaan
selama periode tersebut. Schwartzhoff
501
memiliki akses ke semua sistem
’akuntansi Dutchmen dan dapat membuat
entri jurnal manual tanpa otorisasi atau
tinjauan yang bermakna oleh siapa pun di
kantor pusat Dutchmen atau Thor.
Schwartzhoff melakukan penipuan dengan
membuat entri jurnal fiktif, meremehkan
biaya pembelian inventaris, sehingga
mencapai biaya barang yang lebih rendah yang
dijual dan pendapatan bersih yang lebih
tinggi. Schwartzhoff mengkreasi akun
pembelian inventaris dan membuat
mengimbangi debit untuk
meningkatkan aset lain atau mengurangi
kewajiban. Untuk hide menyembunyikan
502 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

memecat Schwartzhoff dan harus mengistirahatkan


laporan keuangannya dari 2004 hingga 2007. Setelah ● Jenis akun apa saja yang termasuk dalam audit of siklus akuisisi dan
pembayaran? (LO 1)
penemuan of penipuan, Thor juga melaporkan
● Apa risiko yang melekat, penipuan, dan kontrol yang ada dalam
kelemahan material dalam kontrol internalnya yang
siklus ini? (LO 2, 3, 4)
berkaitan dengan perilaku Schwartzhoff. Thor didenda
$ 1 juta. Schwartzhoff secara permanen dilarang ● Kasus Thor dan Schwartzhoff menggambarkan kekurangan con-trol yang
memungkinkan penipuan tidak terdeteksi. Apa jenis kontrol ini defi-
menjabat sebagai pejabat atau direktur perusahaan
publik, dan didenda fined ciencies menyiratkan tentang pendekatan yang perlu digunakan
$ 394.830 oleh SEC. Dia juga dihukum karena satu auditor untuk mengaudit akun dan pernyataan terkait inventaris? (LO 4,
tuduhan penipuan kawat dan harus membayar 6, 7)
restitusi kepada ● Kontrol apa yang dapat mengurangi risiko yang terkait dengan akun
Kantor Jaksa’A.S. untuk Distrik Utara Indiana seharga $ dalam siklus akuisisi dan pembayaran? (LO 4)
1,9 juta. ● Prosedur audit substantif apa yang bisa mendeteksi jenis penipuan
Untuk detail lebih lanjut tentang kasus ini, lihat ini sebelumnya? (LO 6, 8)
Rilis Litigasi SEC No. 21966 (13 Mei 2011).
Saat Anda membaca bab ini, pertimbangkan
pertanyaan berikut:

Akun Signifikan dan Pernyataan yang Relevan


Mengidentifikasi akun, pengungkapan, dan Akun utama dalam siklus akuisisi dan pembayaran adalah inventaris,
LO 1
pernyataan yang relevan dalam siklus akuisisi biaya barang yang dijual, utang akun, dan akun pengeluaran lainnya.
dan pembayaran. Ikhtisar akun yang signifikan dan relevan biasanya disertakan dalam
siklus ini ditunjukkan dalam Pameran 11.1. shown in Exhibit
Akuntansi untuk persediaan adalah pertimbangan utama bagi banyak
perusahaan karena signifikansinya terhadap neraca dan laporan
pendapatan. statement. Persediaan didefinisikan sebagai item properti
pribadi berwujud yang
dijual dalam perjalanan bisnis biasa, yang sedang dalam proses produksi
Untuk Seperti Penjualan Atau Yang adalah Untuk Menjadi Sedang
Dikonsumsi In Tje Produksi dari Barang Atau Layanan untuk menjadi
Tersedia untuk dijual. Misalnya, inventaris Termasuk barang-barang
seperti baja yang dipegang untuk produksi mobil di masa depan,
Elektronik barang dalam toko ritel, obat-obatan di rak-rak di rumah sakit
atau Farmasi perusahaan, dan petro- produk leum pada pemurnian minyak
Perusahaan. Sementara fokus bab ini con- cerns pembelian inventaris,
organisasi Juga Pembelian berbagai Layanan (untuk Contoh konsultasi dan
legal) dan barang lainnya (misalnya, sup-plies). Tje Pembelian persediaan,
Layanan dan barang lainnya Berbeda agak dari aset jangka panjang, seperti
Peralatan Dan Bangunan. Kami mendiskusikan pembelian jangka panjang
ini Aset di berikutnya Bab.

PAMERAN 11.1
Akun Utama dalam Sungai Dalam Seperti Dan
Uang tunai Pembayaran
Utang Akun Dalam
waktu yang
Pembayar Bahan MusimAn Kembalikan Obsolescence Tinggi
Pembayaran Baku, Barang Overhead telah Kami
an & Jasa Atas Tenaga
Lainnya Kerja
Langsung

Akun Pemerintah Overhead Pabrik Biaya Barang Tdn


Biaya Nyaksan Obsolescence Kembali
Biaya Tinggi
Overhead
Akun Signifikan dan Pernyataan Relevan 503

Kegiatan yang Terlibat dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran


Siklus akuisisi dan pembayaran terdiri dari lima kegiatan yang berbeda.
1. Permintaan (permintaan) untuk barang atau jasa
2. Pembelian barang dan jasa
3. Penerimaan, dan akuntansi untuk, barang dan jasa
4. Persetujuan item untuk pembayaran
5. Pencairan uang tunai
Proses akuisisi dimulai dengan permintaan (permintaan formal) untuk barang dan
jasa. Permintaan yang disetujui akan menghasilkan pembelian. The
penerimaan barang atau jasa harus menyebabkan pengakuan akun yang dibayarkan
dengan debit ke akun pengeluaran (misalnya, biaya hukum) atau akun inventaris.
Sebagian besar perusahaan akan memiliki prosedur khusus untuk menyetujui
pembayaran- ments untuk pembelian ini. Ketika pembayaran barang atau jasa yang
disetujui yang diterima dilakukan, pembayaran tersebut tercermin sebagai pencairan
tunai.
Banyak perusahaan memiliki sistem pembelian otomatis - sistem— perangkat lunak
berjaringan yang terkait dengan vendor yang penawaran dan harganya telah disetujui
oleh manajemen yang tepat. Teknologi memungkinkan
pembeli untuk menegosiasikan harga yang menguntungkan dengan vendor sambil
merampingkan proses pembelian. Praktik terbaik untuk sistem otomatis
mengkonsolidasikan semua fungsi atau aktivitas dif-ferent yang terlibat, meyakinkan
pesanan yang tepat waktu dan akurat. Sistem pembelian otomatis akan melakukan tugas
menguntungkan berikut:
● Terapkan spesifikasi dan daftar bahan yang dimuat sebelumnya ke sistem untuk
memulai proses
● Secara otomatis menandai faktur yang tidak berdamai dengan pesanan pembelian
● Membuat perubahan pesanan dan menganalisis varians dari pesanan pembelian
Bagi banyak perusahaan, siklus akuisisi dan pembayaran adalah proses
komputerisasi yang terintegrasi dengan manajemen rantai pasokan. Manajemen rantai
pasokan adalah pengelolaan dan pengendalian material dalam proses logistik
mulai dari akuisisi bahan baku hingga pengiriman produk jadi kepada pengguna akhir
(customer). ’ Sejumlah perusahaan memiliki kontrak khusus dengan ven- dor yang
menentukan harga dan ketentuan pengiriman untuk memenuhi kebutuhanproduksi atau
penjualan klien. Perusahaan seperti Wal-Mart dan JCPenney memiliki pengaturan dengan
beberapa vendor di mana judul barang tidak lulus sampai konsumen mengejar mereka di
konter checkout. Banyak perusahaan yang menggunakan pendekatan tersebut telah
berhasil mengurangi tingkat persediaan dan biaya pengangkutan terkait.

Pernyataan Laporan Keuangan yang Relevan


Pernyataan yang Relevan dengan Inventaris
Lima pernyataan manajemen yang relevan dengan inventaris adalah sebagai berikut:
1. Keberadaan ataukemunculan —Saldo persediaan ada pada tanggal neraca. date.
2. Kelengkapan—Saldo inventaris mencakup semua transaksi inventaris yang
telah terjadi selama periode tersebut.
3. Hak dan kewajiban—Perusahaan memiliki hak atas inventaris pada tanggal neraca.
4. Penilaian ataualokasi —Saldo yang dicatat mencerminkan nilai ekonomis aset
tersebut yang kurang benar.
5. Presentasi dan pengungkapan—Inventarisdiklasifikasikan dengan benar pada
lembaran bal-ance ance dan diungkapkan dalam catatan untuk laporan
keuangan.
Keberadaan dan pernyataan penilaian biasanya yang paling relevan untuk inventaris.
Keberadaan menjadi perhatian karena, seperti yang digambarkan oleh Thor Industries,
Inc., dan Schwartzhoff dari fitur Penilaian Profesional dalam Konteks, manajer dapat
memanipulasi akun inventaris untuk memanipulasi
504 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

biaya barang yang dijual dan pendapatan bersih. Kami tidak secara terpisah membahas
pernyataan untuk biaya barang yang dijual. Ingat bahwa biaya barang yang dijual
hanyalah hasilnya dari perhitungan berikut: pembelian inventaris awal berakhir inven-
Thuntuk inventaris adalah bahwa
tory biaya barang yang dijual. Kekhawatiran paling umum
pembelian
¼ bersahaja atau mengakhiri persediaan dimusykakan secara berlebihan, yang
Akan mengakibatkan biaya barang yang lebih rendah dijual dan pendapatan bersih yang
lebih tinggi. Penilaian adalah kekhawatiran karena persediaan dapat berfluktuasi
nilainya, dan mungkin ada kebingungan dalam menilai nilai yang akurat. Hak dan
kewajiban juga dapat menjadi perhatian karena fakta bahwa perusahaan memiliki
inventaris Apakah tidak selalu menyiratkan bahwa perusahaan benar-benar memiliki Itu.

Pernyataan yang Relevan dengan Utang Akun


Lima pernyataan manajemen yang relevan dengan utang akun adalah sebagai berikut:
1. Keberadaan ataukejadian —Saldo utang akun ada pada tanggalneraca.
2. Kelengkapan—Saldo utang akun mencakup semua transaksi utang akun yang telah
terjadi selama periode tersebut.
3. Hak dan kewajiban—Perusahaan sebenarnya berutang kewajiban atas hutang
accounts akun pada tanggal neraca.
4. Penilaian ataualokasi —Saldo yang dicatat mencerminkan nilaiekonomis yang
kurang benar dari kewajiban tersebut.
5. Presentasi dan pengungkapan—Utang akun diklasifikasikan dengan benar pada
neraca dan diungkapkan dalam catatan laporan keuangan.
Kelengkapan biasanya merupakan pernyataan yang paling relevan untuk akun yang
mampu membayar. Perhatian utama mengenai kelengkapan adalah bahwa akun tersebut
bersahaja; manajer mungkin tidak mencatat transaksi hutanbilitas akun karena mereka
tidak ingin mencatat kewajiban dan pengeluaran terkait.

Melakukan Prosedur Penilaian Risiko dalam Siklus


Akuisisi dan Pembayaran
Mengidentifikasi dan menilai risiko material yang
LO 2 melekat Sebagai bagian dari melakukan prosedur penilaian risiko, auditor
memperoleh infor- mation yang berguna dalam menilai risiko kesalahan
kesalahan dalam siklus akuisisi dan
material. Ini termasuk informasi tentang risiko yang melekat pada
pembayaran.
tingkat laporan keuangan (misalnya,risiko bisnisdanoperasional klien,
risiko pelaporan keuangan) dan pada tingkat akun dan pernyataan, risiko
penipuan termasuk umpan balik dari sesi curah gagasan tim audit,
kekuatan dan kelemahan dalam penipuan internal, dan hasil dari
prosedur analitik awal. Setelah risiko kesalahan materi telah
diidentifikasi, auditor kemudian menentukan cara terbaik untuk
menanggapinya sebagai bagian dari proses perumusan pendapat audit.

Mengidentifikasi Risiko yang Melekat


Persediaan biasanya material, kompleks, dan tunduk pada manipulasi.
Mengingat banyaknya penipuan terkait persediaan yang telah dilakukan,
auditor harus menjalankan skeptisisme profesional tingkat yang sangat
tinggi dalam audit inventaris dan biaya barang yang dijual akun.
Inventaris adalah area akuntansi dan audit yang kompleks karena hal
berikut:
● Berbagai macam (keragaman) item ada dalam inventaris.
● Akun inventaris biasanya mengalami volume aktivitas yang tinggi.
● Akun inventaris dapat dihargai sesuai dengan berbagai metode valu-
ation ation akuntansi.
● Mengidentifikasi persediaan usang dan menerapkan prinsip biaya
atau pasar yang lebih rendah untuk menentukan penilaian
adalah tugas yang sulit.
● Persediaan mudah diangkut.
Melakukan Prosedur Penilaian Risiko dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran 505

● Persediaan sering ada di beberapa lokasi, dengan beberapa lokasi terpencil


darikantorpusat perusahaan.
● Persediaan mungkin menjadi usang karena kemajuan teknologi meskipun
tidak ada though tanda-tanda keausan yang terlihat.
● Persediaan sering dikembalikan oleh pelanggan, jadi perawatan harus dibawa
ke sepa - mengidentifikasi barang dagangan yang dikembalikan dengan tarif,
memeriksanya untuk kualitas, dan merekamnya pada nilai yang dapat
direalisasikan bersih.
● Karena persediaan sering mencakup berbagai jenis produk, auditor harus
memiliki dan menerapkan pengetahuan yang signifikan tentang bisnis untuk
mengatasi pertanyaan usang dan penilaian.
● Individu yang terlibat dengan pembelian inventaris mungkin memiliki insentif
untuk mengeksploitasi kelemahan dalam sistem kontrol untuk
keuntungan ekonomi mereka.
Mengidentifikasi dan menilai risiko
LO 3 penipuan Mengidentifikasi Faktor Risiko Penipuan
dalam siklus akuisisi dan Karena volume transaksi, serta kemampuan untuk memindahkan inventaris
pembayaran. secara fisik, siklus akuisisi dan pembayaran sering menjadi subjek penipuan.
Sebagian besar penipuan dalam siklus ini melibatkan overstatement inventaris
atau aset dan meremehkan pengeluaran. Banyak penipuan pencairan melibatkan
pembelian fiktif atau, dalam beberapa kasus, kickback ke agen pembelian. Contoh
penipuan dalam siklus akuisisi dan pembayaran meliputi:
● Pencurian inventaris oleh karyawan
● Penyusutanpersediaan , yang merupakan pengurangan persediaan yang
diduga karena kehilangan fisik atau pencurian
● Skema karyawan yang melibatkan vendor fiktif sebagai sarana untuk
mentransfer pembayaran- ments ke diri mereka sendiri
● Eksekutif merekam inventaris fiktif atau merekam nilai yang lebih tinggi
secara tidak pantas untuk inventaris yang ada dengan membuat catatan palsu
untuk item yang tidak ada (misalnya, lembar jumlah persediaan yang
meningkat dan laporan penerimaan palsu atau pesanan pembelian)
● Penyesuaian manual besar untuk akun inventaris
● Skema untuk mengklasifikasikan pengeluaran sebagai aset (misalnya, item
yang tidak tepat- me-italisasi yang benar-benar pengeluaran periode
saat ini)
● Eksekutif menyalahgunakan akun perjalanan dan hiburan dan
menagihnya sebagai pengeluaran perusahaan
Pameran 11.2 mengidentifikasi beberapa kemungkinan skema penipuan untuk
memanipulasi inventaris dan biaya barang yang dijual.

PAMERAN 11.2
Pendekatan Untuk Memanipulasi Persediaan
dan Biaya Barang yang Dijual
Acara Terpengaruh Account Mungkin Manipulasi
1. Inventaris pembelian Inventaris, akun yang dibayarkanPembelian di bawah catatan
Catat pembelian di periode
selanjutnya Tidak mencatat
2. Mengembalikan inventaris ke pemasok pembelian
Utang akun, inventaris pengembalian Overstate
3. Persediaan dijual Catat pengembalian dalam
periode sebelumnya Biaya barang yang dijual, persediaan
Rekam pada jumlah yang
terlalu rendah
Tidak mencatat biaya barang yang dijual atau
berkurang
Persediaan
4. Persediaan menjadi kerugian Tidak menulis atau menuliskan inventaris usang
usang pada penulisan
inve
ntory
,
inve
ntari
s
5. Jumlah persediaan kuantitas persediaan secara berkala Penyusutan Inventory persediaan, inventaris Inventaris Overcount
(penghitungan ganda, dll.)
506 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

Penipuan dalam Siklus Akuisisi dan AUDITIN G I N BERLATIH E


Pembayaran di WorldCom dan Phar-
Mor

WorldCom
dan konsep yang menangkap imajinasi Wall Street. Khas dari banyak
Manajemen WorldCom mencatat miliaran biaya penipuan, perusahaan ini didominasi oleh seorang perwira yang
sewa lini sebagai aset tetap. Dengan kata lain, memandang perusahaan sebagai miliknya dan mengalihkan lebih dari
manajer secara tidak pantas mendebit aset tetap
$ 10 juta untuk mendukung liga bola basket liga kecil yang
daripada mendebit pengeluaran, sehingga
sekarang gagal. Untuk menutupi penyalahgunaan uang perusahaan ini,
memperkuat pendapatan periode sewa cur-
para petugas mengarahkan pria- agers dari setiap toko untuk
mereka. Manajer termotivasi untuk terlibat dalam
menggelembungkan biaya persediaan mereka. Misalnya, jika karton
penipuan untuk memenuhi harapan penghasilan
Coca-Cola berharga $ 1,99, mereka menghargainya pada $ 2.99.
dan untuk menunjukkan bahwa mereka dapat
Overstatements diperlukan untuk menyeimbangkan arus kas keluar
mengelola biaya lini mereka lebih baik
daripada seluruh industri. Karena untuk penciptaan aset. Manajemen perusahaan dihapuskan untuk
pengeluarannya konsisten dengan tahun-tahun melakukan penipuan karena tahu bahwa auditor tidak akan mengunjungi
sebelumnya, tingkat mereka yang relatif rendah semua 300 toko untuk menguji penilaian persediaan.
tidak menaikkan suspi-cion auditor. Dalam hal
ini, auditor seharusnya skeptis bahwa WorldCom
mampu mencapai apa yang tidak bisa dilakukan
oleh perusahaan lain di industrinya.
Phar-Mor
Phar-Mor, pengecer diskon utama, memiliki lebih
dari 300 toko pada tahun 1990-an dengan hasil
operasi yang hebat

Fitur Auditing in Practice "Fraud in the Acquisition and Payment


Cycle atWorldCom and Phar-Mor" memberikan rincian tentang dua
penipuan terkenal di bidang ini.

Mengidentifikasi Risiko Kontrol


Mengidentifikasi dan menilai risiko kontrol Setelah auditor mendapatkan pemahaman tentang risiko kesalahan
LO 4 material yang melekat dan penipuan dalam akun akuisisi dan siklus
dalam siklus akuisisi dan pembayaran.
pembayaran, auditor perlu memahami kontrol yang telah dirancang dan
diterapkan klien untuk mengatasi risiko tersebut. Ingat, auditor diharuskan
untuk mendapatkan pemahaman keseluruhan tentang kontrol internal
untuk audit inte- parut dan laporan keuangan hanya audit. Pemahaman
semacam itu juga tidak diperoleh dengan cara penelusuran proses,
penyelidikan, pengamatan, dan peninjauan dokumentasi’klien. Auditor
mempertimbangkan kontrol dan kontrol transaksi di seluruh entitas di
tingkat akun dan asser-tion. Pemahaman ini memberi auditor dasar untuk
membuat penilaian risiko kontrol awal.
Di tingkat entitas, auditor mempertimbangkan lingkungan kontrol,
termasuk prinsip-prinsip tersebut sebagai komitmen terhadap integritas
dan nilai-nilai etika dan meminta pertanggungjawaban individu atas
ikatan tanggung jawab pengendalian internal mereka. Auditor juga
mempertimbangkan komponen sisa internal con-trol yang biasanya di
seluruh entitas—penilaian risiko, informasi dan komunikasi, dan kontrol
pemantauan. Meskipun semua komponen kontrol internal perlu dipahami,
auditor biasanya merasa berguna untuk fokus pada aktivitas kontrol yang
signifikan dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Sebagai bagian dari
pemahaman ini, auditor berfokus pada pernyataan yang relevan untuk
setiap akun dan mengidentifikasi kontrol yang berkaitan dengan risiko
untuk pernyataan ini. Dalam audit terpadu atau dalam audit reliance
kontrol laporan keuangan, auditor menggunakan pemahaman ini untuk
mengidentifikasi kontrol tant impor yang perlu diuji.
Melakukan Prosedur Penilaian Risiko dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran 507

Tinjauan Kontrol Internal untuk Akun dalam Siklus Akuisisi dan


Pembayaran
Auditor biasanya dimulai dengan mengembangkan pemahaman tentang biaya com- ponen
inventaris dan bagaimana penilaian persediaan dipengaruhi oleh harga pasar saat ini.
Kami berkonsentrasi pada inventaris klien manufaktur karena pengaturan itu adalah yang
paling kompleks dan biasanya menyajikan masalah audit yang paling dif- ficult. Sistem
kontrol persediaan yang dikandung dengan baik harus memberikan jaminan yang wajar
tentang hal-hal berikut:
● Semua pembelian diotorisasi.
● Ada pencatatan transaksi inventaris yang tepat waktu, akurat, dan lengkap.
● Penerimaan inventaris diperhitungkan dengan benar dan diuji secara independen
untuk memverifikasi kualitas sesuai dengan standar perusahaan.
● Sistem akuntansi biaya sudah diperbarui; biaya diidentifikasi dengan benar dan
ditugaskan ke produk; dan varians dianalisis, diselidiki, dan dialokasikan dengan
benar untuk persediaan dan biaya barang yang dijual.
● Sistem inventaris berkala dapat berfungsi sebagai dasar untuk laporan manajemen
dan untuk membantu mengelola inventaris. Sistem inventaris berkala
adalah sistem pencatatan inventaris di mana tidak ada catatan perubahan
berkelanjutan dalam inventaris (tanda terima dan masalah item inventaris)
disimpan. Pada akhir periode akuntansi, inventaris akhir ditentukan oleh jumlah
fisik aktual setiap item, dan biayanya dihitung menggunakan metode yang sesuai.
● Sistem inventaris abadi dapat berfungsi sebagai dasar untuk laporan manajemen
dan untuk membantu mengelola inventaris. Sebuah sys persediaan abadi-
tem adalah sistem pencatatan persediaan di mana inventaris buku terus-menerus
sesuai dengan inventaris di tangan dalam periode waktu yang ditentukan. Dalam
beberapa kasus, inventaris buku dan inventaris di tangan dapat didamaikan dengan
setiap transaksi; dalam sistem lain, kedua angka ini mungkin lebih jarang
didamaikan. Proses ini berguna untuk melacak ketersediaan barang yang
sebenarnya dan menentukan berapa waktu yang tepat untuk menyusun ulang dari
pemasok.
● Jumlah siklus diambil sebagai bagian dari sistem inventaris abadi. Jumlah siklus
melibatkan pengujian berkala terhadap akurasi inventaris abadi
merekam dengan menghitung semua inventaris secara siklonik, atau berkala.
● Semua produk ditinjau secara sistematis untuk usang, dan tindakan akuntansi yang
dikloning appropri- diambil.
● Manajemen secara berkala meninjau inventaris, mengambil tindakan pada
inventaris yang berlebihan, dan mengelola inventaris untuk meminimalkan kerugian
yang disebabkan oleh logical usang logis teknologi.
● Produk baru diperkenalkan hanya setelah studi pasar dan tes kontrol kualitas
dibuat.
● Kontrak jangka panjang diawasi dengan ketat. Kelebihan pembelian
membutuhkan- ment dipantau, dan potensi kerugian diakui.
Kontrol khusus yang diterapkan oleh klien akan bervariasi dengan jumlah otomatisasi
proses. Diskusi berikut menyoroti con-trols khas untuk masing-masing dari lima kegiatan
siklus akuisisi dan pembayaran.
1. Permintaan (Permintaan) Barang dan Jasa Proses akuisisi untuk inventaris
dimulai dengan rencana produksi’ataupenjualan perusahaan. plan. Beberapa
perusahaan akan memiliki rencana produksi jangka panjang. Misalnya, di
industri otomotif produsen mungkin menjadwalkan produksi selama sebulan sebelumnya
dan memberi tahu pemasoknya tentang rencana produksi. Di situa- tion lain (misalnya,
Dell Computer), proses produksi dimulai ketika Dell menerima pesanan untuk komputer.
Auditor harus benar-benar berada di bawah - berdirihubunganperusahaan dengan
pemasoknya dan harus memeriksa
508 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

kontrak utama yang menentukan pengiriman, kuantitas, waktu, dan kualitas kondi-tion.
Proses akuisisi tradisional dimulai dengan mengenali kebutuhan pembelian - baikoleh
individu atau oleh proses otomatis yang memantauinventaris atau produksi.
Tertanam dalam proses permintaan adalah sejumlah kontrol untuk membantu
memastikan bahwa semua pembelian disetujui dengan benar. Biasanya, formulir
permintaan diteruskan ke departemen pembelian oleh supervisor, meskipun beberapa
departemen mungkin memiliki wewenang untuk pembelian individu hingga batas dolar
spe-cific. Pesanan pembelian yang dihasilkan komputer sering ditinjau oleh departemen
pembelian, tetapi dalam beberapa sistem otomatis, pesanan pembelian dapat
dikomunikasikan secara elektronik kepada vendor tanpa peninjauan tambahan. Kontrol
penting dalam permintaan termasuk rencana produksi dan otorisasi formulir permintaan
yang dikirim ke vendor yang disetujui oleh agen pembelian atau yang dikirim melalui
sistem komputer sesuai dengan kontrak yang sudah ada sebelumnya. Banyak perusahaan
menggunakan sistem pembelian otomatis, yang merupakan sistem perangkat lunak
jaringan yang menghubungkan’situsWeb perusahaan to ke vendor lain yang penawaran
dan harganya telah disetujui oleh manajemen appro-priate, untuk mengontrol proses.
Organisasi juga dapat membeli persediaan, yang akan
proses serupa dengan daftar permintaan persediaan. Pembelian layanan, seperti layanan
hukum atau konsultasi, akan dilakukan melalui pengaturan kontrak yang sedang
berlangsung dengan firma hukum atau perusahaan konsultan.
Gambaran umum kontrol atas proses permintaan pada berbagai jenis organisasi dan
untuk berbagai jenis pembelian ditampilkan di Pameran 11.3.
Banyak perusahaan bermitra dengan pemasok utama untuk meningkatkan proses
manajemen rantai pasokan mereka. Misalnya, General Motors bermitra dengan Eaton
Corporation untuk melengkapi subassemblies yang sudah dirakit yang dimuat

P A M E R A N 11.3 Ikhtisar Kontrol Umum dalam Proses Permintaan

Pembelian Inventaris: Organisasi Manufaktur


● Permintaan tertulis dibuat untuk produk tertentu oleh manajer produksi atau manajer ruang persediaan.
● Permintaan yang dihasilkan komputer dihasilkan berdasarkan tingkat persediaan dan rencana produksi saat ini.

