MAKALAH

PERILAKU PROFESIONAL, INDEPENDENSI, DAN QUALITY

CONTROL

DOSEN PENGAMPU :

Fardinant, SE, M.Si, Ak

DISUSUN OLEH KELOMPOK 7:

1. Dessvi Ramadina 01031281924066

2. Naufal Husain 01031181924195

3. M. Riza Abdillah 01031281924069

4. Annisa Luthfiyah 01031281924047

5. Dhinda Putri Savina 01031281924052

6. Wahyu Yudistra 01031281924063

PRODI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS SRIWIJAYA
2021
 KATA PENGANTAR

Puji syukur penulis haturkan kehadirat Tuhan Yang Maha Esa karena
atas berkat dan karunia-Nya penulis dapat menyelesaikan makalah yang
berjudul “Perilaku Profesional, Independensi, dan Quality Control”. Makalah ini
disusun untuk memenuhi tugas mata kuliah Pengauditan 1.

Penulisan makalah ini dapat diselesaikan tidak lepas dari dukungan,

bimbingan, dan bantuan dari banyak pihak yang sangat berarti. Pada kesempatan
ini kami ingin mengucapkan terima kasih kepada Bapak Fardinant Adhitama,
S.E., M.Si,. Ak., CA. yang telah memberikan tugas ini kepada kami sehingga
kami dapat melatih diri kami untuk menambah wawasan dan pengetahuan.

Penulis menyadari makalah ini masih jauh dari sempurna. Oleh karena
itu, penulis mengharapkan kritik dan saran yang membangun untuk
menyempurnakan makalah ini agar lebih baik dimasa yang akan datang. Penulis
berharap semoga makalah ini bermafaat bagi semua pihak untuk memberikan
pengetahuan mengenai Perilaku Profesional, Independensi, dan Quality Control.

Indralaya, 19 November 2021

Kelompok 7
 DAFTAR ISI

COVER
BAB I................................................................................................................................4
PENDAHULUAN.............................................................................................................4
2.1 Latar Belakang.................................................................................................4
2.2 Rumusan Masalah............................................................................................5
2.3 Tujuan Penelitian.............................................................................................5
BAB 2................................................................................................................................6
PEMBAHASAN...............................................................................................................6
2.1 Standar Audit...................................................................................................6
2.2 Definisi Etika dan Profesionalisme.................................................................8
2.3 Gambaran Umum Etika dan Profesionalisme dalam Akuntan Publik......11
2.4 Kode Etik Profesional AICPA yang Baru Direvisi: Kerangka
Komprehensif untuk Auditor....................................................................................13
2.5 Integritas, Objekivitas, dan Independensi....................................................19
2.6 Bagian Lain dari Kode Etik Profesional.......................................................30
2.7 Standar Kontrol Kualitas..............................................................................37
BAB III...........................................................................................................................44
PENUTUP.......................................................................................................................44
3.1 Kesimpulan.....................................................................................................44
3.2 Saran...............................................................................................................44
DAFTAR PUSTAKA.....................................................................................................45
 BAB I

PENDAHULUAN
2.1 Latar Belakang

Akuntan Publik merupakan profesi yang sangat diperlukan untuk

melakukan audit dan pemeriksaan laporan keuangan sebuah perusahaan.
Informasi yang dilaporkan oleh akuntan publik berupa opini dapat
mempengaruhi citra baik atau kredibilitas perusahaan tersebut. Kredibilitas
suatu perusahaan dapat menjadi taruhan apabila tidak mendapatkan
laporan yang baik dari seorang auditor.

Seorang akuntan publik hendaknya memiliki independensi yang

kuat, yaitu tidak memiliki pengaruh dari pihak manapun dalam
memberikan penilaian terhadap suatu perusahaan. Selanjutnya, seorang
auditor juga harus mempunyai kompetensi yang baik serta senantiasa
menjunjung integritas yang tinggi dalam melaksanakan tugas dan
tanggungjawabnya.

Setiap auditor memiliki tanggungjawab yang cukup besar dan

dalam melaksanakan tugasnya dan harus senantiasa mengikuti aturan dan
juga standar yang berlaku bagi profesi auditor itu sendiri. Aturan ini biasa
dkenal dengan etika profesi auditor. Sama halnya dengan profesi lain,
seorang auditor juga hendaknya senantiasa megikuti dan taat pada aturan
etika yang terdapat pada profesi auditor.

Etika tersebut berasal dari lembaga atau organisasi profesi yang

berwenang dalam mengatur dan menetapkan aturan bagi profesi akuntan
publik. Setiap auditor diharuskan untuk patuh terhadap ketentuan dan etika
yang berlaku
2.2 Rumusan Masalah
1. Bagaimana penerapan standar audit mengenai etika dan perilaku
profesional dalam akuntan publik?
2. Bagaimana gambaran umum etika dan profesionalisme dalam akuntan
publik?
3. Bagaimana etika profesional berdasarkan AICPA?
4. Bagaimana prinsip prinsip perilaku profesional bagi akuntan publik?
5. Apa saja bagian lain dari kode etik profesional bagi akuntan publik?
6. Bagaimana standar kontrol kualitas bagi akuntan publik?

2.3 Tujuan Penelitian

1. Untuk mengetahui penerapan standar audit mengenai etika dan perilaku
profesional dalam akuntan publik
2. Untuk mengetahui gambaran umum etika dan profesionalisme dalam
akuntan publik
3. Untuk mengetahui etika profesional berdasarkan AICPA
4. Untuk mengetahui prinsip prinsip perilaku profesional bagi akuntan publik
5. Untuk mengetahui bagian lain dari kode etik profesional bagi akuntan
publik
6. Untuk mengetahui standar kontrol kualitas bagi akuntan publik
 BAB 2
PEMBAHASAN
2.1 Standar Audit
Dalam melaksanakan tugas audit, auditor tidak mungkin untuk memeriksa
semua bukti yang tersedia dan tidak mungkin memeriksa semua informasi di
perusahaan yang diaudit, berarti auditor harus mempunyai strategi dalam
melaksanakan tugas auditnya. Untuk melakukan proses audit, maka pengalaman
auditor merupakan salah satu faktor yang sangat penting. Hal tersebut sesuai
dengan pernyataan Standar Auditing pada Standar Umum Pertama (seksi 150,
paragraf 02) yang menyatakan :
“Audit harus dilakukan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan
pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor.”
Dengan Standar Auditing ini, maka dimaksudkan bahwa orang yang
melaksanakan tugas audit adalah orang yang benar-benar memiliki keahlian dan
pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor. Keahlian dan pelatihan teknis yang
dimasudkan adalah lamanya bekerja sebagai auditor. Keahlian dan pelatihan
teknis yang dimaksud adalah lamanya bekerja sebagai auditor, banyaknya tugas
yang dijalani, dan pendidikan berkelanjutan
 Pada awal sejarah profesi akuntan publik di Amerika Serikat, asosiasi
nonpemerintah bertanggung jawab untuk menetapkan standar dan menetapkan
kode etik untuk praktik akuntan. Secara khusus, AICPA (dan pendahulunya,
American Association of Public Accountants) menetapkan standar auditing dan
Kode Etik Profesional, memetakan area utama di mana perilaku etis diharapkan
dari akuntan publik. AICPA, sebagai asosiasi swasta nonpemerintah, memiliki
wewenang hanya untuk mewajibkan anggotanya untuk mematuhi Kode sebagai
syarat keanggotaan yang berkelanjutan. Namun, pengadilan negara bagian dan
federal secara konsisten menyatakan bahwa semua CPA yang berpraktik, baik
dalam praktik publik atau swasta dan apakah anggota AICPA atau bukan, harus
mengikuti standar etika profesional sebagaimana tercantum dalam Kode Etik
Profesional. Selanjutnya, sebagian besar dewan akuntansi negara bagian telah
mengadopsi Kode tersebut, sehingga mengintegrasikannya ke dalam peraturan
praktik akuntansi tingkat negara bagian.
SEC memiliki kewenangan hukum untuk mengawasi profesi akuntan
publik. Melalui sebagian besar sejarahnya, SEC telah mengizinkan entitas sektor
swasta seperti Dewan Standar Akuntansi Keuangan dan Dewan Standar Audit
(atau ASB, komite teknis senior yang berdiri di dalam AICPA) untuk masing-
masing menetapkan standar akuntansi dan audit. Namun, SEC memiliki pengaruh
yang cukup besar dalam proses penetapan standar dan telah menetapkan
standarnya sendiri dari waktu ke waktu, beberapa di antaranya berbeda dari yang
ditetapkan oleh badan-badan sektor swasta.
PCAOB, setelah mengambil wewenang untuk menetapkan standar audit
untuk audit perusahaan publik, mengadopsi pada tahun 2003 (sementara) standar
profesional yang ditetapkan oleh AICPA, termasuk Kode Etik Profesional
AICPA. Namun, PCAOB dan SEC memiliki standar perilaku profesional
tambahan yang lebih ketat, sebagian besar di bidang utama independensi auditor,
yang harus diikuti oleh auditor perusahaan publik. Karena Kode Etik Profesional
AICPA memberikan peta terluas dari area di mana profesionalisme diharapkan
dari auditor, Kode yang baru direvisi berfungsi sebagai kerangka
pengorganisasian untuk diskusi tentang tanggung jawab etika dan profesional
auditor dalam bab ini. Namun, kami juga menyoroti persyaratan independensi
yang lebih ketat yang diberlakukan SEC dan PCAOB pada auditor perusahaan
publik.
Dalam mengaudit diadakan untuk umum perusahaan, seorang CPA harus
mengikuti standar auditing PCAOB, Kode Etik Profesional, dan juga didirikan
oleh SEC, ISB, dan PCAOB.

