MATERIALITAS DAN RESIKO

MATERIALITAS

Pernyataan Konsep 2 FASB mendefinisikan materialitas sebagai:

• Besarnya informasi akuntansi yang tidak dicantumkan atau salah saji, dalam terang keadaan sekitarnya,
membuat kemungkinan itu keputusan dari orang yang masuk akal yang mengandalkan informasi akan
diubah atau dipengaruhi oleh kelalaian atau salah saji.

TETAPKAN PENILAIAN AWAL TENTANG MATERIALITAS

Standar audit mengharuskan auditor untuk memutuskan jumlah gabungan kesalahan penyajian dalam
laporan keuangan bahwa mereka akan mempertimbangkan material di awal audit sebagaimana mereka
sedang mengembangkan strategi keseluruhan untuk audit. Kami menyebut ini sebagai permulaan
penilaian tentang materialitas . Ini disebut penilaian awal tentang materialitas karena, meskipun pendapat
profesional, hal itu dapat berubah selama keterlibatan. Ini penilaian harus didokumentasikan dalam file
audit.

Penilaian awal tentang materialitas adalah yang maksimum jumlah dimana auditor yakin bahwa
pernyataan tersebut dapat salah saji dan tetap tidak mempengaruhi keputusan pengguna yang wajar.
(Secara konseptual, ini adalah jumlah yang lebih sedikit $ 1 dari materialitas sebagaimana didefinisikan
oleh FASB. Kami mendefinisikan materialitas awal dalam hal ini cara untuk kenyamanan.) Penilaian ini
adalah salah satu keputusan paling penting auditor membuat, dan itu membutuhkan kebijaksanaan
profesional yang cukup. Selama audit, auditor sering mengubah penilaian awal tentang materialitas. Kami
menyebutnya sebagai penilaian yang direvisi tentang materialitas .

 Faktor Mempengaruhi Preliminary Penghakiman Materialitas

 Materialitas Adalah Relatif Daripada Konsep Mutlak
 Dasar-dasar Dibutuhkan untuk Mengevaluasi Materialitas
 Faktor Kualitatif Juga Mempengaruhi Materialitas

ALOKASI PENILAIAN AWAL TENTANG MATERIALITAS UNTUK SEGMEN (KESALAHAN

YANG DAPAT DIOLAK)

Alokasi penilaian awal tentang materialitas untuk segmen diperlukan karena auditor mengumpulkan bukti
berdasarkan segmen bukan untuk laporan keuangan secara keseluruhan. okasikan hanya untuk akun
neraca. Ketika auditor mengalokasikan pertimbangan awal tentang materialitas ke akun saldo, materialitas
yang dialokasikan ke saldo akun tertentu disebut sebagai dapat ditoleransi salah saji

Auditor menghadapi tiga kesulitan utama dalam mengalokasikan materialitas ke neraca akun:

1. Auditor mengharapkan akun tertentu memiliki lebih banyak salah saji daripada yang lain.

2. Baik pernyataan berlebihan maupun pernyataan yang terlalu rendah harus dipertimbangkan.

3. Biaya audit relatif mempengaruhi alokasi.

Ada dua alasan untuk persyaratan kedua, yang mengizinkan jumlah file salah saji yang dapat ditoleransi
melebihi materialitas keseluruhan:

• Tidak mungkin semua akun akan salah saji dengan jumlah penuh yang dapat ditoleransi salah saji

• Beberapa akun mungkin terlalu dilebih-lebihkan, sedangkan akun lainnya mungkin di bawah -
dinyatakan, menghasilkan jumlah bersih yang cenderung kurang dari awal pertimbangan.

