TUGAS MATA KULIAH

AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN II

Bab 14
Laporan Keuangan dalam Mata Uang Asing

Dosen Pengampu :
Dr. Wahyu Widarjo. SE., M.Si

Disusun Oleh :
1. Imam Hanafi (F0318063)
2. Laili Isnataini N (F0318070)
3. Mita Mega Kalista (F0318080)

S1 Akuntansi
Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Sebelas Maret Surakarta
2020/2021
Tujuan Translasi dan Konsep Mata uang Fungsional
Tujuan translasi adalah untuk menyediakan informasi yang umumnya kompatibel dengan
pengaruh ekonomi yang diharapkan dari perubahan kurs mata uang terhadap arus kas dan ekuitas
perusahaan serta merekfleksikan pada laporan konsolidasi hasil keuangan serta hubungan setiap
entitas konsolidasi seperti diukur dalam mata uang fungsional.
Konsep Mata Uang Fungsional
Mata uang fungsional suatu entitas adalah mata uang yang digunakan dalam lingkup
ekonomi utama dimana entitas tersebut beroperasi. Biasanya mata uang fungsional entitas adalah
mata uang yang diterima entitas tersebut dari para pelanggannya dan dikeluatkan untuk membayar
kewajibannya. Faktor-faktor yang dipertimbangkan dalam mendefinisikan mata uang fungsional
adalah :
- Jika Harga jual produk entitas asing ditentukan oleh persaingan/regulasi lokal dan bukan
oleh perubahan kurs jangka pendek/pasar dunia.
- Jika Arus kas yang terkait dengan asset dan kewajiban entitas dalam mata uang asing
dan diselesaikan dalam mata uang asing.
- Pasar penjualan yang terutama berada di negara perusahaan induk atau kontrak
penjualan yang didominasi dalam mata uang perusahaan induk.
- Beban yang kebanyakan adalah biaya lokal menyediakan sejumlah bukti bahwa mata
uang lokal entitas asing merupakan mata uang fungsional.
- Jika Pembiayaan didominasi mata uang lokal entitas asing dan dana yang dihasilkan
sudah cukup untuk melunasi utang
- Transaksi dan kesepakatan antarperusahaan yang tinggi
Beberapa definisi statement :
a. Mata uang/valuta asing, mata uang selain mata uang fungsional entitas.
b. Mata uang lokal, mata uang negara yang menjadi referensi
c. Mata uang pelaporan, mata uang yang akan digunakan untuk Menyusun laporan
keuangan konsolidasian
Metode yang dapat digunakan untuk mengonversi laporan keuangan anak diluar negeri ke
dalam dolar A.S. jika mata uang fungsional adalah dolar, laporan keuangan asing itu diukur
Kembali ke dalam dolar A.S dengan menggunakan metode temporal. Jika mata uang fungsional
adalah mata uang lokal dari entitas asing, laporan keuangan asing itu akan ditranslasi kedalam
dolar A.S dengan metode kurs saat ini.
Jika suatu perusahaan anak menyerahkan laporan keuangan ke perusahaan induk dengan
mata uang asing, perusahaan induk akan melaporkan keuntungan atau kerugian kurs asing ketika
mata uang asing tersebut terkonversi ke dalam dolar. Metode yang digunakan untuk menranslasi
laporan keuangan perusahaan anak harus menghasilkan laporan keuangan konsolidasi yang
merefleksikan kemiripan dasar dan digunakan metode temporal. Tetapi jika perusahaan anak di
luar negeri berfungsi sebagai perusahaan yang berdiri sendiri mata uang fungsionalnya adalah
mata uang lokal perusahaan anak dan metode kurs saat ini akan digunakan untuk menranslasi
laporan keuangan
Aplikasi Konsep Mata Uang Fungsional
Laporan dalam mata uang asing milik perusahaan anak di luar negeri harus sesuai dengan
GAAP A.S sebelum ditranslasi kedalam dolar A.S. Jadi, harus dilakukan penyesuaian terhadap
jumlah tercatat untuk mengonversi ke GAAP A.S. sebelum translasi dapat dilaksanakan. Semua
saldo akun pada tanggal neraca yang di denominasi dalam mata uang asing akan disesuaikan untuk
merefleksikan kurs saat ini. sebagai contoh, perusahaan anak di Perancis harus menyesuaikan
piutang yang didenominasi dalam pound Inggris untuk merefleksikan kurs pond terhadap euro
pada tanggal laporan keuangan.
Menurut tujuan konsep mata uang fungsional, aktivaa, kewajiban, dan operasi suatu entitas
asing harus diukur dalam mata uang fungsionalnya. Selanjutnya, neraca dan laporan laba rugi
entitas asing itu dikonsolidasi dengan milik perusahaan induk dalam mata uang pelaporan
perusahaan.
Prosedur akuntansi yang diperlukan untuk mengonversi laporaan keuangan entitas asing
dalam mata uang perusahaan induk tergantung pada mata uang fungsional perusahaan anak di luar
negeri atau asing itu. Karena pembukuan entitas asing diselenggarakan dalam mata uang lokal,
yang mungkin merupakan mata uang fungsionall atau mata uang yang berbeda dari mata uang
fungsional, penggabungan atau pengonsolidasian tersebut mungkin memerlukan translasi,
pengukuran ulang, atau keduanya.
Translasi. Apabila pembukuan entitas asing diselenggarakan dalam mata uang fungsionalnya,
laporan tersebut ditranslasi ke dalam mata uang pelaporan entitas. Translasi melibatkab
pengekspresian pengukuran mata uang fungsional dalam mata uang pelaporan.
Semua unsur laporan keuangan, kecuali akun entitas pemegang saham, ditranslasi
menggunakan kurs saat ini. hal ini disebut sebagai metode kurs saat ini. mata uang fungsional
bukan merupakan mata uang perusahaann induk, karena itu tidak ada dampak langsung dari
perubahan kurs yang diharapkan terhadap laporan arus kas entitas. Pengaruh perubahan kurs
tersebut dilaporkan sebagai penyesuaian ekuitas pemegang saham dalam laba komprehensif
lainnya. Penyesuaian ekuitas akibat translasi tersebut akan diakumulasi dalam akun ini hingga
penjualan atau likuidasi investasi entitas asing yaitu ketika dilaporkan sebagai penyesuaian
keuntungan atau kerugian atas penjualan.
Pengukuran Kembali. Apabila pembukuan entitas asing diselenggarakan dalam mata uang
fungsionalnya. Laporan keuangan dalam mata uang asing harus diukur Kembali ke dalam mata
uang fungsional. Jika laporan keuangan dalam mata uang asing itu diukur Kembali dalam amata
uang fungsional dolar A.S., tidak diperlukan translasi karena mata uang pelaporan perusahaan
induk-investor adalah dolar A.S.
Tujuan dari pengukuran Kembali adalah untuk menghasilkan laporan keuangan yang sama
seolah-olah pembukuan diselenggarakan dalam mata uang fungsional. Untuk mencapai tujuan ini,
baik kurs historis maupun kurs saat ini akan digunakan dalam proses pengukuran kembali.
Menurut metope temporal, aktiva dan kewajiban moneter diukur kembali pada kurs saat ini, dan
aktiva serta ekuitas lainnya diukur kembali pada kurs historis. Aktiva dan kewajiban moneter
adalah akun dimana jumlah yang akan diterima atau dibayarkan bersifat tetap dalam unit mata
uang tertentu. Contoh aktiva dan kewajiban moneter adalah kas, piutang usaha, dan utang usaha.
Pengukuran kembaku menghasilkan penyesuaian kurs yang akan dimasukkan dalam laba karena
ada dampak langsung yang diharapkan terhadap arus kas perusahaan.
Translasi dan Pengukuran Kembali Laporan Keuangan dalam Mata Uang Asing
Patriot Corporation, sebuah perusahaan AS memiliki perusahaan anak yang dimiliki sepenuhnya
yaitu regal corporation yang beroperasi di Inggris. Kemungkinan translasi pengukuran kembali
atas akun milik regal adalah sebagai berikut :

Mata Uang Prosedur yang diperlukan untuk

Mata Uang
Catatan mengonsolidasi atau
Fungsional
Akuntansi menggabungkan

Kasus 1 Pound Inggris Pound Inggris Translasi

Kasus 2 Dolar AS Pound Inggris Pengukuran Kembali
Translasi dan Pengukuran
kasus 3 Euro Pound Inggris Kembali