2.2 Definisi Etika dan Profesionalisme

Perilaku etis adalah landasan peradaban modern—hal itu menopang
keberhasilan berfungsinya hampir setiap aspek masyarakat, mulai dari kehidupan
keluarga sehari-hari hingga hukum, kedokteran, bisnis, dan pemerintahan. Etika
mengacu pada sistem atau kode etik berdasarkan tugas dan kewajiban moral yang
menunjukkan bagaimana seorang individu harus berinteraksi dengan orang lain
dalam masyarakat. Rasa etika membimbing individu untuk menghargai lebih dari
kepentingan diri mereka sendiri dan untuk mengenali dan menghormati
kepentingan orang lain. Masyarakat kita akan jatuh ke dalam kekacauan jika
orang-orang tidak memiliki etika dan sentimen moral. Bayangkan bagaimana
jadinya jika semua orang sama sekali mengabaikan aturan jalan, standar moral,
kewajiban, serta hak dan kepentingan orang lain? Kehidupan dalam masyarakat
seperti itu akan, seperti yang dikatakan filsuf Hobbes, "menyendiri, miskin, jahat,
kasar, dan pendek." Perilaku etis juga merupakan landasan profesionalisme
modern. Profesionalisme, didefinisikan secara luas, mengacu pada perilaku,
tujuan, atau kualitas yang menjadi ciri profesi atau orang profesional.
Semua profesi menetapkan aturan atau kode etik yang mendefinisikan
perilaku etis bagi anggota profesi. Aturan-aturan ini dibuat agar (1) pengguna jasa
profesional mengetahui apa yang diharapkan ketika mereka membeli layanan
tersebut, (2) anggota profesi mengetahui perilaku apa yang dapat diterima, dan (3)
profesi dapat menggunakan aturan untuk memantau tindakan anggotanya dan
menerapkan disiplin jika perlu. Pertimbangkan profesi medis. Ketika Anda
menemui dokter untuk kondisi medis yang berpotensi serius, Anda sebagai
pengguna layanan profesional ini memiliki kepentingan yang sah dan vital untuk
mengharapkan perilaku yang kompeten dan jujur yang bebas dari konflik
kepentingan. Anda mengharapkan, misalnya, bahwa dokter akan meresepkan obat
terbaik untuk kondisi Anda, daripada obat yang mendapat imbalan dari dokter.
Untuk memenuhi harapan ini dengan lebih baik, profesi medis memerlukan
pelatihan dan sertifikasi khusus, dan profesi ini memiliki kode etik profesional,
salah satu bentuk paling awal adalah sumpah Hipokrates, yang ditulis sekitar 400
SM. Tanda pembeda yang esensial dari suatu profesi adalah bahwa profesi itu
mengakui tanggung jawab para anggotanya untuk menempatkan kepentingan
publik di atas kepentingan mereka sendiri ketika keduanya berkonflik.

Teori Perilaku Etis

Ketika individu dihadapkan dengan situasi yang memiliki implikasi moral
dan etika, mereka tidak selalu setuju dengan masalah yang dihadapi, individu atau
kelompok mana yang akan terpengaruh, atau solusi atau tindakan apa yang
tersedia atau sesuai untuk menghadapi situasi tersebut. Perbedaan tersebut
mungkin disebabkan oleh perbedaan konsep individu tentang keadilan dan
perbedaan pendapat tentang tindakan yang tepat untuk diambil dalam situasi
tertentu. Beberapa pilihan etis sulit hanya karena godaan atau tekanan untuk
mengejar kepentingan diri sendiri, yang dapat mengaburkan penilaian mengenai
apa yang benar atau salah. Pilihan lain diperumit oleh sulitnya memilah masalah
dan menguraikan tindakan apa yang mungkin tepat atau tidak pantas untuk
diambil. SM Mintz telah menyarankan bahwa ada tiga metode atau teori etika
yang tumpang tindih: perilaku yang dapat memandu analisis masalah etika dalam
akuntansi. Teori-teori tersebut adalah (1) utilitarianisme, (2) pendekatan berbasis
hak, dan (3) pendekatan berbasis keadilan. Tidak ada satu pendekatan yang selalu
lebih baik dari yang lain. Faktanya, teori-teori tersebut saling tumpang tindih, dan
elemen-elemen dari masing-masing teori mungkin cocok untuk menyelesaikan
dilema etika dalam situasi yang berbeda.
Teori utilitarian mengakui bahwa pengambilan keputusan melibatkan trade-
off antara manfaat dan beban tindakan alternatif, dan berfokus pada konsekuensi
dari tindakan tertentu pada individu yang terkena dampak. Teori ini mengusulkan
bahwa kepentingan semua pihak yang terkena dampak, bukan hanya kepentingan
diri sendiri, harus dipertimbangkan. Dari perspektif ini, suatu tindakan sesuai
dengan prinsip utilitas hanya jika tindakan itu akan menghasilkan lebih banyak
kesenangan atau kebahagiaan (atau mencegah lebih banyak rasa sakit atau
ketidakbahagiaan) untuk sejumlah besar orang daripada tindakan lain yang
mungkin dilakukan. Nilai suatu tindakan ditentukan semata-mata oleh
konsekuensi tindakan tersebut terhadap kesejahteraan individu. Inilah sebabnya
mengapa utilitarianisme kadang-kadang juga digambarkan sebagai teori
"konsekuensialis". Salah satu bentuk utilitarianisme berpendapat bahwa aturan
memiliki posisi sentral dalam penilaian moral karena konsekuensi buruk yang
mungkin timbul jika setiap orang memilih untuk melanggarnya. Pendekatan ini
memiliki arti penting bagi auditor, yang diharapkan untuk mengikuti Kode Etik
Profesional dalam melaksanakan tanggung jawabnya. Salah satu kelemahan dalam
menerapkan teori utilitarian pada dilema etika adalah seringkali sulit untuk
mengukur potensi biaya dan manfaat dari tindakan yang akan diambil. Mungkin
juga sulit untuk menyeimbangkan kepentingan semua pihak yang terlibat ketika
kepentingan tersebut saling bertentangan. Salah satu kelemahan dalam
menerapkan teori utilitarian pada dilema etika adalah seringkali sulit untuk
mengukur potensi biaya dan manfaat dari tindakan yang akan diambil. Mungkin
juga sulit untuk menyeimbangkan kepentingan semua pihak yang terlibat ketika
kepentingan tersebut saling bertentangan. Salah satu kelemahan dalam
menerapkan teori utilitarian pada dilema etika adalah seringkali sulit untuk
mengukur potensi biaya dan manfaat dari tindakan yang akan diambil. Mungkin
juga sulit untuk menyeimbangkan kepentingan semua pihak yang terlibat ketika
kepentingan tersebut saling bertentangan.
Pendekatan berbasis hak mengasumsikan bahwa individu memiliki hak-hak
tertentu dan individu lain memiliki kewajiban untuk menghormati hak-hak
tersebut. Dengan demikian, seorang pengambil keputusan yang mengikuti teori
Hak harus melakukan tindakan hanya jika tidak melanggar hak individu. Kerugian
yang jelas dari teori hak adalah bahwa mungkin sulit atau tidak mungkin untuk
memenuhi semua hak semua pihak yang terkena dampak, terutama ketika hak-hak
tersebut bertentangan. Teori hak penting bagi auditor karena tanggung jawab
kepentingan publik mereka. Seperti yang ditunjukkan oleh keputusan hakim
dalam pendahuluan bab ini, dalam situasi yang saling bertentangan, hak publik
untuk mendapatkan informasi yang objektif dan jelas dari auditor didahulukan
daripada hak apa pun yang mungkin dimiliki auditor untuk menjalin hubungan
dengan entitas yang diaudit yang mungkin mengaburkan auditor. pertimbangan.
Menurut konsep yang dikenal sebagai “sudut pandang moral”, auditor harus mau
melihat masalah melalui mata orang lain dan menempatkan kepentingan
pemangku kepentingan lainnya, seperti investor dan kreditur, di atas kepentingan
pribadi mereka sendiri dan kepentingan kantor akuntan publik. Misalnya, jika ada
perbedaan pendapat dengan manajemen puncak atas masalah akuntansi atau
pelaporan, auditor harus menekankan kepentingan investor dan kreditur dalam
memutuskan tindakan apa yang harus diambil, bahkan jika itu berarti tidak
menyenangkan manajemen dan bahkan kehilangan perikatan audit.
Pendekatan berbasis keadilan berkaitan dengan isu-isu seperti kesetaraan,
keadilan, dan ketidakberpihakan. Teori keadilan melibatkan dua prinsip dasar.
Prinsip pertama menyatakan bahwa setiap orang berhak untuk memiliki tingkat
kebebasan pribadi maksimum yang masih sesuai dengan kebebasan orang lain.
Prinsip kedua menegaskan bahwa tindakan sosial dan ekonomi harus untuk
keuntungan semua orang dan manfaat yang tersedia untuk semua. Misalnya,
seseorang dalam posisi untuk mengumpulkan kekayaan memiliki kewajiban moral
untuk memastikan bahwa orang lain tidak diperlakukan tidak adil sebagai akibat
dari keuntungannya. Keputusan yang dibuat dalam teori ini harus
mendistribusikan sumber daya secara adil dan merata di antara individu atau
kelompok yang terpengaruh. Mungkin ada kesulitan dalam mencoba menerapkan
teori ini dalam praktik karena hak satu atau lebih individu atau kelompok
mungkin terpengaruh ketika distribusi manfaat yang lebih baik diberikan kepada
orang lain.