Pembelian Inventaris: Organisasi Ritel


● Secara keseluruhan otorisasi untuk membeli lini produk didelegasikan kepada pembeli individu oleh pria pemasaran- ager.
Otorisasi dibangun ke dalam komputer sebagai kontrol. Batasan untuk barang individu hanya dapat melebihi persetujuan
tertentu oleh manajer pemasaran.
● Manajer toko dapat diberikan wewenang untuk membeli sejumlah barang yang terbatas. in Kemampuan
manajertokountukmengeluarkan pesanan pembelian dapat tunduk pada batas perusahaan secara keseluruhan,
biasanya ditentukan dalam dolar.
● Pemasok mungkin memiliki akses ke basis data inventarispengecerdan, berdasarkan kontrak, penggantian kapal mer- chandise
berdasarkan aktivitas penjualan dan mengatur ulang poin.

Pembelian Inventaris: Proses Manufaktur Tepat Waktu


● Perjanjian ditandatangani dengan pemasok di mana pemasok setuju untuk mengirim barang dagangan (tepat pada waktunya) sesuai
dengan jadwal produksi yang ditetapkan oleh produsen. Kontrak pasokan jangka panjang dinegosiasikan menentukan harga, kualitas
produk, perkiraan jumlah, penalti untuk kekurangan produk atau kualitas pro-blems, dan sebagainya. Pesanan pembelian tertentu
tidak dikeluarkan; sebaliknya, rencana produksi dikomunikasikan kepada pemasok dengan tanggal pengiriman yang ditentukan.
The Rencana produksi berfungsi sebagai permintaan.

Pembelian Persediaan
● Permintaan dikeluarkan oleh departemen individu dan dikirim ke manajer departemen yang sesuai untuk disetujui.
● Setiap departemen dapat diberikan anggaran untuk persediaan dan mungkin memiliki kemampuan untuk mengeluarkan
pesanan pembelian langsung untuk item yang diperlukan atau mungkin dapat membeli sejumlah item tanpa pesanan
pembelian.
Melakukan Prosedur Penilaian Risiko dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran 509

langsung ke lini produksi. Hubungan semacam ini membutuhkan coor-dination dekat dan
mungkin tidak pernah melibatkan bentuk permintaan. form. Ini mungkin hanya
melibatkan pengembangan kontrak jangka panjang dan pembagian jadwal produksi
dengan pemasok. Barang dikirim dan dipindahkan langsung ke produksi. Tidak ada
departemen penerimaan formal, dan Eaton Corporation dibayar atas produksi mobil.
Karena proses permintaan otomatis, perusahaan kemungkinan the akan menerapkan
kontrol otomatis dalam proses ini.

2. Pembelian Barang dan Jasa Banyak perusahaan memus pusat fungsi pembelian di
departemen pembelian. Alasan untuk sepa-
fungsi pembelian tarif adalah:
● Meningkatkan efisiensi dan efektivitas
● Menghilangkan potensi favoritisme yang dapat terjadi jika kepala
departemen individu diizinkan untuk melakukan pesanan
● Mengurangi kesempatan untuk penipuan dengan memisahkan otorisasi untuk
membeli dari fungsi tahanan dan perekaman
● Memus pusat kontrol dalam satu fungsi
Kontrol pembelian penting termasuk persetujuan kontrak dengan pemasok, akses
terbatas ke program komputer, dan pemantauan tingkat persediaan dan pembelian oleh
manajemen. Audit dalam Praktek fea- ture "Kontrol Internal yang Lemah, Keputusan
Tidak Etis, dan Vendor Fiktif di Produk Baird" memberikan contoh di mana kontrol yang
lemah menyebabkan penipuan dalam industri produksi suku cadang otomotif. Beberapa
layanan yang dibeli, seperti layanan audit, akan memiliki kontrol tambahan, termasuk
peninjauan dan persetujuan oleh komite audit.
Meskipun ada keuntungan untuk pembelian terpusat, ada risiko bahwa agen
pembelian dapat masuk ke pengaturan kickback dengan vendor. Kontrol termasuk
membutuhkan tawaran kompetitif untuk pembelian besar dan agen pembelian berputar di
seluruh lini produk. Mungkin kontrol yang paling penting adalah database vendor resmi.
Karyawan perusahaan tidak dapat membeli dari vendor selain yang ada di database,
sehingga menyulitkan untuk mendirikan vendor fiktif.
Dalam situasi pembelian tradisional, bentuk yang telah dinomi sebelumnya
digunakan untuk menetapkan keunikan setiap pesanan dan kelengkapan populasi
pesanan pembelian. Pesanan pembelian mengidentifikasi kuantitas dan harga barang yang
dipesan, spesifikasi kualitas, dan tanggal pengiriman. Departemen penerima
menggunakan pesanan pembelian untuk menentukan apakah pengiriman barang harus
diterima. Departemen akuntansi menggunakan pesanan pembelian untuk menentukan
apakah pembelian diotorisasi dan apakah fakturven-dorsudah benar.
Dua variasi pesanan pembelian tradisional menjadi lebih umum: pesanan pembelian
yang dihasilkan sistem otomatis dan kontrak pengiriman rantai pasokan. Manajemen
inventaris yang baik mengidentifikasi tingkat untuk reorder inventaris. Ketika persediaan
turun di bawah tingkat yang ditentukan, atau sebagai tanggapan terhadap rencana
produksi,’sisteminformasi perusahaan menghasilkan a pesanan pembelian yang dikirim
langsung ke vendor yang telah ditentukan. Perusahaan dapat mempertimbangkan kontrol
tambahan, seperti (1) jumlah maksimum yang dapat dipesan dalam jangka waktu tertentu,
(2) jumlah minimum penggunaan sebelumnya selama periode waktu yang ditentukan, dan
(3) tinjauan yang diperlukan oleh agen pembelian- ing untuk beberapa akun atau untuk
tingkat dolar tinggi. Variasi pesanan pembelian yang dihasilkan sistem adalah sistem
konsinyasi elektronik yang digunakan oleh beberapa pengecer. Misalnya, Wal-Mart
mendorong mitranya untuk moni- tor aktivitas toko, tingkat persediaan, dan tren saat ini
dalam penjualan dan memberi wewenang kepada vendor untuk mengirim barang
tambahan ke toko ketika tingkat persediaan menurun. Namun, trade-off adalah bahwa
mitra-misalnya, Levi Strauss-mempertahankan kepemilikan produknya sampai
konsumen
510 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

Kontrol Internal lemah, Keputusan AUDITIN G I N BERLATIH E


Tidak Etis, and dan Vendor Fiktif di
Produk Baird

Produk Baird memproduksi suku cadang logam


untuk industri produk suku cadang otomotif. vendor (RGWB, Inc.), dan menggelapkan hampir
Robert Grant adalah manajer yang bertanggung $ 200.000 selama sekitar 18 bulan. Penipuan itu akhirnya ditemukan
jawab atas pengecoran logam berangkat- ment, ketika Grant jatuh sakit dan seorang karyawan lain mengambil alih
dan ia melaporkan kepada Linda Thompson, pekerjaannya selama ketidakhadirannya. Baird memecat Grant dan
manajer fasilitas. Thompson mempercayai Grant membawa tuntutan pidana terhadapnya, tetapi Grant melarikan diri dan
dan mengandalkan penilaian dan kejujurannya. tidak pernah menghadapi keadilan. Baird belajar pelajaran berikut dari
Namun, Grant mengembangkan gaya hidup yang penipuan ini:
cukup mewah yang mencakup perjudian, dan ia ● Meskipun kontrol ada di tempat, mereka kadang-kadang tidak diikuti
juga memiliki tiga anak usia perguruan tinggi atau mereka diikuti secara tidak lengkap, dan jika karyawan
untuk didukung. Proses pembelian dan kontrol memahami kelemahan kontrol ini mereka dapat
di Baird tidak rumit. Semua permintaan mengeksploitasinya.
pembelian harus disetujui oleh manajer ● Perusahaan perlu memiliki hotline penipuan di mana karyawan,
departemen dan kemudian dikirim ke vendor, dan pihak ketiga dapat melaporkan aktivitas yang tidak
departemen akuntansi untuk penerbitan pantas tanpa takut akan pembalasan.
perintah pengejaran murni. Departemen ● Karyawan yang tampak jujur dan dapat dipercaya terkadang
akuntansi kemudian akan menentukan apakah melanggar kepercayaan itu. Siapa pun dalam posisi of kepercayaan
pembelian sesuai anggaran dan apakah dengan kendali atas sumber to daya external moneter perlu
vendor berada dalam daftar yang disetujui. diperlakukan dengan skeptisisme profesional, baik oleh perusahaan
Meskipun departemen akuntansi mengharuskan itu sendiri maupun oleh auditor eksternalnya.
vendor yang disetujui memberikan nama ● Kontrol harus kuat di area pembelian, dan harus ada pemisahan
perusahaan, alamat, nomor telepon, dan kontak tugas individu yang memadai yang melakukan pesanan versus
utama, itu tidak melakukan verifikasi aktual individu yang memilih vendor, membandingkan harga, dan membuat
dari vendor, kelemahan kontrol yang pesanan aktual. Lebih lanjut, pengawasan dan pengetahuan vendor
dipelajari Grant dan akhirnya dieksploitasi. yang memadai adalah pekerjaan penting bagi manajemen atas.
Penipuan’Grantdimulai dengan pemasok ● Agar penipuan yang sedang berlangsung berhasil, seringkali
untuk produk di departemennya. Dia mulai diperlukan bagi karyawan yang terlibat untuk berada dalam posisi
mengharuskan vendor untuk memberinya uang untuk melanjutkan penipuan setiap hari. Mewajibkan liburan bagi
dan hadiah untuk terutama - menodai volume semua karyawan dapat menjadi kontrol yang berguna dalam
penjualan mereka di Baird, dan vendor yang mencoba mencegah dan mendeteksi penipuan.
menolak risiko ditutup dari bisnis dengan Baird.
Kemudian, penipuan itu semakin besar ketika dia
mengharuskan semua vendor yang ditanganinya
untuk membayarnya komisi atas penjualan
mereka kepada Baird yang pada dasarnya
berjumlah suap. Vendor takut kehilangan
penjualan jika mereka tidak mematuhi, sehingga
mereka tidak melaporkan praktik ini kepada
Thompson atau anggota manajemen lainnya.
Penipuan tumbuh masih lebih besar ketika Grant
mendirikan fiktif

membelinya. Ketika konsumen membawa jeans ke konter checkout, kepemilikan transfer


ke Wal-Mart dan kemudian segera ke konsumen. Informasi penjualan ditangkap, dan
sistem akuntansi mencatat penjualan serta biaya barang yang dijual dan dibayarkan
kepada Levi Strauss. Penipu antara mitra dagang juga menentukan kontrol untuk
memastikan bahwa Wal-Mart mengakui penerimaan barang dan mengambil langkah-
langkah untuk memastikan bahwa barang tersebut tidak mengalami kerusakan,
pencurian, atau kerugian.

3. Penerimaan, dan Akuntansi untuk, departemen Penerimaan Barang dan Jasa


harus memastikan bahwa hanya barang yang berwenang yang diterima,
barang memenuhi spesifikasi pesanan, hitungan akurat dari barang yang diterima diambil,
dan bahwa akuntabilitas ditetapkan untuk memastikan bahwa semua tanda terima dicatat.
Beberapa metode alternatif pencatatan penerimaan barang antara lain sebagai berikut:
● Departemen penerima menyiapkan dokumen penerimaan pra-jumlah untuk
merekam semua tanda terima.
Melakukan Prosedur Penilaian Risiko dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran 511

● Departemen penerima secara elektronik memindai kode batang pada barang yang
diterima untuk merekam kuantitas dan vendor dan kemudian secara visual
memeriksa barang untuk kualitas. Sistem informasi menyiapkan catatan penerimaan
berurutan untuk bered barang yang dipindai.
● Departemen dapat menerima barang secaralangsung, seperti perlengkapan
kantor, dan harus menyetujui pembayaran untuk barang dagangan.
● Barang diterima langsung ke dalam prosesproduksi. Vendor dibayar sesuai dengan
kontrak jangka panjang berdasarkan produksiaktual pembeli, dan vendor
dikenakan sanksi atas keterlambatan produksi yang disebabkan oleh kegagalan
pengiriman barang.
Proses penerimaan tradisional menciptakan prenumbered menerima docu-ment
berdasarkan hitungan barang dagangan yang diterima. Salinan pesanan pembelian
(biasanya dengan jumlah kosong untuk membantu memastikan jumlah independen)
ditinjau untuk menentukan apakah pengiriman diotorisasi. Dokumen penerimaan
prenum-bered menetapkan kelengkapan penduduk dan berguna dalam menentukan
bahwa semua barang dicatat dalam periode yang benar.
Pemindaian otomatis dapat meningkatkan kontrol dan efisiensi proses penerimaan.
Produk yang dikirim dengan kode batang dapat langsung dipindai ke dalam sistem. Tanda
terima aktual dapat secara otomatis dicocokkan dengan pesanan pembelian untuk
menentukan apakah pengiriman berisi kesalahan. Barang yang diterima menjadi pro-
duction harus sesuai dengan proses produksi. Jika tidak, maka ada potensi masalah dari
lini produksi baik mematikan atau memproduksi subkomponen yang salah. Misalnya, jika
Eaton gagal memberikan subassembly yang benar ke General Motors, lini produksi akan
mati dan General Motors akan tahu penyebabnya. Meskipun ini bukan kontrol akuntansi
tradisional, ini sangat efektif karena setiap kegagalan segera mendapat perhatian
manajemen dan vendor. Oleh karena itu, ada motivasi kuat untuk menghindari kesalahan.
Ketika auditor semakin menemukan sistem manajemen rantai pasokan pesanan,
pengiriman, dan pembayaran terintegrasi ini, mereka harus mempertimbangkan jenis
kontrol yang harus ada. Pameran 11.4 memberikan ikhtisar kontrol yang ditemukan
dalam sistem penerimaan tradisional dan dalam sistem yang lebih dikawinkan otomatis.
Terlepas dari pendekatan yang diambil pada fungsi penerimaan, auditor harus
mendapatkan jaminan yang wajar bahwa manajemen memiliki kontrol yang efektif terkait
dengan penerimaan.

4. Persetujuan Item untuk Persetujuan Pembayaran biasanya melibatkan kecocokan


tiga arah di antara faktur vendor, pesanan pembelian, dan laporan penerimaan. This
Kecocokan ini dapat terjadi baik secara manual maupun melalui
proses dikawinkan. Sistem akuisisi dan pembayaran tradisional berbasis dokumen
mengharuskan personel dalam akun yang dibayarkan untuk mencocokkan faktur vendor,
pesanan pembelian, dan laporan penerimaan untuk menentukan validitas pembayaran
yang diminta. Jika semua item pada tiga dokumen cocok dengan
benar,fakturvendordisiapkan sebagai utang akun dengan tanggal pembayaran terjadwal.
Perbedaan ditinjau dengan agen pembelian. Dokumentasi dan otorisasi pendukung
kemudian disajikan ke departemen utang akun untuk pembayaran. Kontrol internal harus
memastikan bahwa semua item dicatat tepat waktu, bahwa proses otorisasi mencakup
peninjauan dokumen, dan bahwa dokumentasi pendukung dibatalkan pada pembayaran
untuk menghindari pembayaran duplikat.
Pendekatan tradisional untuk mengontrol penerimaan, dan pembayaran untuk,
pembelian padat karya dan rawan kesalahan. Pencocokan otomatis pro-cess mewakili
alternatif yang efisien. Pesanan pembelian dimasukkan ke dalam database pesanan
pembelian yang diakses oleh departemen penerima untuk menentukan apakah
pengiriman barang yang masuk harus diterima. Departemen penerimaan secara
elektronik mencatat penerimaan barang melalui
512 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

PAMERAN 11.4
Perbandingan Kontrol dalam Sistem
Tradisional dan Otomatis
Sistem Penerimaan TradisionalSistem Penerimaan Terpadu Otomatis

Pesanan pembelian disiapkan dan dikirim ke vendor. Kontrak jangka panjang ditandatangani dengan vendor yang menentukan:
● Kualitas
● Persyaratan pengiriman dan pengiriman
● Ketentuan pembayaran
● Penalti untuk kegagalan kinerja
● Rekonsiliasi antara mitra dagang untuk barang yang
dikirimkan/diterima
Pesanan pembelian didasarkan pada proyeksi penjualan Jumlah didasarkan pada rencana produksi atau penjualan pro-gram. Jumlah dan
atau pro-duction, atau tingkat persediaan saat ini. waktu pengiriman diperbarui setiap bulan atau lebih sering tergantung pada
penjadwalan dan batasan pengiriman.
Harga dikunci dengan vendor pilihan.
Harga dinegosiasikan atau ditawarkan secara
kompetitif di antara sejumlah vendor.
Fungsi penerimaan independen ada. Barang dikirim ke lini produksi.
Independen, berurutan penerima docu- ments disiapkan Gangguan produksi memberikan bukti bahwa barang tidak dikirimkan.
untuk memberikan bukti bahwa barang are diterima.
Departemen yang dibayarkan akun cocok dengan Akrual disiapkan berdasarkan kontrak (produksi, penjualan barang, dll.).
pesanan pembelian, dokumen penerimaan, dan faktur
dan mendapatkan utang akun.
Pembayaran ditransfer secara elektronik ke vendor berdasarkan ketentuan kontraktual.
Pembayaran dilakukan melalui cek atau melalui
transfer elektronik sekali atau dua kali sebulan. Proses dijelaskan dalam kontrak untuk menyelesaikan perbedaan antara barang yang
diterima dan barang yang dikirimkan oleh vendor.
Perbedaan antara barang yang diterima dan barang
yang dipesan diidentifikasi sebelum pembayaran
dilakukan.

memindai kode batang atau cara lain dan merujuk silang tanda terima ke pesanan
pembelian. Aplikasi ter komputerisasi cocok dengan tiga dokumen (pesanan pembelian,
dokumen penerimaan, dan faktur vendor), dan jika kecocokan tiga arah berada dalam
batas toleransi yang ditentukan sebelumnya, faktur disetujui untuk pembayaran. Tanggal
pembayaran dijadwalkan, dan pemeriksaan secara otomatis diseksi gen- pada tanggal
yang dijadwalkan dan ditandatangani menggunakan pelat tanda tangan resmi. Proses
pembayaran lengkap terjadi tanpa intervensi manusia yang jelas. Tidak ada peninjau
resmi, tidak ada pencocokan fisik, dan tidak ada individu yang menandatangani
pemeriksaan secara fisik. Dalam beberapa sistem, pembayaran dapat ditransfer secara
elektronik ke vendor.
Kurangnya intervensi manusia dikompensasi oleh kontrol proce- dures dan konsep
otorisasi yang dibangun ke dalam sistem seperti berikut:
● Vendor resmi—Pembelian hanya dapat dilakukan dari vendor resmi.
● Akses terbatas—Akses dibatasi untuk database, khususnya untuk database vendor
dan database pembelian. Siapa pun yang memiliki kemampuan untuk
menambahkan vendor atau membuat pesanan pembelian yang tidak sah berada
dalam posisi untuk mengatur vendor dan pembelian fiktif. Oleh karena itu,
seseorang di luar departemen pembelian harus mempertahankan basis data vendor
(daftar vendor resmi).
Melakukan Prosedur Penilaian Risiko dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran 513

● Proses otomatis—Meskipun departemen penerima memiliki akses ke


pesanan pembelian (baca-saja), penggunaan pemindai otomatis dan
perangkat penghitungan lainnya mengurangi kesalahan penghitungan dan
identifikasi.
● Rekonsiliasi yang melekat dalam proses-Sebagian besar pengecer menandai
harga eceran pada barang di pusat distribusi ketika mereka diterima. Tiket
harga eceran untuk pesanan dapat dihasilkan dari pesanan pembelian. Jumlah
tiket aktual yang digunakan harus direkonsiliasi dengan barang yang diterima,
dan tiket sisa apa pun harus menjadi penyesuaian yang dilakukan pada
laporan penerimaan.
● Otomatisasi aktivitas yang rawan kesalahan—Fakturvendor secara tradisional
dimasukkan ke dalam sistem oleh personil hutankan akun, sehingga
memisahkan proses ini dari dua fungsi lainnya. Alternatifnya adalah menerima
faktur secara elektronik. Masih penting bahwa membeli dan menerima tidak
memiliki kemampuan untuk memasukkan data faktur vendor atau
mengakses file faktur vendor. file.
● Akses terbatas untuk mentransfer dana—Akses ke pemeriksaan fisik, atau
otorisasi transfer tunai elektronik, terbatas pada individu yang sesuai dan
ditunjuk.
● Pemantauan—Laporan aktivitas disiapkan secara teratur untuk tinjauan
usia pria.
Karena sebagian besar prosedur kontrol dikembangkan selama proses desain
sistem, penting bagi pengguna dan auditor internal untuk secara aktif par- ticipate
dalam meninjau efektivitas kontrol yang dirancang ke dalam aplikasi komputer.
5. Pencairan Uang Tunai Dalam sistem manual, seseorang dalam posisi
berwenang meninjau kelengkapan dokumentasi yang mendukung permintaan
pencairan uang tunai dan menandatangani cek pembayaran barang atau
Layanan. Di sebagian besar sistem otomatis, pemeriksaan, atau transfer
elektronik, dibuat secara otomatis sesuai dengan tanggal pembayaran terjadwal
dan dokumen sup-porting dibatalkan ketika faktur disiapkan untuk pembayaran.
Kontrol terpenting dalam sistem ini adalah (1) tinjauan transaksi, di mana
seseorang meninjau pengeluaran dan membandingkannya dengan data kunci
lainnya (misalnya, produksi, anggaran, ukuran volume lainnya) dan (2) arah
sengketa vendor dengan seseorang di luar proses. Kontrol lain termasuk
tinjauan berkala sistem oleh departemen audit internal dan rekonsiliasi
inventaris berkala di tangan dengan inventaris per buku.
Mendokumentasikan Auditor Kontrol perlu mendokumentasikan pemahaman
mereka tentang kontrol internal untuk audit terpadu dan laporan keuangan
saja
Audit. Pameran 11.5 memberikan contoh ques- tionnaire kontrol internal parsial
untuk siklus akuisisi dan pembayaran. Setiap jawaban negatif dalam kuesioner
mewakili potensi kekurangan kontrol internal. Mengingat jawaban neg- atif,
auditor harus mempertimbangkan efek respons pada penilaian awal risiko kontrol.
Kecuali kontrol lain mengkompensasi kelemahan kontrol, auditor kemungkinan
akan memiliki penilaian risiko kontrol moderat atau tinggi di bidang ini.

Melakukan Prosedur Analitik Awal


Menjelaskan cara menggunakan analitik Saat merencanakan audit, auditor diharuskan untuk melakukan prosedur analitik
LO 5 awal awal. Prosedur ini dapat membantu auditor mengidentifikasi area yang berpotensi
prosedur untuk mengidentifikasi salah. Auditor harus melalui proses empat langkah yang dijelaskan dalam Bab 7,
kemungkinan kesalahan pernyataan yang dimulai dengan mengembangkan harapan untuk saldo akun, rasio, dan tren.
material dalam akuisisi dan siklus Berikut ini adalah contoh kemungkinan hubungan yang diharapkan dalam siklus
pembayaran acco- unts, akuisisi dan pembayaran:
pengungkapan, dan pernyataan. ● Asumsikanbahwa strategiproduksi dan penetapan harga perusahaan tetap
sama selamasetahun terakhir. Marjin kotor diperkirakan akan stabil dan
konsisten dengan rata-rata industri.
514 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

PAMERAN 11.5
Kuesioner Penilaian Risiko Kontrol:
Bulan Ini Dan Pembayaran
Pemeriksaan
(x) satu:
Ya Tidak

1. Apakah pembelian inventaris disetujui pada tingkat yang tepat?


2. Apakah ada dokumentasi persetujuan yang memadai?
3. Apakah pesanan pembelian sudah lebih awal dan diperhitungkan?
4. Apakah pembelian inventaris dilakukan dari daftar vendor yang disetujui?
5. Apakah perubahan pada daftar vendor yang disetujui disetujui pada tingkat yang tepat?
6. Apakah perusahaan memiliki kebijakan formal dan pengawasan yang sesuai tentang
sifat hubungan dan hadiah vendor yang sesuai?
7. Apakah kontrol atas proses penanganan barang yang dikembalikan memadai?
8. Apakah pencatatan pembelian dilakukan secara tepat waktu?
9. Apakah rekaman pengembalian dilakukan tepat waktu?

● Asumsikan bahwa Perusahaan Hsa Diperkenalkan produk baru dengan titik harga
rendah dan Signifikan permintaan pelanggan. Persediaan Omset diharapkan untuk
Meningkatkan dan hari' penjualan dalam inventaris Diharapkan Untuk Mengurangi.
● Asumsikan bahwa perusahaan telah berinvestasi dalam proses manufaktur baru yang
menghasilkan limbah yang jauh lebih sedikit dan secara keseluruhan meningkatkan
efisiensi selama proses produksi. Biaya barang yang dijual diperkirakan akan
menurun, dan marjin kotor diperkirakan akan meningkat.
Prosedur analitik tertentu dapat membantu auditor mengidentifikasi potensi
kesalahan dalam akun akuisisi dan siklus pembayaran. Menghitung dan menganalisis dolar
dan persen perubahan persediaan, biaya barang yang dijual, dan saldo akun pengeluaran
relatif terhadap kinerja masa lalu dan kinerja indus - coba dapat mengidentifikasi hasil
yang tidak terduga. Selanjutnya, beberapa rasio yang dihadirkan dalam Exhibit 11.6
dapat memberikan wawasan yang bermanfaat. Analisis dapat

PAMERAN 11.6
Menggunakan Rasio dalam Prosedur Analitik Awal
dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran
Rasio Persediaan
● Analisis marjin kotor
● Perputaran persediaan (biaya barang yang dijual / persediaan akhir)
● Jumlah penjualan haridalam inventaris (omset 365/inventaris)
● Rasio penyusutan (inventaris penulisan/inventaris akhir)
● Persediaan per kaki persegi ruang ritel (untuk klien ritel; dan perbandingan harus dilakukan di seluruh lokasi di toko-toko dengan
ukuran yang sebanding dan campuran produk untuk menguji perbedaan yang tidak terduga)
● Aplikasi overhead inventaris. Menganalisis hubungan antara bahan, tenaga kerja, dan overhead dengan total biaya produk;
membandingkan dari waktu ke waktu dan di seluruh kategori produk.