PERKIRAAN KESALAHAN DAN BANDINGKAN DENGAN PENILAIAN AWAL

Ketika auditor melakukan prosedur audit untuk setiap segmen audit, mereka mendokumentasikan semua
kesalahan penyajian ditemukan. Salah saji di akun dapat terdiri dari dua jenis: salah saji yang diketahui
dan kemungkinan salah saji. Salah saji yang diketahui adalah itu dimana auditor dapat menentukan
jumlah kesalahan penyajian dalam akun tersebut. Untuk Sebagai contoh, ketika mengaudit aset tetap,
auditor dapat mengidentifikasi kapitalisasi peralatan yang disewakan yang harus dibebankan karena
merupakan sewa operasi. Ada dua jenis kemungkinan salah saji . Yang pertama adalah kesalahan
pernyataan yang muncul dari perbedaan antara pertimbangan manajemen dan auditor tentang estimasi
saldo akun. Contohnya adalah perbedaan estimasi penyisihan untuk uncol - akun ceramah atau untuk
kewajiban garansi. Yang kedua adalah proyeksi salah saji berdasarkan pengujian auditor atas sampel dari
suatu populasi. Estimasi untuk hasil kesalahan pengambilan sampel karena auditor hanya mengambil
sampel a bagian dari populasi dan ada risiko bahwa sampel tidak akurat mewakili populasi.

RESIKO AUDIT

Auditor mempertimbangkan risiko dalam prosedur perencanaan untuk memperoleh bukti audit terutama
oleh menerapkan model risiko audit .

PDR = AAR /CR IR

PDR = risiko deteksi yang direncanakan AAR = risiko audit yang dapat diterima IR = risiko yang melekat
CR = mengendalikan risiko P

KOMPONEN MODEL RISIKO AUDIT

 Risiko deteksi terencana adalah risiko yang gagal dideteksi oleh bukti audit untuk suatu segmen
salah saji melebihi salah saji yang dapat ditoleransi.
 Risiko melekat mengukur penilaian auditor atas kemungkinan adanya material salah saji karena
kesalahan atau kecurangan dalam suatu segmen sebelum mempertimbangkan keefektifan
pengendalian internal.
 Risiko pengendalian mengukur penilaian auditor apakah salah saji melebihi a jumlah yang dapat
ditoleransi dalam suatu segmen akan dicegah atau dideteksi secara tepat waktu oleh kontrol
internal klien
 Risiko audit yang dapat diterima adalah ukuran seberapa bersedia auditor untuk menerima bahwa
laporan keuangan mungkin salah saji material setelah audit selesai dan opini wajar tanpa
pengecualian telah dikeluarkan.
Perbedaan Di antara Risiko di Model Risiko Audit

Ada perbedaan penting dalam cara auditor menilai empat faktor risiko dalam model risiko audit. Untuk
risiko audit yang dapat diterima, auditor memutuskan risiko yang dimiliki KAP bersedia menganggap
bahwa laporan keuangan salah saji setelah audit selesai, berdasarkan faktor-faktor terkait klien tertentu
menerima risiko yang sangat kecil (risiko audit yang dapat diterima rendah) adalah untuk penawaran
umum perdana. Kami akan membahas faktor-faktor yang mempengaruhi risiko audit yang dapat diterima
segera. Risiko yang melekat dan risiko pengendalian berdasarkan ekspektasi auditor atau prediksi kondisi
klien.

MENILAI RESIKO AUDIT YANG DAPAT DITERIMA

Dampak dari Risiko Keterlibatan pada Risiko Audit yang Dapat Diterima

Risiko perikatan adalah risiko bahwa auditor atau firma audit akan menderita kerugian setelah audit
selesai, meskipun laporan auditnya benar. Perlu dicatat bahwa auditor tidak setuju tentang apakah risiko
keterlibatan seharusnya dipertimbangkan dalam merencanakan audit. Penentang memodifikasi bukti
untuk keterlibatan risiko berpendapat bahwa auditor tidak memberikan opini audit untuk berbagai tingkat
jaminan dan oleh karena itu sebaiknya tidak memberikan jaminan yang lebih atau kurang karena risiko
keterlibatan.

Faktor yang mempengaruhi Risiko Audit yang Dapat Diterima

Ketika auditor memodifikasi bukti untuk risiko perikatan, hal itu dilakukan dengan pengendalian yang
dapat diterima risiko audit. Kami yakin bahwa risiko audit yang dapat diterima yang cukup rendah selalu
diinginkan, tetapi dalam beberapa keadaan, risiko yang lebih rendah diperlukan karena faktor risiko
keterlibatan. Penelitian menunjukkan beberapa faktor yang mempengaruhi risiko keterlibatan dan, oleh
karena itu, dapat diterima risiko audit.