2.3 Gambaran Umum Etika dan Profesionalisme dalam Akuntan Publik

Perilaku etika dan profesionalisme sangat penting bagi profesi auditor karena
reputasi merupakan aset yang paling penting dalam suatu kantor akuntan publik.
Kantor Akuntan Publik sendiri tidak memperjualbelikan aset atau aset secara fisik,
melainkan memberikan kompetensi, profesionalisme dan integritas. Jadi, apabila
Kantor Akuntan Publik telah kehilangan kepercayaan publik dan memiliki
reputasi yang buruk maka KAP tersebut tidak akan mampu bertahan. Contoh
nyatanya adalah Kantor Akuntan Publik Arthur Andersen yang tidak dapat
bertahan karena telah melanggar etika dan profesionalisme dalam akuntan publik.

Standar bagi profesionalisme auditor

SEC Memiliki otoritas resmi untuk mengawasi profesi akuntan publik.

Melalui sebagian besar sjarahnya, SEC telah mengizinkan entitas sektor swasta
seperti dewan Standar akuntansi keuangan (Financial accounting standar board -
FASB) Dan dewan standar audit (auditing standar board - ASB, Komite tetap
dalam AIC PA) Masing masing untuk menetapkan standar akuntansi dan standar
audit.

PCAOB mengadopsi standar profesional yang disusun oleh AICPA

dengan basis intrim pada tahun 2003, mencangkup kode perilaku profesional.
Akan tetapi, PCAOB dan SEC memiliki standar perilaku profesional tambahan,
yang lebih keras, mayoritas pada area kunci independensi Auditor, yang harus
diikuti oleh auditor perusahaan publik. Karena kode perilaku profesional
memberikan peta area terluas di mana professionalisme diharapkan ada dalam diri
auditor, kode tersebut menyajikan kerangka kerja untuk pembahasan berikut ini.

Dalam mengaudit perusahaan privat (privately held) seorang akuntan

publik harus mengikuti standar audit yang disusun oleh dewan standar audit
AICPA dan standar independensi serta standar perilaku profesional lainnya yang
disusun dalam kode perilaku profesional. Terdapat tiga standar dan tiga
interpretasi yang diterbitkan oleh independence standar ds board (ISB).
Sedangkan untuk mengaudit perusahaan publik (publicity held), akuntan publik
harus mengikuti standar audit PCAOB, saat ini sama dengan standar AICPA.
Akuntan publik yang mengaudit perusahaan publik harus mengikuti kode perilaku
profesional dan juga persyaratan independensi yang lebih keras yang disusun oleh
SEC, ISB dan PCAOB.

2.4 Kode Etik Profesional AICPA yang Baru Direvisi: Kerangka

Komprehensif untuk Auditor

Kode Etik Profesional AICPA yang baru ditata ulang diatur menjadi kata
pengantar yang berlaku untuk semua CPA, dan tiga "Bagian". Bagian 1 berlaku
untuk CPA dalam praktik publik; dengan kata lain, CPA yang memberikan
jaminan dan melakukan audit laporan keuangan dan mengeluarkan laporan yang
berasal dari layanan yang akan diandalkan publik. Ini termasuk auditor berlatih di
kantor akuntan publik dan auditor pemerintah yang menerbitkan audit dan laporan
jaminan lainnya pada entitas pemerintah. Bagian 1 mensyaratkan CPA untuk
independen dari entitas di mana dia memberikan jaminan. Bagian 2 berlaku untuk
CPA yang bekerja dalam bisnis tetapi tidak bekerja sebagai auditor yang
menerbitkan laporan asurans yang akan diandalkan oleh publik. Bagian 2 dari
Kode tidak memerlukan independensi tetapi memerlukan integritas dan
objektivitas dari CPA yang bekerja dalam kapasitas bisnis apa pun. Misalnya, jika
CPA bekerja untuk perusahaan sebagai pengontrol atau CFO tetapi tidak sebagai
auditor, Bagian 2 dari Kode Etik Profesional berlaku tetapi Bagian 1 tidak. Jika
CPA bekerja sebagai auditor dan dalam kapasitas bisnis lain, Bagian 1 dan Bagian
2 berlaku untuk perilakunya. Bagian 3 dari Kode berlaku untuk CPA yang tidak
berfungsi sebagai auditor maupun dalam bisnis. Bahkan dalam kasus seperti itu,
profesi mengharapkan bahwa CPA akan berperilaku dengan cara tertentu;
misalnya, bahwa CPA tidak akan terlibat dalam tindakan apa pun yang dapat
mendiskreditkan profesi. Oleh karena itu, perhatikan bahwa jika instruktur Anda
adalah seorang CPA, profesi mengharapkan perilaku tertentu darinya bahkan
dalam kapasitas sebagai instruktur akuntansi atau audit!
 Kata Pengantar Kode Etik Profesional, yang berlaku untuk semua CPA,
mendefinisikan Prinsip Perilaku Profesional ideal yang diharapkan dari semua
CPA. “Bagian” Kode yang terpisah kemudian menetapkan Aturan Perilaku
khusus dan wajib yang menjelaskan tingkat perilaku minimum yang harus
dipertahankan CPA, tergantung pada apakah CPA dalam praktik publik (Bagian
1), bekerja dalam kapasitas bisnis tertentu (Bagian 2) , atau kapasitas lain (Bagian
3).

Prinsip Perilaku Profesional memberikan kerangka kerja untuk Aturan

Perilaku dalam setiap bagian dari Kode (Bagian 1–3). Panduan tambahan untuk
menerapkan Aturan Perilaku disediakan oleh Interpretasi Aturan Perilaku oleh
Komite Eksekutif Etika Profesional (PEEC) AICPA. (Versi Kode sebelumnya
juga menyertakan “keputusan” pada pertanyaan individu yang diajukan ke PEEC,
terdaftar dalam format tanya jawab. Keputusan ini telah disusun ulang dan
dikodifikasikan sebagai Interpretasi Aturan Perilaku dalam Kode Etik Profesional
yang baru direvisi.)

Interpretasi Tata Tertib diumumkan oleh PEEC AICPA untuk memberikan

pedoman mengenai ruang lingkup dan penerapan Tata Tertib. Berbeda dengan
Aturan Perilaku, interpretasi tidak secara khusus dapat ditegakkan, tetapi auditor
yang menyimpang darinya memiliki beban untuk membenarkan penyimpangan
tersebut.

Panduan yang diberikan oleh Kode Etik Profesional dimulai pada tingkat
konseptual dengan prinsip dan semakin bergerak ke umum aturan dan kemudian
ke detail interpretasi. Gambar 19–2 mengilustrasikan bagaimana prinsip, aturan,
dan interpretasi Kode Etik Profesional sesuai dengan konteks Kode.
Prinsip Perilaku Profesional

Kerangka kerja untuk Kode Etik Profesional diberikan oleh enam prinsip etika
mendasar dalam Kata Pengantar Kode. Pembukaan Prinsip Perilaku Profesional
menyatakan sebagai berikut:

Mereka (prinsip-prinsip) membimbing anggota dalam melaksanakan

tanggung jawab profesional mereka dan mengungkapkan prinsip-prinsip dasar
perilaku etis dan profesional. Prinsip-prinsip tersebut menyerukan komitmen
teguh terhadap perilaku terhormat, bahkan dengan mengorbankan keuntungan
pribadi.