Menurut kasus 1, regal corporation menyelenggarakan pembukuannya dalam maya uang

lokal, pound, yang juga merupakan mata uang fungsional. Sementara pengukuran kembali tidak
diperlukan. Akun-akun tersebut harus ditranslasi ke dalam dolar AS. GAAP
mengharuskanmenggunakan metode tarif saat ini. Nilai tukar saat ini pada tanggal neraca
digunakan untuk menranslasi semua aset dan kewajiban. Secara teoritis, nilai tukar yang berlaku
pada setiap tanggal transaksi harus digunakan untuk menranslasi semua pendapatan, pengeluaran,
keuntungan, dan kerugian. Praktisnya, pendapatan dan beban umumnya ditranslasi dengan kurs
rata-rata tertimbang yang sesuai untuk periode tersebut. Penyesuaian dari translasi dilaporkan
dalam pendapatan komprehensif lain, seperti yang dipersyaratkan oleh GAAP.
Dalam Kasus 2, pembukuan Regal diselenggarakan dalam pound, tetapi mata uang
fungsionalnya adalah dolar AS. Berdasarkan GAAP, akun Regal diukur kembali ke dalam mata
uang fungsionalnya,yaitu dolar. Dalam kasus ini, tidak diperlukan translasi karena dolar juga
merupakan mata uang pelaporan utama. Tujuan pengukuran kembali adalah untuk mendapatkan
hasil yang akan diperoleh jika pembukuan Regal diselenggarakan dalam mata uang fungsional.
Dengan demikian, pengukuran kembali mengharuskan penggunaan kurs historis untuk beberapa
item dan kurs saat ini untuk item lain dan pengakuan pendapatan dari keuntungan dan kerugian
kurs akibat dari pengukuran semua aktiva serta kewajiban moneter yang tidak didenominasi dalam
mata uang fungsional (dalam kasus ini adalah dolar AS).
 Dalam Kasus 3, pembukuan Regal diselenggarakan dalam pound meskipun mata uang
fungsionalnya adalah euro. (Situasi ini dapat terjadi jika anak perusahaan merupakan holding
company ketika beroperasi di Prancis.) Konsolidasi akan memerlukan pengukuran kembali semua
aktiva, kewajiban, pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian ke dalam euro (mata uang
fungsional) dan pengakuan semua keuntungan dan kerugian kurs akibat pengukuran kembali
aktiva serta kewajiban moneter yang tidak didenominasi dalam euro. Setelah pengukuran kembali
selesai dan laporan keuangan Regal dinyatakan dalam euro, laporan tersebut dijabarkan ke dalam
dolar AS dengan menggunakan metode kurs saat ini. Translasi dari mata uang fungsional ke mata
uang pelaporan entitas ini akan menimbulkan penyesuaian translasi, tetapi penyesuaian tersebut
tidak diakui dalam laba saat ini. sebaliknya, penyesuaian itu dilaporkan dalam laba kmprehensif
lainnya di bagian ekuitas pemegang saham
Tampilan 14-1 mengikhtisarkan kurs yang akan digunakan untuk pengukuran kembali dan
translasi. Setelah mata uang fungsional ditentukan, mata uang itu harus “digunakan secara
konsisten kecuali ada perubahan signifikan dalam fakta dan keadaan ekonomi” menunjukkan
bahwa mata uang fungsional telah berubah. Perubahan mata uang fungsional tidak dianggap
sebagai perubahan prinsip akuntansi. (ASC 830)
Translasi dalam Valuta Asing Antarperusahaan
Transaksi antar perusahaan adalah transaksi mata uang asing jika menghasilkan saldo piutang atau
hutang dalam mata uang selain mata uang fungsional entitas (induk atau anak perusahaan).
Transaksi mata uang asing antar perusahaan tersebut menghasilkan keuntungan dan kerugian
selisih kurs yang umumnya termasuk dalam pendapatan. Ada pengecualian jika transaksi ini
menghasilkan saldo antar perusahaan yang bersifat investasi jangka panjang, ketika penyelesaian
tidak diharapkan di masa mendatang. Dalam kasus ini, kami melaporkan penyesuaian penjabaran
dalam pendapatan komprehensif lain sebagai penyesuaian ekuitas dari penjabaran.
Transaksi antar perusahaan memerlukan analisis untuk melihat apakah itu transaksi mata
uang asing untuk salah satu, keduanya, atau tidak satu pun dari afiliasi. Sebagai ilustrasi,
asumsikan bahwa perusahaan induk AS meminjam $ 1.600.000 (£ 1.000.000) dari anak
perusahaannya di Inggris. Analisis berikut menunjukkan bahwa induk atau anak perusahaan akan
memiliki transaksi mata uang asing jika mata uang lokal anak perusahaan (pound) adalah mata
uang fungsionalnya.
 Functional Currency of Reporting Entity
Assets
Cash, demand depositsm and time deposits Current Current
Marketable securities carried at cost
Equity securities Historical Current
Debt securities Historical Current
Accounts and notes receivable and related unearned discounts Current Current
Accounts for uncollectible accounts and notes Current Current
Inventories
Carried at cost Historical Current
Carried at lower of cost or market * Current
Prepadi insurnace, advertising, and rent Historical Current
Refundable deposits Current Current
Property, palnt, and equipment Historical Current
Accumulated depreciation on property, plant, and equipment Historical Current
Cash surrender value of life insurance Current Current
Deferred income tax assets Current Current
Patent, trademarjs, licenses, and formulas Historical Current
Goodwill Historical Current
Other Intangible assets Historical Current

Liabilities
Account and notes payable and verdrafts Current Current
Accrues expense Current Current
Deferred income etax liabilities Current Current
Deferred income Historical Current
Other deferred credits Historical Current
Bonds payable and other long-term debt Current Current

stockholders' Equity
Common stock Historical Historical
Preferred stock carried at issuance price Historical Historical
Other paid-in capital Historical Historical
Not
Retained earnings Not remeasured Translated

Income Statement Items Related to Nonmonetary Items

Average
(current-
Cost of goods sold Historical year)
Average
(current-
Depreciation on property, plant, and equipment Historical year)
 Average
(current-
Amrtization of intangible items (patents, etc) Historical year)
Average
(current-
Amortization of deferred charges and credits Historical year)

Transaksi dalam Valuta Asing

Mata Uang
Mata Uang
Catatan
Fungsional Perusahaan Anak? Perusahaan Induk?
Akuntansi

Kasus 1 Pound Inggris Pound Inggris Tidak Ya

Kasus 2 Pound Inggris Dolar AS Ya Ya
Kasus 3 Dolar AS Pound Inggris Ya Tidak
Kasus 4 Dolar AS Dolar AS Tidak Tidak

Apabila dolar AS adalah mata uang fungsional anak perusahaan, baik afiliasi memiliki
transaksi mata uang asing, yang saling mengimbangi (Kasus 2), atau transaksi antar perusahaan
bukan merupakan transaksi mata uang asing (Kasus 4). Hanya kasus di mana mata uang fungsional
anak perusahaan adalah mata uang lokalnya (Kasus 1 dan 3) yang berpotensi mempengaruhi
pendapatan konsolidasi. Dalam kasus ini, penyesuaian translasi akan dilaporkan sebagai
penyesuaian ekuitas dari translasi di neraca jika pinjaman tersebut bersifat investasi jangka
panjang; jika tidak, mereka akan dilaporkan sebagai keuntungan dan kerugian kurs pada laporan
laba rugi.

Entitas Asing yang Beroperasi di Ekonomi yang Sangat Inflasi

Dalam ekonomi yang sangat inflasioner, mata uang lokal dengan cepat kehilangan nilainya,
yang mengakibatkan kenaikan harga barang dan jasa. Secara umum, mata uang juga melemah
terhadap mata uang lain. Kurangnya unit pengukuran yang stabil menghadirkan masalah khusus
untuk mengubah laporan mata uang asing menjadi dolar AS.
Misalnya, asumsikan bahwa pada akhir tahun ke-1, $ 1 dapat ditukar dengan 50 unit mata
uang lokal (LCU), yaitu suatu kurs sebesar $ 0,02, tetapi pada akhir tahun ke-2, $ 1 dapat ditukar
dengan 200 LCU, yaitu kurs sebesar $ 0,005 . Investasi ekuitas senilai 9.000.000 LCU pada akhir
tahun 1 ditranslasi menjadi $ 180.000 menggunakan kurs saat ini, tetapi satu tahun kemudian,
investasi yang sama sebesar 9.000.000 LCU ditranslasi menjadi $ 45.000 dengan menggunakan
kurs saat ini. Menurut metode kurs saat ini, keuntungan dan kerugian translasi diakumulasi dan
dilaporkan sebagai laba komprehensif lainnya. Mereka tidak diakui dalam pendapatan sampai
investasi tersebut dijual.
 Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) menyadari bahwa metode tarif translasi
dengan metode kurs saat ini di negara-negara dengan tingkat inflasi yang tinggi. Laporan keuangan
yang disesuaikan dengan tingkat harga bukanlah laporan keuangan dasar berdasarkan GAAP,
sehingga FASB menetapkan alternatif praktis. Ingatlah bahwa inflasi adalah penentu utama nilai
tukar. Untuk mencerminkan dampak hiperinflasi dalam laporan keuangan konsolidasian, mata
uang pelaporan (dolar AS) digunakan untuk mengukur kembali laporan keuangan entitas asing di
perekonomian yang sangat inflasi. Keuntungan dan kerugian selisih kurs dari pengukuran kembali
laporan keuangan entitas asing diakui dalam laba rugi periode tersebut, sehingga mencerminkan
dampak hiperinflasi terhadap entitas yang dikonsolidasi. GAAP (ASC 830) mendefinisikan
"ekonomi yang sangat inflasi" sebagai ekonomi dengan tingkat inflasi tiga tahun kumulatif sekitar
100 persen atau lebih. Pertimbangkan negara asing dengan data inflasi untuk periode tiga tahun
sebagai berikut:

Perubahan Tingkat Inflasi

Indeks
Indeks Tahunan

1 Januari 2016 120

1 Januari 2017 150 30 30/12 (25%0
1 Januari 2018 210 60 60/12 (40%)
1 Januari 2019 250 40 40/12 (19%)

Tingkat infasi tiga tahun adalah 108,3 persen [(250-120), 120], tidak 84 persen (25% + 40%
+ 19%). Tingkat inflasi tiga tahun dalam contoh ini melebihi 100 persen, sehingga kriteria umum
untuk mengidentifikasi mata uang fungsional diabaikan, dan dolar AS (mata uang fungsional
entitas pelapor) adalah mata uang fungsional untuk keperluan penyusunan laporan keuangan
konsolidasian.

Kombinasi Bisnis
Aset dan liabilitas entitas asing ditranslasi ke dalam dolar AS menggunakan nilai tukar kini
yang berlaku pada tanggal penggabungan usaha.
Aset dan kewajiban yang dapat diidentifikasi dari operasi luar negeri disesuaikan dengan
nilai wajar mata uang lokalnya dan ditranslasi pada nilai tukar yang berlaku pada tanggal
penggabungan usaha. Setiap perbedaan antara nilai wajar investasi dan aset bersih yang telah
ditranslasi yang diperoleh dicatat sebagai goodwill atau sebagai pembelian murah (kelebihan
aktiva bersih yang diakuisisi melampaui biayanya), seperti yang disyaratkan oleh GAAP.
Perbedaan Harga Pokok/Nilai Buku Apabila pembukuan entitas asing diselenggarakan dalam
mata uang fungsional, selisih lebih nilai wajar atas nilai buku yang diperoleh dialihkan ke aset,
kewajiban, dan goodwill di LCU dan selanjutnya ditranslasi dengan nilai tukar saat ini dengan
metode nilai saat ini.
 Misalnya, asumsikan bahwa kelebihan 10.000 poundsterling Inggris dialokasikan ke
peralatan yang diperkirakan berumur lima tahun pada tanggal 1 Januari 2016, saat nilai tukarnya
adalah $ 1,50. Jika nilai tukar rata-rata untuk 2016 adalah $ 1,45 dan nilai tukar akhir tahun adalah
$ 1,40, penyusutan atas kelebihan untuk 2016 adalah $ 2,900 (£ 2,000 x $ 1,45), dan saldo yang
belum disusutkan per 31 Desember menjadi $ 11,200 (£ 8,000 * $ 1,40 ). Kerugian translasi yang
belum direalisasi akan sebesar $900 [$ 15.000 - ($ 2.900 + $ 11.200)] akan dicatat dalam
pendapatan komprehensif lain sebagai penyesuaian ekuitas dari translasi.
Apabila entitas asing tidak diselenggarakan pembukuannya dalam mata uang fungsional,
pengukuran kembali diperlukan dan kelebihan yang dialokasikan ke peralatan diamortisasi dengan
kurs historis yang berlaku pada saat terjadinya penggabungan usaha. Jadi, biaya penyusutan
menjadi $ 3.000 (£ 2.000 x $ 1,50), dan saldo yang tidak disusutkan menjadi $ 12.000 (£ 8.000 x
$ 1,50).
HAK MINORITAS Perhitungan jumlah kepentingan nonpengendali pada anak perusahaan
asing/di luar negeri harus didasarkan pada laporan keuangan perusahaan anak yang diterjemahkan
atau diukur kembali yang disesuaikan dengan perbedaan nilai wajar / nilai buku. Demikian pula,
laporan keuangan investee asing harus ditranslasi atau diukur kembali sebelum metode akuntansi
ekuitas diterapkan.
ILUSTRASI : TRANSLASI
Informasi latar belakang
Pat Corporation, sebuah perusahaan AS, membayar tunai $ 525.000 untuk mengakuisisi
semua saham perusahaan Inggris Star Company ketika nilai buku aktiva bersih Star sama dengan
nilai wajarnya. Penggabungan usaha melalui pembelian ini terjadi pada tanggal 31 Desember
2016, saat nilai tukar pound Inggris adalah $ 1,50. Aset dan ekuitas Star pada saat akuisisi pada
tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut:
Pound Kurs Dolar A.S.
Inggris
Aktiva
Kas £140.000 $1,50 $210.000
Piutang Usaha 40.000 1,50 60.000
Persediaan (biaya) 120.000 1,50 180.000
Aktiva Tetap 100.000 1,50 150.000
Dikurangi :
Akumulasi Penyusutan (20.000) 1,50 (30.000)
Total Aktiva £380.000 $570.000
Ekuitas
Utang Usaha £30.000 $1,50 $45.000
Utang Obligasi 100.000 1,50 150.000
Modal Saham 200.000 1,50 300.000
Laba Ditahan 50.000 1,50 75.000
Total Ekuitas £380.000 $570.000
 Selama 2017, pound Inggris melemah terhadap dolar A.S, menghasilkan nilai tukar akhir
tahun saat ini sebesar $ 1,40. Kurs rata-rata untuk tahun 2017 adalah $ 1,45. Star membayar dividen
£ 30.000 pada 1 Desember 2017, saat nilai tukarnya $ 1,42 (AS) per pound Inggris.
Transaksi AntarPerusahaan
Satu-satunya transaksi antarperusahaan yang terjadi adalah pembayaran uang muka tanpa
bunga sebesar $ 84.000 (£ 56.000) oleh Star pada Pat yang terjadi pada tanggal 4 Januari 2017,
ketika nilai tukar masih $ 1,50. Uang muka tersebut didenominasi dalam mata uang dolar AS.
Dengan asumsi bahwa mata uang fungsional Star ditentukan sebagai pound Inggris, uang muka ke
Pat adalah transaksi dalam valuta asing dari sudut pandang Star tetapi bukan bagiPat karena hal
itu didenominasi dalam mata uang dolar.
Star menyesuaikan uang muka ke akun Pat pada akhir tahun 2017 untuk mencerminkan
nilai tukar saat ini sebesar $ 1,40. Star mencatat keuntungan kurs karena tidak ada bukti bahwa
uang muka tersebut merupakan investasi jangka panjang. Ayat jurnal pada pembukun Star adalah
sebagai berikut:
Uang Muka kepada Pat (+ A) £ 4,000
Keuntungan kurs(+ NI, + SE) £ 4,000
Untuk Menyesuaikan piutang yang didenominasi dalam mata uang dollar
[($ 84.000 / $ 1,40) - £ 56.000 per pembukuan].

Neraca Saldo Star yang disesuaikan per 31 Desember 2017, mencerminkan uang muka kepada Pat
sebesar £ 60.000, dan keuntungan pertukaran kurs sebesar £ 4.000.

