0
PEMERIKSAAN BLU
DAN OUTPUT PEMERIKSAAN OLEH KAP
Surat Direktur PPK BLU kepada seluruh BLU No. S-75/PB.5/2019 tanggal 10
April 2019 tentang Kebijakan atas Pemeriksaan LK BLU
1
Kapan laporan harus selesai ?
2
Bagaimana penerapan standar profesi?
Standar apa yang diacu dalam laporan auditor atas laporan keuangan ?
Penerapan dual auditing standards: SA-SPAP sesuai UU AP dan SPKN sesuai UU BPK
Salah satu poin MOU BPK RI dengan IAPI adalah mendorong penerapan SPKN oleh KAP
pada saat audit atas laporan keuangan entitas keuangan negara.
3
Materi Penerapan SA 700
4
SA700: Opini auditor sesuai SAP
5
Bagaimana dengan laporan pengendalian
internal?
Audit atas laporan keuangan
SA 200 sd SA 700 ------→ laporan auditor independen
Bagaimana dengan laporan pengendalian internal ?
Dua alternatif pendekatan yang dapat digunakan oleh AP, alternatif yang dipilih
dicantumkan dalam surat perikatan/kontrak:
1. Pendekatan “management letter” dengan mengacu pada SA 240, SA 315 dan SA
265, yaitu bagaimana mengomunikasikan kepada manajemen/dewas atas
temuan berupa kelemahan pengendalian internal; dan/atau
2. AP dapat menggunakan SPA 3000 untuk memeriksa pengendalian internal
dengan output berupa simpulan spesifik tentang apakah pengendalian internal
efektif. Simpulan dapat berupa positive atau negative assurance
6
Bagaimana dengan laporan kepatuhan?
Dua alternatif pendekatan yang dapat digunakan oleh AP, alternatif yang dipilih
dicantumkan dalam surat perikatan/kontrak:
1. Pendekatan “management letter” dengan mengacu pada SA 240, SA 250, SA 315
dan SA 265, yaitu bagaimana mengomunikasikan kepada manajemen/dewas
atas temuan berupa ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang-undangan;
dan/atau
2. AP dapat menggunakan SPA 3000 untuk memeriksa pengendalian internal
dengan output berupa simpulan spesifik tentang apakah BLU/D mematuhi
peraturan perundangan yang berlaku. Simpulan dapat berupa positive atau
negative assurance
7
Tahapan audit
9
Tujuan dan sasaran audit
10
LAPORAN KEUANGAN BLU
11
Apa yang menjadi sasaran auditor untuk diberi opini dan/atau simpulan audit ?
ACCOUNTING CYCLE BLU
Laporan
auditor
independen
atas LK
Auditor
Pembina Pembina
Ekstenal
Keuangan Teknis Pemerintah
Supervisor/Regulator Kementeri
Kementeri
an BPK
an/ Teknis
Keuangan
Inspektor
at
Antisipasi
Dewan Pengawas
kemungkinan
BPK akan
Operator memberikan
BLU “audit instruction”
sesuai SA 600
Satuan
kepada KAP yang
Pengawasan mengaudit BLU/D
Im p lementasi GCG
Inte rn
14
Tanggung jawab – membangun
pemahaman
• Kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan adalah tanggung
jawab direksi BLU/D, tanggung jawab auditor terletak pada perancangan
prosedur untuk menilai dampak ketidakpatuhan terhadap UU dalam
konteks audit atas laporan keuangan.
• Auditor dapat diminta untuk membuat simpulan atas kepatuhan terhadap
UU, namun harus dituangkan dalam surat perikatan.
• Pencegahan terhadap fraud atau tipikor adalah tanggung jawab direksi /
dewan pengawas BLU/D, termasuk terkait dengan laporan keuangan.
• Tanggung jawab auditor terkait dengan fraud/tipikor adalah merancang
prosedur yang mempertimbangkan risiko fraud/tipikor yang berdampak
pada penyajian laporankeuangan.