TABEL 1- Prinsip Perilaku Profesional

Tanggung jawab: Dalam melaksanakan tanggung jawab mereka sebagai
profesional, anggota harus menjalankan profesional yang sensitif dan
pertimbangan moral dalam semua aktivitas mereka. Kepentingan umum:
Anggota harus menerima kewajiban untuk bertindak dengan cara yang akan
melayani kepentingan publik, menghormati kepercayaan publik, dan
menunjukkan komitmen terhadap profesionalisme.
Integritas: Untuk memelihara dan memperluas kepercayaan publik, anggota
harus melaksanakan semua tanggung jawab profesional dengan: rasa integritas
tertinggi.
Objektivitas dan independensi: Seorang anggota harus menjaga objektivitas
dan bebas dari konflik kepentingan dalam pemecatan. Seorang anggota dalam
praktik publik harus independen dalam fakta dan penampilan ketika
memberikan jasa audit dan atestasi lainnya.
Perawatan karena: Seorang anggota harus mematuhi standar teknis dan etika
profesi, berusaha terus-menerus untuk meningkatkan kompetensi dan kualitas
layanan, dan melaksanakan tanggung jawab profesional dengan kemampuan
terbaik anggota.
Lingkup dan sifat layanan: Seorang anggota dalam praktik publik harus
mematuhi prinsip-prinsip kode professional.
 Dua prinsip pertama membahas tanggung jawab CPA untuk melakukan
penilaian profesional dan moral dengan cara yang melayani kepentingan publik.
Prinsip-prinsip ini memperkuat keyakinan bahwa peran CPA dalam masyarakat
adalah untuk melayani publik. Seperti yang ditunjukkan oleh prinsip ketiga dan
keempat, publik bergantung pada integritas, objektivitas, dan independensi CPA
dalam memberikan layanan berkualitas tinggi. Integritas mensyaratkan bahwa
seorang CPA harus jujur dan apa adanya dan menghormati baik bentuk maupun
semangat standar etika. Dengan demikian, seorang CPA harus membuat penilaian
yang konsisten dengan teori hak dan keadilan. Ketika dihadapkan dengan
tantangan etis, CPA harus bertanya, “Tindakan apa yang akan diambil oleh
seorang individu dengan integritas, mengingat fakta dan keadaan ini?”
Objektivitas dan independensi merupakan ciri dari profesi akuntan publik. Prinsip
objektivitas mensyaratkan CPA untuk tidak memihak dan bebas dari konflik
kepentingan. Independensi mensyaratkan bahwa CPA menghindari hubungan
yang akan merusak objektivitasnya. Ketika CPA memberikan jasa audit atau
atestasi.

Prinsip kelima, kehati-hatian, mensyaratkan bahwa CPA melakukan

tanggung jawab profesionalnya dengan kompetensi dan ketekunan. Sementara
pelaksanaan jasa profesional harus memperhatikan kepentingan entitas,
kepentingan publik harus dianggap lebih penting ketika kedua kepentingan
tersebut bertentangan. Prinsip terakhir mensyaratkan bahwa CPA menentukan
bahwa layanan yang akan diberikan konsisten dengan perilaku profesional yang
dapat diterima untuk CPA. Prinsip ini juga mengharuskan kantor akuntan publik
memelihara aktivitas pengendalian mutu internal untuk memastikan bahwa jasa
diberikan secara kompeten dan tidak ada konflik kepentingan.

Aturan Perilaku

Anggaran rumah tangga AICPA secara khusus mengharuskan anggota mematuhi

Aturan Perilaku Kode Etik Profesional. PCAOB juga mewajibkan auditor
perusahaan publik untuk mematuhi Aturan Perilaku. Tabel 2 memberikan
gambaran umum tentang Aturan Perilaku yang ada. Aturan Perilaku mencakup
banyak dasar yang sama dengan Prinsip Perilaku Profesional tetapi agak lebih
spesifik. Aturan dikelompokkan dan diberi nomor secara berbeda, bergantung
pada Bagian Kode yang mana yang berlaku untuk CPA.

TABEL 2 Ikhtisar Bagian 1 Aturan Perilaku AICPA

Judul Aturan Penjelasan
Integritas dan Dalam pelaksanaan setiap jasa profesional, seorang
objektivitas anggota harus menjaga objektivitas dan integritas, harus
bebas dari: konflik kepentingan, dan tidak boleh dengan
sengaja salah menggambarkan fakta atau menundukkan
penilaiannya kepada orang lain.
Kemerdekaan Seorang anggota dalam praktik publik harus independen
dalam kinerja layanan profesional seperti yang
dipersyaratkan oleh: standar yang diumumkan oleh
badan-badan yang ditunjuk oleh Dewan.
Standar umum Seorang anggota harus mematuhi standar-standar berikut
dan dengan setiap interpretasinya oleh badan-badan yang
ditunjuk oleh Dewan: A. Kompetensi profesional. B.
Kehati-hatian profesional. C. Perencanaan dan
pengawasan. D. Data relevan yang memadai.
Kepatuhan dengan Seorang anggota yang melakukan audit, review,
standar kompilasi, konsultasi manajemen, pajak, atau jasa
profesional lainnya kejahatan harus sesuai dengan
standar yang diumumkan oleh badan-badan yang
ditunjuk oleh Dewan.
Prinsip - prinsip Seorang anggota tidak boleh (1) menyatakan pendapat. . .
akuntansi bahwa laporan keuangan atau data keuangan lainnya dari
setiap entitas disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum atau (2) menyatakan bahwa dia tidak
mengetahui adanya modifikasi material yang harus
dilakukan. . . agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang
 berlaku umum, jika pernyataan atau data tersebut
mengandung penyimpangan dari prinsip akuntansi. . .
yang memiliki efek material
Bertindak Seorang anggota tidak boleh melakukan tindakan yang
mendiskreditkan mendiskreditkan profesinya
Biaya kontinjensi Seorang anggota dalam praktek publik tidak akan (1)
melakukan untuk biaya kontingen setiap layanan
profesional untuk . . . klien untuk siapa anggota atau
firma anggota melakukan, audit atau review laporan
keuangan. . . atau (2) menyiapkan pengembalian pajak
asli atau yang diubah atau klaim untuk pengembalian
pajak untuk biaya kontinjensi untuk klien mana pun.
Komisi dan biaya Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh untuk
rujukan komisi merekomendasikan atau merujuk ke klien produk
atau layanan apa pun, atau untuk komisi
merekomendasikan atau merujuk produk atau layanan
apa pun yang akan disediakan oleh klien, atau menerima
komisi, ketika anggota atau firma anggota juga
melakukan audit atau tinjauan laporan keuangan untuk
klien tersebut. Setiap anggota yang menerima biaya
rujukan untuk merekomendasikan atau merujuk layanan
CPA apa pun kepada siapa pun atau entitas atau yang
membayar biaya rujukan untuk mendapatkan klien harus
mengungkapkan penerimaan atau pembayaran tersebut
kepada klien.
Periklanan dan Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh
lainnya bentuk berusaha mendapatkan klien dengan iklan atau bentuk
ajakan ajakan lainnya di a cara yang salah, menyesatkan, atau
menipu. Permohonan dengan menggunakan paksaan,
melampaui batas, atau perilaku melecehkan dilarang.
Klien rahasia Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh
informasi mengungkapkan informasi rahasia klien apa pun tanpa
 persetujuan khusus dari klien . . . Anggota….tidak akan
menggunakan untuk keuntungan mereka sendiri atau
mengungkapkan informasi klien rahasia anggota yang
menjadi perhatian mereka
Bentuk organisasi Seorang anggota dapat mempraktekkan akuntan publik
dan nama hanya dalam bentuk organisasi yang diizinkan oleh
undang-undang atau peraturan yang: karakteristik sesuai
dengan resolusi Dewan. Seorang anggota tidak boleh
mempraktekkan akuntan publik dengan nama perusahaan
yang menyesatkan. Nama dari satu atau lebih masa lalu
pemilik dapat dimasukkan dalam nama perusahaan dari
organisasi penerus. Sebuah perusahaan tidak boleh
menunjuk dirinya sebagai "Anggota American Institute
of Certified Public Accountants" kecuali semua: pemilik
CPA adalah anggota Institut.

2.5 Integritas, Objekivitas, dan Independensi

Integritas dan Objektivitas

Bagian pertama di Bagian 1 Kode Etik Profesional AICPA, Bagian 1.100,

berisi Aturan Integritas dan Objektivitas Kode. Integritas dan objektivitas adalah
landasan dari profesi akuntan publik. Mereka penting untuk nilai yang dapat
diberikan oleh CPA sebagai penyedia jaminan dan sebagai auditor laporan
keuangan yang digunakan oleh masyarakat umum dalam membuat keputusan
keuangan dan investasi.