Derajat Dimana Pengguna Eksternal Mengandalkan Pernyataan

Beberapa faktor merupakan indikator yang baik dari sejauh mana pernyataan diandalkan oleh pengguna
eksternal:

• Ukuran klien. Secara umum, semakin besar operasi klien, semakin luas pernyataan itu digunakan.
Ukuran klien, diukur dengan total aset atau total pendapatan, akan berpengaruh pada risiko audit yang
dapat diterima.

• Distribusi kepemilikan. Pernyataan perusahaan milik publik adalah biasanya diandalkan oleh lebih
banyak pengguna daripada perusahaan yang dimiliki oleh perusahaan terdekat. Untuk perusahaan ini,
pihak yang berkepentingan termasuk SEC, analis keuangan, dan masyarakat umum.

• Sifat dan jumlah kewajiban. Ketika pernyataan menyertakan sejumlah besar kewajiban, mereka lebih
cenderung digunakan secara luas oleh aktual dan potensial kreditor daripada ketika ada sedikit kewajiban.

Kemungkinan Klien Akan Memiliki Kesulitan Keuangan Setelah Audit Laporan Dikeluarkan Sulit bagi
auditor untuk memprediksi kegagalan keuangan sebelum terjadi, tetapi pasti faktor-faktor adalah
indikator yang baik dari kemungkinan yang meningkat:
• Posisi likuiditas. Jika klien terus-menerus kekurangan uang tunai dan modal kerja, itu menunjukkan
masalah masa depan dalam pembayaran tagihan. Auditor harus menilai kemungkinan tersebut dan
signifikansi dari posisi likuiditas yang terus menurun.

• Keuntungan (kerugian) tahun-tahun sebelumnya. Ketika sebuah perusahaan mengalami penurunan

keuntungan dengan cepat atau meningkatkan kerugian selama beberapa tahun, auditor harus mengenali
masa depan masalah solvabilitas yang mungkin dihadapi klien. Ini juga penting pertimbangkan
keuntungan yang berubah relatif terhadap saldo yang tersisa pendapatan.

• Metode pertumbuhan pembiayaan. Semakin klien mengandalkan hutang sebagai alatnya pembiayaan,
semakin besar risiko kesulitan keuangan jika klien beroperasi kesuksesan menurun. Auditor harus
mengevaluasi apakah aset tetap dibiayai dengan pinjaman jangka pendek atau panjang, karena diperlukan
arus kas keluar dalam jumlah besar selama waktu yang singkat dapat memaksa perusahaan bangkrut.

• Sifat operasi klien. Jenis bisnis tertentu secara inheren lebih berisiko dari yang lain. Misalnya, hal lain
dianggap sama, teknologi start-up perusahaan yang bergantung pada satu produk jauh lebih mungkin
bangkrut daripada a produsen makanan yang terdiversifikasi.

• Kompetensi manajemen. Manajemen yang kompeten selalu waspada potensi kesulitan keuangan dan
memodifikasi metode operasinya untuk meminimalkan efek dari masalah jangka pendek. Auditor harus
menilai kemampuan mengelola - ment sebagai bagian dari evaluasi kemungkinan pailit.

Evaluasi Auditor atas Integritas Manajemen

Penyelidikan klien baru dan melanjutkan evaluasi klien, jika klien memilikinya integritas dipertanyakan,
auditor cenderung menilai risiko audit yang dapat diterima lebih rendah. Perusahaan dengan integritas
rendah sering kali menjalankan urusan bisnisnya dengan cara seperti itu mengakibatkan konflik dengan
pemegang saham, regulator, dan pelanggan mereka. Pada gilirannya, ini konflik sering kali
mencerminkan kualitas audit yang dirasakan pengguna dan dapat mengakibatkannya tuntutan hukum dan
ketidaksepakatan lainnya. Hukuman pidana sebelumnya atas manajemen kunci per - sonnel adalah

Membuat yang Dapat Diterima Keputusan Risiko Audit

Untuk menilai risiko audit yang dapat diterima, auditor harus terlebih dahulu menilai setiap faktor yang
mempengaruhi risiko audit yang dapat diterimaEvaluasi khas dari audit yang dapat diterima risiko tinggi,
sedang, atau rendah, di mana penilaian risiko audit yang dapat diterima rendah berarti a Klien "berisiko"
membutuhkan bukti yang lebih luas, penugasan yang lebih berpengalaman personel, dan / atau tinjauan
dokumentasi audit yang lebih ekstensif. Sebagai pertunangan kemajuan, auditor memperoleh informasi
tambahan tentang klien, dan dapat diterima risiko audit dapat dimodifikasi.