Rasio Utang Akun


● Omset utang akun (pembelian/rata-rata utang akun)
● Hari-hari yang terutang dalam utang akun (365/ perputaran utang akun)
● Kewajiban utang/saat ini akun
● Pembelian pengembalian dan tunjangan/pembelian
Melakukan Prosedur Penilaian Risiko dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran 515

disaggregasi oleh lini produk atau lokasi. Ment pendapatan berukuran umum dapat
membantu mengidentifikasi biaya barang yang dijual atau akun pengeluaran yang tidak
sesuai denganharapans auditor,yang harus didasarkan pada tahun-tahun
sebelumnya, informasi industri, dan pengetahuan auditor’ tentang bisnis.
Jika prosedur analitik awal tidak mengidentifikasi rela- tionships yang tidak terduga,
auditor akan menyimpulkan bahwa tidak ada risiko kesalahan material yang meningkat
dalam akun-akun ini. Jika hubungan yang tidak biasa atau tidak terduga - kapal ada,
prosedur audit yang direncanakan (tes kontrol, pro-cedure substantif) akan disesuaikan
untuk mengatasi potensi kesalahan material. Auditor harus menyadari bahwa jika
penipuan terjadi dalam siklus akuisisi dan pembayaran, laporan keuangan biasanya akan
berisi keberangkatan dari norma industri, tetapi mungkin tidak berbeda dari harapan
yang ditetapkan oleh usia manusia. Oleh karena itu, auditor harus membandingkan
laporan keuangan yang tidak diaudit dengan hasil masa lalu dan tren industri. Rela-
tionships berikut mungkin menunjukkan risiko penipuan yang meningkat dalam siklus
akuisisi atau pembayaran- ment:

● Peningkatan tak terduga dalam marjin kotor


● Persediaan yang tumbuh pada tingkat yang lebih besar dari penjualan
● Pengeluaran yang secara signifikan di atas atau di bawah norma industri
● Peningkatan tak terduga dalam jumlah pemasok
● Aset modal yang tampaknya tumbuh lebih cepat dari bisnis dan yang which tidak
ada rencana strategis
● Akun pengeluaran yang memiliki entri kredit yang signifikan
● Akun pengeluaran perjalanan dan hiburan, tetapi tidak ada dokumentasi atau
persetujuan pengeluaran
● Tindak lanjut yang tidak memadaiterhadap rekomendasiauditortentang
kontrol yang diperlukan

Menanggapi Risiko Kesalahan Material yang Teridentifikasi


Tentukan respons yang sesuai untuk Setelah auditor mengembangkan pemahaman tentang risiko kesalahan materi,
LO 6 diidentifikasi auditor dapat menentukan prosedur audit yang sesuai untuk dilakukan. Prosedur
risiko kesalahan material- ment audit harus proporsional dengan risiko yang dinilai, dengan bidang risiko yang
untuk akun siklus akuisisi dan lebih tinggi menerima lebih banyak perhatian dan upaya audit. Menanggapi risiko
pembayaran, pengungkapan, dan yang diidentifikasi biasanya melibatkan pengembangan pendekatan audit yang
pernyataan. berisi prosedur substantif (misalnya, tes detail dan, bila sesuai, prosedur analitik
substantif) dan pengujian con-trols, jika berlaku. Kesesuaian dan kecukupan
prosedur yang dipilih bervariasi untuk mencapai tingkat kepastian yang
diinginkan untuk setiap pernyataan yang relevan. Sementara perusahaan audit
mungkin memiliki program audit standar untuk mengaudit siklus akuisisi dan
pembayaran, auditor harus memaki- tomize program audit berdasarkan penilaian
risiko kesalahan material.
Pertimbangkan klien di mana auditor telah menilai risiko kesalahan material
terkait dengan keberadaan inventaris sedikit di bawah maksimum. Mirip dengan
contoh Thor Industries, Inc. dan Schwartzhoff dari fitur Penilaian Profesional
dalam Konteks, asumsikan bahwa insentif ada untuk melebih-lebihkan pendapatan
untuk mencapai target laba yang mempengaruhi bonus manajemen, dan
pengawasan wakil presiden keuangan relatif lemah karena kurangnya pengawasan
oleh manajemen atas. Auditor dapat mengembangkan program audit yang terdiri
dari pertama melakukan tes terbatas efektivitas operasi kontrol, kemudian
melakukan terbatas pada prosedur analitik substantif sedang, dan akhirnya
melakukan tes sub-stantive yang luas dari rincian. Karena risiko tinggi, auditor
akan ingin mendapatkan banyak bukti langsung dari tes rincian. Sebaliknya,
consider pertimbangkan klien di mana auditor telah menilai risiko
516 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

PAMERAN 11.7
Panel A: Kecukupan Bukti Keberadaan Inventarisasi
Klien B—Berisiko Tinggi

Klien A—Berisiko Rendah

Panel B: Pendekatan Untuk Mendapatkan Bukti Audit untuk


Keberadaan Inventarisasi
Klien B—Berisiko Tinggi

Klien A—Berisiko Rendah

30% tes rincian

Analitik 40% 50% tes rincian

30% tes kontrol

Analitik 30%

20% tes kontrol


kesalahan terkait dengan keberadaan inventaris serendah mungkin, dan percaya bahwa
klien telah menerapkan kontrol yang efektif di bidang ini. Untuk klien ini, auditor
kemungkinan akan melakukan tes kontrol, mendapatkan tingkat assur- ance yang tinggi
dari prosedur analitik substantif seperti tes kewajaran, dan kemudian menyelesaikan
prosedur substantif dengan melakukan tes detail pada tingkat terbatas.
Panel A dari Pameran 11.7 menunjukkan bahwa karena perbedaan risiko, kotak bukti
yang akan diisi untuk menguji keberadaan inventaris pada klien berisiko rendah lebih
kecil daripada itu pada klien berisiko tinggi. Panel B Pameran 11.7 menggambarkan
berbagai tingkat jaminan yang akan diperoleh auditor dari tes kontrol dan prosedur
substantif untuk dua pernyataan tersebut. Panel B membuat titik bahwa karena risiko
yang lebih tinggi terkait dengan adanya inventaris di Klien B, auditor akan ingin
merancang audit sehingga lebih banyak jaminan berasal dari tes detail. Perhatikan bahwa
persentase relatif bersifat menghakimi; contoh hanya dimaksudkan untuk memberi Anda
rasa bagaimana auditor dapat memilih campuran prosedur yang sesuai.
Mendapatkan Bukti tentang Efektivitas Operasi Pengendalian Internal dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran 517

Mendapatkan Bukti tentang Efektivitas Operasi Pengendalian Internal dalam


Siklus Akuisisi dan Pembayaran
Tentukan pengujian kontrol dan
LO 7 Untuk audit terintegrasi, auditor akan menguji efektivitas operasi kontrol penting
mempertimbangkan hasil tes kontrol pada akhirtahunklien. Jika auditor ingin mengandalkan kontrol untuk audit
untuk akun siklus akuisisi dan laporan keuangan, auditor akan menguji efektivitas operat-ing dari kontrol
pembayaran, pengungkapan, dan tersebut sepanjang tahun.
pernyataan.
Memilih Kontrol untuk Menguji dan Melakukan Pengujian Kontrol
Auditor memilih kontrol yang penting bagikesimpulanauditortentang apakah
kontrol organisasisecaramemadai mengatasi risiko kesalahan material yang dinilai
dalam siklus akuisisidan pembayaran. Auditor memilih kontrol seluruh entitas dan
transaksi untuk pengujian. Kontrol internal yang akan diuji adalah kontrol yang
membantu memastikan bahwa semua pembelian diizinkan dan semua pembayaran
adalah untuk barang yang diterima, dilakukan pada jumlah yang sesuai dan dalam
periode waktu yang benar, dan hanya dibayarkan sekali kepada vendor resmi. Tes
kontrol yang khas termasuk penyelidikan personel rele-vant, pengamatan kontrol
yang dilakukan, pemeriksaan dokumentasi yang menguatkan bahwa kontrol telah
dilakukan, dan reperformance kontrol oleh auditor menguji kontrol. Namun,
semua jenis tes kontrol belum tentu relevan dengan setiap kontrol. Selain itu,
banyak tes kontrol melibatkan kontrol ter komputerisasi, misalnya, kecocokan tiga
arah otomatis.
Untuk kontrol manual, auditor dapat menguji apakah
Kontrol ing beroperasi secara efektif dengan mengambil sampel pembayaran dan
melacaknya ke dokumentasi yang menguatkan bahwa kontrol telah dilakukan.
Pengambilan sampel atribut, yang dibahas dalam Bab 8, kemungkinan akan
digunakan untuk menentukan dan memilih sampel. Selain itu, auditor mungkin
mengambil sampel menerima laporan dan melacak melalui sistem untuk menguji
con-trols yang terkait dengan pernyataan kelengkapan untuk inventaris dan akun
yang dapat dibayar. Tertinggal signifikan dalam mencatat tanggung jawab
menunjukkan potensi masalah yang harus ditangani selama pengujian substantif
akun yang dibayarkan pada akhir tahun.
Bukti otorisasi yang tepat harus tersedia untuk setiap pembelian dan
pembayaran. Sistem berbasis kertas memberikan bukti otorisasi melalui tanda
tangan. Untuk menguji jenis kontrol ini, auditor biasanya memeriksa apakah tanda
tangan ada pada dokumentasi yang sesuai, dan jika tidak, ditindaklanjuti dengan
personel yang bertanggung jawab. Sistem komputerisasi di-con- trolled melalui
kontrol akses dan laporan pengecualian yang diuji oleh auditor menggunakan
teknik audit ter komputerisasi, serta penyelidikan dan exami- negara dokumentasi.

Mempertimbangkan Hasil Tes Kontrol


Auditor akan menganalisis hasil tes kontrol untuk menentukan prosedur tambahan
yang sesuai. Ada dua potensi hasil:
1. Jika kekurangan kontrol diidentifikasi, auditor akan menilai mereka yang
menentang- ciencies untuk menentukan tingkat keparahannya (apakah mereka
kekurangan yang signifikan atau kelemahan material?). Auditor kemudian
perlu memodifikasi penilaian risiko kontrol pra-liminer (mungkin dari rendah
hingga sedang atau tinggi) dan mendokumentasikan implikasi dari kekurangan
kontrol. Modifikasi yang tepat untuk prosedur audit substantif yang
direncanakan akan ditambang oleh jenis kesalahan yang kemungkinan besar
terjadi karena kekurangan kontrol.
2. Jika tidak ada kekurangan kontrol yang diidentifikasi, auditor kemungkinan
akan menentukan bahwa penilaian awal risiko kontrol serendah masih sesuai.
Auditor kemudian akan menentukan sejauh mana kontrol dapat
518 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

Kontrol Inventaris di CSK Auto AUDITIN G I N BERLATIH E


Corporation

Berikut ini adalah kutipan dari Laporan


dan tinjauan atas inventaris dalam transit, biaya garansi produk yang
Kelola- mentCSKtentang Pengendalian
rusak, inventaris inti dan akun tanggung jawab pengembalian inti
Internal atas Pelaporan Keuangan untuk
terkait dan menyusutkan pengeluaran dan menyusutkan akrual.
tahun yang berakhir pada 3 Februari 2008.
Selanjutnya, rekonsiliasi pusat distribusi dan jumlah inventaris fisik
Perusahaan tidak mempertahankan con- gudang ke saldo buku besar umum tidak dilakukan secara akurat,
trols yang efektif atas kelengkapan, sehingga mengakibatkan penyesuaian saldo persediaan akhir tahun.
keakuratan, keberadaan, dan penilaian
Kelemahan material dalam con-trols terkait inventaris ini akan secara
inventarisnya. Secara khusus, kontrol yang
signifikan mempengaruhi pendekatan yang harus digunakan auditor untuk
efektif, termasuk pemantauan, tidak
mengaudit akun, pernyataan, dan dislcosure terkait inventaris.
dipertahankan untuk memastikan
bahwasisteminventaris
Perusahaansepenuhnya dan akurat
diproses dan diperhitungkan untuk
inventaris bergerak -
mentsdalamjaringandistribusi Perusahaan,
terutama disposisi pengembalian inven-
tory dari pelanggan. Selain itu, Perusahaan
tidak

tentang kebenaran saldo akun, dan menentukan prosedur audit substantif yang
direncanakan. Tingkat pengujian substantif dalam situ- ation ini akan kurang dari apa
yang diperlukan dalam keadaan di mana deficien- cies dalam kontrol internal
diidentifikasi. Dari model risiko audit, kita tahu bahwa perusahaan dengan kontrol
internal yang efektif harus memerlukan pengujian saldo akun yang kurang substantif.
Kekuatan relatif dari kontrolinternalklien berdampak signifikan pada audit akun dan
pernyataan dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Fitur Auditing in Practice
"InventoryControls di CSK Auto Corporation" menyoroti implikasi kontrol yang tidak
efektif atas inventaris. Kekurangan kontrol ini dinilai sebagai bahan lemah- nesses dan
kemungkinan berarti’bahwa auditor CSK harus sangat bergantung pada tessubstantif
rincian untuk mendapatkan bukti yang cukup sesuai terkait dengan inventaris.

Memperoleh Bukti Substantif tentang Akun, Pengungkapan, dan Pernyataan


dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran
Tes Substantif Inventarisasi dan Biaya Barang yang Dijual
dan terapkan cukup sesuai Dalam melakukan prosedur substantif untuk persediaan dan biaya
LO 8 Tentukan
prosedur audit substantif untuk menguji akun barang yang dijual, auditor menginginkan jaminan yang wajar bahwa
akuisisi dan siklus pembayaran, yakin disklo, persediaan ada, bahwa itu adalah aktu- sekutu yang dimiliki oleh
dan pernyataan. perusahaan, dan bahwa nilai persediaan akurat. Prosedur substantif
(prosedur analitik substantif, tes detail, atau keduanya) harus dilakukan
untuk semua pernyataan yang relevan terkait dengan akun akuisisi dan
siklus pembayaran yang signifikan dan pengungkapan. Bahkan jika
auditor memiliki bukti yang menunjukkan bahwa kontrol beroperasi
secara efektif, auditor tidak dapat hanya mengandalkan pengujian
kontrol untuk memberikan bukti tentang keandalan akun dan
pernyataan ini. Pameran 11.8 menyajikan pernyataan dan prosedur audit
sub-stantive yang akan digunakan untuk mengumpulkan bukti mengenai
inventaris dan biaya barang yang dijual.
Memperoleh Bukti Substantif dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran 519

PAMERAN 11.8
Pernyataan dan Prosedur Audit Substantif Untuk
Persediaan dan Biaya Barang yang Dijual
Pernyataan Prosedur Audit Substantif
Keberadaan/kejadian
1. Tinjau prosedurinventarisfisik yang diusulkan klien untuk
menentukan apakah mereka cenderung menghasilkan inventaris fisik
yang lengkap dan benar.
2. Amatijumlahklien dari inventaris fisik tahunan. Pilih item secara acak dari
catataninventarisabadi kliendan amati (hitung) item yang ada. Sampel harus
menekankan item bernilai dolar tinggi.
Kelengkapan 1. Lakukan tes cutoff akhir tahun dengan mencatat pengiriman terakhir dan menerima nomor dokumen yang
digunakan sebelum inventaris fisik diambil. Tinjau jurnal pembelian dan penjualan untuk jangka waktu tak
lama sebelum dan sesudah akhir tahun, mencatat pengiriman dan penerimaan dokumen
angka untuk menentukan apakah barang dicatat dalam periode waktu yang tepat.
2. Buat pertanyaan klien mengenai potensi keberadaan barang pada barang bekas atau yang terletak di gudang luar.
Untuk item material, kunjungi lokasi atau kirimkan confir- mation ke manajemen gudang luar.
3. Buat pertanyaan klien mengenai tunjangan yang dibuat untuk pengembalian yang diharapkan. Tentukan
kebijakan klien untuk akuntansi untuk item yang dikembalikan. Tinjau penerimaan transaksi untuk jangka waktu
tertentu untuk menentukan apakah pengembalian signifikan diterima dan dipertanggungjawabkan dengan tepat.
Hak dan kewajiban
1. Tinjau faktur vendor saat menguji pencairan untuk menentukan bahwa
Penilaian/ alokasi judul yang tepat disampaikan.
2. Tinjau kontrak pembelian untuk menilai hak untuk mengembalikan barang dagangan.
1. Tentukan apakah metode penilaian sesuai untuk klien.
2. Menanyakan kepada tenaga produksi dan gudang tentang adanya persediaan usang.
3. Catatan berpotensi usang persediaan sambil mengamati jumlah inventaris fisik.
Lacak item yang berpotensi usangkekompilasi inventaris klien, dan tentukan
apakah item tersebut dilabeli dengan benar sebagai item usang.
4. Uji biaya inventaris dengan mengambil sampel inventaris yang direkam, dan lacak ke
dokumen sumber, termasuk:
● Menelusuri pembelian bahan baku ke faktur vendor
● Menguji biaya standar seperti yang dibangun melalui sistem biaya standar
5. Uji kemungkinan persediaan usang yang harus ditulis ke nilai pasar:
● Tinjau jurnal perdagangan untuk perubahan teknologi produk.
● Tindak lanjut yang berpotensi usang barang-barang yang diutangkan selama
pengamatanjumlahpersediaan fisik klien.
● Gunakan perangkat lunak audit untuk membaca file inventaris dan usia item
inventaris dan komputasi perputaran inventaris. Selidiki produk dengan
omset yang luar biasa rendah atau barang yang belum digunakan atau dijual
untuk jangka waktu yang lama.
● Tanyakan kepada klien tentang penyesuaian penjualan (markdown) yang
telah ditawarkan untuk menjual produk apa pun.
● Verifikasi harga penjualan dengan meninjau faktur terbaru untuk
menentukan apakah harga penjualan sama dengan yang disertakan pada
file komputer. Gunakan perangkat lunak audit umum (GAS) untuk
menghitung nilai bersih yang dapat direalisasikan untuk item inventaris,
dan siapkan hasil cetak inventaris untuk semua item di mana nilai bersih
yang dapat direalisasikan kurang dari biaya.
● Menganalisis penjualan berdasarkan lini produk, mencatat penurunan signifikan
dalam penjualan lini produk.
● Tinjau komitmen pembelian untuk potensi eksposur kerugian. Tentukan
apakah kerugian kontin-gent diungkapkan atau direkam dengan benar.
● Gunakan perangkat lunak audit untuk menguji ekstensi dan menyiapkan cetakan
perbedaan.
● Gunakan perangkat lunak audit untuk menginjakkan kaki kompilasi inventaris. Lacak total
ke saldo persidangan.
(dilanjutkan) )
520 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

PAMERAN 11.8 Pernyataan dan Prosedur Audit Substantif untuk


Inventarisasi dan Biaya Barang yang Dijual( lanjut)
)
Pernyataan
Presentasi dan pengungkapan Prosedur Audit Substantif

1. Tinjaupengungkapanlaporan keuangan klien tentang:


● Metode penilaian inventaris yang digunakan
● Angka biaya FIFO dan efek likuidasi LIFO jika LIFO digunakan
● Persentase inventaris yang dihargai oleh setiap metode penilaian yang berbeda
● Klasifikasi persediaan sebagai bahan baku, bekerja dalam proses, dan barang jadi
● Adanya kerugian kontingen yang terkait dengan kontrak jangka
panjang atau komitmen pembelian
● Kebijakan inventaris mengenai pengembalian dan tunjangan,
jika diharapkan menjadi bahan, untuk barang dagangan
diharapkan dikembalikan

Inventaris dan Biaya Barang yang Dijual: Prosedur Analitik Substantif Sebelum
melakukan pengujian detail, auditor dapat melakukan prosedur analitik substantif,
seperti uji kewajaran atau analisis regresi. Contoh tes kewajaran adalah
memperkirakan akun
saldo dan untuk menentukan apakah jumlah itu dekat dengan apa yang telah dicatat klien.
Misalnya, jika pembelian dan volume penjualan relatif stabil dari tahun ke tahun, auditor
dapat membandingkan saldo persediaan akhir berdasarkan lokasi dengan saldo tahun
sebelumnya untuk melihat apakah mereka mirip, atau jika mereka secara material
berbeda untuk mempertimbangkan mengapa itu terjadi. Jika ekspektasi auditor’berbeda
secara signifikan dari apayang telah dicatat klien, auditor perlu menindaklanjuti dengan
tes detail yang sesuai. Jika ekspektasi auditor’tidak berbeda secara signifikan dengan apa
yang telahdicatat klien, auditor mungkin dapat mengurangi tes detail.
Secara umum, jika prosedur analitik substantif tidak mengakibatkan masalah yang
belum terselesaikan, pengujian langsung saldo akun dapat dikurangi. Namun, dalam siklus
akuisisi dan pembayaran tidak mungkin bukti audit yang diperoleh dari prosedur analitik
substantif saja akan cukup evi- dence untuk auditor. Fitur Audit dalam Praktik
"Kelemahan dalam Per- membentuk Prosedur Analitik Substantif: Kasus Laporan’Inspeksi
PCAOB Inspection Report Deloitte" memberikan contoh penggunaan prosedur analitik
substan- tive yang tidak pantas.

Occurrence Persediaan dan Biaya Barang yang Dijual: Standar Audit Pernyataan
Keberadaan atau Kejadian mengharuskan auditor untuk mengamati klien yang mengambil
inventaris fisik untuk memastikan keberadaan inventaris. Ini dapat dilakukan secara
keseluruhan pada akhir tahun atau secara siklus sepanjang tahun. Hal ini penting
untuk dicatat bahwa audit biaya barang yang dijual dapat langsung dikaitkan dengan audit
persediaan. Jika inventaris awal dan akhir telah diverifikasi dan akuisisi telah diuji, biaya
barang yang dijual dapat langsung dihitung. Jadi, sambil mengamati inventaris fisik untuk
memastikan bahwa keberadaannya berkaitan dengan penegasan keberadaan
persediaan, perhitungan yang dihasilkan dari biaya barang yang dijual berkaitan dengan
pernyataan kelengkapan; dengan kata lain, jika persediaan ada maka pencatatan biaya
barang yang dijual selesai. Auditor harus menerapkan teknik analitis untuk biaya barang
yang dijual, namun, untuk menentukan apakah ada variasi signifikan yang tidak terduga-
baik secara keseluruhanatau berdasarkan lini produk- terjadi. Variasi yang signifikan,
terutama yang tidak dapat dengan mudah dijelaskan, mungkin menunjukkan perlunya
pekerjaan inventaris lebih lanjut.
Memperoleh Bukti Substantif dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran 521

’ Kelemahan dalam AUDITIN G I N BERLATIH E


Melakukan Prosedur Analitik
Substantif: Kasus Laporan
Inspeksi PCAOB Deloitte

Penggunaan pro-cedures analitik


setengah tahun untuk memprediksi saldo persediaan untuk semua lokasi pada
substantif yang tidak sesuai terungkap
akhir tahun. Namun, Firma tidak mendapatkan bukti bahwa saldo persediaan
dalam inspeksi Dewan Pengawasan
dilokasiritel emiten serupa. Bahkan, ada var- iation yang cukup besar, sekitar 15
Akuntansi Perusahaan Publik (PCAOB)
persen, dalam saldo inven- tory di tiga toko ritel di mana inventaris fisik diamati.
2010 dari Deloitte & Touche LLP.
Selain itu, Firma tidak memiliki bukti bahwa saldo persediaan pada paruh
’Firma gagal melakukan pertama tahun ini dapat diharapkan akan memprediksi saldo di
prosedur yang cukup untuk akhir tahun.
menguji keberadaan
inventarisemiten. Firma Untuk detail lebih lanjut, lihat Nomor Rilis PCAOB 104-2011-290.
melakukan pengamatan
inventaris fisik di sekitar
setengah dari satu persen
lokasiemitenselama paruh
pertama tahun ini, dan
menggunakan prosedur analitik
substantif untuk menguji
keseimbangan persediaan akhir
tahun. Untuk mengembangkan
harapannya terhadap saldo
persediaan akhir tahun, Firma
menggunakan saldo persediaan
dari sejumlah kecil lokasi di mana
ia telah melakukan pengamatan
inventaris selama

Persediaan Fisik Akhir Tahun Lengkap Tidak bertahun-tahun yang lalu, prosedur
stan- dard berani untuk sebagian besar organisasi adalah untuk menutup operasi
pada tahun
akhir atau akhir tahun untuk mengambil jumlah persediaan fisik lengkap (sering disebut
sebagai fisik). Inventarisbukuklien disesuaikan dengan inventaris fisik ini (sering disebut
sebagai buku untuk penyesuaian fisik). Prosedur ini masih diikuti oleh banyak perusahaan
kecil yang menggunakan sistem inventaris berkala, atau di mana catatan abadi tidak cukup
dapat diandalkan, atau di mana indikator risiko penipuan ada.
Jika inventaris akhir tahun diambil, auditor harus (1) mengamati klien yang
mengambil inventaris untuk menentukan keakuratan prosedur,
(1) membuat jumlah pengujian yang dipilih yang nantinya dapat ditelusurikedalam to
kompilasi inventaris klien, (3) menguji’kompilasi inventaris klien dengan trac- ing test
menghitung kompilasi’dan secara independen menguji komputasi klien atas biayayang
diperpanjang, dan (4) mencari bukti persediaan yang bergerak lambat, usang, atau rusak
yang mungkin perlu ditulis ke bawah untuk menurunkan biaya atau pasar. Auditor dapat
menggunakan GAS untuk mengumpulkan jenis bukti berikut:
● Keakuratan matematika catatan persediaan
● Laporan pengiriman terbaru yang akan digunakan untuk pengujian cutoff
● Item yang akan dihitung selama pengamatan inventaris fisik
● Evaluasi jumlah marjin kotor menurut lini produk
● Analisis inventaris yang biayanya melebihi nilai pasar
● Perbandingan jumlah persediaan dengan paket anggaran
● Daftar item inventaris dengan harga, unit, atau deskripsi yang tidak biasa
Auditor harus meninjau rencanaklienuntuk menghitung inventaris dan berencana
untuk mengamatijumlahklien. Prosedur keseluruhan untuk mengamati saluran con-
inventaris fisik klienditunjukkandiPameran 11.9. Pro-cess mengasumsikan bahwa klien
secara sistematis mengatur inventaris untuk kemudahan menghitung dan
melampirkan tag yang telah dinomensikan (kertas atau elektronik) ke setiap kelompok
522 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

P A M E R A N 11.9 Procedures Prosedur untuk MengamatiInventariss Fisik Klien


1. Bertemu dengan klien untuk membahas prosedur, waktu, lokasi, dan personel yang terlibat dalam mengambil inventaris fisik tahunan.
2. Tinjau rencanaklienuntuk menghitung dan menandai item inventaris.
3. Tinjau prosedur pengambilan inventaris dengan semua personel audit. Biasakan mereka dengan sifat inventarisklien,potensi masalah
dengan inventaris, dan informasi lain yang akan memastikan bahwa klien dan personel audit akan mengenali item inventaris dengan benar,
item bernilai dolar tinggi, dan barang usang, dan masalah potensial di bawah berdiri yang mungkin terjadi dalam menghitung
inventaris.
4. Tentukan apakah spesialis diperlukan untuk menguji atau membantu mengidentifikasi item inventaris dengan benar.
5. Setelah tiba di setiap situs:
a. Bertemu dengan personel klien, mendapatkan peta area, dan mendapatkan jadwal jumlah persediaan yang akan dibuat untuk
setiap area.
b. Dapatkan daftar nomor tag berurutan yang akan digunakan di setiap area.
c. Amati prosedur yang telah diterapkan klien untuk mematikan tanda terima atau pengiriman barang.
d. Amati bahwa klien telah menutup produksi.
e. Dapatkan nomor dokumen untuk pengiriman terakhir dan penerimaan barang sebelum inventaris fisik diambil. Gunakan informasi
untuk melakukan tes cutoff.
6. Amati penghitungan inventaris dan perhatikan hal berikut ini pada kertas kerja jumlah inventaris:
a. Nomor tag pertama dan terakhir yang digunakan di bagian tersebut.
b. Semua nomor tag dan disposisi semua nomor tag dalam urutan.
c. Identifikasi produk, deskripsi produk, satuan ukuran, dan jumlah item pada lembar hitungan.
d. Item yang tampaknya sudah usang atau bernilai yang dipertanyakan.
e. Semua item bernilai dolar tinggi termasuk dalam inventaris.
f. Pergerakan barang ke atau keluar dari perusahaan selama proses pengambilan inventaris. Tentukan apakah barang dihitung dengan
benar atau dikecualikan dari inventaris.
7. Dokumentasikan kesimpulan Anda mengenai kualitas prosespengambilaninventaris klien, mencatat masalah apa pun yang dapat menjadi
signifikansi audit. Tentukan apakah jumlah persediaan yang cukup telah diambil untuk mencerminkan barang dengan benar di akhir tahun.