Aturan Integritas dan Objektivitas (1.100.001): Dalam pelaksanaan setiap

jasa profesional, seorang anggota harus menjaga objektivitas dan integritas, harus
bebas dari konflik kepentingan, dan tidak boleh dengan sengaja salah
merepresentasikan fakta atau menundukkan penilaiannya kepada orang lain.

Aturan Integritas dan Objektivitas sedikit berkembang pada prinsip dari

mana aturan itu dikembangkan dan mengharuskan anggota mempertahankan
integritas dan objektivitas. Sebelum kita membahas interpretasi khusus dari aturan
ini, penting untuk dicatat bahwa Kode Etik Profesional mengakui bahwa mungkin
ada situasi di mana integritas dan objektivitas CPA terancam dengan cara yang
tidak secara khusus dibahas dalam Kode. Ketika tidak ada interpretasi untuk
mengatasi hubungan atau keadaan tertentu, CPA harus mengevaluasi apakah
hubungan atau keadaan tersebut akan mengarahkan pihak ketiga yang masuk akal
dan berpengetahuan untuk menyimpulkan bahwa ada ancaman terhadap
kepatuhan anggota terhadap aturan yang tidak pada tingkat yang dapat diterima.
Dalam kasus seperti itu, CPA akan menerapkan “Kerangka Integritas dan
Objektivitas, ” mengidentifikasi ancaman terhadap integritas dan objektivitas,
mengevaluasi signifikansi ancaman tersebut, dan kemudian menerapkan
pengamanan yang tepat untuk membawa ancaman ke tingkat yang dapat diterima.
Jelas, profesional harus menerapkan pertimbangan profesional yang cukup besar
dalam situasi seperti itu.

Ancaman terhadap integritas dan objektivitas CPA dapat mengambil

beberapa bentuk, dengan banyak yang termasuk dalam satu atau lebih dari tujuh
kategori berikut: ancaman kepentingan yang merugikan, di mana kepentingan
CPA bertentangan dengan kepentingan klien; ancaman kepentingan pribadi, di
mana CPA dapat dipaksa untuk memilih antara tindakan yang memajukan
kepentingannya sendiri dan tindakan yang melayani kepentingan publik yang
berinvestasi; ancaman advokasi, di mana CPA mungkin merasa cenderung untuk
mengadvokasi hasil pilihan klien; ancaman keakraban, di mana CPA mungkin
memiliki hubungan yang sangat dekat dan lama dengan klien sehingga menjadi
sulit untuk mempertahankan objektivitas; ancaman partisipasi manajemen, dimana
CPA yang terlibat dalam keputusan manajemen tidak dapat sepenuhnya objektif;
ancaman peninjauan diri, di mana CPA berada dalam posisi yang melibatkan
penilaian penilaiannya sendiri; dan terakhir, ancaman pengaruh yang tidak
semestinya, ketika integritas atau objektivitas CPA ditekan karena agresivitas atau
kepribadian dominan pihak lain yang terlibat.
 Seperti yang Anda lihat, Kode Etik Profesional menempatkan tanggung
jawab perilaku etis tepat pada profesional, terlepas dari apakah ada interpretasi
khusus untuk mengatasi berbagai situasi yang mungkin muncul untuk menantang
atau mengancam integritas atau objektivitas CPA. Yang mengatakan, ada
sejumlah interpretasi penting dari aturan ini. Misalnya, Interpretasi 1.110
menyatakan bahwa konflik kepentingan dapat terjadi jika CPA melakukan jasa
profesional untuk entitas atau pemberi kerja dan CPA atau kantor CPA memiliki
hubungan dengan orang, entitas, produk, atau layanan lain yang dapat dianggap
sebagai merusak objektivitas CPA. Misalnya, CPA mungkin disewa untuk
memberikan rekomendasi kepada entitas yang paket perangkat lunaknya tersedia
secara komersial yang harus dipilih entitas untuk mengelola inventaris. Konflik
kepentingan akan terjadi jika CPA memiliki kepentingan bisnis atau keuangan
yang substansial di salah satu penyedia perangkat lunak potensial. Interpretasi
1.130 menunjukkan bahwa seorang anggota yang dengan sengaja membuat,
mengizinkan atau mengarahkan orang lain untuk membuat, entri yang salah secara
material dan menyesatkan dalam laporan atau catatan keuangan suatu entitas
melanggar Aturan Integritas dan Objektivitas.

Dua interpretasi lain terutama berhubungan dengan anggota yang bekerja

di industri tetapi memiliki pengaruh pada pekerjaan auditor. Interpretasi 2.130.010
menyatakan bahwa, dalam berurusan dengan akuntan eksternal majikannya,
seorang anggota harus jujur dan tidak dengan sengaja menyajikan fakta yang salah
atau dengan sengaja gagal mengungkapkan fakta material. Interpretasi 2.130.020
menunjukkan bahwa, jika CPA yang bekerja di industri (misalnya, sebagai
akuntan di perusahaan) memiliki perselisihan atau perselisihan dengan atasannya
terkait dengan penyusunan laporan keuangan atau pencatatan transaksi, anggota
harus mengambil langkah-langkah untuk memastikan bahwa situasi tersebut tidak
mengakibatkan subordinasi penilaian. Jika anggota menyimpulkan bahwa laporan
atau catatan keuangan dapat salah saji secara material, dia harus
mengomunikasikan kekhawatiran tersebut ke tingkat manajemen yang lebih tinggi
dalam organisasi. Jika tindakan yang tepat tidak diambil, anggota harus
mempertimbangkan apakah akan melanjutkan hubungan dengan majikan.
Anggota juga harus mempertimbangkan apakah ada tanggung jawab untuk
mengomunikasikan masalah tersebut kepada pihak ketiga, seperti badan pengatur
atau akuntan eksternal pemberi kerja.

Anda mungkin tertarik untuk mengetahui bahwa layanan pendidikan

dianggap oleh Kode sebagai layanan profesional dan oleh karena itu tunduk pada
Aturan Integritas dan Objektivitas (Interpretasi 2.160.010). Dengan demikian,
seorang CPA yang merupakan instruktur akuntansi harus menjaga objektivitas
dan integritas ketika melakukan layanan tersebut sesuai dengan Kode. Cakupan
lengkap Pedoman Perilaku Profesional dalam bab ini tidak praktis, jadi ketahuilah
bahwa ada interpretasi penting lainnya dalam Pedoman yang berkaitan dengan
Integritas dan Objektivitas yang tidak kita bahas di sini, seperti yang berkaitan
dengan “Penawaran atau Menerima Hadiah atau Hiburan,” dan “Penggunaan
Penyedia Layanan Pihak Ketiga.”

Independensi

Kode Etik, Bagian 1.200, berkaitan dengan independensi penyedia

jaminan. Independensi, baik dalam kenyataan maupun dalam penampilan, sangat
penting untuk jaminan yang diberikan oleh CPA: jika auditor tidak dianggap
independen dari entitas yang diaudit, kecil kemungkinan bahwa pengguna laporan
keuangan akan sangat bergantung pada pekerjaan CPA. Selain Kode Etik
Profesional, aturan dan standar SEC dan PCAOB yang berkaitan dengan
independensi auditor dibahas di bagian ini sejauh mereka menambah persyaratan
AICPA. Meskipun kami mencakup pedoman minimum yang disyaratkan oleh
profesi, penting untuk dicatat bahwa perusahaan sering kali mengharuskan
karyawan mereka untuk mematuhi aturan dan pedoman yang bahkan lebih ketat
daripada yang dikenakan pada mereka oleh badan luar.

Aturan Independensi (1.200.001): Seorang anggota dalam praktik publik

harus independen dalam kinerja layanan profesional seperti yang dipersyaratkan
oleh standar yang diumumkan secara resmi oleh badan-badan yang ditunjuk oleh
Dewan.
Standar profesional AICPA mengharuskan kantor akuntan publik, termasuk mitra
perusahaan dan karyawan profesional, untuk menjadi independen sesuai dengan
Aturan Independensi Kode setiap kali perusahaan melakukan jasa atestasi untuk
suatu entitas. Layanan atestasi meliputi audit laporan keuangan dan review
laporan keuangan.

Jasa atestasi lainnya sebagaimana didefinisikan dalam Pernyataan tentang

Standar untuk Perikatan Atestasi (SSAEs), Melakukan kompilasi laporan
keuangan entitas (lihat Bab 21) tidak memerlukan independensi, tetapi akuntan
atau perusahaan yang tidak memiliki independensi harus secara eksplisit
menunjukkan fakta ini dalam laporan kompilasi. Demikian juga, independensi
tidak diperlukan untuk melakukan jasa nonatestasi lainnya (misalnya, persiapan
pajak, perencanaan keuangan, atau jasa konsultasi) jika jasa tersebut merupakan
satu-satunya jasa yang diberikan kepada entitas tertentu.