MENILAI RISIKO BAWAH

Auditor harus menilai faktor-faktor yang membentuk risiko dan memodifikasi bukti audit menjadi
pertimbangkan mereka. Auditor harus mempertimbangkan beberapa faktor utama ketika menilai risiko
yang melekat:

• Sifat bisnis klien

• Hasil audit sebelumnya

• Keterlibatan awal versus berulang

• Pihak terkait

• Transaksi nonrutin

• Penilaian diperlukan untuk mencatat saldo akun dan transaksi dengan benar

• Rias populasi

• Faktor-faktor yang terkait dengan pelaporan keuangan yang mengandung kecurangan

• Faktor yang terkait dengan penyelewengan aset

Membuat sebuah Keputusan Risiko Inheren

Auditor harus mengevaluasi informasi yang mempengaruhi risiko inheren dan memutuskan suatu tingkat
risiko inheren yang sesuai untuk setiap siklus, akun, dan, berkali-kali, untuk setiap audit objektif.
Beberapa faktor, seperti keterlibatan awal versus berulang, akan memengaruhi banyak atau mungkin
semua siklus, sedangkan yang lain, seperti transaksi nonrutin, hanya akan memengaruhi akun tertentu
atau tujuan audit. Meski profesinya belum mapan standar atau pedoman untuk menetapkan risiko inheren,
kami percaya bahwa auditor pada umumnya konservatif dalam membuat penilaian tersebut. Asumsikan
bahwa dalam audit persediaan auditor mencatat bahwa (1) sejumlah besar kesalahan penyajian ditemukan
pada tahun sebelumnya dan (2) perputaran persediaan telah melambat di tahun berjalan.

Dapatkan Informasi untuk Menilai Risiko Inheren

Auditor memulai penilaian mereka atas risiko yang melekat selama fase perencanaan dan memperbarui
penilaian selama audit. Misalnya, untuk memperoleh pengetahuan tentang bisnis dan industri klien,
auditor dapat melakukan tur pabrik dan kantor klien dan mengidentifikasi pihak terkait. Ini dan informasi
lainnya tentang entitas dan berkaitan langsung dengan menilai risiko yang melekat. Juga, beberapa item
yang dibahas sebelumnya di bawah faktor mempengaruhi risiko yang melekat, seperti hasil audit
sebelumnya dan trans - tindakan dievaluasi secara terpisah untuk membantu menilai risiko yang melekat.
Seperti tes audit dilakukan selama audit, auditor dapat memperoleh informasi tambahan yang
mempengaruhi penilaian asli.

HUBUNGAN RESIKO DENGAN BUKTI DAN FAKTOR YANG MEMPENGARUHI RISIKO

Selain memodifikasi bukti audit, ada dua cara lain yang dilakukan auditor dapat mengubah audit untuk
menanggapi risiko:

1. Penugasan mungkin membutuhkan staf yang lebih berpengalaman.

2. Keterlibatan akan ditinjau lebih hati-hati dari biasanya.

Risiko Audit untuk Segmen

Baik risiko pengendalian maupun risiko inheren tidak dinilai untuk keseluruhan audit. Sebaliknya,
keduanya mengontrol risiko dan risiko yang melekat dinilai untuk setiap siklus, setiap akun dalam satu
siklus, dan beberapa - kali bahkan setiap tujuan audit untuk akun tersebut. Penilaian akan bervariasi di
audit yang sama dari siklus ke siklus, akun ke akun, dan tujuan ke tujuan.

Relating Tolerable Salah saji dan Risiko untuk Terkait Saldo Tujuan Audit

Meskipun dalam praktiknya umum untuk menilai risiko yang melekat dan mengendalikan untuk setiap
keseimbanganterkait tujuan audit, tidaklah umum untuk mengalokasikan materialitas untuk tujuan
tersebut. Auditor mampu secara efektif mengasosiasikan sebagian besar risiko dengan tujuan yang
berbeda, dan ini cukup mudah untuk menentukan hubungan antara risiko dan satu atau dua tujuan.