produk. Personel pengawas (biasanya dari departemen akuntansi) dan auditor meninjau
hitungan. Tag hitungan kemudian digunakan untuk menyusun inventaris fisik akhir tahun.
Selama proses penghitungan, klien mengatur untuk tidak mengirim atau menerima barang
atau memisahkan semua barang yang diterima selama proses yang akan dilabeli dan
dihitung sebagai setelah inventaris.
Auditor berjalan melalui area inventaris, mendokumentasikan nomor tag pertama
dan terakhir yang digunakan serta nomor tag yang tidak digunakan. Auditor juga
melakukan tugas-tugas berikut:
● Membuat jumlah pengujian item yang dipilih dan merekam jumlah pengujian
untuk pelacakan berikutnya ke dalam kompilasi’s inventaris klien
● Mengambil notasi dari semua item yang tampaknya usang atau dalam kondisi yang
dapat dipertanyakan; auditor menindaklanjuti item-item ini dengan pertanyaan
tentang personel klien dan menyimpan data untuk menentukan bagaimana mereka
diperhitungkan dalam kompilasi inventaris
● Mengamati penanganan memo dan bahan lainnya
● Mengamati apakah ada pergerakan fisik barang yang terjadi selama penghitungan
persediaan
● Merekam semua item bernilai dolar tinggi untuk pelacakan berikutnya
kedalam catatans klien
Notasi item bernilai dolar tinggi adalah pemeriksaan terhadap potensi manipulasi
klien inventaris dengan menambahkan item baru atau menyesuaikan biaya atau jumlah
item yang ada setelah inventaris fisik selesai. Karena item bernilai dolar tinggi di
mencatat, auditor dapat secara sistematis
Memperoleh Bukti Substantif dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran 523

tinjau dukungan dokumenter untuk item utama yang disertakan pada kompilasi inventaris
akhir yang tidak diutikutsertakan selama pengamatan inventaris fisik.
Setelah jumlah persediaan diambil,pengamatanauditordan jumlah tes memberikan
sumber bukti independen tentang kebenaran kompilasiinventarisklien. Mencatat nomor
tag yang tidak digunakan melarang penyisipan item inventaris tambahan.
Banyak organisasi memiliki beberapa lokasi, oleh karena itu menyulitkan untuk
mengambil inventaris tahunan. Misalnya, satu perusahaan besar yang melanggengkan
penipuan terkenal adalah Phar-Mor, Inc. Perusahaan ini memiliki lebih dari 300 toko yang
tersebar di seluruh negeri. Auditor bersikeras bahwa jumlah fisik akhir tahun diambil,
tetapi memberi tahu klien bahwa mereka akan mengamati pengambilan inventaris hanya
di beberapa lokasi tertentu. Untuk mempercepat observa- tion inventaris, auditor bekerja
dengan klien untuk mengidentifikasi lokasi yang akan diamati. Meskipun ada
overstatement besar-besaran persediaan oleh Phar-Mor, Inc., kesalahan itu tidak
ditemukan oleh auditor karena perusahaan memastikan bahwa tidak ada kesalahan
material yang terjadi di lokasi yang dikunjungi oleh auditor.
Ketika beberapa lokasi berisi inventaris, auditor harus meninjau berbagai lokasi untuk
menentukan bahwa mereka sebanding dan harus menggunakan prosedur analitis untuk
melihat apakah lokasi yang tidak dikunjungi tampaknya memiliki tingkat inven- tory yang
secara signifikan berbeda dari yang diamati. Jika ada perbedaan yang signifikan, auditor
mungkin perlu mengamati lebih banyak lokasi, atau setidaknya menindaklanjuti dengan
prosedur lain. Auditor mungkin juga ingin merencanakan untuk mengunjungi beberapa
lokasi secara tidak diumumkan atau kejutan untuk menghindari jenis aktivitas the
penipuan yang terjadi di Phar-Mor.
Banyak organisasi yang mengambil inventaris fisik tahunan menemukan bahwa akhir
tahun bukanlah waktu yang paling nyaman untuk melakukannya. Misalnya, perusahaan
mungkin memiliki pergantian model alami dan menutup operasi selama waktu itu, atau
mungkin ingin mengambil inventaris fisik sesaat sebelum atau sesudah akhir tahun untuk
mempercepat penyusunan laporan keuangan akhir tahun. Dapat diterima untuk meminta
klien mengambil inventaris fisik sebelum akhir tahun asalkan:
● Kontrol internal efektif.
● Tidak ada bendera merah yang mungkin menunjukkan peluang dan motiva- tion
untuk misstate inventaris.
● Auditor dapat secara efektif menguji saldo akhir tahun melalui penggabungan- tion
prosedur analitis dan pengujian selektif transaksi antara jumlah fisik dan akhir tahun.
● Auditor meninjau transaksi dalam periode roll-forward untuk bukti manipulasi atau
aktivitas yang tidak biasa.
Ketika perusahaan bergerak menuju kemitraan inovatif dengan pemasok dan
pelanggan mereka, lebih banyak perjanjian akan terjadi di manabarang pemasok akan
berada di pengecer seperti Wal-Mart, tetapi judul tidak akan berubah sampai penjualan
kepada pelanggan dilakukan. Dalam situasi ini, auditor perlu menentukan bahwa klien
memiliki metodologi yang sehat untuk menentukan jumlah inventaris yang disimpan
secara fisik di customerlokasi pelanggan. Sering kali, klien akan memiliki kontrol
pemantauan yang memeriksa inventaris yang ada di’lokasi pelanggan dan
membandingkannya dengan catatan abadi. records. Jika kontrol tersebut tidak ada,
auditor perlu mempertimbangkan metode pengujian komplementer- ologi, yang mungkin
mencakup (a) mengonfirmasi jumlah persediaan dengan mitra trad-ing, (b) memeriksa
pembayaran berikutnya dari mitra dagang, atau
(b) mengunjungi mitra dagang terpilih untuk memeriksa inventaris.
Tidak cukup bagi klien untuk hanya menegaskan bahwa inventarisnya dipegang
oleh mitra dagangnya. Auditor harus memeriksa kontrak, menentukan exis- tence dan
efektivitas kontrol, dan memeriksa dokumentasi reconcilia- tion antara mitra dagang,
pengiriman uang tunai, dan catatan akuntansi klien. Jika bendera merah ada, auditor
harus melampaui prosedur ini
524 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

dan berbicara dengan’mitra dagang untuk mendapatkan informasi tentang jumlah


inventaris klienyangditunjukkan mitra dagang di tangan. Akhirnya, auditor perlu
mengembangkan jaminan bahwa mitra dagang adalah perusahaan nyata.
Mungkin ada kasus langka di mana sulit atau tidak praktis bagi auditor untuk
menghadiri jumlah inventaris fisik. Misalnya, sifat dan lokasi inventaris, atau di mana ia
ditahan, dapat menimbulkan ancaman keselamatan bagi auditor. Dalam situasi ini,
auditor harus melakukan prosedur audit alternatif. Prosedur tersebut dapat mencakup
pemeriksaan dokumen yang terkait dengan penjualan item inventaris tertentu
berikutnya untuk memvalidasi keberadaan dan penilaian mereka pada tanggal neraca.
Namun, jika tidak nyaman bagi auditor untuk menghadiri jumlah persediaan fisi- cal,
maka auditor memiliki kewajiban untuk menemukan cara untuk hadir. Jika benar-benar
tidak mungkin bagi auditor untuk menghadiri penghitungan inven- tory fisik, dan auditor
tidak dapat melakukan prosedur alternatif, makalaporanauditorharus dimodifikasi
sebagai akibat dari batasan ruang lingkup ini (dengan asumsi bahwa persediaan adalah
jumlah material untuk laporan keuangan secara keseluruhan). Batasan ruang lingkup
laporan audit standar dibahas dalam Bab 15.
Persediaan dan Biaya Barang Yang Dijual: Pernyataan Kelengkapan
Auditor biasanya melakukan uji cutoff tanda terima dan pengiriman inven- tory pada
akhir tahun untuk menentukan bahwa semua item dicatat dalam periode waktu yang
benar. Tes cutoff biasanya dicapai dengan menangkap informasi tentang barang-
barang terakhir yang dikirim dan diterima pada akhir tahun dan memeriksa sampel
transaksi yang dicatat dalam jurnal penjualan dan pembelian mendekati akhir tahun. Selain
itu, perangkat lunak audit dapat digunakan untuk mencocokkan tanggal pengiriman
dan tanggal penagihan jika file yang berisi informasi tersebut telah diuji keakuratannya.
and public Audi-tor juga harus menanyakan tentang inventaris apa pun yang keluar
pada konsinyasi atau disimpan di gudang publik dan mempertimbangkan untuk
mengkonfirmasi keberadaannya.
Contoh cutoff—Penjualan $ 100 dicatat pada 30 Desember untuk produk dengan biaya $ 80
yang tidak dikirim sampai bulan berikutnya. Jika jumlah persediaan fisik diambil pada 31
Desember, produk ini akan dimasukkan dalam hitungan fisik, yang akan melebihi kuantitas
yang ditunjukkan dalam catatan abadi. Catatan persediaan per-petual selalu disesuaikan
dengan hitungan aktual (dalam hal ini dengan mendebit inventaris dan biaya kredit barang
yang dijual). Kecuali dikoreksi, penjualan, laba kotor, dan pendapatan pretax dimusykakan oleh
$ 100 penuh. Klien dapat memperbaiki kesalahan ini dengan membalikkan entri penjualan,
termasuk entri ke piutang akun. Karena persediaan abadi disesuaikan dengan jumlah fisik,
bagian dari entri asli (inventaris pendebetan, biaya kredit barang yang dijual) sudah dibuat.
Tunjangan untuk Pengembalian Dalam sebagian besar situasi, jumlah pengembalian
yang returns diharapkan tidak material. Namun, beberapa perusahaan (misalnya,
perusahaan pesanan surat seperti Lands' End atau L.L. Kacang) memberikan
jaminan pengembalian dan
mengharapkan pengembalian yangsignifikan —terutama setelah penjualan liburan akhir
tahun. Mereka menggunakan pengalaman sebelumnya, diperbarui untuk kondisi ekonomi
saat ini, untuk mengembangkan perkiraan pengembalian. Ketika pengembalian tersebut
material untuk presentasi keuangan keseluruhan, tunjangan untuk pengembalian harus
ditetapkan dan laba kotor pada penjualan asli terbalik. Tunjangan tidak dibatasi untuk
perusahaan pesanan surat; itu harus dipertimbangkan ketika perusahaan mengalami
volume pengembalian yang besar. Seperti perkiraan akuntansi lainnya, auditor perlu
memahami prosesmanajemenuntuk menentukan perkiraan dan kemudian menguji wajar
proses itu.

Persediaan dan Biaya Barang yang Dijual: Pernyataan Hak dan Kewajiban
Sebagian besar pekerjaan audit mengenai hak atas dan kepemilikan inventaris ditangani
selama tes auditor’dari pencatatanawal pembelian. Auditor juga harus meninjau kontrak
jangka panjang untuk menentukan kewajiban
Memperoleh Bukti Substantif dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran 525

mengambil pengiriman barang dagangan, hak pelanggan untuk mengembalikan barang


dagangan, atau kewajiban pembelian kembali. Pertanyaan harus dibuat mengenai
inventaris apa pun yang diadakan pada konsinyasi.

of Persediaan dan Biaya Barang yang Dijual: Penilaian Penilaian atau Penegasan
Alokasi adalah pernyataan yang paling kompleks terkait dengan persediaan karena
volume transaksi, keragaman produk, berbagai metode biaya, dan kesulitan dalam
memperkirakan nilai produk yang dapat direalisasikan bersih. Kombinasi
tes detail dan prosedur analitik substantif digunakan untuk menentukan penilaian
inventaris. Auditor harus memverifikasi biaya persediaan yang benar dan kemudian
menguji untuk lebih rendah biaya atau penilaian pasar. Biasanya, bagian biaya dari
pernyataan penilaian diuji dengan melihat faktur yang mendasari dan / atau catatan biaya
pendukung. Auditor biasanya memeriksa data pasar saat ini dan informasi lain yang
mungkin menunjukkan penurunan harga penjualan atau potensi usang persediaan.
Tes Langsung Biaya Produk Teknik pengambilan sampel statistik, sebagai dis- memaki bab
8, harus digunakan untuk memilih item untuk pengujian. Kemudian, auditor harus
memeriksa dokumentasi pendukung yang mendasarinya—misalnya,
faktur— untukmenentukan bahwa biaya dicatat dengan benar. Sebagai contoh, asumsikan
bahwa auditor memilih produk YG350 untuk menguji biaya persediaan yang dicatat
berdasarkan FIFO sebagai bagian dari sistem inventaris abadi:

Produk YG350

Total Saldo
Transaksi Kuantitas Biaya Kuantitas Dolar

Keseimbangan awal 100 $1.000

Pembelian 3/1 50 550 150 1,550

Pembelian 6/1 100 1,200 250 2,750

6/1 Penjualan 150 1,550 100 1,200

Pembelian 9/1 50 500 150 1,700

10/1 Penjualan 25 275 125 1,425

12/1 Penjualan 50 600 75 825

Pembelian 12/1 75 975 150 1,800

Faktur vendor Akan diperiksa untuk pembelian dari 150 terakhir


item (12/1, 9/1, dan 6/1) untuk menentukan apakah $1.800 adalah biaya yang benar.
(Catatan: Anda harus memverifikasi bahwa biaya yang dicatat seharusnya $ 1.775.
Perhitungannya adalah sebagai berikut: 12/1 adalah $ 975, 9 / 1 adalah $ 500, dan
sisanya 25 units are fr oom 6/1 at a cost of $25 $12/unit,, foa total of $1,,77 75. )
Setiap perbedaan yang dicatat antara faktur vendor dan jumlah yang dicatat harus
diidentifikasi sebagai kesalahan dan harus diproyeksikan ke populasi secara keseluruhan
menggunakan pengambilan sampel statistik untuk menentukan apakah itu mungkin
material. Tes serupa harus dilakukan jika perusahaan menggunakan metode valua-tion
lainnya, seperti biaya rata-rata atau LIFO. Jika perusahaan menggunakan sistem biaya
standar, biaya diverifikasi oleh pengujian sistem biaya dan dengan menelusuri item yang
dipilih ke biaya standar. Varians yang signifikan harus dialokasikan antara biaya barang
yang dijual dan inventaris.
Tes untuk Inventaris Usang (Tes Nilai Terealisasi Bersih) Deter- menambang jumlah
yang harus dihapuskan karena usang adalah tugas audit yang sulit dan menantang karena
(1) klien biasanya akan menyatakan
526 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

bahwa sebagian besar barang masih dapat diselamatkan dengan harga jual saat ini dan (2)
nilai bersih yang dapat direalisasikan hanya perkiraan (misalnya, tidak ada harga spesifik
dan benar di mana persediaan harus dihargai). Auditor harus
memahamiprosesmanajemen untuk menentukan nilai inventarisnya. Dan auditor
berusaha mengumpulkan bukti tentang potensi usang inventaris dari obsolescence
sejumlah sumber yang menguatkan, termasuk yang berikut:
● Mencatat potensi persediaan usang saat mengamati inventarisfisikklien
● Menghitung perputaran persediaan, jumlah penjualanhari dalam inventaris, tanggal
penjualan atau pembelian terakhir, dan teknik analitik serupa lainnya untuk
mengidentifikasi potensi usang
● Menghitung nilai bersih yang dapat direalisasikan untuk produk dengan mengacu
pada harga jual- ing saat ini, biaya pembuangan, dan komisi penjualan
● Memantau jurnal perdagangan dan Internet untuk informasi mengenai pengenalan
produk kompetitif
● Menanyakan manajemen tentang pendekatannya untuk mengidentifikasi dan
mengklasifikasikan- item usang
● Memantau omset atau usia produk secara individual atau berdasarkan lini produk
dan membandingkan omset dengan kinerja dan harapan masa lalu untuk periode saat
ini
● Membandingkan penjualan saat ini dengan penjualan yang dianggarkan
● Secara berkala meninjau, berdasarkan lini produk, jumlah hari penjualan cur-
disewakan dalam inventaris
● Menyesuaikan kondisi persediaan yang buruk, dilaporkan sebagai bagian dari
hitungan siklus berkala
● Memantau penjualan untuk jumlah markdown produk dan periodik com- parison
dari nilai bersih yang dapat direalisasikan dengan biaya yang diinventarasi
● Meninjau inventaris saat ini mengingat pengenalan produk baru yang direncanakan
Auditor sering menyelidiki item yang tampaknya usang dengan meninjau penjualan
setelah akhir tahun dan mendiskusikan prospek penjualan di masa depan dengan usia
pria. Fitur Auditing in Practice "Pentingnya Skeptisisme Profesional dalam Menguji
Valuasi Inventaris: PCAOB Disiplin Ibarra" memberikan contoh kesulitan yang ditemui
auditor dalam menguji valuasi inventaris.

Pentingnya in Skeptisisme AUDITIN G I N BERLATIH E


Profesional dalam Menguji Penilaian
Inventaris:
PCAOB Disiplin Ibarra

PCAOB mendisiplinkan perusahaan audit Ibarra


Penjualan. Fakta ini saja seharusnya meningkatkanskeptisisme auditor
karena auditor gagal mengidentifikasi dan
mengatasi keberangkatan dari GAAP yang tentang nilaiinventarisyangdinyatakan. Sebaliknya, auditor hanya
berkaitan denganpenilaian inventarisklien mengandalkan representasi usia manusiamengenaipenilaian inventaris
mereka. GAAP mengharuskan inventaris dihargai dan tes mekanisbiaya persediaan, dan mereka melewatkan gambaran
dengan biaya atau nilai pasar yang lebih rendah. besar. Standar audit mengharuskan auditor untuk melihat bukti dari
Laporan inspeksi dated mencatat bahwa berbagai sumber dalam mencapai kesimpulan tentang saldo akun.
neracaklien yangdilaporkan Untuk detail lebih lanjut tentang kasus ini, lihat Rilis PCAOB No.
$356.973, atau sekitar 95% dari total aset. 2006-009.
Namun, berdasarkan biaya barang yang ’ benar-
benar dijual selama tahun fiskal itu, ance bal
persediaan klien mewakili sekitar 22 tahun'
senilai
Memperoleh Bukti Substantif dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran 527

Menguji Sistem Biaya Standar Sebagian besar perusahaan manufaktur menggunakan


sistem biaya standar untuk membantu mengendalikan biaya, merampingkan akun-
ing, dan biaya inventaris. Penilaian persediaan akhir secara langsung dipengaruhi oleh
kualitas sistembiayaklien. Auditor harus membuat pertanyaan tentang hal-hal berikut:
● Metode untuk mengembangkan biaya standar
● Bagaimana baru-baru ini standar telah diperbarui
● Metode untuk mengidentifikasi komponen overhead dan mengalokasikan
overhead ke produk
● Metode untuk mengidentifikasi varians, menindaklanjuti penyebabnya, dan
mengalokasikannya untuk persediaan dan biaya barang yang dijual
Auditor juga menguji prosedur untuk menetapkan biaya bahan baku ke saluran
pro atau pusat biaya. Auditor harus bercakap-cakra dengan sistem biaya berbasis
aktivitas untuk menentukan kesesuainya untuk mengalokasikan biaya pada produk.
Program audit untuk menguji sistem biaya standar ditampilkan di Pameran
11.10. Program ini dimaksudkan untuk menentukan keakuratan dan keandalan
sistem biaya stan-dard sebagai dasar untuk menilai inventaris’akhirtahun klien. Program
audit mengasumsikan sistem biaya standar, tetapi konsep implisit dalam pro-gram dapat
dimodifikasi untuk sistem lain, seperti sistem biaya pekerjaan. Perhatikan bahwa
program ini mengharuskan auditor untuk memahami prosesbisnisklien serta sistem biaya
standarnya (termasuk metode memperkirakan biaya). The Pro-gram juga memerlukan
analisis varians dan penugasan biaya individu.

Menguji Sistem Inventaris Abadi Sebagian besar organisasi menggunakan sistem


inventaris per hewan peliharaan untuk membantu mengelola inventaris. Jika ada risiko
rendah yang
catatan persediaan abadi tidak akurat, klien dapat menghemat waktu dan biaya yang
terkait dengan jumlah persediaan akhir tahun yang lengkap. Auditor and and biasanya
akan menguji catatan persediaan abadi untuk menentukan bahwa (1) penerimaan resmi
dan of penjualan inventaris are dicatat secara akurat dan segera dan
(2) hanya penerimaan resmi dan penjualan inventaris yang telah dicatat. Auditor memilih
transaksi dari catatan abadi dan melacaknya kembali ke dokumen sumber untuk
menentukan bahwa hanya transaksi resmi yang telah dicatat dan bahwa biaya unit
akurat. Auditor juga memilih item dari dokumen sumber dan melacaknya ke catatan
abadi untuk menentukan bahwa semua penerimaan dan penjualan dicatat secara akurat
dan tepat waktu. Akhirnya, auditor memeriksa dukungan untuk setiap penyesuaian
material yang dilakukan pada catatan abadi berdasarkan hitungan fisik.

Menggunakan Pekerjaan Spesialis atau Ahli Saat Mengaudit Inven- tory Sifat
inventaris di beberapa klien mungkin mengharuskan auditor untuk mengandalkan
pekerjaan spesialis dalam menentukan jumlah dan penilaian
Persediaan. Misalnya, spesialis mungkin diperlukan untuk menentukan karakteristik fisi-
cal yang berkaitan dengan persediaan di tangan atau kondisi mineral, cadangan mineral,
atau bahan yang disimpan dalam persediaan.

Persediaan dan Biaya Barang Yang Dijual: Pernyataan


Presentasi dan Pengungkapan
Auditor meninjau pengungkapanklienyang diusulkan untuk mematuhi pedoman yang
ditetapkan oleh literatur akuntansi yang relevan. Selain pengungkapan persediaan yang
biasanya diperlukan, auditor harus mengidentifikasi keadaan yang tidak biasa mengenai
kontrak penjualan atau pembelian yang akan berjasa pada pengungkapan addi- tional.
Sejumlah pengungkapan keuangan diperlukan untuk inventaris: inventory:
● Metode penilaian inventaris yang digunakan (FIFO, LIFO, moving average) dan
persentase inventaris yang dihargai di bawah setiap metode
● Perubahan yang dilakukan dalam metode menilai inventaris
● FIFO atau biaya saat ini jika inventaris dihargai menggunakan LIFO
528 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

● Komposisi persediaan untuk bahan baku, pekerjaan dalam proses, dan barang
jadi
● Komitmen pembelian yang dapat berdampak buruk pada hasil keuangan di
masa depan

P A M E R A N 11.10
Program Audit untuk Sistem Biaya Standar
AUDIT SISTEM BIAYA STANDAR
Disiapkan oleh
Ditinjau oleh

Dilakukan oleh: W/
P
Ref
1. Tinjau dokumentasi audit tahun :
sebelumnya untuk deskripsi
sistem biaya standar.
in Menanyakan tentang perubahan besar yang dilakukan dalam sistem selama tahun berjalan.
2. Tur fasilitas produksi dan catat pusat biaya, tata letak umum pabrik, penyimpanan inventaris,
fungsi departemen kontrol kualitas, dan
proses untuk mengidentifikasi dan memperhitungkan barang rongsokan atau cacat.
3. Periksa dokumentasi audit tahun sebelumnya dan akun varians tahun berjalan sebagai dasar untuk
menentukan jumlah varians yang diidentifikasi oleh sistem akuntansi biaya standar. Determine
Menentukan apakah varians menyiratkan perlunya signifi-
revisi cant dalam sistem biaya standar.
4. Menanyakan proses yang digunakan untuk memperbarui biaya standar. Tentukan sejauh mana
revisi yang telah dilakukan selama tahun berjalan.
5. Menanyakan apakah perubahan signifikan telah dilakukan dalam proses produksi selama tahun
berjalan, apakah renovasi manufaktur utama telah
dan apakah produk baru telah ditambahkan.
6. Pilih secara acak jumlah X penumpukan biaya standar untuk produk, dan untuk setiap penumpukan
produk dipilih:
• Tinjau studi teknik tentang penumpukan biaya, mencatat item yang digunakan,
jumlah produk yang digunakan, dan biaya standar produk yang digunakan.
• Uji kewajaran biayakliendengan komponen pengambilan sampel secara acak
biaya produk dan pelacakan kembali ke pembelian atau kontrak dengan pemasok.
• Tinjau catatan penggajian untuk menentukan bahwa biaya tenaga kerja secara khusus
fied byproduct atau pusat biaya dan digunakan dalam menghitung varians.
• Tinjau kewajaran metode untuk mengalokasikan overhead ke produk. Tentukan apakah
ada perubahan signifikan yang telah dilakukan dalam metode alokasi.
7. Pilih sampel produk yang representatif yang diasisi agar berfungsi,
dan menentukan bahwa semua entri direkam dengan benar.
8. Tinjau metode untuk mengidentifikasi biaya overhead. Pilih sampel pengeluaran perwakilan yang
dibebankan ke overhead, dan lacak ke dukungan yang mendasarinya untuk mencegah
tambang bahwa biaya diklasifikasikan dengan benar.
9. Tinjau laporan varians. Tentukan sejauh mana klien telah investi- gated dan menentukan
penyebab varians. Menentukan apakah
penyebab varians menandakan kebutuhan untuk merevisi sistem biaya standar.
10. Menanyakan tentang metode yang digunakan oleh klien untuk mengalokasikan varians untuk
persediaan dan biaya barang yang dijual pada akhir tahun. Tentukan kewajaran metode
dan konsistensinya dengan tahun-tahun sebelumnya.
11. Dokumentasikan kesimpulan Anda tentang keakuratan dan kelengkapan sistem biaya standar yang
digunakan oleh klien. Menunjukkan apakah biaya standar dapat diandalkan
dalam menetapkan biaya untuk inventaris akhir tahun.
Memperoleh Bukti Substantif dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran 529

PAMERAN 11.11
Inventarisasi Kaki Ford Motor Company
dari Laporan Tahunan 2011
CATATAN 10. Persediaan
Semua persediaan dinyatakan dengan biaya atau pasar yang lebih rendah. Biaya untuk sebagian besar persediaan AS adalah deter- ditambang pada
yang terakhir-in, pertama-out ("LIFO") dasar. LIFO digunakan untuk sekitar 32% dari total persediaan pada 31 Desember 2011 dan 2010. Biaya
persediaan lain ditentukan oleh metode biaya yang memperkirakan basis pertama-in, pertama-out ("FIFO").
Pada pada 31 Desember adalah berikut (dalam jutaan): 2011 2010

Bahan baku, pekerjaan dalam proses, dan persediaan $ 2.847 $ 2.812


Produk jadi 3,982 3,970
Total persediaan di bawah FIFO 6,829 6,782
Kurang: Penyesuaian LIFO (928) (865)
Total persediaan $ 5.901 $ 5.917

Auditor meninjau catatankakiinventaris klien untuk kelengkapan dan keakuratan.