Menranslasi Neraca Saldo yang Disesuaikan Perusahaan Anak di Luar Negeri

Pat mentranslasi neraca saldo yang disesuaikan milik Star pada tanggal 31 Desember 2017,
ke dalam dolar A.S. sebelum memperhitungkan investasinya berdasarkan metode ekuitas dan
mengkonsolidasikan laporan keuangannya dengan laporan keuangan Star. Translasi akun akun
Star ke dalam dolar A.S. di tunjukkan pada Peraga 14-2, yang mengilustrasikan prosedur kertas
kerja translasi.
Perusahaan anak di luar negeri yang mata uang fungsionalnya bukan merupakan mata uang
pelaporan perusahaan indu, yang dalam kasus ini adalah dollar A.S., akan memerlukan metode
kurs saat ini. Semua aktiva dan kewajiban ditranslasikan pada kurs yang berlaku pada tanggal
neraca. Semua pos laporan laba rugi ditranslasikan pada kurs rata-rata periode akuntansi. Kurs
rata-rata tersebut diaplikasikan agar mendekati kurs saat ini yang berlaku ketika transaksi
pendapatan dan transaksi beban terjadi selama periode berjalan. Kurs yang berlaku saat dividen
dibayarkan untuk mentranslasi dividen perusahaan anak di luar negeri.
Akun ekuitas pemegang saham perusahaan anak tidak ditranslasikan pada kurs saat ini. Akun
modal saham dan akun modal disetor lainnya ditranslasikan dengan kurs yang berlaku pada saat
perusahaan anak diakuisisi. Sementara itu,Saldo akhir laba ditahan tidak akan ditranslasikan
setelah akuisisi dilakukan. Saldo akun laba ditahan terdiri dari laba ditahan pada saat akuisisi,
ditambah pendapatan, dikurangi dividen setelah akuisisi, semuanya ditranslasikan dalam jumlah
dolar. Pada tahun-tahun setelah tahun Akuisisi, laba ditahan awal yang ditranslasi pada suatu
periode merupakan laba ditahan akhir tahun sebelumnya yang ditranslasi dari laporan keuangan.
Setelah semua pos laporan keuangan telah ditranslasi ke dalam dolar, debit dan kredit neraca
saldo dijumlahkan dan jumlah yang diperlukan untuk menyeimbangkan debet dan kredit dianggap
sebagai penyesuaian ekuitas akibat translasi dan dimasukkan dalam laba komprehensif lainnya.
Misalnya, penyesuaian ekuitas $ 28.600 atas translasi pada Tampilan 14-2 diukur dengan
mengurangkan debit sebesar $ 1.367.600 dari saldo kredit sebesar $ 1.396.200 di kolom dolar AS.
Laporan keuangan terjemahan anak perusahaan yang dihasilkan akan diilustrasikan ke dalam
paraga 14-3 untuk Star Company.
KERTAS KERJA TRANSLASI STAR COMPANY LTD. UNTUK TAHUN 2007
(MATA UANG FUNGSIONAL POUND INGGRIS)- Paraga 13-2
Neraca Kurs Neraca Saldo
Saldo Translasi
Debit
Kas £110.000 $1,40 $154.000
Piutang Usaha 80.000 1,40 112.000
Persediaan (FIFO) 120.000 1,40 168.000
Aktiva Tetap 100.000 1,40 140.000
Uang muka kepada Pat 60.000 1,40 84.000
Harga Pokok Penjualan 270.000 1,45 391.500
Penyusutan 10.000 1,45 14.500
Upah dan Gaji 120.000 1,45 174.000
Beban Lainnya 60.000 1,45 87.000
Dividen 30.000 1,42 42.600
Akumulasi Laba Komprehensif Lainnya _______ ___28.600
£ 960.000 $ 1.396.200
Kredit
Akumulasi Penyusutan £30.000 $1,40 $42.000
Utang Usaha 36.000 1,40 $50.400
Utang Obligasi 100.000 1,40 140.000
Modal Saham 200.000 1,50 300.000
Laba Ditahan 50.000 Dihitung 75.000
Penjualan 540.000 1,45 783.000
Keuntungan Kurs (uang muka) ___4.000 1,45 ___5.800
£ 960.000 $ 1.396.200
Metode Ekuitas Akuntansi
Pat mencatat investasi pada Star dengan nilai wajar $ 525.000 pada 31 Desember 2016, untuk
melacak nilai total investasi mereka di Star sebelum proses konsolidasi. Pat kemudian
menggunakan metode ekuitas untuk mencatat anak perusahaan asingnya. Laporan keuangan
translasi milik Star digunakan oleh Pat ketika menerapkan metode ekuitas. Ayat Jurnal untuk
mencatat penerimaan dividen £30.000, atau $ 42.600 dari Star pada tanggal 1 Desember 2017,
sebagai berikut:
Tunai (+ A) $ 42.600
Investasi di Star (-A) $ 42.600

Pat menerima dividen ini ketika nilai tukarnya $ 1,42, sehingga dividen yang dibayarkan
oleh Star juga harus ditranslasi ke dalam dolar pada kurs saat ini yang berlaku ketika dividen itu
dibayarkan, yaitu$ 1,42 (lihat Tampilan 14-2).
Pat mengakui ekuitasnya dalam pendapatan Star dari tahun 2017 dengan membuat ayat jurnal
yang juga mengakui kerugian yang belum diakui Star atas translasi. Ayat Jurnal untuk tahun 2017
adalah sebagai berikut:
Investasi dalam Star (+ A) $ 93.200
Laba komprehensif lainnya: penyesuaian
ekuitas atas translasi (-OCI,-SE) $ 28.600
Laba dari Star (+ NI, + SE) $ 121.800

Ayat jurnal ini tidak hanya mengakui 100 % laba bersih bersih Star tahun 2017 dalam dolar
sebagai pendapatan investasi, tetapi juga termasuk kerugian $ 28.600 pada pembuku Pat dalam
laba komprehensif lainnya. Jadi, laba yang dilaporkan sebesar $ 121.800 dikurangi kerugian $
28.600 pada translasi sama dengan peningkatan investasi $ 93.200 dari operasi Star.
STAR COMPANY LTD. LAPORAN LABA RUGI DAN LAPORAN LABA
DITAHAN
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007
- PARAGA 13-3 -
(DALAM DOLAR A.S.)

Penjualan $ 783.000
Dikurangi biaya dan beban
Harga Pokok Penjualan $ 391.500
Penyusutan 14.500
Upah dan Gaji 174.000
Beban Lainnya __87.000
Total Biaya dan Beban _667.000
Laba Operasi 116.000
Keuntungan Kurs __5.800
Laba Bersih 121.800
 Laba Ditahan 1 Januari _75.000
196.800
Dikurangi : Dividen _42.600
Laba ditahan 31 Desember 2017 $ 154.200

NERACA STAR COMPANY LTD.

PER 31 DESEMBER 2007
(DALAM DOLAR A.S.)
- PARAGA 13-3 -

Aktiva $ 154.000
Kas 112.000
Piutang Usaha 168.000
Persediaan 140.000
Aktiva Tetap (42.000)
Dikurangi : Akumulasi Penyusutan __84.000
Uang Muka pada Pat _616.000

Ekuitas
Utang Usaha $ 50.400
Utang Gaji 140.000
Modal Saham 300.000
Laba Ditahan 154.200
Akumulasi Penyusutan Komprehensif Lain (28.600)
$ 616.000
ILUSTRASI AMORTISASI APABILA KELEBIHAN HARGA POKOK TERHADAP
NILAIBUKU DIALOKASIKAN KE AKTIVA DAN KEWAJIBAN DAPAT
DIIDENTIFIKASI : AMORTISASI PATEN
Pat membayar $ 525.000 untuk investasinya di Star. Akan Tetapi, nilai buku Star dan nilai
wajar aset bersih tercatat yang diakuisisi sama dengan $ 375.000. Kelebihan harga pokok terhadap
nilai buku aktiva bersih sebesar $ 150.000 dapat dialokasikan seluruhnya ke paten yang tidak
memiliki nilai buku pada pembukuan Star karena telah dikembangkan secara internal dengan biaya
hukum yang tidak terlalu besar. Menurut metode kurs saat ini, perhitungan terkait paten didasarkan
pada unit mata uang local (pound Inggris), bukan jumlah dolar AS. Langkah pertama untuk
menghitung amortisasi paten untuk investasi Pat dalam Star adalah menngonversi $ 150.000 yang
dialokasikan untuk paten saat akuisisi menjadi setara/ekuivalen pound. Karena kurs pada 31
Desember 2016, yaitu tanggal akuisisi, adalah $ 1,50, maka pound yang setara/ekuivalen Pound
dari $ 150.000 adalah £ 100.000.
Amortisasi Kelebihan pada pembukuan Pat pada tahun 2017 adalah £ 100.000/10 tahun x
$1.45 kurs rata-rata tahun 2017, atau $ 14.500. Amortisasi paten untuk tahun 2017 dicatat pada
pembukuan Pat sebagai berikut:
 Laba dari Star (-NI, -SE) $ 14.500
Laba komprehensif lain:
Penyesuaian ekuitas dari translasi (-OCI,-SE) 9.500
Investasi di Star (-A) $ 24.000
Penyesuaian ekuitas atas translasi paten yang disajikan dalam ayat jurnal adalah hasil dari
perubahan nilai tukar(kurs) selama tahun 2017, dan kredit $ 24.000 ke investasi dalam Star
mencerminkan penurunan paten yang belum diamortisasi selama tahun tersebut, diperhitungkan
dengan $ 150.000 - (£ 90.000 x $ 1,40 ). Hubungan ini diringkas sebagai berikut:

Dalam Kurs Dalam Dolar

Pound
Paten Awal £ 100.000 $1,50 $ 150.000
Dikurangi : Amortisasi __10.000 1,45 _14.500
90.000 135.500

Penyesuaian Ekuitas _______ 1,40 __9.500

Paten Akhir £ 90.000 $ 126.000
Sebagai alternatif lain, penyesuaian ekuitas $ 9.500 dapat dihitung sebagai berikut:

Amortisasi £10.000x($1,50 - $1,45) Penurunan kurs hingga $ 500

pertengahan tahun
£ 90.000 paten yang belum diamortisasi x ($1,50 – 1,40) 9.000
penurunan kurs selama tahun tersebut
Penyesuaian Ekuitas __9.500

Perhatikan bahwa penyesuaian ekuitas ini hanya dicatat di buku Pat karena paten tidak dicatat di
buku Star.
Penyesuaian serupa diperlukan ketika selisih lebih nilai wajar atas nilai buku dialokasikan
ke aset dan liabilitas teridentifikasi lainnya dan metode kurs kini digunakan.
INVESTASI DALAM PERUSAHAAN ANAK DI LUAR NEGERI
Pada titik ini, kita harus mengikhtisar perubahan akun Investasi Pat dalam Star Selama Tahun 2007
:

Biaya Investasi per 31 Desember 2016 $ 525.000

Dikurangi : Dividen yang diterima tahun 2017 (42.600)
Ditambah : Ekuitas dalam laba bersih Star 121.800
Dikurangi : Kerugian yang belum direalisasi atas translasi (28.600)
Dikurangi : Amortisasi Paten (14.500)
Dikurangi : Kerugian translasi yang berlum direalisasi atas paten __(9.500)
Saldo investasi per 31 Desember 2017 $ 551.600
KONSOLIDASI
Peraga 14-4 menyajikan kertas kerja konsolidasi bagi laporan keuangan Pat
Corporation dan Star Company untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2017. Pat melaporkan
laba dari Star sebesar $107.300. Ini adalah bagiannya atas laba Star yang dilaporkan ($121.800)
dikurangi amortisasi paten yang belum dicatat, $14.500. Saldo akun investasi dalam Star
sebesar $551.600 sama dengan rekonsiliasi yang disajikan diatas. Pet juga memiliki saldo
penyesuaian ekuitas sebesar $38.100 yang sama dengan penyesuaian ekuitas Star’s sebesar
$28.600, yang dicatat oleh Pat ketika perusahaan ini menerapkan metode ekuitas untuk
memperhitungkan investasinya dalam Star dan juga dimasukan pada laporan keuangan Star
yang ditranslasi. Penyesuaian ekuitas yang tersisa sebesar $9.500 berhubungan dengan paten
yang belum dicatat, yang hanya dicatat oleh Pat.

Prosedur untuk mengonsolidasi perusahaan anak diluar negeri pada dasarnya sama
dengan prosedur yang diperlukan untuk mengonsolidasi perusahaan anak domestik. Urutan
ayat jurnal kertas kerjanya juga sama. Ayat jurnal kertas kerja a pada Peraga 14-4 adalah
sebagai berikut :

a. Laba dari Star (- R, - SE) 107.300

Dividen (+ SE) 42.600
Investasi dalam Star (- A) 64.700

Ayat jurnal b mengeliminasi saldo ekuitas dan investasi yang bersifat resiprokal pada
jumlah awal periode serta mencantumkan saldo paten awal periode.

b. Laba ditahan -- Star (- SE) 75.000

Modal saham – Star (- SE) 300.000
Paten (+ A) 150.000
Investasi Dalam Star (- A) 525.000

c. Investasi dalam Star (+ A) 38.100

Paten (- A) 9.500
Laba Komprehensif lainnya : Penyesuaian 28.600
Ekuitas dari translansi—Star (+ SE)
PERAGA 13-4. KERTAS KERJA KONSOLIDASI PAT CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK TRANSLASI—
MATA UANG FUNGSIONAL POUND INGGRIS UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2017

Pat Star Penyesuaian dan Eliminasi Laporan

Konsolidasi
Laporan Laba Rugi Penjualan
$1.218.300 $783.000 $2.001.300

Laba dari Star 107.300 a. 107.300

Harga Pokok Penjualan (600.000) (391.500) (991.500)
Penyusutan (40.000) (14.500) (54.500)
Upah dan Gaji (300.000) (174.000) (474.000)
Beban lainnya (150.000) (87.000) d. 14.500 (251.500)
Keuntungan kurs 5.800 5.800
Laba bersih $ 253.600 $ 121.800 $ 235.600
Laba Ditahan
Laba ditahan--Pat $ 245.500 $ 245.500
Laba ditahan--Star $ 75.000 b. 75.000
Laba bersih 253.600 121.800 235.600
Dividen (100.000) (42.600) a. 42.600 (100.000)
Laba ditahan—31 Des 2017 $ 381.100 $ 154.200 $ 381.100

Laporan Posisi Keu

Kas $ 317.600 $ 154.000 $ 471.600
Piutang usaha 150.000 112.000 262.000
Persediaan 300.000 18.000 468.000
Aktiva tetap 400.000 140.000 540.000
Akumulasi penyusutan (100.000) (42.000) (142.000)
Uang muka kepada Pat 84.000 e. 84.000
Investasi dalam Star 551.600 c. 38.100 a. 64.700
b. 525.000
c. 9.500
Paten b. 150.000 d. 14.500 126.000
$ 1.619.200 $616.000 $1.725.600
Utang usaha $ 142.200 $ 50.400 $ 192.600
Uang muka dari Star 84.000 e. 84.000
Utang Obligasi 250.000 140.000 390.000
Modal saham 800.000 300.000 b. 300.000 800.000
Laba ditahan 381.100 154.200 381.100
Akumulasi Laba komprehensif lainy (38.100) (28.600) c. 28.600 (38.100)
$1.619.200 $616.000 $1.725.600
 Ayat jurnal kertas kerja d paraga 14-4 memasukkan beban amortisasi paten saat ini
(£10.000 x $1,45 kurs rata-rata) dan mengurangi paten hingga $126.000, yaitu jumlah yang
belum diamortisasi pada akhir tahun (£90.000 x $1,40 kurs).

Ayat jurnal kertas kerja terakhir mengeliminasi saldo resiprokal uang muka kepada Pat
dan uang muka dari Star.

Menurut metode kurs saat ini, perubahan akun akumulasi laba komprehensif lainnya
sejak dari awal hingga akhir tahun merupakan perubahan jumlah dolar investasi dalam aktiva
bersih perusahaan selama tahun tersebut akibat perubahan kurs. Saldo akun akumulasi laba
komprehensif lainnya yang menyajikan jumlah yang diperlukan untuk menyeimbangkan kertas
kerja perusahaan anak yang ditranslansi adalah akumulasi awal laba komprehensif (AOCI)
ditambah perubahan akun tersebut yang berasal dari perubahan kurs selama tahun berjalan.

Untuk memahami dengan lebih baik apa yang disajikan oleh perubahan saldo akun
akumulasi laba komprehensif lainnya, perubahan dihitung secara langsung untuk Star :

Akumulasi awal laba komprehensif lainnnya—translasi kerugian $ 0

Kenaikan AOCI -- Kerugian translasi 28.600
AOCI akhir — Kerugian translasi $ 28.600

Dampak perubahan kurs terhadap nilai buku aktiva bersih Star ditunjukkan berikut ini :

Perubahan kurs
Nilai buku aktiva bersih awal £250.000 -0,10 ($25.000)
($1,40 - $1,50)

Laba Bersih £ 84.000 -0,05 (4.200)

($1,40 - $1,45)

- Dividen -£ 30.000 -0,02 +600

($1,40 - $1,42)

Dampak perubahan kurs

Terhadap aktiva bersih ($28.600)

Berdasarkan konsolidasi, perubahan akun AOCI (Akumulasi laba komprehensif lain)

merupakan suatu kerugian sebesar $38.100; kerugian tersebut lebih besar $9.500 dari $28.600
yang dihitung disini akibat perubahan nilai akun paten yang belum diamortisasi selama tahun
bersangkutan. Paten tersebut belum dicatat pada pembukuan Star, tetapi disini paten itu
merupakan bagian dari akun Investasi dalam Star sesuai dengan pembukuan Pat.

Perhitungan perubahan AOCI memberikan wawasan tentang sifat kerugian dan

mengapa hal itu dimasukkan dalam laba komprehensif lainnya, bukan direfleksikan dengan
segera dalam laba. Karena mata uang fungsional anak perusahaan adalah mata uang lokal,
maka perusahaan induk akan mengalami kerugian akibat perubahan nilai tukar ketika laba
perusaahaan anak didistribusikan ke perusahaan induk atau perusahaan induk melikuidasi
investasinya dalam perusahaan. Kejadian yang terakhir ini bukanlah probabilitas seketika,
sehingga keuntungan atau kerugian atas translasi tidak dimasukkan dalam laba saat ini tetapi
direfleksikan secara langsung dalam bagian ekuitas pemegang saham dan dalam laporan laba
rugi komprehensif.