Perhatikan bahwa aturan independensi berlaku untuk lebih dari sekadar

mitra dalam perikatan atestasi. Setiap individu dalam tim perikatan dan orang lain
yang mungkin berada dalam posisi untuk mempengaruhi perikatan harus
independen terhadap entitas atestasi. Rekan atau manajer KAP lain yang tidak
termasuk dalam tim perikatan atestasi juga harus secara umum independen dari
entitas jika mereka memberikantidak membuktikan jasa kepada entitas tersebut
(seperti pajak atau jasa konsultasi), atau bahkan jika seorang mitra hanya bekerja
di kantor yang sama dengan mitra utama perikatan atestasi. Di bawah pendekatan
tim perikatan, anggota staf KAP tidak perlu independen dari entitas atestasi
kecuali dia melakukan pekerjaan secara langsung untuk entitas tersebut atau
menjadi mitra di kantor yang sama di mana mitra utama perikatan atestasi bekerja.

Kantor CPA itu sendiri juga harus independen terhadap entitas; misalnya,
program imbalan kantor akuntan publik tidak dapat berinvestasi di entitas atestasi
perusahaan. Perhatikan bahwa dengan sedikit pengecualian, persyaratan
independensi Kode mencakup anggota keluarga dekat CPA (pasangan, pasangan
yang setara, atau tanggungan) dan, dalam beberapa kasus, kerabat dekat CPA
(anak-anak yang tidak bergantung, saudara kandung, orang tua, dll.). Penerapan
persyaratan kemandirian bagi anggota keluarga dan kerabat dibahas kemudian di
bagian ini.

Sementara perusahaan CPA diharuskan untuk mematuhi Aturan

Independensi dan interpretasinya, sebagian besar perusahaan CPA utama memiliki
aturan independensi spesifik perusahaan mereka sendiri yang biasanya lebih ketat
daripada standar AICPA. Selain itu, perusahaan diharuskan oleh standar AICPA
dan PCAOB untuk menetapkan dan memelihara sistem pengendalian kualitas,
aspek penting yang memastikan kepatuhan perusahaan terhadap standar
independensi.

Perhatikan bahwa interpretasi Aturan interpretasi umumnya dapat

diklasifikasikan menurut dua dimensi dan secara eksplisit mempertimbangkan
efek hubungan keluarga pada kemandirian. Sejumlah interpretasi lain dari Aturan
independensi memberikan penjelasan lebih lanjut tentang hubungan tersebut.

 Hubungan Keuangan,

Interpretasi yang ditemukan dalam Bagian Kode 1.240 melarang anggota

dari hubungan keuangan apa pun dengan entitas yang diaudit yang dapat merusak
atau memberikan kesan merusak independensi. Ini termasuk apa sajalangsung
atau bahan tidak langsung kepentingan keuangan dalam entitas. Perhatikan bahwa
materialitas bunga hanya dipertimbangkan jika bunga tidak langsung. Sementara
materialitas berperan untuk kepentingan keuangan tidak langsung, setiap
kepentingan keuangan langsung merusak independensi meskipun sangat kecil
sehingga dianggap tidak material.

Bagian Kode 0.400 dan Interpretasi 1.240.010 mendefinisikan kepentingan

keuangan, kepentingan keuangan langsung, dan kepentingan keuangan tidak
langsung dan memberikan panduan kepada anggota dalam menentukan apakah
kepentingan keuangan harus dianggap sebagai kepentingan keuangan langsung
atau tidak langsung. Akepentingan keuangan adalah suatu kepentingan
kepemilikan dalam suatu ekuitas atau sekuritas hutang yang diterbitkan oleh suatu
entitas, termasuk hak dan kewajiban untuk memperoleh kepentingan tersebut.
 kepentingan keuangan langsung adalah kepentingan keuangan yang
dimiliki secara langsung oleh individu atau entitas, atau berada di bawah kendali
individu atau entitas. Kepentingan keuangan yang dimiliki secara menguntungkan
melalui perantara (misalnya, perkebunan atau perwalian) juga dianggap sebagai
kepentingan keuangan langsung ketika penerima manfaat mengendalikan
perantara atau memiliki wewenang untuk mengawasi atau berpartisipasi dalam
keputusan investasi perantara. Kepentingan keuangan dimiliki secara
menguntungkan ketika individu atau entitas bukan pemilik tercatat dari
kepentingan tersebut tetapi memiliki hak atas sebagian atau seluruh manfaat yang
mendasari kepemilikan tersebut. Dengan sedikit pengecualian (lihat di bawah),
kepentingan keuangan langsung oleh CPA dalam entitas atestasi merusak
independensi.

kepentingan keuangan tidak langsung timbul ketika

a) auditor atau anggota tertutup lainnya memiliki kepentingan keuangan dalam

suatu entitas yang terkait dengan entitas atestasi;
b) kepentingan keuangan dimiliki secara menguntungkan melalui sarana
investasi, perkebunan, perwalian, atau perantara lainnya; dan
c) auditortidak mengontrol perantara atau memiliki wewenang untuk mengawasi
atau berpartisipasi dalam keputusan investasi perantara.

 Hubungan Bisnis

Interpretasi yang ditemukan dalam Kode Bagian 1.275 pada dasarnya

menunjukkan bahwa independensi CPA terganggu jika CPA menjalankan peran
manajerial atau peran signifikan lainnya untuk organisasi entitas selama periode
waktu yang dicakup oleh perikatan atestasi. Situasi seperti itu sering muncul
ketika mantan karyawan entitas tersebut dipekerjakan oleh kantor akuntan publik
atau, lebih umum, ketika seorang akuntan publik mengambil pekerjaan dengan
mantan entitas audit. Interpretasi aturan ini, bagaimanapun, memberikan
pengecualian tertentu
 Misalnya, mantan karyawan entitas atestasi tidak dapat menjadi anggota
tim perikatan atestasi atau ditempatkan pada posisi untuk mempengaruhi perikatan
entitas tersebut kecuali subjek perikatan atestasi tidak termasuk periode pekerjaan
atau asosiasi sebelumnya dengan entitas. Selain itu, jika seorang karyawan entitas
bergabung dengan KAP dan menjadi anggota tertutup sehubungan dengan entitas
tersebut, KAP tersebut tidak independen kecuali mantan karyawan entitas tersebut
terlebih dahulu memisahkan diri dari entitas pada dasarnya dengan mengakhiri
hubungan manajerial dan keuangan yang tidak sesuai dengan entitas

Selanjutnya, pertimbangkan situasi yang muncul ketika seorang CPA

bekerja untuk entitas yang diaudit oleh kantor akuntan sebelumnya. Ini telah
menjadi area yang kontroversial, karena sayangnya beberapa penipuan tingkat
tinggi dalam dekade terakhir difasilitasi oleh mantan auditor. Interpretasi
1.279.020 menunjukkan bahwa independensi perusahaan dianggap terganggu
sehubungan dengan suatu entitas jika seorang rekan atau karyawan profesional
meninggalkan perusahaan dan kemudian dipekerjakan oleh atau terkait dengan
entitas tersebut dalam suatuposisi kunci kecuali sejumlah kondisi terpenuhi (lihat
daftar istilah di akhir bab untuk definisi posisi kunci). Kondisi ini mengharuskan
CPA sepenuhnya dipisahkan dari KAP, dan KAP mengambil langkah-langkah
untuk memastikan bahwa tim perikatan menjalankan skeptisisme profesional yang
memadai dan tidak terlalu dipengaruhi oleh mantan karyawan KAP tersebut (lihat
Tabel 19-4 untuk rinciannya.

Faktanya, Interpretasi 1.279.010 menunjukkan bahwa jika anggota tim

perikatan atestasi atau individu dalam posisi untuk mempengaruhi perikatan
atestasi memiliki tawaran pekerjaan dari atau bahkanmengembangkan niat untuk
mencari atau mendiskusikan pekerjaan potensial dengan entitas atestasi,
independensi terganggu sehubungan dengan entitas kecuali orang tersebut segera
melaporkan situasi tersebut kepada orang yang tepat dalam firma dan melepaskan
dirinya dari perikatan sampai tawaran itu ditolak atau pekerjaan tidak lagi dicari.
Jika karyawan lain dari KAP mengetahui bahwa anggota tim perikatan atestasi
(atau individu dalam posisi untuk mempengaruhi perikatan atestasi) sedang
mempertimbangkan untuk bekerja dengan entitas atestasi, karyawan tersebut
harus memberi tahu orang yang tepat di KAP agar perusahaan dapat mengambil
langkah-langkah untuk mencegah penurunan independensinya. Selain itu, dalam
kasus seperti itu, orang yang tepat dalam KAP harus mempertimbangkan apakah
KAP harus melakukan prosedur tambahan untuk memberikan keyakinan memadai
bahwa setiap pekerjaan yang dilakukan oleh individu tersebut sesuai dengan
“Aturan Integritas dan Objektivitas”.