Sebagian besar informasi yang dijelaskan dalam catatan akan diverifikasi secara
independen oleh auditor dalam proses penyelesaian audit dan data akan terkandung
dalam dokumentasi audit. Ujian- ple pengungkapan inventaris khas untuk Ford Motor
Company ditunjukkan dalam Pameran 11.11.

Prosedur Substantif Terkait Penipuan untuk Persediaan dan Biaya


Barang yang Dijual
Dalam audit tersebut di mana ada peningkatan risiko penipuan terkait dengan persediaan
dan biaya barang yang dijual, auditor akan ingin mempertimbangkan untuk melakukan
prosedur fol-lowing atau, jika prosedur sudah dilakukan, mengubah-mengubah waktu dan
sejauh mana prosedur:
● Amati semua lokasi inventaris secara bersamaan
● Mengonfirmasi inventaris di lokasi yang berada di luar entitas
● Bandingkan membawa jumlah inventaris dengan jumlah penjualan terbaru
● Memeriksa perjanjian konsinyasi dan menentukan bahwa barang serah tersebut
diperhitungkan dengan benar
● Mengirim konfirmasi ke vendor yang mengonfirmasi faktur dan persyaratan yang tidak
biasa
● Tentukan apakah ada penjualan massal dengan diskon curam, karena penjualan ini
dapat menunjukkan penurunan nilai untukproduks perusahaan
Fitur Audit dalam Praktik "Contoh Penipuan dalam Pengamatan Fisik Inventaris"
menguraikan penipuan umum terkait inventaris.

Tes Substantif Akun Yang Harus Dibayar dan


Akun Pengeluaran Terkait
Perhatianutamaauditor dengan utang akun adalah bahwa akun (dan akun pengeluaran
terkait) akan diremehkan. Oleh karena itu, pernyataan yang paling relevan adalah
pernyataan kelengkapan. Pengujian yang akan dilakukan tergantung pada risiko
meremehkan akun yang harus dibayarkan. Jika ada sedikit risiko, pengujian mungkin
terbatas pada prosedur analitik substantif, seperti perbandingan pengeluaran yang
mendasarinya dengan tahun sebelumnya dan terkait
530 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

Contoh Penipuan dalam Pengamatan AUDITIN G I N BERLATIH E


Fisik Inventarisasi

Peringatan Praktik AICPA No. 94-2, Inventaris ● Memanipulasi jumlah inventaris/kompilasi untuk lokasi yang tidak
Audit dikunjungi oleh auditor
—Pengamatan Fisik, memberikan contoh ● Menghitung ganda inventaris dalam transit antar lokasi
bagaimana klien memanipulasi jumlah ● Secara fisik memindahkan inventaris dan menghitungnya di dua
persediaan secaracurang. Auditor harus lokasi
waspada untuk hal-hal berikut: ● Termasuk dalam inventaris barang dagangan yang tercatat dijual
namun belum dikirim ke pelanggan (bill and hold sales)
● Kotak kosong atau kotak berongga ● Mengatur konfirmasi palsu inventaris yang dipegang oleh orang lain
dalam barang bertumpuk ● Termasuk tanda terima persediaan yang utang corre-sponding
● Kotak yang salah label berisi bahan belum dicatat
bekas, barang usang, atau bernilai lebih ● Overstating tahap penyelesaian pekerjaan-dalam-proses
rendah ● Mendamaikan persediaan fisik berjumlah pemalsuan dalam
● Persediaan berkonsinyasi, inventaris yang buku besar umum
disewakan, atau item yang ● Memanipulasi roll-forward inventaris yang diambil sebelum tanggal
diperdagangkan yang kreditnya belum laporan keuangan
diterbitkan
● Persediaan diencerkan sehingga kurang
berharga (misalnya, menambahkan air
ke zat cair)
● Mengubah jumlah persediaan untuk item
tersebut auditor tidak menguji hitungan
● Memprogram komputer untuk
menghasilkan tabulasi kuantitas fisik yang
dipinjamkan penipuan atau daftar
inventaris harga

uji aset atau akun tanggung jawab yang mendasarinya. Atau, auditor dapat
membandingkan saldo utang akun akhir oleh vendor utama dengan saldo tahun
sebelumnya, atau dengan volume aktivitas selama tahun ini. Auditor akan mengharapkan
bahwa vendor volume tinggi akan memiliki saldo utang akun yang relatif besar. Selain itu,
jika tidak ada keseimbangan untuk vendor yang pada tahun-tahun pra-vious itu signifikan,
auditor ingin mempertimbangkan mengapa itu akan terjadi. Ketika mengevaluasi bukti
mengenai akun pengeluaran, auditor harus mempertimbangkan bahwa manajemen lebih
cenderung (1) meremehkan daripada pengeluaran berlebihan dan (2) mengklasifikasikan
item pengeluaran sebagai aset daripada sebaliknya. Oleh karena itu, penegasan yang
paling relevan terkait pengeluaran dalam siklus akuisisi dan pembayaran juga merupakan
pernyataan kelengkapan. Bagaimana- pernah, penting bagi auditor untuk memahami
motivasi klien. Misalnya, klien dapat termotivasi untuk meminimalkan pajak penghasilan
dan dengan demikian ingin melebih-lebihkan pengeluaran dan pendapatan yang
meremehkan. Dalam kasus seperti itu, auditor harus berkonsentrasi pada item yang
diklasifikasikan sebagai pengeluaran yang harus dicatat sebagai aset.
Pameran 11.12 menyajikan pernyataan dan prosedur audit yang biasanya akan
digunakan untuk mengumpulkan bukti mengenai utang akun.

Akun Utang dan Akun Pengeluaran Terkait: Prosedur


Analitik Substantif
Ketika auditor telah menyimpulkan bahwa risiko kontrol rendah untuk akun pengeluaran,
tes substantif utama mungkin pro-cedures analitik substantif. Dalam melakukan prosedur
analitis, auditor harus mengakui bahwa banyak saldo akun terkaitlangsungdengan
volumeaktivitas klien. Hubungan yang stabil diharapkan antara akun tertentu (misalnya,
biaya barang yang dijual dan penjualan) yang dapat diselidiki untuk perbedaan yang tidak
biasa. Contoh pengeluaran yang harus bervariasi langsung dengan penjualan
Memperoleh Bukti Substantif dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran 531

P A M E R A N 11.12
Pernyataan dan Prosedur Audit untuk Utang Rekening
Pernyataan
Prosedur Audit

Keberadaan/kejadian 1. Melakukan uji cutoff pembelian dan pencairan tunai


Kelengkapan 1. Meminta pernyataanbulanan vendor atau mengirim konfirmasi ke vendor utama
meminta pernyataan item akun terbuka
2. Setujui pernyataan bulanan dan konfirmasi dari vendor utama dengan daftar utang akun
3. Memeriksa sampel pencairan uang tunai yang dilakukan setelah akhir tahun untuk mencegah tambang
apakah pencairan untuk barang dan jasa berlaku untuk tahun sebelumnya
4. Melakukan tinjauan analitis terhadap akun pengeluaran terkait, seperti perjalanan dan
masukkan- tainment atau pengeluaran hukum
Hak dan kewajiban 1. Review Tinjau komitmen pembelian jangka panjang, dan tentukan apakah kerugian perlu
diperoleh.
Penilaian atau alokasi 1. Gunakan GAS untuk memverifikasi keakuratan matematis dari akun yang harus dibayarkan, dan setuju
untuk
buku besar umum.
Presentasi dan pengungkapan
1. Tinjau pengungkapan’laporan keuangan klien tentang:
● Utang akun
● Akun pengeluaran seperti perjalanan dan hiburan

termasuk biaya garansi, komisi penjualan, dan biaya persediaan. Model analitik harus
dibangun menggunakan data yang diaudit atau data yang dihasilkan secara indepen.
dently generated data. Jika akun pengeluaran berada dalam kisaran yang diharapkan,
auditor dapat merasa nyaman dalam menyimpulkan bahwa itu tidak salah dinyatakan
secara material. Jika saldo akun tidak dalam kisaran yang diharapkan, auditor
mengembangkan hipotesis mengapa mungkin berbeda dan secara sistematis
menyelidiki situasi melalui tes detail. Penyelidikan harus mencakup pertanyaan
tentang personel klien dan pemeriksaan penguatkan evi- dence (termasuk
pemeriksaan terperinci dari akun pengeluaran, jika berjasa). Misalnya, komisi
penjualan mungkin telah rata-rata 3% dari penjualan selama lima tahun terakhir, dan
auditor mungkin mengharapkan tren itu untuk con-tinue. tinue. Jika rasio itu turun
menjadi 1% tahun ini, auditor harus memeriksa penyebab perubahan. Jika auditor
mendapatkan bukti yang cukup melalui prosedur analitik sub-stantive, sejauh mana
tes substantif rincian dapat dikurangi. Fitur Auditing in Practice
"Understatement of Liaabilities and Expenses at Advanced Marketing Services"
memberikan contoh penipuan yang mungkin telah terdeteksi sebelumnya
menggunakan analitik substantif.

Akun Utang dan Biaya Terkait: Keberadaan atau


Kemunculan
a Tinjauan Analitis Akun Pengeluaran Terkait Prosedur ini dirancang untuk
menentukan apakah data akuntansi menunjukkan potensi
ment pengeluaran. Jika kemungkinan meremehkan, auditor memperluas tes utang akun
dengan melakukan satu atau kedua dari dua tes detail yang dijelaskan berikutnya.
Tinjauan analitis akun pengeluaran terkait digunakan sebagai tes substantif utama pada
klien yang risiko kontrolnya telah dinilai serendah mungkin, ketika tidak ada bendera
merah yang hadir untuk menunjukkan motivasi terhadap utang yang meremehkan, dan
ketika perusahaan tidak dalam bahaya melanggar perjanjian utang potensial yang terkait
dengan pemeliharaan modal kerja.
532 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

Meremehkan Kewajiban dan AUDITIN G I N BERLATIH E


Pengeluaran di Layanan Pemasaran
Lanjutan

Advanced Marketing Services (AMS) adalah


pengeluaran dan peningkatan pendapatannya. Seorang eksekutif di AMS
grosir buku minat umum berbasis di San Diego
mendapat untung dari partisipasinya dalam skema penipuan melalui
yang pro- vides berbagai layanan lain, termasuk
penerimaan bonus tahunan dan penjualan saham AMS. Perbandingan
layanan promo- tional dan iklan. Skema untuk
analitis pengeluaran dengan tahun-tahun sebelumnya dan dengan volume
penipuan penghasilan berlebihan di AMS terlibat
penjualan mungkin telah menjadi indikator yang baik bahwa ada sesuatu
tidak memberi tahu pengecer kredit karena
yang salah.
mereka untuk layanan iklan dan promosi tertentu
Untuk detail lebih lanjut tentang kasus ini, lihat SEC
yang disediakan oleh retai- lers. Alih-alih
Accounting and Auditing Enforcement Release (AAER) No. 2312.
menghubungi pengecer dan mendamaikan
jumlah, AMS secara tidak benar membalikkan
tanggung jawab untuk kredit ini dan dengan
demikian menurun

Akun Utang dan Biaya Terkait: Kelengkapan


Pengujian Pencairan Berikutnya Auditor memeriksa sampel pencairan tunai yang
dilakukan setelah akhir tahun untuk menentukan apakah pencairan- ments untuk barang
dan jasa yang berlaku untuk tahun sebelumnya-dan,jika demikian,
apakah kewajiban dicatat pada tahun sebelumnya. Tinjauan pencairan diikuti dengan
pemeriksaan faktur vendor yang tidak direkam dan menerima laporan untuk
menentukan apakah barang atau jasa yang diterima pada tahun sebelumnya-ous
disiapkan dengan benar sebagai utang. Jika risiko kontrol tinggi atau ada bendera merah
terkait penipuan, auditor dapat meninjau 100% dari pencairan berikutnya yang lebih
besar.

Merekonsiliasi Pernyataan Vendor atau Konfirmasi dengan Utang Tercatat Auditor


dapat memilih untukmeminta vendor' bulanan negara- ments atau mengirim
konfirmasi ke vendor utama yang meminta pernyataan
buka item akun. Auditor mendamaikanpernyataanvendoratau confir- mation dengan saldo
ujicobayang dibayarkan akunklien. Metode gener- makan bukti yang dapat diandalkan
tetapi mahal (dalam waktu auditor yang dihabiskan untuk mendamaikan jumlah) dan
digunakan ketika ada risiko tinggi bahwa perusahaan tidak membayar vendor tepat
waktu.

Akun Pengeluaran Terkait Beberapa akun pengeluaran dalam siklus akuisisi dan
pembayaran adalah kepentingan intrinsik kepada auditor hanya karena
sifat akun, meskipun mereka kemungkinan tidak sebagai bahan sebagai persediaan, biaya
barang yang dijual, atau akun yang harus dibayarkan. Ini termasuk biaya hukum, biaya
perjalanan dan hiburan, perbaikan dan biaya pemeliharaan, dan biaya pajak
penghasilan. Akun pengeluaran hukum harus diperiksa sebagai indikator litigasi yang
mungkin memerlukan perekaman dan/atau pengungkapan. Biaya perjalanan dan
hiburan harus diperiksa untuk barang-barang yang dipertanyakan atau tidak terkait
bisnis. Perbaikan dan biaya pemeliharaan harus diindentasikan dengan
penambahan aset tetap untuk memastikan perbedaan yang tepat telah dilakukan antara
pengeluaran yang harus dibebankan dan yang harus dikapitalisasi. Beban pajak
penghasilan dan kewajiban terkait harus diperiksa, seringkali oleh spesialis pajak, untuk
memastikan bahwa undang-undang dan peraturan perpajakan telah diikuti.
Dokumentasi yang mendasarinya harus dicicipi determine untuk menentukan
Memperoleh Bukti Substantif dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran 533

Pengeluaran di Rite Aid AUDITIN G I N BERLATIH E

Eksekutif di Rite Aid melakukan


penipuan akuntansi yang luas yang meletakkan kembali buku-buku di kuartal berikutnya. Efeknya adalah untuk
mengakibatkan inflasi pendapatan Rite melebih-lebihkan pendapatan Rite Aid’selama periode di mana pengeluaran
Aidyangsignifikan. Ketika penipuan dikeluarkan. Secara khusus, entri alam ini menyebabkan pendapatan’ pretax Rite
akhirnya ditemukan, Rite Aid dipaksa Aid selamaseperempat dililitkan sebesar $ 9 juta. Contoh ini membuat poin
untuk menyatorkan pendapatan penting: Terkadang manajemen hanya ingin menyesatkan kuartal tertentu untuk
pretax sebesar $ 2,3 miliar dan menjaga harga saham mereka tetap tinggi, dengan maksud agar mereka dapat
pendapatan bersih oleh memperbaiki masalah sebelum akhir tahun.
$ 1.6 miliar, restatement terbesar yang Untuk detail lebih lanjut tentang kasus ini, lihat SEC AAER No. 1581 dan No.
pernah tercatat pada saat itu. Salah 2023.
satu aspek penipuan melibatkan
pembalikan pengeluaran aktual. Staf
akuntansi Rite Aid’membalikkan
jumlah yang telah dicatat untuk
berbagai pengeluaran yang
dikeluarkan dan sudah dibayarkan
(biaya pembayaran dan kredit akun
debiting). Pembalikan ini tidak dapat
dibenarkan dan, dalam setiap kasus,

pengeluaran, penggunaan bisnis yang sesuai, dan kebenaran barang yang direkam. item.
Pendekatan yang paling banyak digunakan untuk pengujian rinci pengeluaran adalah untuk
(a) meminta klien membuat jadwal semua item yang lebih besar yang membentuk akun
pengeluaran (biasanya dilakukan untuk klien yang lebih kecil) to untuk diperiksa, atau
(b) menggunakan audit soft-ware untuk (i) memeriksa item yang dipilih secara acak dari
akun pengeluaran menggunakan pengambilan sampel dan (ii) menyiapkan daftar semua
kredit ke item pengeluaran untuk ditinjau lebih lanjut. Fitur Auditing in Practice
"Pengeluaran di Rite Aid " memberikan contoh penipuan yang terkait dengan
pengeluaran dalam siklus akuisisi dan pembayaran.

Akun Utang dan Biaya Terkait: Hak dan Kewajiban


Organisasi semakin banyak melakukan kontrak jangka panjang untuk membeli inventaris
dengan harga tetap atau dengan harga tetap ditambah penyesuaian inflasi. Kontrak-
kontrak ini dapat diperpanjang selama beberapa tahun, dan selalu ada beberapa risiko
bahwa keadaan ekonomi dapat berubah dan kontrak mungkin tidak lagi layak secara
ekonomi. Kontrak harus diperiksa untuk menentukan penalti yang terkait dengan
default, dan auditor harus mendapatkan pengetahuan yang cukup untukmenilaiperkiraan
klien tentang kemungkinan gagal bayar kontrak atau kerugian.

Akun Utang dan Pengeluaran Terkait: Penilaian atau


Alokasi
Tes substantif akun yang dibayarkan dan akun pengeluaran terkait untuk penilaian
biasanya hanya melibatkan verifikasi keakuratan matematika akun, dan
menyetujuinya ke buku besar umum dan dokumentasi pendukung.

Akun Utang and dan Pengeluaran Terkait: Presentasi dan


Pengungkapan
Ada relatif sedikit yang biasanya diungkapkan dalam catatan kaki tentang akun yang
dibayarkan dan akun pengeluaran terkait. Sebaliknya, akun-akun ini usu- sekutu hanya
muncul di wajah laporan keuangan. Contoh pengungkapan utang akun ical untuk Ford
Motor Company ditunjukkan dalam Pameran 11.13. Exhibit
534 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

Ford Motor Akun


PAMERAN Perusahaan Utang Pada
11.13

Neraca dari Laporan Tahunan 2011


Ford Motor Company dan Anak Perusahaan Neraca Konsolidasi (jutaan)
31 Desember 2011 31 Desember 2010
pukul

Kewajiban
Kewajiban $ 17.724 $ 16.362

Liabilitas akrual dan pendapatan tangguhan (Catatan 16) 45,369 43,844


Utang (Catatan 18) 99,488 103,988
Pajak penghasilan tangguhan (Catatan 22) 696 1,135

Total liabilitas 163,277 165,329

Tinjauan Entri Yang Tidak Biasa ke Akun Pengeluaran


Sebagian besar transaksi ke akun pengeluaran harus merupakan debit yang disertai
dengan pembelian barang atau jasa yang dapat divalidasi melalui tanda terima
independen dan dengan faktur vendor independen. Pengecualian untuk aturan ini adalah
akun yang mewakili perkiraan atau akun yang didasarkan pada hubungan dengan aset
atau akun kewajiban tertentu seperti aset tetap (depresiasi) atau obligasi (beban bunga).
Fitur Auditing in Prac- tice "WorldCom and Unusual Adjusting Entries" memberikan
ujian- ple penipuan yang dilakukan melalui penggunaan entri penyesuaian yang tidak
biasa.

Prosedur Substantif Terkait Penipuan untuk Utang Rekening


dan Pengeluaran Terkait
Dalam audit tersebut di mana terdapat risiko penipuan yang meningkat terkait dengan
utang akun dan pengeluaran terkait lainnya, auditor akan ingin mempertimbangkan per-
membentuk prosedur berikut atau, jika prosedur sudah diper bentuk, mengubah waktu
dan sejauh mana prosedur:
● Kirim konfirmasi kosong ke vendor yang meminta mereka untuk melengkapi
informa- tion tentang semua faktur yang beredar, persyaratan pembayaran, riwayat
pembayaran, dan sebagainya. Prosedur ini dapat diperluas untuk menyertakan
vendor dan akun baru dengan saldo kecil atau nol.

WorldCom dan Entri Penyesuaian yang AUDITIN G I N BERLATIH E


Tidak Biasa

Manajemen di WorldCom ingin menjaga


Pemeriksaan kredit di akun pengeluaran akan memberikan wawasan
pengeluaran lini di 42% dari total biaya tentang transaksi akuntansi yang sangat tidak biasa ini. Disarankan agar
karena (a) beban keep line expenses garis biaya perbaikan dan pemeliharaan diperiksa pada saat yang sama
adalah rasio utama diikuti oleh analis Wall
dengan peningkatan aset tetap. Jika dilakukan seperti yang
Street dan
direkomendasikan untuk audit WorldCom, penipuan akan ditemukan
(b) itu membantu untuk menjaga keuntungan
jauh lebih awal.
yang dilaporkan tetap tinggi. Salah satu proses
yang digunakan adalah biaya jalur kredit dengan
mengurangi cadangan restrukturisasi. Akun
cadangan akan didebit untuk angka bulat, seperti:
Cadangan Restrukturisasi Dr.

$450.000
Cr. Biaya Garis $
450.000000
Ringkasan dan Langkah Berikutnya 535

● Pindai jurnal untuk transaksi akhir tahun yang tidak biasa atau besar dan
sesuaikan- ments, misalnya, transaksi yang tidak khas, persetujuan tidak melalui
proses standar, atau tidak memiliki dokumentasi pendukung yang biasa
● Tinjaufilevendor klien untuk item yang tidak biasa. Item yang tidak biasa mungkin
termasuk formulir non-standar, alamat pengiriman yang berbeda; atau vendor yang
memiliki beberapa alamat
● Dapatkan dan periksa dokumentasi untuk pembayaran faktur yang untuk jumlah
hanya di bawah batas yang biasanya memerlukan beberapa tingkat persetujuan

Mendokumentasikan Prosedur Substantif


Auditor biasanya akan mencakup jenis dokumentasi berikut yang terkait dengan prosedur
substantif untuk akun dalam siklus akuisisi dan pembayaran:
● Prosedur analitik substantif (termasuk prosedur terkait penipuan) yang
dilakukan, kesimpulan tercapai, dan tindakan terkait yang diambil
● Bukti tentang pengamatan inventaris fisik untuk semua jumlah material
● Sertakan informasi tentang lokasi yang diamati, hitungan yang dibuat dan
direkam, kontrol atas pengamatan inventaris yang digunakan, dan jumlah
pengujian spesifik yang diambil.
● Sertakan informasi tentang jumlah dolar (misalnya, $ 50.000) di atas item
inventaris mana yang akan diuji secara khusus.
● Jika jumlah persediaan fisik diambil pada tanggal sementara, workpapers harus
menyertakan bukti tentang prosedur yang dilakukan antara tanggal
sementara dan tanggal neraca.
● Bukti tentang biaya produk, seperti program audit untuk mengaudit sistem biaya
standar dan bukti terkait yang diperoleh
● Bukti yang berkaitan dengan perhitungan berharga bersih yang dapat direalisasikan
● Bukti dari spesialis inventaris
● Ringkasan bukti yang diperoleh dan kesimpulan mencapai tentang jumlah material
inventaris pada pengiriman
● Bukti dari mengevaluasi pencairan berikutnya untuk utang akun
● Pernyataan vendor
● Konfirmasi dengan vendor mengenai utang akun
● Bukti mengenai melakukan peninjauan entri yang tidak biasa, termasuk
dokumentasi entri tersebut dan penjelasan untuk mereka

RINGKASAN DAN LANGKAH BERIKUTNYA


Siklus akuisisi dan pembayaran menghadirkan risiko unik bagi auditor. Keberadaan dan
penilaian persediaan menjadi perhatian utama karena dengan terlalu menyatakan
mengakhiri persediaan, biaya barang yang dijual bersahaja dan pendapatan bersih
dimusykakan secara berlebihan. Oleh karena itu, keberadaan fisik dan penilaian inventaris
sangat penting untuk keakuratan melaporkan hasil penghasilan. Fakta ini telah
dieksploitasi oleh manajer yang tidak bermoral di masa lalu, sehingga pelaporan keuangan
yang curang dalam siklus akuisisi dan pembayaran harus berada di garis depan pikiran
auditor yang skeptis. Selain itu, auditor harus sangat memperhatikan kontrol fisik atas
inventaris karena poten- tial untuk penipuan yang melibatkan penyelewengan aset. Selain
prosedur analitik substan- tive dan pengujian kontrol (jika berlaku), auditor akan
melakukan tes persediaan substantif, termasuk obser- vation fisik, jumlah tes, tes penilaian
yang dapat direalisasikan bersih, tes sistem biaya, dan konsultasi dengan pakar penilaian
persediaan.

Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
536 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

Dalam hal akun yang harus dibayar dan akun pengeluaran terkait, auditor paling
peduli dengan kelengkapan pencatatan karena manajemen mungkin memiliki insentif
untuk tidak sepenuhnya mencatat transaksi yang berkaitan dengan akun-akun ini. Selain
mengevaluasi kontrol dan melakukan proce-dures analitis, auditor akan
melakukan tes substantif akun yang harus dibayarkan, seperti konfirmasi dan pembayaran
tunai berikutnya, untuk memberikan bukti apakah akun yang harus dibayarkan dan
pengeluaran terkait lainnya telah dicatat sepenuhnya. Pengeluaran terkait lainnya of
seperti biaya hukum dan biaya perjalanan dan hiburan penting karena, sementara
kemungkinan tidak sebagai bahan sebagai inventaris, biaya barang yang dijual, atau
utang akun, akun-akun ini mungkin merupakan indikator yang mungkin dari litigasi atau
mungkin berisi pengeluaran yang dipertanyakan atau tidak terkait bisnis.
Menjelang bab berikutnya, kita beralih untuk mengaudit akuisisi aset berumur
panjang. Ini termasuk akun seperti bangunan, niat baik dan tidak berwujud lainnya
(bersama dengan depresiasi terkait, amortisasi, atau penipisan), gangguan,
keuntungan atau kerugian pada pembuangan, dan sewa.

KETENTUAN SIGNIFIKAN

Sistem pembelian otomatis Sistem perangkat lunaks berjaringan yang


menghubungkan situs Web perusahaan ke vendor lain yang penawaran
dan harganya
telah disetujui oleh manajemen yang sesuai.

Siklus menghitung pengujian berkala dari akurasi catatan persediaan abadi


dengan menghitung semua inventaris secara siklonik.