15
Tanggung jawab – membangun
pemahaman
• Direksi/dewan pengawas memberikan akses kepada auditor
atas informasi dan berbagai hal apa saja dalam rangka
untuk melakukan audit, termasuk akses terhadap catatan
dan personil.
• Direksi /dewan pengawas perlu aware bahwa auditor dapat
melakukan komunikasi kepada pihak relevan dalam rangka
audit.
16
Pertimbangan auditor
• Integritas manajemen
• Kemampuan auditor untuk melaksanakan perikatan
• Kemampuan untuk mematuhi prinsip dasar etika dan termasuk independensi
17
KEPAP 2020: Independensi
• Ya, karena klien BLU/D adalah area keuangan negara sehingga selain
menerapkan KEPAP juga perlu memperhatikan kode etik pemeriksa
BPK.
19
Penilaian Risiko & Respons
20
Substansi Audit adalah Mencari Bukti !
Opini tanpa
Risiko audit
SA 200 modifikasian atas
Laporan Keuangan rendah
Ya
Modifikasi opini
Risiko atas LK atau
Mematuhi
salah saji menarik diri
ketentuan Tidak
LK rendah?
etika
Tidak
Disclosures:
– Occurrence, Right &
Prosedur:
Obligation - Permintaan keterangan
– Completeness - Proseduranalitis Modified
– Accuracy & valuation - Observasi & inspeksi opinion
Pemahaman:
– Classifications &
understandability •Lingkungan
entitas
•Internal kontrol
22
Risiko dan respon pada area kritikal untuk
mendapatkan bukti
Penilaian risiko
Area
Asersi Respon atas risiko untuk mendapatkan bukti
signifikan Risiko Risiko
inheren pengendalian
Persediaan E Tinggi Sedang Cek fisik sampel sedang, oleh 2 orang tim senior,
Rp 100M
Obat-obatan C Tinggi sedang Cek fisik sampel sedang, 2 tim senior
dan barang
V/A tinggi Sedang Periksa saldo akhir, rincian, harga satuan, ke bukti-
abis pakai
bukti pengadaan dan informasi lainnya dengan
disimpan di
sampel sedangoleh 2 tim senior.
gudang
Periksa penyisihan kerugian barang
sendiri
usang/daluwarsa
R&O Tinggi sedang Periksa dokumen pengadaan oleh 2 tim senior
23
Pengujian Kepatuhan – LK
• Dalam konteks audit yang memberi opini atas LK, maka pengujian
kepatuhan bertujuan untuk mengidentifikasi dampak ketidakpatuhan
terhadap peraturan perundang-undangan terhadap penyajian laporan
keuangan (SA 250):
– Ketidakpatuhan yang berdampak langsung pada penyajian angka dan
jumlah-jumlah dalam LK, maka auditor harus mendapatkan bukti yang
cukup atas kepatuhan terhadap peraturan UU tersebut.
– Ketidakpatuhan yang tidak berdampak langsung, namun apabila terjadi
dapat mengakibatkan operasi dan kegiatan entitas terganggu, maka auditor
harus mengumpulkan informasi apakah terdapat informasi adanya
ketidakpatuhan tersebut. Jika ada maka auditor perlu mengevaluasi
sejauhmaan dampaknya pada laporan keuangan.
• Jika ditemukan ketidakpatuhan, maka disajikan dalam (sesuai surat
perikatan/kontrak):
• laporan ketidakpatuhan “suratmanajemen”; dan/atau
• Laporan asurans sesuai SPA 3000
24
Pengujian pengendalian – LK
25
Pengendalian Mutu Perikatan
26
SA 220
27
Telaah & Konsultasi
28
EQCR: Penelahaan Pengendalian Mutu Perikatan
Perencanaan
Penerimaan Issued dan
dan risk Pengujian Penyelesaian
klien dated
assessment
report
30
Pelaporan
• Penentuan opini
• Perumusan laporan pengendalian internal
• Surat manajemen; dan/atau
• Laporan asurans sesuai SAP 3000
• Perumusan laporan kepatuhan:
• Surat manajemen; dan/atau
• Laporan asurans sesuai SAP 3000
31
Opini LK – BLU/D
32
Jenis Opini Auditor
33
Opini auditor
Opini
Menurut opini kami, laporan keuangan terlampir …………….posisi keuangan BLU/D……..tanggal 31
Desember 2020, …………sesuai dengan Standar Akuntansi Pemerintahan.