Jenis lain dari hubungan bisnis dapat muncul ketika seorang CPA diminta
untuk melayani sebagai kehormatan direktur atau wali amanat untuk entitas
nirlaba. Bukan hal yang aneh bagi anggota firma CPA diminta untuk
meminjamkan nama mereka kepada organisasi amal, keagamaan, sipil, atau
serupa dan bagi firma mereka untuk memberikan jasa akuntansi dan audit kepada
organisasi nirlaba. Interpretasi 1.275.010 memungkinkan anggota untuk melayani
sebagai direktur atau wali amanat untuk entitas nirlaba yang diaudit “selama
posisinya jelas-jelas terhormat, dan dia tidak dapat memilih atau berpartisipasi
dalam fungsi dewan atau manajemen. ” Setiap dokumen organisasi yang memuat
nama anggota harus mencantumkan posisi anggota sebagai kehormatan.

 Pengaruh Hubungan Keluarga

Masalah yang terkait dengan kepentingan keuangan atau bisnis CPA

dalam suatu entitas dapat meluas ke anggota keluarga CPA, menurut Interpretasi
1.270.010. Hubungan tertentu antara anggota keluarga CPA dan entitas yang
diaudit dianggap mempengaruhi independensi CPA. Ini adalah area di mana
aturan kemerdekaan AICPA telah dimodifikasi untuk mengenali faktor sosial
yang berubah seperti keluarga dengan dua karir. Sebuah perbedaan dibuat dalam
Kode Bagian 0.400 definisi tentang keluarga dekat anggota yang dilindungi
(pasangan, pasangan yang setara, atau tanggungan, terlepas dari apakah
tanggungan itu terkait) dan kerabat dekat (orang tua, saudara kandung, atau anak
yang tidak menjadi tanggungan). keluarga dekat anggota yang dilindungi tunduk
pada aturan independensi.
 Kepentingan keuangan atau bisnis oleh kerabat dekat yang bukan anggota
keluarga dekat auditor, seperti anak-anak yang tidak tergantung, saudara laki-laki,
saudara perempuan, orang tua, kakek-nenek, mertua, dan pasangan masing-
masing, biasanya tidak mengganggu independensi. Interpretasi 1.270.100 (lihat
Tabel 19–3) mencantumkan situasi di mana independensi akan terganggu oleh
kerabat dekat. Dua situasi utama yang dapat mengganggu independensi adalah
sebagai berikut:

a) Seorang kerabat dekat memiliki kepentingan keuangan dalam entitas yang

material bagi kerabat dekat, dan CPA yang berpartisipasi dalam perikatan
menyadari kepentingan tersebut
b) Seorang individu yang berpartisipasi dalam perikatan memiliki kerabat dekat
yang dapat memberikan pengaruh signifikan atas kebijakan keuangan atau
akuntansi entitas (yaitu, posisi kunci)

 Pengaruh Litigasi Aktual atau Terancam

Kadang-kadang ancaman atau litigasi aktual antara entitas dan auditor

dapat mengganggu independensi auditor. Situasi seperti itu mempengaruhi
independensi CPA ketika ada kemungkinan hubungan permusuhan antara entitas
dan CPA. Interpretasi 1.290.010 mengutip tiga kategori litigasi: (1) litigasi antara
entitas dan CPA, (2) litigasi oleh pemegang sekuritas, dan (3) litigasi pihak ketiga
lainnya di mana independensi CPA dapat terganggu.

Agar CPA dapat memberikan opini atas laporan keuangan entitas,

hubungan antara manajemen entitas dan CPA harus merupakan salah satu dari
“keterusterangan dan pengungkapan penuh mengenai semua aspek operasi bisnis
entitas”. Ketika litigasi aktual atau terancam terjadi antara manajemen dan CPA,
keterusterangan yang lengkap mungkin tidak dapat dilakukan. Kriteria berikut
ditawarkan sebagai pedoman untuk menilai independensi ketika litigasi aktual
atau terancam terjadi antara entitas yang diaudit dan CPA:
a) Dimulainya litigasi oleh manajemen saat ini yang menuduh defisiensi dalam
pekerjaan audit untuk entitas akan dianggap mengganggu independensi
b) Dimulainya litigasi oleh CPA terhadap manajemen saat ini dengan tuduhan
penipuan atau penipuan manajemen akan dianggap mengganggu
independensi
 Penyediaan Layanan Nonattest

Kode Etik Profesional AICPA membatasi jenis layanan nonaudit yang

dapat diberikan kepada entitas atestasi. Interpretasi 1.295.010 menguraikan
persyaratan ini dan mengikat CPA anggota untuk mengikuti persyaratan yang
relevan dari badan pengatur lainnya jika berlaku. Kode ini mengizinkan CPA
untuk menyediakan pembukuan, implementasi sistem, outsourcing audit internal,
dan layanan lainnya kepada entitas pengesahan nonpublik yang tunduk pada
kondisi dan batasan tertentu. Sebagai contoh, CPA dapat membantu entitas audit
dalam mengimplementasikan paket perangkat lunak komputer tetapi tidak boleh
"mendesain" sistem informasi keuangan dengan membuat atau mengubah kode
sumber komputer yang mendasari sistem tersebut. Jika auditor membuat
modifikasi semacam itu, perubahannya tidak boleh “lebih dari tidak signifikan”.
Selain itu, Pedoman ini menunjukkan bahwa CPA tidak boleh melakukan
penilaian, penilaian, atau jasa aktuaria jika hasil jasa tersebut akan berdampak
material terhadap laporan keuangan entitas.dan layanan ini melibatkan
subjektivitas yang cukup besar.

Interpretasi 1.295.040 Kode menguraikan persyaratan umum untuk

melakukan layanan profesional lainnya untuk entitas atestasi. Interpretasi ini pada
dasarnya menunjukkan bahwa dalam melaksanakan jasa non-atestasi untuk entitas
atestasi, CPA harus memastikan bahwa entitas memikul semua tanggung jawab
manajemen. Entitas harus secara tepat mengawasi dan mengevaluasi kecukupan
dan hasil jasa non-atestasi yang dilakukan dan bertanggung jawab untuk membuat
pertimbangan dan keputusan signifikan yang merupakan tanggung jawab
manajemen yang tepat. Jika entitas tidak mampu atau tidak mau memikul
tanggung jawab ini (sebagai contoh, entitas tidak dapat mengawasi jasa non-
atestasi karena kurangnya kemampuan, waktu, atau keinginan), penyediaan jasa
ini akan merusak independensi CPA sehubungan dengan jasa atestasi yang akan
dilakukan. diberikan kepada entitas tersebut.

Interpretasi 1.295.040 menunjukkan bahwa sebelum melaksanakan jasa

non-atestasi, CPA harus menetapkan dengan entitas secara tertulis tujuan
perikatan, jasa yang akan dilaksanakan, penerimaan entitas atas tanggung
jawabnya, tanggung jawab CPA, dan batasan perikatan yang diantisipasi.
Beberapa contoh yang ditawarkan dalam Interpretasi 1.295.040 tentang tanggung
jawab manajemen yang akan dianggap mengganggu independensi CPA mencakup
hal-hal berikut:

a) Menetapkan kebijakan atau arahan strategis untuk klien atestasi

b) Mengotorisasi, melaksanakan, atau menyelesaikan transaksi atau
menjalankan wewenang atas nama entitas
c) Menyiapkan dokumen sumber, dalam bentuk elektronik atau lainnya, yang
membuktikan terjadinya suatu transaksi
d) Memiliki hak asuh atas aset entitas
e) Mengawasi karyawan entitas dalam melakukan aktivitas rutin mereka yang
normal
f) Menerima tanggung jawab atas penyusunan dan penyajian wajar laporan
keuangan klien atestasi

2.6 Bagian Lain dari Kode Etik Profesional

Bagian lain dalam Kode Etik Profesional berkaitan dengan Standar Umum
dan Prinsip Akuntansi, Tanggung Jawab kepada Klien, serta Tanggung Jawab dan
Praktik Lainnya.

a) Standar Umum dan Prinsip Akuntansi

Bagian Tata Tertib ini berisi dua peraturan yang berkaitan dengan standar
umum dan satu peraturan yang berkaitan dengan prinsip akuntansi. Aturan
Standar Umum (1.300.001): Seorang anggota harus mematuhi standar-standar
berikut dan dengan setiap interpretasinya oleh badan-badan yang ditunjuk oleh
Dewan:

 Kompetensi profesional. Melakukan hanya jasa profesional yang

diharapkan dapat diselesaikan secara wajar oleh anggota atau KAP
anggota dengan kompetensi profesional.
 Karena Perawatan Profesional. Berlatih kehati-hatian profesional dalam
kinerja layanan profesional.
 Perencanaan dan Pengawasan. Merencanakan dan mengawasi secara
memadai kinerja layanan profesional.
 Data Relevan yang Cukup. Memperoleh data relevan yang cukup untuk
memberikan dasar yang masuk akal untuk kesimpulan atau rekomendasi
sehubungan dengan setiap layanan profesional yang dilakukan.