Persediaan Barang-barang milik pribadi berwujud yang diadakan untuk dijual


dalam perjalanan bisnis biasa, yang sedang dalam proses produksi untuk
penjualan tersebut, atau yang saat ini akan dikonsumsi dalam produksi
barang atau jasa yang akan tersedia untuk dijual.

Penyusutan persediaan Pengurangan persediaan diduga karena kehilangan


fisik atau pencurian.

Sistem inventaris berkala Sistem pencatatan persediaan di mana tidak


ada catatan perubahan inventaris secara berkelanjutan (tanda terima
dan masalah
item inventaris) disimpan. Pada akhir periode akuntansi, inventaris akhir
ditentukan oleh jumlah fisik aktual setiap item, dan biayanya dihitung
menggunakan metode yang sesuai.

Sistem persediaan abadi Sistem pencatatan persediaan di mana


inventaris buku terus-menerus sesuai dengan inventaris di tangan
dalam periode waktu yang ditentukan. Dalam beberapa kasus, inventaris
buku dan stok di tangan dapat direkonsiliasi dengan setiap transaksi; dalam
sistem lain, kedua angka ini mungkin lebih jarang didamaikan. Proses ini
berguna untuk melacak ketersediaan barang yang sebenarnya dan
menentukan berapa waktu yang tepat untuk menyusun ulang dari pemasok.

Permintaan Permintaan permintaan pembelian barang atau jasa oleh


departemen atau fungsi autho- rized dalam organisasi; dapat
didokumentasikan
di atas kertas atau dalam sistem komputer.

Manajemen rantai pasokan Pengelolaan dan pengendalian bahan dalam


proses logistik mulai dari akuisisi bahan baku hingga pengiriman produk jadi
kepada pengguna akhir (pelanggan).

Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
Pertanyaan True-False 537

and Pencocokantiga arah Kontrol di mana pesanan pembelian,


menerima infor-mation, dan faktur vendor dicocokkan untuk menentukan apakah
Fakturdorsudah benar dan harus dibayar. Proses ini dapat diotomatisasi atau dapat
dilakukan secara manual.

PERTANYAAN TRUE-FALSE
11.1 LO 1 Keberadaan dan pernyataan presentasi / pengungkapan adalah usu-
sekutu yang paling relevan untuk inventaris.
11.2 and LO 1 Kekhawatiran yang paling umum untuk persediaan adalah bahwa
pembelian bersahaja atau mengakhiri persediaan diremehkan, yang keduanya
akan menghasilkan biaya barang yang lebih rendah yang dijual dan
pendapatan bersih yang lebih tinggi.
11.3 LO 2 Audit inventaris rumit karena persediaan mudah diangkut, ada di beberapa
lokasi, mungkin menjadi usang, dan mungkin sulit dihargai.
11.4 LO 2 Dua kompleksitas penting dalam mengaudit inventaris muncul karena
akun inventaris mengalami volume aktivitas yang tinggi dan dihargai sesuai
dengan berbagai metode penilaian persediaan.
11.5 LO 3 Salah satu cara umum bahwa manajer telah melakukan penipuan dalam
siklus akuisisi dan pembayaran melibatkan aset yang mengklasifikasikan aset
secara tidak tepat (misalnya, inventaris) sebagai pengeluaran.
11.6 LO 3 Berikut ini adalah kemungkinan manipulasi yang mungkin terjadi ketika
penipuan dilakukan selama pembelian inventaris: pembelian di bawah
rekaman, mencatat pembelian di periode selanjutnya, dan bukan
merekam pembelian.
11.7 LO 4 Sistem kontrol persediaan yang dikandung dengan baik harus memastikan
bahwa semua pembelian diotorisasi dan bahwa transaksi inventaris dicatat
secara akurat, lengkap, dan tepat waktu.
11.8 LO 4 Rasional umum untuk memiliki fungsi pembelian terpisah dalam suatu
organisasi termasuk kemampuan agen pembelian untuk mengerahkan
favoritisme kepada pemasok yang berharga, pengurangan peluang
penipuan dengan menggabungkan otorisasi untuk membeli dengan hak asuh
dan pencatatan, dan desentralisasi kontrol untuk meningkatkan applica - tion
pengetahuan tentang pembelian dan manajemen persediaan.
11.9 LO 5 Dalam hal prosedur analitik awal, asumsikan bahwa perusahaan
telah memperkenalkan produk baru dengan titik harga rendah dan
permintaan pelanggan yang signifikan. Auditor akan mengharapkan omset
persediaan meningkat, dan penjualanhari dalam inventaris juga meningkat.
increase.
11.10 LO 5 Prosedur analitik awal dalam siklus akuisisi dan pembayaran yang
mungkin menunjukkan penipuan adalah bahwa persediaan tumbuh pada
tingkat yang lebih besar dari penjualan.
11.11 LO 6 Campuran bukti berikut akan sesuai untuk klien berisiko tinggi ketika
melakukan audit siklus akuisisi dan pembayaran: tes signifikan kontrol
internal, reli-
pada prosedur analitik substantif, dan tes detail yang terbatas.
11.12 LO 6 Ketika mempertimbangkan campuran bukti yang sesuai, suffi- ciency dan
kesesuaian prosedur yang dipilih bervariasi untuk mencapai tingkat jaminan
yang diinginkan untuk setiap pernyataan yang relevan.
11.13 LO 7 Ketika memilih kontrol untuk menguji dan melakukan tes con-trols
trols dalam siklus akuisisi, auditor mungkin secara wajar mengambil
contoh menerima laporan dan melacaknya melalui sistem untuk menguji
kontrol yang terkait dengan pernyataan kelengkapan untuk inventaris dan akun
yang dibayarkan.

Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
538 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

11.14 LO 7 Ketika melakukan audit akun akuisisi dan siklus pembayaran, accounts,
auditor kemungkinan akan melakukan tes yang kurang substantif untuk
perusahaan dengan kontrol internal yang efektif dibandingkan dengan
perusahaan dengan kontrol internal yang tidak efektif.
11.15 LO 8 Prosedur substantif yang sesuai untuk menguji keberadaan inventaris
adalah melakukan tes cutoff akhir tahun dengan mencatat pengiriman terakhir
dan menerima nomor dokumen yang digunakan sebelum
jumlah persediaan fisik diambil.
11.16 LO 8 Prosedur substantif yang sesuai untuk menguji hak dan kewajiban yang
terkait dengan inventaris adalah meninjau faktur vendor saat menguji
pencairan untuk menentukan bahwa judul yang tepat adalah
Disampaikan.

PERTANYAAN PILIHAN GANDA


11.17 LO 1 Mana dari yang berikut ini bukan aktivitas yang terkait dengan siklus
akuisisi dan pembayaran?
a. Menerima pesanan pembelian pelanggan.
b. Pembelian barang dan jasa.
c. Penerimaan, dan akuntansi untuk, barang dan jasa.
d. Persetujuan item untuk pembayaran.
11.18 tasks? LO 1 Sistem pembelian otomatis akan melakukan tugas mana?
following
a. Terapkan spesifikasi dan daftar bahan yang dimuat sebelumnya ke sistem
untuk memulai proses.
b. Secara otomatis menandai faktur yang tidak berdamai dengan pesanan
pembelian.
c. Buat perubahan pesanan dan analisis varians dari pesanan pembelian.
d. Semua hal di atas.
11.19 LO 2 Mana dari berikut ini adalah risiko yang melekat berkaitan
dengan inventaris?
a. Persediaan mudah diangkut.
b. Persediaan mungkin menjadi usang karena kemajuan teknologi
meskipun tidak ada tanda-tanda keausan yang terlihat.
c. Persediaan sering dikembalikan oleh pelanggan, jadi perawatan harus
diambil untuk secara terpisah mengidentifikasi barang dagangan yang
dikembalikan, memeriksanya untuk kualitas, dan merekamnya pada nilai
yang dapat direalisasikan bersih.
d. Semua hal di atas.
11.20 LO 2 Mana dari berikut ini bukan risiko yang melekat berkaitan dengan
inventaris?
a. Kontrak penjualan mungkin berisi istilah yang tidak biasa, dan
pendapatan rekog- nition sering kompleks.
b. Akun inventaris biasanya mengalami volume aktivitas yang tinggi.
c. Akun inventaris dapat dihargai sesuai dengan berbagai metode
penilaian akuntansi.
d. Mengidentifikasi persediaan usang dan menerapkan lebih rendah biaya
atau prinsip pasar untuk menentukan penilaian sulit.
11.21 LO 3 Mana dari berikut ini adalah contoh penipuan dalam siklus akuisisi dan
pembayaran?
a. Pencurian inventaris oleh karyawan.
b. Skema karyawan yang melibatkan vendor fiktif sebagai sarana untuk
mentransfer pembayaran ke diri mereka sendiri.
c. Eksekutif merekam inventaris fiktif atau merekam nilai yang lebih
tinggi secara tidak pantas untuk inventaris yang ada.
d. Semua hal di atas.

Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
Pertanyaan Pilihan Ganda 539

11.22 LO 3 Lihat Pameran 11.2, dan identifikasi kemungkinan persediaan atau biaya
manipulasi yang dijual barang yang mungkin terjadi saat persediaan dijual.
a. Overstate kembali.
b. Persediaan berlebihan.
c. Tidak mencatat biaya barang yang dijual atau mengurangi persediaan.
d. Pembelian di bawah rekor.
11.23 LO 4 Lihat Pameran 11.3, dan identifikasi mana dari berikut ini adalah kontrol
khas yang terkait dengan proses permintaan untuk pembelian inven- tory
dalam proses manufaktur tepat waktu.
a. Kemampuan manajertokountuk mengeluarkan pesanan pembelian dapat
tunduk pada batas perusahaan secara keseluruhan, biasanya
ditentukan dalam dolar.
b. Perjanjian ditandatangani dengan pemasok di mana pemasok setuju
untuk mengirim barang dagangan sesuai dengan sched- ule produksi
yang ditetapkan oleh produsen.
c. Otorisasi keseluruhan untuk membeli lini produk didelegasikan to
kepada pembeli individu oleh manajer pemasaran.
d. Batasan untuk barang individu hanya dapat melebihi persetujuan tertentu
oleh manajer pemasaran.
11.24 the LO 4 Mana dari berikut ini adalah alasan yang sah untuk centraliz - ing
fungsi pembelian di departemen pembelian terpisah?
a. Ini mempromosikan efisiensi dan efektivitas.
b. Ini menghilangkan potensi favoritisme yang dapat terjadi jika kepala
departemen indi- vidual vidual diizinkan untuk melakukan
perintah.
c. Ini desentralisasi kontrol lintas fungsi.
d. J. & c.
e. J. & b.
11.25 LO 5 Mana dari hubungan yang diharapkan berikut ini yang masuk akal dalam
hal melakukan prosedur analitik awal dalam siklus akuisisi dan pembayaran?
a. Asumsikanbahwa strategiproduksi dan penetapan harga perusahaan
tetap sama selamasetahun terakhir. Marjin kotor diperkirakan akan
membaik karena stabilitasnya.
b. Asumsikan bahwa perusahaan telah memperkenalkan produk baru dengan
titik harga rendah dan permintaan pelanggan yang signifikan. Perputaran
persediaan diperkirakan akan meningkat, danpenjualan persediaan hari
diperkirakan akan menurun.
c. Asumsikan bahwa perusahaan telah berinvestasi dalam proses manufaktur
baru yang menghasilkan limbah yang jauh lebih sedikit dan secara
keseluruhan meningkatkan efisiensi selama proses produksi. Biaya barang
yang dijual diperkirakan akan meningkat, dan marjin kotor diperkirakan
akan menurun.
d. Semua hal di atas adalah hubungan yang diharapkan secara wajar.
11.26 LO 5 Mana dari hubungan analitik berikut yang paling menarik- gestive dari
risiko penipuan yang meningkat dalam siklus akuisisi dan pembayaran?
a. Peningkatan tak terduga dalam marjin kotor.
b. Tak terduga menurun dalam marjin kotor.
c. Persediaan yang tumbuh pada tingkat yang lebih lambat dari penjualan.
d. Akun pengeluaran yang memiliki entri debit yang signifikan.
11.27 LO 6 Campuran bukti mana yang paling tepat untuk skenario berikut? Ini
adalah klien di mana auditor telah menilai risiko kesalahan material
terkait dengan adanya
tory pada tingkat maksimum. Klien ini memiliki insentif untuk melebih-
lebihkan pendapatan untuk mencapai target laba yang mempengaruhi bonus
manajemen.

Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
540 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

Pengawasan terhadap wakil presiden keuangan relatif lemah karena


kurangnya pengawasan oleh manajemen atas. Kontrol lain dirancang secara
efektif.
a. 100% tes rincian.
b. tests 50% tes detail, 30% analitik, 20% tes kontrol.
c. tests 30% tes detail, 40% analitik, 30% tes kontrol.
d. tests 20% tes detail, 40% analitik, 40% tes kontrol.
11.28 LO 6 Campuran bukti mana yang paling tepat untuk skenario berikut? Ini
adalah klien di mana auditor telah menilai risiko kesalahan material
terkait dengan adanya
tory pada tingkat yang relatif rendah. Manajemen teratas tampaknya memiliki
integritas. Manajemen telah menghabiskan sumber daya yang diperlukan
untuk memastikan desain, implementasi, dan pengoperasian kontrol yang
efektif.
a. 100% tes rincian.
b. 70% tes rincian, 10% analitik substantif, 20% tes kontrol.
c. 50% tes detail, 10% analitik substantif, 40% tes of kontrol.
d. 20% tes rincian, 40% analitik substantif, 40% tes kontrol.
11.29 LO 7 Mana dari pernyataan berikut yang salah mengenai bukti perolehan- ing
tentang efektivitas operasi kontrol internal dalam siklus akuisisi dan
pembayaran?
a. Untuk audit terintegrasi, auditor akan menguji effec- tiveness
operasi kontrol penting pada akhir’tahun klien.
b. Auditor akan memilih kontrol yang penting untuk kesimpulan audi-
tor’'tentangapakah kontrolorganisasiade- secara kuately mengatasi risiko
kesalahan material yang dinilai dalam siklus akuisisi dan pembayaran.
c. Bukti pembayaran yang tepat tidak diperlukan untuk setiap pembelian
dan pembayaran, tetapi diperlukan bagi mereka yang material.
d. Auditor akan mengambil sampel menerima laporan dan menelusuri
melalui sistem untuk menguji kontrol yang terkait dengan pernyataan
kelengkapan untuk akun yang dibayarkan.
11.30 LO 7 Mengacu pada fitur Auditing in Practice "Inventory Controls di CSK Auto
Corporation. " Mana dari berikut ini yang mewakili implikasi kelemahan
dalam kontrol’perusahaan atas inventaris?
a. Perusahaan tidak dapat memproses dan memperhitungkan disposisi
pengembalian persediaan dari pelanggan.
b. Direksi memecat CEO CSK Auto sebagai akibat dari kekurangan
kontrol internal.
c. Perusahaan harus melakukan penyesuaian pada saldo persediaan akhir
tahun.
d. J. & c.
e. J. & b.
11.31 LO 8 Mana dari prosedur audit berikut yang akan digunakan untuk menguji
keberadaan atau pernyataan kejadian untuk inventaris?
a. Lakukan tes cutoff akhir tahun dengan mencatat pengiriman terakhir dan
menerima nomor dokumen yang digunakan sebelum inventaris fisik
diambil.
b. Buat pertanyaan klien mengenai pemisahan tugas antara departemen
pembelian dan departemen penerima.
c. Tinjau prosedurinventarisfisik yang diusulkan klien untuk menentukan
apakah mereka cenderung menghasilkan inventaris fisik yang lengkap
dan benar.

Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
Pertanyaan Ulasan dan Kasus Pendek 541

d. Buat pertanyaan klien mengenai tunjangan yang dibuat untuk


pengembalian yang diharapkan.
e. Semua hal di atas.
11.32 valuation LO 8 Mana dari prosedur audit berikut yang akan digunakan untuk
menguji penilaian atau pernyataan alokasi untuk inventaris?
a. Tanyakan kepada personel produksi dan gudang tentang exis- tence
inventaris usang.
b. Uji biaya persediaan dengan mengambil sampel inventaris yang direkam,
dan lacak ke dokumen sumber yang menunjukkan biaya persediaan.
c. Tinjau jurnal perdagangan untuk perubahan teknologi produk.
d. Tanyakan kepada klien tentang penyesuaian penjualan (markdown) yang
telah ditawarkan untuk menjual produk apa pun.
e. Semua hal di atas.

PERTANYAAN ULASAN DAN KASUS PENDEK


CATATAN: Menyelesaikan Pertanyaan Peninjauan 11.33 LO 1 Mencantumkan lima kegiatan utama yang terlibat dalam siklus
dan Kasus Pendek tidak mengharuskan siswa untuk
akuisisi dan pembayaran.
mereferensikan sumber daya dan materi tambahan. 11.34 LO 1 Apa itu sistem pembelian otomatis? Jelaskan tugas ben-eficial eficial
yang dapat dilakukan oleh sistem pembelian otomatis.
CATATAN: Untuk masalah yang tersisa, kami 11.35 LO 1 Cocokkan pernyataan berikut dengan descrip- tion terkait: (a)
keberadaan atau kejadian, (b) kelengkapan, (c) hak dan miring-
membuat catatan khusus tentang mereka yang gations, (d) penilaian atau alokasi, (e) presentasi dan pengungkapan.
menangani penipuan, masalah internasional, 1. Perusahaan memiliki judul untuk inventaris pada tanggal neraca.
skeptisisme profesional, dan etika. date.
2. Saldo persediaan ada pada tanggal neraca.
3. Persediaan diklasifikasikan dengan benar pada neraca dan dis-
ditutup dalam catatan untuk laporan keuangan.
4. Saldo persediaan mencakup semua transaksi inventaris yang telah
terjadi selama periode tersebut.
5. Saldo yang tercatat mencerminkan nilai ekonomis yang
mendasari aset tersebut.
11.36 LO 1 Cocok dengan pernyataan berikut dengan descrip- tion terkait: (a)
keberadaan atau kejadian, (b) kelengkapan, (c) hak dan kewajiban, (d)
penilaian atau alokasi, (e) presentasi dan
Pengungkapan.
1. Saldo yang dicatat mencerminkan nilai ekonomis yang
mendasari sebenarnya dari kewajiban tersebut.
2. Saldo yang harus dibayarkan akun mencakup semua tindakan
trans-tindakan utang actions yang telah dilakukan selama
periode tersebut.
3. Perusahaan sebenarnya berutang kewajiban atas hutang akun pada
tanggal neraca.
4. Utang akun diklasifikasikan dengan benar pada neraca dan
diungkapkan dalam catatan laporan keuangan.
5. Saldo utang akun ada pada tanggal neraca.
Etika 11.37 DAFTAR LO 2 setidaknya lima alasan bahwa inventaris adalah
area akuntansi dan audit yang kompleks.
11.38 LO 2, 9 Asumsikan bahwa Anda melakukan audit College Ware,
produsen dan distributor cetak yang dipegang publik,
disulam, dan timbul pakaian khusus dan barang-barang hadiah mar- keted
untuk siswa perguruan tinggi dengan logo khusus sekolah. Perusahaan
membayar biaya lisensi dan memproduksi produk sebelum periode
penjualan puncak musim gugur dan musim dingin. Toko-toko yang
menjualprodukperusahaan memiliki perjanjian kontrak bahwa mereka
dapat mengembalikan

Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
542 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

persentase barang dagangan yang tidak terjual. Selama tahun audit saat ini,
banyak toko di pasar University of Wisconsin dan University of Illinois
membatalkan pesanan tepat sebelum dimulainya tahun ajaran karena
perubahan logo sekolah. Selain itu, persentase barang dagangan yang tidak
terjual, dan pengembalian terkait, lebih tinggi daripada atau - mal untuk toko-
toko ini. Akibatnya, College Ware telah membuat entri adjust- ing untuk
mencatat kerugian yang disebabkan oleh penurunan persediaan pasar (Dr. loss
karena penurunan persediaan pasar, Cr. allowance untuk mengurangi
persediaan ke nilai pasar untuk $ 40.000). Anda sebagai auditor telah
melakukan inventaris fisik produk, dan, berdasarkan data’penjualan yang
dikumpulkan dari pesaing College Ware,Anda yakin bahwa penulisan harus
untuk $ 90.000 (jumlah yang lebih tinggi secara material).
Masalah lain dalam audit College Ware adalah bahwa perusahaan telah
mulai menerapkan rencana untuk mengubah strategi pemasarannya untuk
memasukkan lebih banyak penjualan pakaian tujuan umum dan barang hadiah
kepada pengecer merchandising massal. Pengecer ini lebih besar, dan
pembayaran piutang ini- tial menunjukkan bahwa mereka menyajikan pola
pembayaran yang lebih dapat diandalkan, dengan jumlah yang lebih sedikit
yang tidak dapat diubah. Dengan demikian, manajemen berpendapat bahwa
tunjangan untuk akun yang diragukan
harus dikurangi dan telah membuat entri penyesuaian terkait (Dr. allowance untuk akun
yang meragukan, Cr. pendapatan lain untuk $ 40.000).
Di masa lalu, Anda telah mempertanyakan manajemen College Ware
tentang peningkatan tunjangan yang stabil untuk akun yang meragukan, yang
telah naik sekitar 3% per tahun untuk masing-masing dari lima tahun terakhir
meskipun tingkat default pelanggan pada piutang tetap stabil selama waktu itu.
Namun, Anda tidak pernah bersikeras bahwa manajemen merevisi
tunjangannya ke bawah karena Anda con-sidered
management'smemperkirakan menjadi konservatif (yaitu, itu mengurangi
pendapatan daripada peningkatan pendapatan). Menurut Pendapat Anda,
ketidakbolehan untuk akun yang meragukan mungkin harus dikurangi,
meskipun sulit untuk menilai dengan tepat jumlah di mana pengurangan harus
dicatat karena perubahan strategi pemasaran yang relatif baru. Dengan kata
lain, sulit bagi Anda untuk membantah apakah entripenyesuaianmanajemen
saat ini dicatat pada jumlah yang benar.
a. Mengomentari mengapa manajemen College Ware mungkin memiliki
insentif untuk mengurangi kelonggaran rekening yang diragukan tahun
ini.
b. Perkiraan akuntansi yang terlalu konservatif yang digunakan oleh
manage- ment dalam penilaian piutang akun mewakili apa
umumnya disebut sebagai cadangan stoples cookie. Dengan menggunakan
strategi pelaporan keuangan ini, manajemen menyisihkan uang di
rekening tunjangan yang rencananya akan dihapus nanti untuk menutupi
kerugian di masa depan. Dengan demikian, manajemen memungkinkan
kebijaksanaan sendiri untuk melaporkan pendapatan pada tingkat yang
lebih lancar daripada yang akan dicapai jika cadangan stoples cookie
tidak diberlakukan.
Mengomentari implikasi strategi pelaporankeuanganmanajemen.
c. Gunakan kerangka pengambilan keputusan etis yang diperkenalkan pada
Bab 4 untuk mengatasi dilema yang dihadapi auditor mengenai’apa yang
harus dilakukan auditor mengenaiinventaris dan saldo piutang klien.
Ingatlah bahwa langkah-langkah dalam kerangka kerja adalah
sebagai berikut:
● Identifikasi masalah etika.
● Tentukan pihak yang terkena dampak dan identifikasi hak-hak mereka.

Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
Pertanyaan Ulasan dan Kasus Pendek 543


Tentukan hak yang paling penting.

Mengembangkan kursus tindakan alternatif.

Tentukan kemungkinan konsekuensi dari setiap tindakan yang of
diusulkan.
● Menilai konsekuensi yang mungkin, termasuk estimasi kebaikan
terbesar untuk jumlah terbesar. Tentukan apakah kerangka kerja
hak akan menyebabkan tindakan apa pun dihilangkan.
● Tentukan tindakan yang sesuai.
Sebuah 11.39 Lo 3 Daftarkan setidaknya lima skema penipuan umum dalam akuisisi dan
Perusa pembayaran Siklus.
Sebuah 11.40 Lo 3 Merujuk pada Audit dalam Praktek Fitur “Penipuan dalam Siklus Akuisisi
Perusa dan Pembayaran di WorldCom dan Phar-Mor." Bandingkan Dan Kontras Tje
Alam dari Ini Dua Penipuan Motivasi
yang mendasari penipuan, dan bagaimana manajemen melakukan penipuan ini.
Sebuah
11.41 Lo 3, 4, 8 Setiap tahun Susan Riley, presiden dari Batang Konstruksi Inc., mengambil
Perusa J liburan tiga minggu Untuk Hawaii dan tanda-tanda beberapa pemeriksaan untuk
Membayar tagihan utama selama Tje Periode In Yang Dia adalah Absen. Riley’S
vaca-
tion sering terjadi menjelang akhir periode pelaporanfiskal Bargonkarena
merupakan waktu yang kendur untuk bisnis konstruksi. Jack Morgan, kepala
pembukuan untuk perusahaan, menggunakan praktek ini untuk
keuntungannya. Dia membuat cek kepada dirinya sendiri untuk jumlah
faktur vendor’besar dan mencatatnya sebagai pembayaran kepada
vendor untuk pembelian persediaan. Dia memegang cek selama beberapa
minggu untuk memastikan audi- tors tidak akan memeriksa cek yang
dibatalkan. Tak lama setelah tahun pertama, Morgan mengirimkan kembali
faktur kepada Riley untuk persetujuan pembayaran dan mencatat cek di
jurnal pencairan uang tunai. Pada saat itu, ia menandai faktur sebagai
dibayar dan file dengan semua faktur berbayar lainnya. Morgan telah
mengikuti praktik ini dengan sukses selama beberapa tahun dan merasa yakin
bahwa ia telah mengembangkan penipuan yang sangat mudah.
a. Apa tanggung jawab’auditor untuk menemukan jenis penipuan ini?
fraud?
b. Kekurangan apa yang ada dalamkontrols internal klien?
c. Prosedur audit substantif apa yang mungkin mengungkap penipuan?
11.42 LO 4 Berikut adalah daftar kontrol dalam siklus akuisisi dan pembayaran untuk
inventaris dan biaya barang yang dijual. Cocokkan setiap kontrol dengan
kegiatan berikut dalam siklus ini: (1) permintaan barang dan jasa, (2)
pembelian barang dan jasa, (3) penerimaan, dan akuntansi, barang dan jasa, (4)
persetujuan barang untuk bayar-ment, dan (5) pencairan tunai.
1. Departemen penerima secara elektronik memindai kode batang pada
barang yang diterima untuk merekam kuantitas dan memeriksa secara
visual kualitas.
2. Pesanan pembelian yang dihasilkan komputer ditinjau oleh departemen
pur-chasing.
3. Manajemen menyetujui kontrak dengan pemasok.
4. Manajemen meninjau pembayaran dan membandingkannya dengan
data seperti anggaran produksi.
5. Manajemen membutuhkan tawaran kompetitif untuk pembelian besar.
6. Seseorang dalam posisi berwenang meninjau kelengkapan dokumentasi
pendukung sebelum menandatangani cek pembayaran.
7. Kebijakan ada dan diberlakukan di mana agen pembelian diputar di
seluruh lini produk.

Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
544 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

8. Formulir permintaan diteruskan ke departemen pembelian oleh


supervisor.
9. Kebijakan ada dan diberlakukan di mana karyawan tidak dapat mengejar
dari chase vendor di luar database vendor resmi.
10. Kontrol ada untuk memastikan bahwa hanya barang yang berwenang yang diterima.
11. Kontrol ada untuk memastikan bahwa barang memenuhi spesifikasi pesanan.
12. Departemen penerima menyiapkan dokumen penerimaan pra-
jumlah untuk merekam semua tanda terima.
13. Kecocokan tiga arah dilakukan antara faktur, pesanan pembelian, dan
laporan penerimaan.
14. Batasan pembelian inventaris hanya dapat melebihi persetujuan
tertentu oleh manajer.
15. Dokumentasi pendukung dibatalkan pada pembayaran untuk
menghindari pembayaran duplikat. duplicate
16. Manajemen memantau tingkat persediaan dan pembelian.
17. Perselisihan vendor tentang pembayaran ditangani oleh individu di
luar departemen pembelian.
18. Kesepakatan ada dengan pemasok di mana pemasok setuju untuk
mengirim barang dagangan (tepat pada waktunya) sesuai dengan
jadwal produksi yang ditetapkan oleh produsen.
11.43 LO 4, 8 Struktur organisasi perusahaan manufaktur mencakup departemen
berikut: membeli, menerima, memeriksa-
ing, pergudangan, dan pengontrol. Auditor ditugaskan untuk mengaudit
departemen penerima. Selama perencanaan, auditor menghalangi-
menambang informasi berikut:
1. Salinan setiap pesanan pembelian secara rutin dikirim ke departemen
penerima oleh departemen pembelian melalui intracompany
E-mail. Ini diikuti oleh salinan fisik melalui surat intra- perusahaan biasa.
Setiap pesanan pembelian diajukan dengan nomor pesanan pembelian.
Menanggapi program pengayaan pekerjaan, semua orang di departemen
penerima berwenang untuk mengajukan pesanan pembelian. Siapa pun
yang kebetulan tersedia diharapkan untuk mengajukan pesanan
pembelian yang diterima.
2. Ketika pengiriman barang dikirim ke dermaga penerima,
faktur’pengirimditandatanganidan diteruskan ke kantor pengontrol,’slip
kemasanvendordiajukan dalam menerima dengannama vendor, dan barang
disimpan di gudang dengan menerima personel. Menanggapi program
pengayaan pekerjaan, semua orang di departemen penerima telah dilatih
untuk melakukan ketiga kegiatan secara mandiri. Siapa pun yang kebetulan
tersedia ketika pengiriman tiba diharapkan untuk melakukan ketiga
kegiatan yang terkait dengan pengiriman itu.
a. Apa kekurangan utama dan inefisiensi dalam proses seperti yang
dijelaskan?
b. Bagaimana prosesnya bisa ditingkatkan? Pertama, pertimbangkan
kebutuhan akan produksi dan pemasok strategis. Kedua,
pertimbangkan bagaimana komputerisasi yang lebih besar dapat
meningkatkan proses.
c. Mengapa penting untuk memiliki pemisahan antara fungsi pur-
chasing, receiving, dan pembayaran? Bagaimana seg-regasi
dipertahankan ketika ketiga fungsi diotomatisasi?
d. Asumsikan fungsi pembelian dan penerimaan beroperasi seperti yang
dijelaskan. Apa penilaian awal Anda akan berisiko kontrol? Apa
implikasi untuk tes substantif- ing dari saldo akun terkait?
Menjelaskan prosedur substan- tive yang harus dipertimbangkan
auditor untuk inventaris, pengeluaran, utang, dan akun terkait
lainnya.

Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
Pertanyaan Ulasan dan Kasus Pendek 545

11.44 LO 5 Bagaimana analisis penampang yang dilakukan sebagai prosedur analitik


awal membantu auditor mengidentifikasi potensi kesalahan inventaris untuk
klien ritel multi-lokasi?
11.45 in LO 5 Bagaimana auditor dapat secara efektif menggunakan prosedur
analitik awal dalam audit berbagai akun pengeluaran, seperti
biaya jalur? Berikan contoh bagaimana prosedur analitis dapat digunakan
dalam audit akun tersebut.
11.46 LO 6 Lihat Pameran 11.7. Jelaskan perbedaan dalam pendekatan audit yang
direncanakan untuk Klien A dan B dan alasan perbedaan tersebut.
11.47 LO’ 8 Mengacu pada fitur Audit dalam Praktik "Kelemahan dalam
Melakukan Prosedur Analitik Substantif: Kasus Laporan InspeksiPCAOB
Deloitte. " Jelaskan kesalahan yang
Auditor Deloitte’dibuat sehubungan dengan melakukan prosedur analisis-lytik
substantif untuk inventaris. Jelaskan implikasi potensial dari kesalahan
mereka.
11.48 LO 8 Berikut ini adalah prosedur yang harus diselesaikan auditor saat
mengamati inventaris’fisik klien. Lihat Pameran 11.9 untuk
mencantumkan prosedur ini dalam urutan
selesai, dari langkah (1) ke langkah (7).
Langkah-langkah yang Harus Diambil SaatMengamati InventarisFisik Klien
Setelah tiba di setiap situs:
a. Bertemu dengan personel klien, mendapatkan peta area, dan
mendapatkan jadwal jumlah persediaan yang akan dibuat untuk
setiap area.
b. Dapatkan daftar nomor tag berurutan yang akan digunakan di setiap
area.
c. Amati prosedur yang telah diterapkan klien untuk mematikan tanda
terima atau pengiriman barang.
d. Amati bahwa klien telah menutup produksi.
e. Dapatkan nomor dokumen untuk pengiriman terakhir dan
penerimaan barang sebelum inventaris fisik diambil. Gunakan
informasi untuk melakukan tes cutoff.
Bertemu dengan klien untuk membahas prosedur, waktu, loca- tion,
dan personel yang terlibat dalam mengambil inventaris fisik tahunan.
Tinjau prosedur pengambilan inventaris dengan semua orang audit- nel.
Membiasakan mereka dengan sifat inventarisklien;potensi masalah
dengan inventaris; dan mation infor lainnya yang akan memastikan
bahwa klien dan personel audit akan mengenali item inventaris dengan
benar, item bernilai dolar tinggi, dan barang usang; dan memahami
potensi masalah yang mungkin terjadi dalam menghitung inventaris.
Dokumentasikan kesimpulan Anda mengenai kualitas
prosespengambilaninventaris klien, mencatat masalah apa pun yang
dapat menjadi signifikansi audit. Tentukan apakah jumlah persediaan
yang cukup telah diambil untuk mencerminkan barang dengan benar di
akhir tahun.
Tentukan apakah spesialis diperlukan untuk menguji atau membantu
mengidentifikasi item inventaris dengan benar.
Amati penghitungan inventaris dan perhatikan hal berikut ini pada
kertas kerja jumlah inventaris:
a. Nomor tag pertama dan terakhir yang digunakan di bagian tersebut.
b. Semua nomor tag dan disposisi semua nomor tag dalam urutan.

Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
546 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

c. Identifikasi produk, deskripsi produk, satuan ukuran, dan jumlah


item pada lembar hitungan.
d. Item yang tampaknya sudah usang atau bernilai yang dipertanyakan.
e. Semua item bernilai dolar tinggi termasuk dalam inventaris.
f. Pergerakan barang ke atau keluar dari perusahaan selama proses
pengambilan inventaris. Tentukan apakah barang dihitung atau
dikecualikan dari inventaris.
Tinjau rencanaklienuntuk menghitung dan menandai item inventaris.
11.49 LO 8 Tugas-tugas berikut diselesaikan oleh auditor sambil mengamati
inventaris fisik. Untuk setiap tugas, menyatakan asser mana-
tion diuji oleh tugas: (1) keberadaan atau kejadian, (2) com- pleteness, (3) hak
dan kewajiban, (4) penilaian atau alokasi, atau
(5) presentasi dan pengungkapan.
a. Auditor membuat jumlah pengujian item yang dipilih dan mencatat jumlah
pengujian untuk pelacakan berikutnya ke dalam kompilasi’inventaris klien.
b. Auditor mengambil notasi dari semua item yang tampaknya usang atau yang
dalam kondisi dipertanyakan; auditor menindaklanjuti item-item ini
dengan pertanyaan tentang personel klien dan menyimpan data untuk
menentukan bagaimana mereka dipertanggungjawabkan dalam kompilasi
inventaris.
c. Auditor mengamati penanganan rongsokan dan materi lainnya.
d. Auditor mengamati apakah ada pergerakan fisik barang yang terjadi
selama penghitungan persediaan.
e. Auditor mencatat semua item bernilai dolar tinggi untuk pelacakan
berikutnya kedalamcatatan klien.
11.50 LO 8 Menjelaskan kondisi di mana dapat diterima untuk membuat klien
mengambil inventaris sebelum akhir tahun.
11.51 of LO 8 Menentukan jumlah persediaan yang harus dihapuskan karena usang
adalah tugas audit yang sulit dan menantang karena (1) klien biasanya akan
menyatakan bahwa sebagian besar barang
masih dapat diselamatkan dengan harga jual saat ini dan (2) nilai terealisasi
bersih hanya perkiraan (dengan kata lain, tidak ada harga spesifik dan benar di
mana persediaan harus dihargai). Karena itu, auditor biasanya mengumpulkan
bukti yang menguatkan untuk memberikan bukti tentang valu- ation dan,
terkait, usang. Identifikasi setidaknya lima sumber bukti yang menguatkan
tersebut.
Penipuan 11.52 Lo 8 Dalam audit tersebut di mana risiko penipuan yang meningkat ada terkait
dengan inventaris dan biaya barang yang dijual, auditor akan ingin
mempertimbangkan untuk melakukan hal-hal substantif terkait penipuan
tertentu Prosedur.
Daftar setidaknya lima prosedur tersebut.
Sebuah 11.53 Lo 8 Tje Audit dalam Praktek Fitur “Contoh Penipuan dalam Pengamatan
Perusa inventaris" memberikan contoh bagaimana klien dapat Curang Memanipulasi
SKEPTISISME PROFESIONAL Persediaan Jumlah. Daftar Di Paling Lima
contoh-contoh seperti itu. Jelaskan mengapa bahkan auditor yang skeptis
secara profesional mungkin menjadi korban klien yang melakukan
penipuan seperti itu.
11.54 LO 8 Lihat Pameran 11.12, yang menjelaskan pernyataan dan prosedur audit
terkait untuk akun yang harus dibayarkan. Cocok dengan fol-
pernyataan rendah dengan prosedur audit terkait: (a) exis- tence atau kejadian,
(b) kelengkapan, (c) hak dan kewajiban, (d) penilaian atau alokasi, (e)
presentasi dan pengungkapan.
1. Meminta pernyataanbulanan vendor atau mengirim konfirmasi ke
major vendor utama yang meminta pernyataan item akun terbuka.
2. Tinjau pengungkapanlaporankeuangan klien tentang akun yang harus
dibayar dan akun pengeluaran seperti perjalanan dan hiburan.

Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
Pertanyaan Ulasan dan Kasus Pendek 547

3. Gunakan GAS untuk memverifikasi keakuratan matematika akun yang


harus dibayarkan, atau menyetujui buku besar umum.
4. Periksa sampel pencairan uang tunai yang dilakukan setelah akhir tahun
untuk menentukan apakah pencairan tersebut untuk barang dan jasa
yang berlaku hingga tahun sebelumnya.
5. Lakukan uji cutoff pembelian dan pencairan uang tunai.
6. Lakukan tinjauan analitis terhadap akun pengeluaran terkait,
misalnya, perjalanan dan hiburan atau pengeluaran hukum.
7. Tinjau komitmen pembelian jangka panjang, dan tentukan apakah
kerugian perlu diperoleh.
8. Setujui pernyataan bulanan dan konfirmasi dari ven-dor utama dengan
daftar utang akun.
11.55 LO 8 Jelaskan mengapa memeriksa sampel pencairan uang tunai yang
dilakukan setelah akhir tahun berguna dalam menentukan com- pleteness
rekening tercatat yang dibayarkan pada akhir tahun.
Penipuan 11.56 Lo 8 Meninjau entri yang tidak biasa ke akun pengeluaran adalah prosedur
audit tant impor yang terkadang diabaikan, atau yang tidak dilakukan Dengan
SKEPTISISME PROFESIONAL Profesional Skeptisisme. Merujuk Untuk Tje Audit In
Fitur latihan "WorldCom dan Unusual Adjusting Entries," yang
menjelaskan bagaimana eksekutif WorldCom menggunakan entri jurnal
yang tidak biasa untuk melakukan penipuan mereka.
a. Apa yang tidak biasa tentang entri jurnal dalam fitur Auditing in
Practice ini?
b. Jika dikonfrontasi, apakah Anda berpikir bahwa manajemen di WorldCom
akan memiliki beberapa wajar, atau setidaknya masuk akal, penjelasan
untuk entri? Jelaskan.
c. Bayangkan diri Anda sebagai auditor muda yang menemukan entri yang
tidak biasa ini dan menanyakannya dengan seseorang di klien. Faktor apa
yang dapat menyebabkan Anda kurang skeptisisme profesional dalam
mengevaluasipenjelasans klien?
11.57 LO 8 Selama pengamatan inventarisakhirtahun klien, auditor mencatat bahwa
pengiriman dokumen 8.702 adalah pengiriman terakhir untuk tahun ini dan
bahwa menerima laporan 10.163 adalah penerimaan terakhir
tergelincir untuk tahun ini. Jelaskan bagaimana informasi yang dikumpulkan
akan digunakan dalam melakukan tes pemotongan persediaan.
11.58 the LO 8 The Northwoods Manufacturing Company telah mengotomatiskan
fasilitas produksinya secara dramatis selama lima tahun terakhir, sejauh
jumlah jam kerja langsung tetap stabil,
sementara produksi telah meningkat lima kali lipat. Peralatan otomatis, seperti
robot, telah membantu meningkatkan produktivitas. Overhead, previ- ously
diterapkan pada tingkat $ 7.50 per jam kerja langsung, sekarang sedang
diterapkan pada tingkat $ 23.50 per jam kerja langsung. Jelaskan bagaimana
auditor dapat mengevaluasi kewajaran penerapan overhead pabrik ke
inventaris akhir tahun dan biaya barang yang dijual.
SKEPTISISME PROFESIONAL 11.59 Lo 8 Auditor selalu menerima kerja sama yang baik dari klien tertentu dan tidak
memiliki alasan untuk mempertanyakan manajemen’S bilangan bulat- rity (rity).
Tje Controller Hsa Diminta Yang Tje Auditor Menginformasikan nya Tentang
lokasi gudang mana yang akan dikunjungi auditor selama jumlah persediaan
yang akan datang. Selain itu, pengontrol telah memintasalinan
pengamatanauditorpada inventaris fisik karena dia ingin memastikan bahwa
inventaris yang baik diambil. Haruskah auditor mematuhi permintaan ini?
Tingkatkan rasio Anda- nale, termasuk diskusi skeptisisme profesional.
11.60 LO 8 Auditor telah ditugaskan untuk audit Marathon Oil Company dan akan
mengamati pengujian inventaris pada

Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
548 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

area penyimpanan di Ohio. Perusahaan ini memiliki sekitar 15 jenis bahan


bakar minyak yang disimpan di berbagai tangki. Nilai var-ies bahan bakar
secara dramatis sesuai dengan nilainya. Jelaskan bagaimana auditor dapat
menggunakan spesialis dalam mengaudit inventaris.
11.61 to LO 8 Auditor selalu khawatir apakah persediaan yang bergerak lambat atau
berpotensi usang disertakan dalam inventaris, dan apakah persediaan harus
dikurangi menjadi nilai pasar yang lebih rendah. Identifikasi lima
prosedur audit substantif yang mungkin digunakan auditor untuk menentukan
keberadaan barang atau barang usang yang nilai pasarnya kurang dari biaya.
11.62 LO 8 Jelaskan bagaimana GAS dapat digunakan untuk membantu
mengidentifikasi persediaan yang berpotensi usang.
11.63 LO 8 Jelaskan tujuan penghitungan tes dan pengamatan inventaris lainnya
yang ditako catatan auditor saat inventaris fisik sedang diambil.
11.64 LO 8 Pengungkapan laporan keuangan apa yang diperlukan untuk inven- tory?
Bagaimana auditor menentukan kecukupan pengungkapanlaporankeuangan
klien?
11.65 LO 8 Identifikasi dua pendekatan audit yang mungkin digunakan untuk
mendapatkan jaminan tentang kebenaran catatan persediaan abadi.
11.66 LO 8 Prosedur audit berikut (berlabel 1. hingga 8. di bawah) ditemukan dalam
program audit yang membahas siklus akuisisi dan pembayaran- ment. Untuk
setiap prosedur audit yang dijelaskan:
a. Identifikasi tujuan prosedur atau pernyataan audit yang sedang diuji.
b. Mengklasifikasikan prosedur sebagai terutama tes substantif, tes kontrol,
atau keduanya.
1. Auditor memeriksa pembayaran kepada vendor setelah akhir tahun
dan kemudian meninjau file utang akun terbuka.
2. Auditor meninjau catatan pusat komputer tentang perubahan pada
kata sandi dan prosedurklien untukmemantau jumlah akses yang
tidakbiasa berdasarkan jenis kata sandi. Auditor membuat pertanyaan
tentang agen pembelian tentang seberapa sering kata sandi diubah
dan apakah asisten diizinkan untuk mengakses file komputer dalam
ketidakhadiran mereka untuk menangani pertanyaan atau
memproses perintah berdiri secara efisien.
3. Auditor meninjau laporan semua item utang akun yang tidak cocok
dengan sistem pencocokan otomatis tetapi telah dibayar atas
otorisasi departemen yang dapat membayar akun. Sampel item yang
dipilih diambil dan ditelusuri ke pembayaran vendor dan
dokumentasi supporting pendukung.
4. Auditor menggunakan perangkat lunak untuk menyiapkan laporan
semua debit ke akun yang harus dibayarkan selain pembayaran
kepada vendor. Sampel debit dipilih dan diperiksa untuk
mendapatkan dukungan.
5. Auditor menggunakan perangkat lunak untuk mengakses semua
tanda terima barang dagangan yang direkam yang belum
dicocokkan dengan perintah pengejaran pur terbuka.
6. Klien menyiapkan laporan dari database yang menunjukkan
inventaris penulisan berdasarkan lini produk dan dengan agen
pembelian. Auditor meninjau laporan dan menganalisis data
sehubungan dengan volume penjualan berdasarkan in produk.
7. Auditor membuat spreadsheet yang menunjukkan jumlah memo
yang dihasilkan setiap bulan, berdasarkan lini produk.
8. Auditor mengunduh data klien untuk membuat laporan menunjukkan
- ing penjualan bulanan dan tingkat persediaan, berdasarkan lini
produk.

Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
Pertanyaan Ulasan dan Kasus Pendek 549

11.67 mengharuskan auditor untuk mengamati


Standar Audit LO 8
inventarisfisikklien. Persyaratan itu bisa terpenuhi
dengan mengamati jumlahpersediaanfisik tahunan klien dan, dalam
beberapa keadaan, dengan mengamati inventaris sehubungan dengan
tes keakurataninventarisabadi klien.
a. Tujuan utama apa yang dilayani dengan mengharuskan auditor untuk
mengamati jumlahpersediaanfisik klien? Apa pernyataan pri- mary yang
auditor mendapatkan bukti selama pengamatan inventaris?
b. Identifikasi setidaknya lima item yang terkait dengan inventaris yang
harus dicari auditor dan harus mendokumentasikan selama obser-vations
inventaris klien.
c. Bagaimana proses pengamatan berbeda ketika klien mengambil jumlah fisik
lengkap pada atau mendekati akhir tahun versus ketika jumlah fisi- cal
diambil sepanjang tahun untuk menguji akurasi catatan abadi?
11.68 LO 8 Auditor telah ditugaskan untuk mengaudit akun yang mampu
membayar klien audit berisiko tinggi. Risiko kontrol dinilai tinggi,
integritas manajemen is berkuping-marjinal, dan perusahaan berada di
dekat
lation perjanjian pinjaman penting, terutama yang membutuhkan
pemeliharaan rasio modal kerja minimum. Jelaskan bagaimana auditor harus
mendekati audit akhir tahun atas utang akun, termasuk pembahasan prosedur
audit tertentu.
11.69 LO 8 Paul Mincin, CPA, adalah auditor Raleigh Corporation.
Mincin sedang mempertimbangkan pekerjaan audit yang akan dilakukan di
untuk keterlibatan tahun berjalan. Dokumentasi tahun sebelumnya
menunjukkan bahwa permintaan konfirmasi
dikirim ke 100 dari’1.000 pemasok Raleigh. Pemasok yang dipilih didasarkan
pada sampelMincinyang dirancang untuk memilih akun dengan saldo dolar
besar. Staf Mincin dan Raleigh menghabiskan sejumlah besar jam
menyelesaikan perbedaan yang relatif kecil antara balasan konfirmasi dan
catatanakuntansiRaleigh. Prosedur audit alternatif digunakan untuk pemasok
yang tidak menanggapi permintaan konfirmasi.
a. Identifikasi pernyataan manajemen yang harus dibayarkan akun yang
harus dipertimbangkan Min- cin dalam menentukan prosedur audit yang
akan diikuti.
b. Identifikasi situasi di mana Mincin harus menggunakan akun yang dapat
membayar konfirmasi, dan mendiskusikan apakah dia diharuskan
menggunakannya. them.
c. Diskusikan mengapa menggunakan saldo dolar besar sebagai dasar untuk
memilih- ing akun yang dibayarkan untuk konfirmasi mungkin bukan
pendekatan yang paling efektif dan menunjukkan prosedur apa yang lebih
efektif dapat diikuti ketika memilih akun yang dibayarkan untuk
konfirmasi.
11.70 LO 8 Auditor sering memeriksa beberapa akun pengeluaran, seperti
pengeluaran hukum, secara rinci bahkan jika saldo akun tidak material.
Jelaskan alasannya.
11.71 LO 8 Mengapa auditor memeriksa biaya perjalanan dan hiburan? Apa yang
akan buruk kontrol mengenai penggantian eksekutif-
sement mengatakan tentang nada di bagian atas untuk tujuan mengevaluasi
dan melaporkan kontrol internal?

Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
550 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

KASUS KONTEMPORER DAN HISTORIS


Sebuah 11.72 THOR INDUSTRIES, INC. DAN MARK
SKEPTISISME Perusa SCHWARTZHOFF, DAN DELOITTE
PROFESIONAL Lo 2, 3, 4, 6, 8 Merujuk pada Penilaian
Profesional dalam Konteks Fitur “Thor Industries, Inc. dan Mark Schwartzhoff:
Pengurangan Biaya Barang Yang Dijual Melalui Manipulasi Akun Inventaris."
Jawab pertanyaan fol-lowing.
a. Daftar insentif dan peluang yang memungkinkan Schwartzhoff untuk
melakukan penipuan. Berspekulasi tentang kemungkinan
rasionalisasinya.
b. Apa kekurangan kontrol menyiratkan tentang pendekatan yang
seharusnya digunakan Deloitte untuk mengaudit akun terkait inventaris
dan pernyataan tentang audit Thor dan Dutchmen? Diskusikan jawaban
Anda dalam hal campuran relatif bukti dalam bentuk tes detail, analitik
substantif, dan pengujian kontrol. Mengapa auditor Deloitte mungkin tidak
memiliki skeptisisme profesional mengenai hasil keuangan orang
Belanda?
c. Prosedur audit substantif apa (baik pengujian detail maupun prosedur
analitis) dapat mendeteksi jenis Penipuan Sebelumnya?
11.73 TIM KERAS ACE DAN KPMG
SKEPTISISME PROFESIONAL Lo 2, 3, 4, 5 Ace Hardware adalah koperasi milik
pengecer, dengan 4.600 perangkat keras, pusat rumah, dan toko pasangan-rial
bangunan. Pada saat kasus ini, Ace adalah perusahaan swasta yang berencana
untuk go public. Pada Bulan September 2007, Ace Hardware mengatakan
menemukan perbedaan akuntansi $ 154 juta antara buku besar umum dan
inventaris aktualnya. Kesalahan akuntansi ditemukan selama tinjauan internal
laporan keuangan. Perusahaan menjelaskan bahwa mereka telah menemukan
perbedaan antara’saldo buku besar umum perusahaantahun 2006-
metodeutamaperusahaan untuk mencatat transaksi keuangan-dan catatan
inven- tory yang sebenarnya, disebut sebagai saldo persediaan abadinya.
Ace menyewa firma hukum dan perusahaan konsultan untuk menyelidiki.
Penyelidikan biaya sekitar $ 10 juta. Sebagai hasil dari investiga- tion, pada
Januari 2008, Ace Hardware melaporkan bahwa seorang karyawan tingkat
menengah di departemen keuangan menyebabkan perbedaan akun $ 152 juta
antara buku besar umum dan inven-tory yang sebenarnya. Mantan pekerja
keuangan itu membuat entri jurnal dengan jumlah yang cukup besar yang
menutupi perbedaan jumlah antara dua buku ger yang dipimpin. Buku besar
tampak seolah-olah mereka berdamai, tetapi tidak. Sekitar seperempat dari
kesalahan bertanggal 1995, dan sisanya berlangsung dari 2002 hingga 2006.
Dalam pengajuan 10-K, perusahaan melaporkan bahwa marjin kotor telah
meningkat sekitar 2% dalam lima tahun menjelang akhir tahun fiskal
2002, naik dari 7,7
% hingga 9,4%. Home Depot, sebaliknya, mempertahankan margin kotor yang
sangat stabil selama periode itu, yang secara konsisten sekitar 30%. KPMG
mengeluarkan opini audit yang tidak memenuhi
syaratataspernyataanpemodal- cial perusahaan selama periode
kesalahan persediaan.
Pejabat perusahaan menekankan bahwa karyawan tidak melakukan
penipuan dan tidak ada inventaris atau uang yang hilang. Sebaliknya,
perusahaan menyarankan agar orang keuangan tidak dilatih atau dilengkapi
dengan benar untuk melakukan pekerjaan itu. Perusahaan lebih lanjut
menyarankan bahwa situasinya adalah’kesalahan Ace, karena orang
keuangan

Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
Kasus Kontemporer dan Historis 551

tidak dilatih dengan tepat dan bahwa pengawasan dan pemeriksaan dan bal-
leluhur tidak di tempat. Pejabat perusahaan juga menyalahkan kesalahan
sebagian pada industri perangkat keras ritel yang semakin kompleks dan
kompetitif. Secara khusus, sistem di tempat tidak memadai untuk mengatasi
komplikasi yang muncul dari peningkatanimpor produkAcebaru-baru ini dari
Asia. Sejak saat itu, Ace telah menerapkan sistem manajemen persediaan yang
modern dan point-of-sale yang telah signif- icantly meningkatkan kontrol
internal dan harga inventaris di lokasi pengecer individ- ual.
Sebagai hasil dari penemuan masalah persediaan, Ace harus menunda
rencananya untuk mengeluarkan penawaran umum saham dan pada
kenyataannya masih belum mengeluarkan penawaran umum saham per 2012.
Meskipun kita sering memikirkan kesalahan persediaan karena penipuan, kasus
ini menggambarkan bahwa kesalahan tersebut juga dapat disebabkan oleh
kesalahan.
a. Mencantumkan faktor risiko yang melekat, kontrol, dan penipuan yang
relevan dengan kasus ini.
b. Alasan masuk akal negara bahwa personel audit KPMG mungkin tidak
memiliki skeptisisme profesional dalam audit mereka terhadap Ace
Hardware.
11.74 Sebuah VERIFONE HOLDINGS, INC.
Perusa
SKEPTISISME Lo 2, 3, 4, 5, 6, 8 Pada tahun 2009, SEC menagih VeriFone
PROFESIONAL Holdings, Inc., sebuah perusahaan teknologi, dengan memalsukan laporan
keuangan com-pany’untuk meningkatkan marjin kotor dan pendapatan.
VeriFone mengandalkan marjin kotor sebagai indikator hasil keuangannya
dan memberikan perkiraan margin kotor triwulanannya kepada analis
investasi.
Pada awal Februari 2007, selama proses penutupan triwulanan untuk
tahun fiskal yang berakhir pada 31 Januari 2007, hasil keuangan awal
mengungkapkan marjin kotor 42,8%, yang sekitar empat poin persentase di
bawah perkiraan internal yang telah dikomunikasikan kepada para analis. Paul
Periolat adalah pengendali tingkat menengah di Veri- Fone, dan tanggung
jawabnya termasuk memperkirakan margin kotor, dan membuat penyesuaian
penilaian terkait persediaan akhir yang berkaitan dengan royalti, cadangan
garansi, dan usang persediaan. Ketika CEO dan CFO mengetahui margin kotor
yang sangat rendah dalam hasil keuangan awal, mereka mengirim email yang
menyebut masalah ini sebagai "bencana yangtak tanggung-tanggung" dan
menginstruksikan manajer VeriFone di bawah mereka untuk "mencari tahu
[dan hasil rendah terkait]. "
Periolat menetapkan bahwa masalah dalam marjin kotor disebabkan oleh
akuntansi yang salah oleh anak perusahaan asing. Dia membuat entri
penyesuaian manual untuk mencatat peningkatan untuk mengakhiri
persediaan $ 7 mil - singa, sehingga mengurangi biaya barang yang dijual dan
meningkatkan margin kotor. Dia gagal mengkonfirmasi penyesuaian dengan
pengontrol sub-sidiaryasing,dan tahu bahwa penyesuaian tidak benar. Periolat
terus melakukan penyesuaian manual besar pada saldo persediaan triwulanan
yang tidak ada dasar yang masuk akal selama dua kuartal berikutnya.
Penyesuaian ini memungkinkan perusahaan untuk con-tinue untuk memenuhi
perkiraan internal dan panduan penghasilannya yang dibuat untuk analis.
Periolat mampu membuat penyesuaiannya yang tidak beralasan, sebagian,
karena VeriFone memiliki beberapa kontrol internal untuk mencegahnya.
Baikatasankaryawan maupun pria senior lainnya- ager tidak
meninjaupekerjaankaryawan. Lebih lanjut, kontrol yang efektif tidak ada di
tempat untuk mencegah orang yang bertanggung jawab untuk memperkirakan
finan- cial hasil dari membuat penyesuaian yang memungkinkan perusahaan
untuk memenuhi perkiraan.

Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
552 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

Pada akhirnya, ketika kesalahan diungkapkan dan VeriFone menyapih


laporan keuangannya, pendapatanoperasional perusahaan turun dari $
65,6 juta menjadi $ 28,6 juta, pengurangan 129%. Ketika pernyataan yang
salah terungkap pada Desember 2007, hargasahamVeriFoneturun 46%, yang
mewakili penurunan kapitalisasi pasar satu hari sebesar $ 1,8 miliar. Dengan ini
banyak dipertaruhkan, auditor perlu ingat untuk menjadi skeptis secara
profesional tentang entri manual dan untuk mengharuskan dokumentasi yang
sesuai yang mendukung entri tersedia untuk ulasan mereka. Selanjutnya, di
daerah-daerah di mana kontrol internal tidak efektif, auditor harus imple-
ment prosedur substantif yang sesuai karena risiko kesalahan yang meningkat.
Untuk informasi lebih lanjut, lihat SEC AAER No. 3044, 1 September 2009.
a. Mencantumkan faktor risiko yang melekat, kontrol, dan penipuan yang
relevan dengan kasus ini.
b. Prosedur audit substantif apa yang akan mendeteksi penipuan? Apakah
analitik awal atau substantif akan sangat membantu dalam mendeteksi
penipuan?
SKEPTISISME PROFESIONAL 11.75 PCAOB DAN GRANT THORNTON
Lo 1, 5, 6, 8, 9 Pada 4 Oktober 2008, PCAOB
mengeluarkan laporan inspeksi tahunan Grant Thornton LLP (RILIS PCAOB
No. 104-2008-046). Dalam melakukan inspeksi, PCAOB berfokus pada
keterlibatan audit yang disampingnya sangat berisiko atau rentan terhadap
kesalahan pada bagian dari setiap perusahaan audit. Dalam laporan inspeksi
Grant Thornton, PCAOB mencatat masalah berikut dalam menguji pernyataan
penilaian inventaris untuk klien Grant Thornton. Perusahaan gagal dalam fol-
lowing menghormati untuk menguji pernyataan penilaian secara memadai
mengenai - inventaris ing:
● Tidak ada bukti dalam dokumentasi audit, dan tidak ada bukti
persuasif lainnya, bahwa perusahaan telah melakukan prosedur
substantif suf- ficient untuk menguji bahan baku dan / atau tenaga
kerja dan komponen overhead inventaris di lokasi manufaktur
tertentu. Proce-dures analitis, yang terdiri dari berbagai
perbandingan tingkat tinggi, termasuk biaya rata-rata, saldo
persediaan, margin laba kotor, dan perputaran persediaan,
adalahtes utama perusahaan, tetapi prosedur ini gagal memenuhi
persyaratan untuk prosedur analitik substantif. Secara khusus,
perusahaan gagal mengembangkan harapan yang cukup tepat
untuk memberikan tingkat jaminan yang diinginkan bahwa
perbedaan yang mungkin merupakan kesalahan material potensial,
secara individu atau agregat, akan unexpected diidentifikasi, dan
gagal untuk mendapatkan penguatkan penjelasanmanajemenyang
signifikandariperbedaan yang tidak terduga yang signifikan.
● Perusahaan gagal mengevaluasi asumsi yang digunakan manajemen
untuk menentukan cadangan untuk persediaan usang.
a. Laporan PCAOB merangkum masalah dengan pengujian Grant
Thornton’terhadap pernyataanpenilaianinventarisklien. Diskusikan
mengapa Anda percaya PCAOB tidak puas dengan kinerja’perusahaan.
b. Gunakan kerangka kerja untuk pengambilan keputusan profesional
dari Bab 4 untuk menentukan langkah-langkah yang sesuai yang dapat
diambil perusahaan yang pada akhirnya akan diterima - mampu ke
PCAOB. Ingat bahwa kerangka kerja adalah sebagai berikut:

Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
Kasus Kontemporer dan Historis 553

1. Struktur masalah audit

2. Prestasi dari 3. Menilai risiko dan


Keputusan audit masalah lingkungan

4. Mengevaluasi informasi/bukti audit-


mengumpulkan alternatif

5. Melakukan analisis 6. Kumpulkan


informasi/audit
Bukti

7. Buat keputusan tentang


masalah audit

Sumber: Diadaptasi dari "Judgmentand Choice," oleh Robin


Hogarth.
Sebuah
Perusa
SKEPTISISME
CENCO MEDICAL HEALTH SUPPLY CORPORATION Cenco
PROFESIONAL Lo 2, 3, 4, 6, 7, 8, 9
Medical Health Supply Corporation (CMH) terdaftar di SEC
perusahaan yang bangkrut setelah secara material melewatkan laporan
keuangannya selama beberapa tahun. Ini melambungkan pelaporan inventaris
fisiknya sebesar 50% selama dua tahun sebelum kebangkrutannya. Penipuan
dilakukan oleh "(1) mengubah ikatan kuantit yang dicatat pada tag inventaris
dua bagian bernomor yangdigunakan dalam menghitung inventaris; (2)
mengubah dokumen yang tercermin pada daftar com-puter yang disiapkan
untuk merekam jumlah fisik inventaris; dan
(3) membuat tag inventaris untuk merekam jumlah inventaris yang tidak ada. "
SEC menegaskan bahwa auditor seharusnya mendeteksi persediaan fic-
titious tetapi tidak karena perusahaan audit "meninggalkan sejauh mana
berbagai pengujian pengamatan terhadapkebijaksanaan auditor, tidak
semuanya menyadari perencanaan audit yang signifikan yang seharusnya
terkait langsung dengan sejauh pengujian tersebut. Pengamatan jumlah inven-
tory pada akhir tahun terbatas pada enam lokasi (mewakili sekitar 40% dari
total persediaan CMH) dibandingkan dengan sembilan di tahun sebelumnya.
Auditor lapangan tidak cukup mengontrol tag inventaris dan auditor tidak
mendeteksi pembuatan tag inventaris palsu yang dimasukkan dalam
perhitungan persediaan akhir. " SEC juga kritis terhadap perusahaan
audit untuk

Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
554 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

menugaskan magang ke bagian penting dari observa inventaris - tion tanpa


melatih mereka dalam sifat inventarisklienatau prosedur penghitungannya.
Ini adalah contoh situasi di mana auditor 'kurangnyaskeptisisme profesional
menyebabkan kualitas audit yang rendah dan kegagalan audit berikutnya. lack
of professional skepticism led to low audit quality and a subsequent audit
Sumber: R. W. V. Dickenson, "MengapaWhy Penipuan Pergi
Unde-tected," Majalah CA April 1977, pp. 67–69.
SEC menuduh bahwa banyak kekurangan terjadi selama audit CMH. Di
antara keluhan tersebut adalah sebagai berikut:
1. of Perusahaan audit "meninggalkan sejauh mana berbagai
pengujian pengamatan terhadap kebijaksanaan auditor, tidak semuanya
menyadari kesimpulan audit yang signifikan yang terkait langsung
dengan sejauh tes- ing tersebut. Pengamatan jumlah persediaan
pada akhir tahun terbatas pada enam lokasi (mewakili sekitar
40% dari total persediaan CMH) dibandingkan dengan sembilan di
tahun sebelumnya. Auditor lapangan tidak cukup mengontrol tag
inventaris dan Seidman & Seidman [auditor] tidak mendeteksi
pembuatan tag inventaris palsu yang dimasukkan dalam komputasi
persediaan akhir. "
2. Perbandingan jumlah pengujian yang direkam ke daftar komputer di
sembilan lokasi gudang di mana jumlah persediaan diamati menunjukkan
tingkat kesalahan berkisar antara 0,9% hingga 38,3% dari jumlah tes,
dengan tingkat kesalahan lebih dari 10% dalam beberapa loca-tion.
Manajemen mengaitkan perbedaan dengan kesalahan yang dibuat oleh
operator keypunch. Ketika auditor meminta untuk melihat tag
inventaris, pejabat CMH menyatakan bahwa mereka telah
dihancurkan.
3. Auditor Seidman & Seidman yang melakukan tes harga- ing inventaris
CMH menentukan bahwa, seperti tahun-tahun sebelumnya, dalam banyak
kasus CMH tidak dapat menghasilkan faktur vendor suf-ficient untuk
mendukung pembelian oleh CMH dari jumlah yang sedang diuji. Ini benar
meskipun Seidman & Seidman akhirnya menerima faktur vendor yang
mencerminkan pengejaran pur item oleh cabang CMH mana pun, terlepas
dari loca- tion inventaris benar-benar sedang diuji harga.
4. Jadwal saldo persediaan komparatif mencerminkan signifi- cant
meningkat dari tahun sebelumnya. Seorang pejabat keuangan CMH
menulispenjelasanmanajemen jadwal ini untuk peningkatan akun
inventaris.
5. CMH tidak menggunakan pesanan pembelian dan dokumen pengiriman
yang telah dinomi sebelumnya.
6. Beberapa perbedaan ada antara tag yang tercermin pada daftar com- puter
untuk gudang Miami dan pengamatan nomor tag yang sama oleh auditor
Seidman & Seidman. Daftar com-puter berisi serangkaian hampir 1.000
tag, mencakup sekitar 20% dari tag yang konon digunakan dan lebih dari
50% dari total nilai yang dilaporkan dari inventaris Miami, yang
dilaporkan tidak digunakan pada dokumen kontrol tag yang diperoleh oleh
Seidman & Seidman selama pekerjaan pengamatannya.
7. Karena manajemen CMH tidak memberikan faktur yang memadai seperti
yang diminta, auditor terutama mengandalkan katalog vendor, daftar
harga, dan faktur vendor untuk menguji keakuratan representasi harga
inventaris CMH.
a. Untuk setiap kekurangan yang diidentifikasi, tunjukkan tindakan
appropri- makan yang seharusnya diambil oleh auditor.
b. Informasi inventaris apa yang harus dikomunikasikan kepada
auditor yang tidak secara teratur ditugaskan ke audit

Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
Aktivitas Aplikasi 555

klien tertentu sebelum pengamatan jumlah persediaan fisik?


c. Bagaimana pertanyaan integritas manajemen mempengaruhi pendekatan
yang harus diambil dalam merencanakan
pengamatanprosedurpenghitungan inventaris klien?
d. Identifikasi contoh di mana auditor dalam hal ini tidak melakukan
skeptisisme profesional yang sesuai. Untuk setiap contoh tersebut, jelaskan
cara alternatif bahwa auditor seharusnya menangani situasi ini.
e. Auditor individu yang melakukan tes inventaris audit tidak memiliki
pelatihan atau pengetahuan yang sesuai untuk melakukan pekerjaan
mereka. Asumsikan bahwa Anda dan teman sekelas Anda ditugaskan ke
klien audit dan Anda menemukan diri Anda dalam situasi lar simi ketika
Anda tiba untuk melakukan obser-vation inventaris. Secara khusus, Anda
diminta untuk mengamati jumlah persediaan produk yang Anda tidak
yakin dengan teknik pengukuran appro-priate dan kurang pengetahuan
tentang produk itu sendiri. Klien dengan cepat menjelaskan proses dan
penawaran yang sangat pasti untuk membantu Anda mengidentifikasi
berbagai produk. Anda masih agak tidak yakin dengan kemampuan Anda
untuk melakukan pengamatan inventaris ini. Gunakan kerangka kerja
untuk pengambilan keputusan profesional dari Bab 4 untuk menentukan
langkah-langkah yang sesuai untuk diambil.

AKTIVITAS APLIKASI
CATATAN: Menyelesaikan Aplikasi Activ- ities 11.77 Fitur Auditing in Practice "Penipuan dalam Siklus Akuisisi
LO 2, 3, 4, 9
mengharuskan siswa untuk mereferensikan sumber dan Pembayaran di WorldCom dan Phar-Mor" memperkenalkan Anda
daya dan materi tambahan. pada fakta-fakta dasar yang mendasari penipuan WorldCom.
Gunakan sumber yang sesuai untuk menjawab pertanyaan berikut:
a. Identifikasi nama-nama individu berikut di perusahaan, jelaskan
peran mereka dalam penipuan, dan jelaskan hukuman yang
Penipu
akhirnya mereka hadapi (jika ada): CEO, CFO, pengontrol, dan
Etika direktur audit internal.
b. Apa yang tampaknya telah menjadi insentif dan kesempatan untuk
SKEPTISISME
melakukan penipuan?
c. Komentari kemungkinan dilema etis yang dihadapi Cynthia
Cooper ketika dia awalnya mengungkap penipuan tersebut.
d. Perusahaan audit mana yang melakukan audit eksternal
padalaporan keuanganWorldCompada tahun-tahun sebelum
penemuan penipuan? Mengapa auditor tidak memiliki skeptisisme
pro-fessional yang diperlukan untuk mengungkap penipuan?
Sebuah 11.78 of LO 2, 3, 4 Fitur Audit dalam Praktik "Trols Internal Con yang
lemah, Keputusan Tidak Etis, dan Vendor Fiktif di Saluran Baird Pro-
memperkenalkan Anda kepada contoh manajer pembelian yang
menggunakan vendor fiktif untuk mencapai penipuan dalam siklus
akuisisi dan pembayaran. Menggunakan sumber yang sesuai, temukan
contoh kasus lain seperti itu. Jika Anda melakukan pencarian elektronik,
Anda mungkin ingin menggunakan penipuan istilah pencarian dan
vendor fiktif. Jawab pertanyaan berikut:
a. Apa perusahaan yang terlibat, dan siapa penipu itu?
b. Bagaimana penipuan yang dilakukan?
c. Berapa nilai dolar dari kerugian tersebut?
d. Apa penyelesaian kasus; misalnya, apakah penipu itu
didenda atau dipenjara?

Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
556 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

11.79 LO 4, 5, 6 Lihat Pameran 11.6 dan akses pengajuan SEC untuk masing-masing tiga
tahun terakhir untuk perusahaan berikut: (a) Kohl'’s, (b) Williams Sonoma,
dan (c) Dolar Umum.
a. Hitung rasio berikut dari Pameran 11.6 untuk masing-masing perusahaan:
● Marjin kotor %
● Perputaran inventaris
● Penjualanhari dalam inventaris
● Kewajiban utang/saat ini akun
b. Bandingkan dan kontraskan hasil Anda di seluruh perusahaan, dan
perhatikan bidang perhatian audit apa pun yang terbukti.
c. Ringkaslahpengungkapanmanajemen tentang kontrol internal untuk setiap
perusahaan untuk akhir tahun fiskal terbaru. Komentari implikasi audit,
termasuk proporsi relatif bukti yang akan Anda kumpulkan dari tes detail,
analyt-ics substantif, dan tes kontrol.
SKEPTISISME PROFESIONAL 11.80 Lo 8, 9 Merujuk pada Audit dalam Praktek Fitur “Pentingnya Profesional
Skeptisisme In Pengujian Tje Penilaian dari Persediaan:
Etika PCAOB Disiplin Ibarra. " Buka situs Web PCAOB dan unduh Rilis Penegakan
No. 2006-009. Setelah membaca rilis, jawab pertanyaan-pertanyaan berikut.
a. Identifikasi masalah meresap yang terdeteksi oleh PCAOB dalam
inspeksi Ibarra.
b. Komentari sifat hukuman yang diberlakukan dan refleksi Anda tentang
tingkat keparahannya (atau kekurangannya).
c. Perilaku Ibarra apa yang menyerang Anda sebagai yang paling tidak
etis dalam situasi ini?
11.81 LO 3, 5, 8 Mengacu pada fitur Audit dalam Praktik "Contoh Penipuan dalam
Pengamatan Fisik Inventaris. " Peringatan Praktik AICPA’s Practice yang
dijelaskan dalam fitur ini memberikan contoh banyak
jenis penipuan inventaris yang telah terjadi. Akses dan baca artikel berikut yang
menjelaskan cara mendeteksi jenis penipuan ini:
http://www.journalofaccountancy.com/Issues/2001/Jun/GhostGoods
HowToSpotPhantomInventory.htm
a. Apa empat teknik yang digunakan perusahaan untuk melakukan
penipuan inventaris?
b. Prosedur analitik apa yang mungkin mengindikasikan penipuan inventaris?
c. Siapa pelaku penipuan inventaris yang paling umum?
d. Daftar setidaknya lima indikator risiko tinggi untuk penipuan
persediaan.

KASUS PENELITIAN AKADEMIK


11.82 LO 5 Temukan dan baca artikel yang tercantum di bawah ini dan jawab fol-
CATATAN: Menyelesaikan Kasus Penelitian Akademik
mengharuskan siswa untuk mereferensikan sumber daya
pertanyaan rendah.
dan materi tambahan. Nigrini, M., dan L. Mittermaier. 1997. Penggunaan
HukumBenfordsebagai Bantuan dalam Prosedur Analitis.
Audit: Jurnal Praktik & Teori 16 (2): 52–67.
a. Apa masalah yang sedang diatasi dalam makalah?
PETUNJUK PENCARIAN b. Apa temuan kertas itu?
Sangat mudah untuk menemukan c. Mengapa makalah ini penting bagi auditor, dan apa
artikel penelitian aca-demic ini! implikasi dari makalah ini untuk profesi audit?
d. Jelaskan metodologi penelitian yang digunakan
Gunakan mesin pencari seperti Google
sebagai dasar untuk kesimpulan.
Scholar atau platform riset elektronik
e. Jelaskan batasan penelitian.
seperti ABI Inform, dan cari
menggunakan nama penulis dan bagian
dari judul artikel.
Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
Kasus Penelitian Akademik 557

Internasional 11.83 Lo 3, 8 Temukan dan baca artikel yang tercantum di bawah ini dan jawab yang
berikut ini Pertanyaan.
Alleyne, P., N. Persaud, P. Alleyne, D. Greenidge, dan P. Sealy. 2010.
Dirasakan efektivitas prosedur audit deteksi penipuan dalam siklus stok dan
pergudangan: Bukti tambahan dari Barbados. Jurnal Audit Manajerial 25 (6):
553–568.
a. Apa masalah yang sedang diatasi dalam makalah?
b. Apa temuan kertas itu?
c. Mengapa makalah ini penting bagi auditor, dan apa implikasi dari
makalah ini untuk profesi audit?
d. Jelaskan metodologi penelitian yang digunakan sebagai dasar untuk
kesimpulan.
e. Jelaskan batasan penelitian.

Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
558 BAB 11 • Mengaudit Inventaris, Barang dan Jasa, dan Utang Akun: Siklus Akuisisi dan Pembayaran

FORD DAN TOYOTA


11.84
PERUSAHAAN FORD MOTOR DAN TOYOTA MOTOR CORPORATION
LO 1, 2, 3, 4, 5, 6

Pertanyaan Sumber Dan Sebuah Tempat


Ford 10-K, Toyota 20-F a. Apa saja akun siklus akuisisi dan inventaris utama untuk Ford? Apa kebijakan
akuntansi penting untuk akun ini?

Ford 10-K, Toyota 20-F B. Sebuah Sebuah 5’uang kaki Ford dan Toyotainventaris pada. dalam inventaris dalam
waktu dekat bagi Produk Jadi Yang Disanyi. Apa yang Anda gambar dari analisis ini?
Bagaimana rasio ini bisa dikringkan untuk inventaris yang bergerak lambat, misalnyanya,
berlah wilayah geografis atau lini produk?
C. Pikirkan secara kreatif, dan kembangkan rasio atau perbandingan yang akan membantu
Anda memahami siklus transaksi ini untuk perusahaan otomotif ini. Dalam mengatasi
pertanyaan ini, akan sangat membantu untuk menyesuaikan prosedur analitik “"biasa"
untuk industri dan pengaturan bisnis yang unik ini.
Ford 10-K d. Ford mencantumkan berbagai faktor risiko yang terkait dengan bisnisnya. Tinjau dan
identifikasi yang paling berkaitan dengan siklus akuisisi dan inventaris. Bukti apa yang
mungkin dikumpulkan auditor untuk memahami bagaimana risiko tersebut dapat
memengaruhi item baris laporan keuangan yang terkait dengan siklus akuisisi dan
inventaris?
E. Sebagai auditor, apa kewajiban Anda terkait pernyataan yang dilakukan manajemen
dalam diskusi dan analisis manajemennya? its management discussion and

Acl
PERUSAHAAN HUSKY
CATATAN: Ada Lo 5, 8 11.85 M
lampiran ACL dan engangg
tutorial di akhir buku ap Yang
teks yang mungkin Anda
berguna dalam adalah
menyelesaikan Audit
masalah ini. persedia
problem.
an
HUSKY
Corp.
per 31
Desemb
er 2013.
Saldo
buku
besar
umum
persedia
an
adalah $
8.124.99
8,66.
HUSKY
mempro
duksi
rumput
dan
kebun
Traktor
Snowmo
biles
Dan
Persedia
an.
Downloa
d Tje
Data File
Berlabel
“Inventa
ris
HUSKY
2013"
dari d Juga, perhatikan bahwa
buk a tenaga penjual menerima
u’s n
g
komisi 10% berdasarkan
situs harga jual.
web a. Me
di b
e ngg
baw r una
ah l kan
Sum a ops
ber n i
Daya g me
Sisw s
u
nu
a. Ana
n
Berk lisis
g
as , ,
ini R pili
mem — h
uat b Stat
infor a isti
masi h
a
k
beri lalu
n
kut: Stat
b
is-
SNUMB (Huruf pertama a tics
a k pad
d u a
a . bid
l ) ang
a jum
h TANGGAL LASTSALE lah,
cet
F ak
— penjualan terakhir (barang stat
b isti
a jadi) atau penggunaan
k,
r
a (bahan baku) Nomor dan
n set
g NUMSOLD ujui
j tota
a l
d inv
Number yang dijual
i ent
,
(barang jadi) atau aris
ke
W digunakan (bahan baku) buk
— year-to-date u
p
e bes
Biaya UnitCOST Unit
k ar
e Kuantitas INVQTY di tangan um
r um.
j Biaya Unit EXTCOST × Kuantitas di tangan
a
SELPRICE Harga jual lancar (barang jadi saja)
a
n REPLCOSTBiaya penggantian
arus (bahan
s
e baku saja)

Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya.
ACL 559

b. Ekstrak dan cetak semua item inventaris yang belum digunakan atau
dijual dalam enam bulan. Sertakan dalam hasil cetak total biaya yang
diperpanjang dari item tersebut.
c. Ekstrak barang jadi ke dalam file terpisah (Petunjuk: Gunakan
ekspresi SNUMB 5 "F"):
i. Ekstrak item yang memiliki nilai yang dapat direalisasikan bersih
kurang dari biaya. Tambahkan kolom dan hitung jumlah setiap item
tersebut harus ditulis, dan cetak laporan yang includes
menyertakan item tersebut dan total penulisan.
ii. Tambahkan bidang dan hitung perputaran inventaris untuk setiap item
dalam inventaris. Ekstrak dan cetak laporan item tersebut dengan
omset kurang dari 2. Laporan harus mencakup total biaya yang
diperpanjang dari item tersebut.
d. Ekstrak bahan baku ke dalam file terpisah (lihat petunjuk di
bagian c., tetapi ganti "F" dengan "R"):
i. Ekstrak item yang memiliki biaya penggantian kurang dari biaya,
tambahkan kolom dan hitung jumlah masing-masing item tersebut
harus ditulis, dan cetak laporan yang includes menyertakan item
tersebut dan total penulisan.
ii. Tambahkan kolom dan hitung perputaran inventaris untuk setiap item.
Ekstrak dan cetak laporan item tersebut dengan turn-over kurang dari
2. Laporan harus mencakup total biaya yang diperpanjang dari item
tersebut.
e. Siapkan laporan implikasi audit dari temuan Anda, menunjukkan
prosedur tambahan yang harus dilakukan.

Hak Cipta 2013 Cengage Learning. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Mungkin tidak disalin, dipindai, atau diduplikasi, secara keseluruhan atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga dapat ditekan dari eBook dan/atau eChapter.
Tinjauan editorial telah menganggap bahwa setiap konten yang ditekan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya memerlukannya