ILUSTRASI: PENGUKURAN KEMBALI (REMEASUREMENT)

Jika mata uang fungsional entitas asing adalah dolar AS, akun entitas asing tersebut
akandiukur kembali ke dalam mata uang fungsional dolar AS, dan keuntungan atau kerugian
kurs bersih yang berasal dari pengukuran kembali tersebut, diakui sebagai laba saat ini. Tujuan
pengukuran ulang adalah untuk memberikan hasil yang sama seolah-olah pembukuan
diselenggarakan dalam dolar AS.

Agar dapat membandingkan prosedur pengukuran ulang (metode temporal) dengan

translasi (metode kurs saat ini), prosedur pengukuran ulang diterapkan pada contoh Pat-Star,
dengan asumsi bahwa mata uang fungsional Star adalah dolar AS dan catatan pembukuannya
diselenggarakan dalam pound Inggris.

Aset, kewajiban, dan ekuitas pemegang saham Star pada saat akuisisi pada tanggal 31
Desember 2016, semuanya diukur kembali menggunakan nilai tukar sebesar $ 1,50 yang
berlaku pada tanggal tersebut. Pengukuran kembali pada saat akuisisi sama persis dengan
translasi pada saat akuisisi. Biaya investasi Pat sebesar $ 525.000 melebihi aktiva bersih Star
sebesar $375.000 sehingga selisihnya sejumlah $ 150.000 harus dibebankan ke paten. Tidak
seperti translasi, dalam prosedur pengukuran kembali, nilai paten tidak disesuaikan dengan
perubahan nilai tukar selanjutnya. Akibatnya, amortisasi paten tahunan selama periode 10
tahun adalah $ 15.000.
 Uang muka pada Pat sebesar £ 56.000 ($ 84.000) bukan merupakan transaksi dalam
valuta asing baik Pat maupun Star karena uang muka itu didenominasi dalam mata uang dolar,
dan mata uang fungsional Pat dan Star adalah dolar AS. Akibatnya, Star tidak menyesuaikan
uang mukanya kepada Pat untuk merefleksikan ekuivalesn sebesar £ 60.000 dan tidak
melaporkan keuntungan kurs sebesar £ 4.000. Jadi, uang muka Pat sebesar £ 56.000 untuk Pat
diukur kembali sesuai dengan jumlah timbal balik/resiprokal sebesar $ 84.000
pada pembukuan Pat. Peraga 14-5 adalah lembar kerja pengukuran ulang untuk Star Company
pada tahun 2017. Kecuali untuk uang muka Pat dan keuntungan kurs sebesar £ 4,000 yang
dihasilkan berdasarkan translasi, neraca saldo Star per 31 Desember 2017 dalam pound Inggris
adalah sama dengan yang ditunjukkan menurut asumsi mata uang fungsional pound Inggris di
peraga 14-2.

PERAGA 14-5. KERTAS KERJA PENGUKURAN KEMBALI STAR COMPANY LTD.

UNTUK TAHUN 2017 (MATA UANG FUNGSIONAL DOLAR AS.)
Neraca Saldo dalam Kurs Neraca Saldo dalam
Pound Inggris Dolar A.S
Debet
Kas £110.000 C $1,40 $154.000
Piutang usaha 80.000 C 1,40 112.000
Persediaan (FIFO) 120.000 H 1,42 170.400
Aset tetap 100.000 H 1,50 150.000
Uang Muka kepada Pat 56.000* R 84.000
Harga Pokok penjualan 270.000 H 1,50 401.100
Penyusutan 10.000 H 1,45 15.000
Upah dan Gaji 120.000 A+ 1,45 174.000
Beban lainnya 60.000 A+ 87.000
Dividen 30.000 R 42.600
Kerugian kurs 3.300
£956.000 $1.393.400
Lanjutan
Neraca Saldo dalam Neraca Saldo
Pound Inggris Kurs dalam Dolar A.S
Kredit
Akumulasi Penyusutan £30.000 H $1,50 $45.000
Utang usaha 36.000 C 1,40 50.400
Utang Obligasi 100.000 C 1,40 140.000
Modal saham 200.000 H 1,50 300.000
Laba ditahan 50.000 Dihitung 75.000
Penjualan 540.000 A 1,45 783.000
£956.000 $1.393.400
A, Kurs rata-rata; C, nilai tukar saat ini; H, nilai tukar historis; R, Resiprokal jumlah dolar A.S.

*Keuntungan translasi mungkin perlu dilaporkan berdasarkan GAAP Inggris kepada pemerintah
Inggris. Namun, tidak ada keuntungan atau kerugian yang dilaporkan menurut GAAP A.S., dan kurs
resiprokal akan digunakan

+ Diasumsikan akan dibayar secara tunai selama tahun 2017

Kecuali untuk uang muka antar perusahaan, semua pos moneter Star diukur kembali
dengan nilai tukar saat ini. Pos-pos moneter ini termasuk kas, piutang, utang usaha, dan utang
obligasi. Pengukuran kembali ini akan menghasilkan jumlah yang sama seperti translasi yang
dilakukan menurut metode kurs saat ini. Uang muka kepada Pat dan pembayaran dividen
ditranslasi sebesar jumlah dolar yang dicatat Pat pada pembukuannya sendiri.

Biaya pengukuran kembali penjualan dan persediaan yang ditunjukkan dalam lembar
kerja mengasumsikan prosedur FIFO dan akuisisi item persediaan akhir pada tanggal 1
Desember 2017, ketika nilai tukar adalah $ 1,42. Nilai tukar historis akan digunakan dalam
perhitungan sebagai berikut:

Pounds Kurs Dolar

Persediaan 31 Des 2016 £120.000 $1,50 H $180.000

Pembelian 2017 270.000 1,45 A 391.500
Harga pokok barang 390.000 571.500
tersedia untuk dijual
Persediaan 31 Des 2017 (120.000) 1,42 H (170.400)
Harga Pokok Penjualan £270.000 $401.100
 Semua aset pabrik Star telah dimiliki oleh Star ketika dia menjadi anak perusahaan Pat.
Oleh karena itu, aset tetap, serta beban penyusutan terkait dan akumulasi penyusutan, diukur
kembali dengan kurs $ 1,50 yang berlaku pada tanggal 31 Desember 2016. Jika Star
mengakuisisi aset pabrik tambahan selama tahun 2017, penambahan dan penyusutan terkait
akan diukur kembali. dengan nilai tukar yang berlaku saat aset tambahan diperoleh.

Berdasarkan GAAP (ASC 830), beban diukur kembali pada kurs rata-rata selama
periode bersangkutan jika beban tersebut berkaitan dengan pos moneter (kas, piutang, dan
hutang), dan pada kurs historis, jika berkaitan dengan pas non moneter (seperti aset tetap, beban
yang ditangguhkan, atau aktiva tak berwujud). Upah dan gaji serta pos pengeluaran lainnya
pada Peraga 14-5 akan diukur kembali pada kurs rata-rata, dengan asumsi
bahwa pos tersebut terkait dengan pos moneter. Apabila satu akun pengeluaran/beban
mencakup jumlah yang terkait dengan pos moneter dan nonmoneter, pengukuran kembali
melibatkan lebih banyak perhitungan daripada penerapan satu kurs rata-rata. Alasan yang sama
berlaku bagi pengukuran kembali penjualan, walaupun tidaklah umum mengaitkan penjualan
dengan item nonmoneter.

Pos modal saham dan pos modal disetor lainnya diukur kembali pada kurs historis.
Tidak ada perbedaan antara jumlah yang dihasilkan dari pengukuran kembali dan translasi bagi
pos-pos tersebut. Seperti dijelaskan sebelumnya, saldo laba ditahan memang dihitung tetapi
tidak diukur kembali atau ditranslasi. (Laba ditahan akhir sama dengan laba ditahan awal
ditambah laba yang diukur kembali dikurangi dividen yang diukur kembali.)

Setelah semua item dalam kertas kerja pengukuran kembali, selain kerugian nilai tukar,
diukur kembali ke dalam mata uang fungsional dolar AS, debit dan kredit neraca saldo akan
dijumlahkan, dan perbedaan antara debit dan kredit ditentukan. Jika kredit lebih besar,
selisihnya dimasukkan ke dalam kertas kerja pengukuran kembali sebagai kerugian kurs untuk
periode tersebut. Jadi, kerugian pertukaran sebesar $ 3.300 dalam Tampilan 14-5 dihitung
dengan mengurangi debit sebesar $ 1.390.100, tidak termasuk kerugian kurs, dari total kredit
sebesar $ 1.393.400.

ASCTopic 830 mensyaratkan keuntungan dan kerugian pertukaran pada pengukuran

kembali harus diakui dalam laba saat ini. Keuntungan dan kerugian pertukaran atas pengukuran
kembali serta yang berasal dari transaksi valuta asing digabungkan untuk tujuan pelaporan
eksternal. Pengungkapan terpisah keuntungan dan kerugian atas transaksi serta pengukuran
kembali disajikan dalam catatan atas laporan keuangan.
Metode Ekuitas dan Konsolidasi

Sama dengan contoh translasi, Pat melacak nilai akun investasi menggunakan metode
ekuitas sebelum konsolidasi laporan atas pengukuran kembali. Semua keuntungan dan
kerugian yang diukur kembali sebagai laba saat ini. Entri jurnal dalam pembukuan Pat untuk
memperhitungkan investasinya di Star adalah sebagai berikut:

• Investasi dalam Star (+ A) $525.000

Kas (-A) $525.000

(Untuk mencatat akuisisi pada 31 Desember 2016.)