34
Surat manajemen untuk pengendalian internal atau
laporan kepatuhan
35
Penerapan SPA 300 untuk perikatan asurans atas
pengendalian internal atau aspek kepatuhan terhadap
peraturan perundang-undangan
36
Pengujian Kepatuhan & Pengendalian Internal –
Penugasan Spesifik sesuai SPA 3000
37
SPA 3000: “Perikatan Asurans Selain Audit atau
Reviu atas Informasi Keuangan Historis”
Kesepakatan Penggunaan Penyusunan Isi laporan
Pendahuluan Ketentuan Pekerjaan Laporan asurans
Perikatan Pakar asurans
Hubungan Kesimpulandengan
dengan Pemeroleha pengecualian,
Keranga, SA, Perencanaan n bukti kesimpulan tidak
SPR danSPA dan wajar/tidak sesuai,
lainnya Pelaksanaan pernyataan tidak
Representasi memberikankesimpulan
Penilaian pihak
Ketentuan bertanggung Tanggung jawab
Ketepatan Hal
Etika jawab pelaporan lainnya
Pokok
Penerimaan Jenis:
dan Materialitas dan • Positive assurance
Keberlanjutan
Perikatan
Risiko Perikatan Dokumentasi • Negative assurance
Asurans
38
SPA 3000
• Pilihan:
– Positive assurance, pengumpulan bukti cukup dan tepat untuk
memberikan simpulan keyakinan memadai
– Negative assurance, pengumpulan bukti terbatas sehingga hanya
dapat memberikan keyakinan terbatas.
• Identifikasi hal pokok
• Identifikasi kriteria
– Relevance
– Completeness
– Reliability
– Neutrality
– understandability
39
Penerapan SPA 3000
• Simpulan:
• Hal pokok sesuai kriteria
• Hal pokok tidak sesuai kriteria
40
SPA 3000: Isi laporan asurans
41
Respon peserta melalui survey googleforms
• Apa permasalahan audit yang anda temukan pada saat audit LK BLU/D?
• Apa permasalahan terkait peraturan perundangan yang anda temukan
pada saat audit LK BLU/D?
• Apakah ada success story atau hal positif pada saat audit atas LK
BLU/D?
42
Apa permasalahan audit LK BLU/D ?
44
Apakah ada success story atau hal positif bagi
AP?
• Menambah pengalaman/portofolio audit dan networking di keuangan
negara yang berbeda dengan perusahaan
• Mendapatkan insight baru seperti budaya kerja di lingkungan
pemerintahan
• Membantu pemerintah meningkatkan transparansi dan akuntabilitas
(GCG) pengelolaan keuangan negara
• Menambah kompetensi dan praktik bidang selain akuntansi keuangan
sektor privat sehingga ada peluang menyediakan jasa non audit bagi
BLU/D
• Temuan KAP diterima/digunakan oleh BPK untuk ditindaklanjuti
• Memberikan feedback kepada BLU/D tentang ketidakpatuhan terhadap
peraturan perundang-undangan sehingga dapat ditindaklanjuti
45
Ragam peraturan perundangan
UU Keuangan Negara:
1. UU 17 / 2003 keuangan negara
2. UU 1/2004 perbendaharaan negara (BLU diatur dalam
UU ini)
3. UU 15/2004 pemeriksaan keuangan negara
Pada level teknis, peraturan mungkin akan berbeda-beda antara satu BLU/D dengan yang lain
46
Terima Kasih
47