Pengukuran Batasan

Salah satu batasan utama dalam penerapan model risiko audit adalah tingkat kesulitannya mengukur
komponen model. Terlepas dari upaya terbaik auditor dalam perencanaan, penilaian risiko audit yang
dapat diterima, risiko inheren, dan risiko pengendalian, dan oleh karena itu risiko deteksi yang
direncanakan, sangat subyektif dan hanya perkiraan dari kenyataan. Bayangkan, misalnya, mencoba
untuk menilai dengan tepat risiko yang melekat dengan menentukan dampak faktor-faktor seperti
kesalahan penyajian yang ditemukan dalam audit tahun sebelumnya dan teknologi - perubahan nologi
dalam industri klien

Rincian Saldo Perencanaan-Bukti Lembar kerja

Delapan tujuan audit terkait keseimbangan yang diperkenalkan di Bab 6 termasuk dalam kolom di bagian
atas lembar kerja. Baris satu dan dua merupakan risiko audit yang dapat diterima dan risiko bawaan.
Kesalahan penyajian yang dapat ditoleransi disertakan di bagian bawah lembar kerja

Salah saji yang dapat ditoleransi.

Risiko audit yang dapat diterima

Risiko yang melekat

Hubungan Risiko dan Materialitas untuk Mengaudit Bukti

Merevisi Risiko dan Bukti

Model risiko audit pada dasarnya adalah model perencanaan dan, oleh karena itu, penggunaannya terbatas
mengevaluasi hasil. Tidak ada kesulitan yang terjadi ketika auditor mengumpulkan bukti yang
direncanakan dan menyimpulkan bahwa penilaian masing-masing risiko itu wajar atau lebih baik dari
awalnya berpikir. Auditor akan menyimpulkan bahwa bukti yang cukup dan tepat telah dikumpulkan
untuk akun atau siklus itu.

Dalam keadaan seperti itu, auditor harus mengikuti pendekatan dua langkah.

1. Auditor harus merevisi penilaian awal atas risiko yang sesuai. Itu melanggar kehati-hatian untuk
membiarkan penilaian asli tidak berubah jika auditor tahu itu tidak pantas.
2. Auditor harus mempertimbangkan pengaruh revisi Slaha Saji Matrialterhadap bukti yang dibutuhkan,
tanpa menggunakan model risiko audit . Jika risiko yang direvisi digunakan dalam model risiko audit
untuk menentukan risiko deteksi terencana yang direvisi, ada bahaya tidak meningkat bukti yang cukup.
Sebaliknya, auditor harus mengevaluasi dengan cermat implikasi dari revisi risiko dan memodifikasi
bukti secara tepat, di luar model risiko audit.

KASUS

Faktor Lingkungan Dampak pada Resiko Salah Saji Material

Manajemen di kantor kantor cabang bank Meningkat
memiliki otoritas untuk mengarahkan dan
mengendalikan aktivitas operasi LLB dan
mendapatkan kompensasi berdasarkan
profitabilitas kantor cabang
LLB mengemas hipoteknya dan menjualnya ke Meningkat
perwakilan investasi hipotek besar. Terlepas dari
volatilitas suku bunga baru baru ini, LLB mampu
terus menjual hipoteknya sebagai sumber dana
pinjmana baru
Auditor internal melapor langsung ke Hakon Mengurangi
Helvik, megang saham minoritas,yang
merupakan ketua komite audit dewan
Formula LLB secara konsisten meremehkan Meningkat
penyisihan kerugian pinjaman
Jaminan secara nasional dan secara konsisten Menurun
lebih menguntungkan dibandingkan rata-rata
industri dengan membuat hipotek atas sejumlah
properti di daerah pedesaan yang sejahtera
mengalami pertumbuhan yang cukup besar.
Departemen Akuntansi telah mengalami sedikit Menurun
pergantian personil selama lima tahunNilsson
telah mengaudit LLB
pengendali selalu menerima saran Nilson untuk Menurun
meningkatkan pe penyisihan pada setiap kali
penugasan
LLB membuka kantor cabang di Osteersund,300 Meningkat
km dari lokasi bisnis utamanya. Kantor cabang
ini masih belum menguntungkan.
Meningkatkan efesiensi aktivitas operasi Menurun
akuntansinya dengan memasang sistem
komputerisasi terbaru