• Kas (+ A) $42.600

Investasi dalam Star (-A) $42.600

(Untuk mencatat dividen yang diterima pada 1 Desember 2017)

• Investasi dalam Star (+ A) $87.600

Pendapatan dari Star (+ R, + SE) $87.600

(Untuk mencatat pendapatan investasi untuk 2017 yang sama dengan laba bersih Star
sebesar $ 102.600 dikurangi amortisasi paten sebesar $ 15.000.)

Akun Investasi Pat dalam Star per 31 Desember 2017, memiliki saldo sebesar $ 570.000
dimana jumlah itu sama dengan aset bersih Star sebesar $ 435.000 pada tanggal tersebut
ditambah paten yang belum diamortisasi sebesar $ 135.000. Jumlah tersebut diperlihatkan
dalam Kertas Kerja Konsolidasi pada Peraga 14-6.
 Entri jurnal kertas kerja konsolidasi menurut pengukuran kembali akan dicantumkan
disini dalam bentuk entri jurnal:

a. Pendapatan dari Star (-R, -SE) 87.600

Dividen (+SE) 42.600
Investasi dalam Star (-A) 45.000

b. Modal saham – Star (-SE) 300.000

Laba ditahan – Star (-SE) 75.000
Paten (+A) 150.000
Investasi dalam Star 525.000

c. Beban Lainnya (+E, -SE) 15.000

Paten (-A) 15.000

d. Uang muka dari Star (-L) 84.000

Uang muka kepada pat (-A) 84.000
PERAGA 13-6. KERTAS KERJA KONSOLIDASI PAT CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK
PENGUKURAN KEMBALI--MATA UANG FUNGSIONAL POUND INGGRIS UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31
DESEMBER 2017
Pat Star Penyesuaian dan Eliminasi Laporan
Konsolidasi
Laporan Laba Rugi
Penjualan $1.218.300 $783.000 $2.001.300

Laba dari Star 87.600 a. 87.600

Harga Pokok Penjualan (600.000) (401.100) (1.001.100)
Penyusutan (40.000) (15.000) (55.000)
Upah dan Gaji (300.000) (174.000) (474.000)
Beban lainnya (150.000) (87.000) c. 15.000 (252.000)
Keuntungan kurs (3.300) (3.300)
Laba bersih $ 215.900 $ 102.600 $ 215.900
Laba Ditahan
Laba ditahan--Pat $ 245.500 $ 245.500
Laba ditahan--Star $ 75.000 b. 75.000
Laba bersih 215.900 102.600 215.900
Dividen (100.000) (42.600) a. 42.600 (100.000)
Laba ditahan—31 Des 2017 $ 361.400 $ 135.000 $ 361.400

Laporan Posisi Keu

Kas $ 317.600 $ 154.000 $ 471.600
Piutang usaha 150.000 112.000 262.000
Persediaan 300.000 170.400 470.400
Aktiva tetap 400.000 150.000 550.000
Akumulasi penyusutan (100.000) (42.000) (145.000)
Uang muka kepada Pat 84.000 d. 84.000
Investasi dalam Star 570.000 a. 45.000
b. 525.000
Paten b. 150.000 c. 15.000 135.000
$ 1.637.600 $625.400 $1.744.000
Utang usaha $ 142.200 $ 50.400 $ 192.600
Uang muka dari Star 84.000 d. 84.000
Utang Obligasi 250.000 140.000 390.000
Modal saham 800.000 300.000 b. 300.000 800.000
Laba ditahan 361.400 135.000 361.400
Total Ekuitas $1.637.600 $625.400 $1.744.000
 Konsolidasi perusahaan anak asing dengan mata uang fungsional dolar AS pada
dasarnya sama dengan perusahaan anak domestik, apabila laporan keuangan entitas asing
diukur kembali dalam dolar AS. Meskipun proses pengukuran kembali lebih kompleks
daripada translasi, proses konsolidasi tidak begitu kompleks karena pengukuran kembali tidak
menghasilkan keuntungan atau kerugian translasi yang belum direalisasi atau penyesuaian
ekuitas dari translasi.

Dengan cara yang serupa seperti bukti translasi yang diilustrasikan sebelumnya,
keuntungan atau kerugian atas pengukuran kembali juga dapat dihitung secara langsung. Akan
tetapi, ketika seseorang memperkirakan komprelsitas prosedur pengukuran kembali, ternyata
bukti jauh lebih rumit daripada menurut metode kurs saat ini. Semua aktiva dan kewajiban
moneter diukur kembali menggunakan nilai tukar akhir tahun, sedangkan semua aset dan
kewajiban nonmoneter diukur kembali menggunakan nilai tukar historis.

Seperti yang diungkapkan sebelumnya pada halaman 455, Aset moneter bersih Star's
per 31 Desember 2016 dalam pound terdiri atas kas, 140.000; piutang usaha, 40.000; utang
usaha, 30.000; dan utang obligasi, 100.000. Jadi, aset moneter bersih awal (Aset moneter -
Kewajiban moneter) ada sama dengan 180.000 pound - 130.000 pound, atau 50.000 pound.

Perubahan kurs

Posisi Aktiva moneter bersih awal £ 50.000 $1,40 - $1,50 ($5.000)

Penjualan (meningkatkan kas atau £540.000 $1,40 - $1,45 (27.000)
Piutang usaha selama th tsb)
Pembelian (menurunkan kas atau £270.000 $1,40 - $1,45 13.500
Piutang usaha atau meningkatkan
Utang usaha
Upah dan gaji (diasumsikan tunai) £120.000 $1,40 - $1,45 6.000
Beban lainnya (diasumsikan tunai) £ 60.000 $1,40 - $1,45 3.000
Uang muka kepada Pat £ 56.000 $1,40 - $1,50 (5.600)
Dividen £ 30.000 $1,40 - $1,42 (600)
Total kerugian kurs $(3.300)

Kerugian kurs berasal dari pengaruh perubahan kurs terhadap posisi moneter
perusahaan selama tahun tersebut.
Perbedaan Translasi dan Pengukuran Kembali dalam Laporan konsolidasi
Laporan keuangan konsolidasian Pat Corporation dan Entitas Anak menurut prosedur translasi
(metode kurs saat ini) dan pengukuran kembali (metode temporal) disajikan dalam bentuk
komparatif pada Peraga 14-7.

Pengungkapan Perubahan Penyesuain Translasi. Ilustrasi Pat-Star melibatkan konsolidasi

pada tahun akuisisi, sehingga dampak perbedaan translasi dan pengukuran kebali relatif kecil.
Namun, bagi banyak perusahaan, dampak tersebut dapat menjadi substansial. Misalnya, Ford
melaporkan kerugian setelah pajak terkait translasi mata uang asing sebesar $ 521 juta, $ 36
juta, dan $ 1.132 juta pada tahun 2013,2014, dan 2015.

LINDUNG NILAI INVESTASI BERSIH DALAM ENTITAS ASING

Perusahaan A.S. dengan investee asing dapat mengadakan kontrak pertukaran
berjangka atau transaksi mata uang asing lainnya untuk mengimbangi pengaruh fluktuasi mata
uang asing terhadap investasi neto mereka di investee asing. Keuntungan dan kerugian yang
timbul dari transaksi mata uang asing yang ditetapkan sebagai, dan efektif sebagai, lindung
nilai ekonomis atas investasi bersih dalam entitas asing akan dicatat sebagai penyesuaian
translasi ekuitas pemegang saham.

Klasifikasi sebagai penyesuaian translasi berarti bahwa, keuntungan dan kerugian

transaksi tersebut dimasukkan dalam laba komprehensif (ASC 815) dan tidak dilibatkan dalam
penentuan laba bersih. Perlakuan ini diperlukan karena translasi laporan keuangan milik
perusahaan anak diluar negeri dengan mata uang fungsional selain dolar AS juga menimbulkan
penyesuaian translasi, yang akan dimasukkan dalam laba komprehensif, dan bukan
membebankan atau mengkredit laba bersih. Dengan demikian, penyesuaian dari lindung nilai
atas investasi neto dalam entitas asing akan mengimbangi penyesuaian akibat mentranslasi
laporan keuangan investee asing ke dalam dolar AS.

Prosedur untuk melakukan lindung nilai investasi neto dalam entitas asing tidak
berlaku untuk investee dengan mata uang fungsional dolar AS. Lindung nilai dari investasi ini
diperhitungkan sebagai spekulasi. Keuntungan dan kerugian dari pengukuran kembali laporan
keuangan investee asing ke dalam dolar AS dimasukkan dalam laba bersih untuk periode
bersangkutan jika dolar AS adalah mata uang fungsional investee. Oleh karena itu, keuntungan
dan kerugian akibat lindung nilai atas investasi neto harus dimasukkan dalam laba bersih
selama periode tersebut. Ini berarti keuntungan atau kerugian dari lindung nilai akan
mengimbangi keuntungan atau kerugian yang diakui dari pengukuran kembali.

PERAGA 14-7. PAT CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN DI INGGRIS

LAPORAN LABA RUGI DAN LAPORAN LABA DITAHAN KONSOLIDASI UNTUK TAHUN YANG
BERAKHIR PADA TANGGAL 31 DESEMBER 2017
Translasi Pengukuran kembali
(Metode kurs saat ini) (Metode Temporal)
Penjualan $2.001.300 $2.001.300
Dikurangi : Biaya dan Beban
Harga pokok penjualan 991.500 1.001.100
Upah dan gaji 474.000 474.000
Beban lainnya 237.000 237.000
Penyusutan 54.500 55.000
Amortisasi paten 14.500 15.000
Total biaya dan beban 1.771.500 1.782.100
Laba Operasi 229.800 219.200
Keuntungan (kerugian) kurs 5.800 (3.300)
Laba bersih 235.600 215.900
Laba ditahan, 1 Jan 2017 245.500 245.500
481.100 461.400
Dikurangi : Dividen 100.000 100.000
Laba ditahan 31 Des 2017 $381.100 $361.400
PAT CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK DI INGGRIS
NERACA KONSOLIDASI PER 31 DESEMBER 2017
Translansi Pengukuran kembali
(Metode kurs saat ini) (metode temporal)
Aktiva
Kas $ 471.600 $ 471.600
Piutang usaha 262.000 262.000
Persediaan 468.000 470.400
Aktiva tetap 540.000 550.000
Dikurangi : Akumulasi penyusutan (142.000) (145.000)
Paten 126.000 135.000
Total aktiva 1.725.600 1.744.000
Kewajiban
Utang usaha $ 192.600 $ 192.600
Utang Obligasi 390.000 390.000
Total kewajiban 582.600 582.600
Ekuitas Pemegang saham
Modal saham 800.000 800.000
Laba ditahan 381.100 361.400
 Laba komprehensif lainnya : penyesuaian ekuitas
atas transaksi (38.100)
Total ekuitas pemegang saham 1.143.000 1.161.400
Total kewajiban dan ekuitas pemegang $1.725.600 1.744.000
saham

Ilustrasi

Untuk menggambarkan lindung nilai atas investasi bersih entitas asing, asumsikan
bahwa Pin, sebuah perusahaan AS, memiliki 100% investasi ekuitas di sebuah perusahaan
Inggris, Ben, yang diakuisisi pada nilai buku yang sama dengan nilai wajar. Mata uang
fungsional Ben adalah pound Inggris. Aset dan liabilitas investee melakukan lindung nilai satu
sama lain, sehingga hanya aset bersih yang rentan terhadap risiko fluktuasi nilai tukar.

Untuk melakukan lindung nilai atas eksposur mata uang asing, penyesuaian translasi dari
transaksi lindung nilai harus bergerak berlawanan arah dengan penyesuaian translasi dari aset
bersih investee. Jadi, Pin meminjam pound Inggris untuk melindungi nilai investasi ekuitas.
Setiap kerugian translasi atas investasi ekuitas akan sepenuhnya atau sebagian diimbangi
dengan keuntungan translasi atas pinjaman, dan sebaliknya.

Saldo akun investasi Pin's dalam Ben account pada 31 Desember 2016, adalah $
1.280.000, 100% dari £ 800.000 milik Ben’s dikali nilai tukar saat ini pada akhir tahun sebesar
$ 1,60. Pada tanggal ini, Pin tidak memiliki saldo penyesuaian translasi relatif terhadap
investasinya dalam Ben. Untuk melindungi nilai investasi bersihnya dalam Ben, Pin
meminjam £ 800.000 selama satu tahun dengan bunga 12 % pada 1 Januari 2017, dengan kurs
spot $ 1,60. Pinjaman tersebut didenominasi dalam mata uang pound, dengan pokok dan bunga
terhutang pada 1 Januari 2018. Pin mencatat pinjamannya sebagai berikut :

1 Januari 2017

Kas (+ A) $1.280.000

Hutang pinjaman (fc) (+ L) $1.280.000

(Untuk mencatat pinjaman dalam mata uang pound Inggris(£ 800.000 x $ 1,60 kurs spot).
 Pada 1 November 2017, Ben mengumumkan dan membayar dividen £ 40.000. Pin mencatat
penerimaan dividen dengan kurs spot $ 1,75 pada tanggal tersebut.

1 November 2017
Kas (+ A) $70.000
Investasi dalam Ben (-A) $70.000

(Untuk mencatat penerimaan dividen dari Ben (£ 40.000 x kurs spot $ 1,75)).

Pada tahun 2017, Ben melaporkan laba bersih sebesar £ 160.000. Nilai tukar rata-rata
tertimbang untuk translasi item pendapatan dan beban Ben untuk tahun tersebut adalah $ 1,70,
dan nilai tukar saat ini per 31 Desember 2017, adalah $ 1,80. Perubahan aset bersih Ben tersebut
akan dicantumkan dalam ikhtisar berikut :

Pounds Dolar

Aktiva bersih per 1 Jn 2017 £800.000 x $1,60 $1.280.000

Ditambah : Laba bersih th 2017 160,000 x $1,70 272.000
Dikurangi : Deviden (40.000) x $1,75 (70.000)
Penyesuaian ekuitas-perubahan 174.000
Aktiva bersih per 31 Des 2017 £920.000 £1.656.000

Pin membuat ayat jurnal berikut pada tanggal 31 Desember 2017 untuk mencatat
bagiannya atas laba Ben :

31 Desember 2017

Investasi dalam Ben (+A) $446.000

Laba dari Ben (+ R, +SE) $272.000

Laba Komprehensif lainnya ( +SE) 174.000

(Untuk mencatat bagian 100% atas laba Ben (£160.000 x $1,70 kurs rata-rata tertimbang) dan
untuk mencatat bagian 100% penyesuaian translasi)
 Selain itu, Pin juga menyesuaikan utang pinjaman da investasi ekuitas dengan kurs saat
ini pada tanggal 31 Desember 2017, serta mengakrualkan bunga atas pinjaman :

Laba Komprehensif lainnya (-SE) $160.000

Utang pinjaman (+L) $160.000

(Untuk menyesuaiankan pinjaman yang didenominasi dalam pound inggris dengan kurs saat
ini pada akhir tahun (£800.000 x ($1.80-$1.60))

Beban Bunga (+E, -SE) $163.200

Kerugian kurs (+Lo, -SE) $ 9.600

Utang bunga (+L) $172.800

Untuk mencatat beban bunga pada kurs rata-rata tertimbang dan mengakrualkan utang bunga
yang didenominasi dalam pound pada kurs saat ini akhir tahun, sebagai berikut :

Utang bunga (£800.000 x 12% bunga x 1 tahun x $1.80 kurs saat ini) $172.800

Dikurangi : Beban bunga (£800.000 x 12% bunga x 1 tahun x $1.70 163.200

kurs rata” tertimbang
Kerugian kurs $9.600

Pada tanggal 1 Januari 2018, Pin membayar pinjaman beserta bunganya pada kurs spot
sebesar $1,80, sebagai berikut :

1 Januari 2018
Utang bunga (-L) $172.800
Utang Pinjaman (-L) 1.440.000
Kas (-A) $1.612.800
(Untuk mencatat pembayaran pinjaman beserta bunganya yang didenominasi dala pound
Inggris ketika kurs spot adalah $1.80)

Operasi lindung nilai mengakibatkan perubahan investasi Pin dalam Ben yang
disebabkan oleh perubahan nilai tukar sebagian diimbangi dengan pinjamannya dalam pound
Inggris. Penyesuaian ekuitas dari saldo translasi yang disajikan pada bagian ekuitas pemegang
saham di neraca pin per 31 Desember 2017, adalah berupa kredit sebesar $ 14.000 (kredit
sebesar $ 174.000 dari investasi ekuitas translas, dikurangi debit sebesar $ 160.000 dari
penyesuaian pinjaman dalam mata uang pound Inggris)

Batasan Keuntungan atau Kerugian dari Penyesuaian Terjemahan

Keuntungan atau kerugian setelah pajak dari operasi lindung nilai yang dapat dianggap sebagai
penyesuaian terjemahanranslasi terbatas pada jumlah penyesuaian translasi saat ini dari
investasi ekuitas. (ASC 830)