Aturan Standar Umum Kode pada dasarnya menangkap banyak dari apa
yang terkandung dalam 10 standar audit yang berlaku umum yang berkaitan
dengan perilaku auditor dan menjadikannya bagian dari Kode. Interpretasi
1.300.010 memberikan beberapa klarifikasi tambahan tentang "kompetensi
profesional." Secara khusus, ketika seorang CPA setuju untuk melakukan jasa
profesional, ia diharapkan memiliki kompetensi yang diperlukan untuk
menyelesaikan jasa tersebut sesuai dengan standar profesional. Namun, CPA tidak
perlu memiliki semua pengetahuan teknis yang diperlukan untuk melaksanakan
perikatan pada saat perikatan dimulai. CPA dapat melakukan penelitian tambahan
atau berkonsultasi dengan profesional lain selama pelaksanaan perikatan.
Kebutuhan akan informasi tambahan ini tidak menunjukkan kurangnya
kompetensi di pihak CPA kecuali ia gagal memperoleh informasi yang
dibutuhkan.

Kepatuhan terhadap Aturan Standar (1.310.001): Seorang anggota

yang melakukan audit, review, kompilasi, konsultasi manajemen, pajak, atau jasa
profesional lainnya harus mematuhi standar yang diumumkan oleh badan yang
ditunjuk oleh Dewan.
 Aturan ini sederhana namun penting karena mengharuskan anggota
AICPA untuk mematuhi standar profesional ketika melakukan jasa profesional,
baik mereka berpraktik di akuntan publik atau tidak. Sementara Kepatuhan
dengan Aturan Standar membahas kepatuhan terhadap standar untuk layanan
profesional, Aturan Prinsip Akuntansi mengharuskan CPA untuk melaporkan
sesuai dengan prinsip akuntansi yang sesuai.

b) Tanggung Jawab kepada Klien

Bagian Aturan Perilaku ini berisi dua aturan yang terkait dengan tanggung
jawab CPA terhadap entitasnya: Informasi Rahasia Klien dan Biaya Kontinjensi.

Aturan Informasi Klien Rahasia (1.700.001, dikutip): Seorang anggota

dalam praktik publik tidak boleh mengungkapkan informasi rahasia klien tanpa
persetujuan khusus dari klien.

Aturan Informasi Rahasia Klien dan interpretasinya secara umum melarang

auditor untuk mengungkapkan informasi rahasia entitas tetapi menetapkan lima
situasi di mana CPA dapat mengungkapkan informasi rahasia tanpa persetujuan
entitas: (1) untuk memenuhi persyaratan pengungkapan dan kinerja berdasarkan
GAAP dan GAAS; (2) untuk memenuhi panggilan pengadilan yang sah; (3) untuk
memungkinkan peninjauan praktik profesional anggota di bawah wewenang
AICPA, masyarakat CPA negara bagian, atau dewan akuntansi negara bagian; (4)
untuk mematuhi proses investigasi atau disipliner; dan (5) untuk memungkinkan
peninjauan praktik profesional CPA sehubungan dengan pembelian, penjualan,
atau penggabungan praktik tersebut. Dalam kasus terakhir, CPA harus mengambil
tindakan pencegahan agar calon pembeli tidak mengungkapkan informasi entitas
rahasia apa pun kepada pihak luar, biasanya melalui perjanjian kerahasiaan. Calon
pembeli tidak boleh menggunakan informasi yang mereka peroleh untuk
keuntungan mereka atau mengungkapkan informasi rahasia kepada pihak luar.

Aturan Biaya Kontinjensi (1.510.001, dikutip): Seorang anggota dalam

praktik publik tidak boleh
 (1) Melakukan dengan biaya kontingen setiap layanan profesional untuk,
atau menerima biaya tersebut dari, klien untuk siapa anggota atau firma anggota
melakukan (a) audit atau review atas laporan keuangan; atau (b) kompilasi
laporan keuangan ketika anggota mengharapkan, atau mungkin secara wajar
mengharapkan, bahwa pihak ketiga akan menggunakan laporan keuangan dan
laporan kompilasi anggota tidak mengungkapkan kurangnya independensi; atau
(c) pemeriksaan atas informasi keuangan prospektif; atau

(2) Siapkan pengembalian pajak asli atau yang diubah atau klaim untuk
pengembalian pajak untuk biaya kontinjensi untuk klien mana pun.

Aturan Biaya Kontinjensi selanjutnya menjelaskan bahwa larangan biaya

kontinjensi berlaku selama periode di mana anggota atau firma anggota terlibat
untuk melakukan salah satu layanan yang terdaftar dan periode yang dicakup oleh
laporan keuangan historis yang terlibat dalam layanan tersebut. Biaya kontinjensi
adalah biaya yang tergantung pada temuan atau hasil yang dicapai sebagai hasil
kerja anggota. Sehubungan dengan aturan ini, biaya tidak dianggap sebagai
kontinjensi jika ditetapkan oleh pengadilan atau otoritas publik lainnya, atau,
dalam masalah pajak, jika ditentukan berdasarkan hasil proses peradilan atau
temuan lembaga pemerintah. Biaya anggota diperbolehkan bervariasi tergantung
pada faktor lain, misalnya, pada kompleksitas layanan yang diberikan.

c) Tanggung Jawab dan Praktik Lainnya

Bagian ini berisi empat aturan perilaku yang berhubungan dengan aspek lain
dari profesi: Perbuatan Mendiskreditkan, Iklan dan Bentuk Permohonan Lainnya,
Komisi dan Biaya Rujukan, dan Bentuk Organisasi dan Nama.

Aturan Tindakan yang Dapat Didiskreditkan (1.400.001): Seorang

anggota tidak boleh melakukan tindakan yang mendiskreditkan profesinya.

Aturan ini memungkinkan AICPA untuk memberhentikan anggota karena

melakukan tindakan yang dapat mempengaruhi reputasi profesi. Misalnya, CPA
yang dihukum karena kejahatan serius dapat kehilangan keanggotaannya di
AICPA. Beberapa interpretasi telah dikeluarkan yang mengidentifikasi tindakan
yang dianggap dapat mendiskreditkan menurut Aturan Tindakan yang Dapat
Didiskreditkan terkait dengan hal berikut:

 Diskriminasi dan pelecehan dalam praktik ketenagakerjaan (.010)

 Permohonan atau pengungkapan soal dan jawaban Ujian CPA (.020)
 Kegagalan untuk mengajukan pengembalian pajak atau membayar
kewajiban pajak (.030)
 Kelalaian dalam penyusunan laporan atau catatan keuangan (.040)
 Kegagalan untuk mengikuti persyaratan badan pemerintah, komisi,
atau badan pengatur lainnya (0,050)
 Informasi rahasia yang diperoleh dari pekerjaan atau kegiatan sukarela
(.070)
 Tindakan palsu, menyesatkan, atau menipu dalam mempromosikan
atau memasarkan layanan profesional (0,090)
 Penggunaan kredensial CPA (.100) yang tidak tepat
 Kegagalan untuk memenuhi permintaan catatan (.200)

Peraturan Periklanan dan Bentuk Permohonan Lainnya (1.600.001):

Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh berusaha mendapatkan klien
dengan mengiklankan atau bentuk ajakan lainnya dengan cara yang salah,
menyesatkan, atau menipu. Permohonan dengan menggunakan paksaan,
melampaui batas, atau tindakan melecehkan dilarang.

Interpretasi 1.600.010 memberikan contoh spesifik dari aktivitas yang

dilarang oleh aturan ini. Ini termasuk yang berikut:

 Menciptakan harapan yang salah atau tidak dapat dibenarkan dari

hasil yang menguntungkan
 Menyiratkan kemampuan untuk mempengaruhi pengadilan,
tribunal, badan pengatur, atau badan atau pejabat serupa
 Mengklaim bahwa jasa profesional tertentu pada periode saat ini
atau masa depan akan dilakukan dengan biaya tertentu, perkiraan
biaya, atau kisaran biaya ketika kemungkinan besar pada saat
 representasi bahwa biaya tersebut akan meningkat secara
substansial dan calon entitas tidak diberitahu tentang hal itu
kemungkinan
 Membuat pernyataan lain yang mungkin menyebabkan orang yang
masuk akal untuk salah paham atau tertipu

Aturan Komisi dan Biaya Referensi (1.520.001):

A. Komisi terlarang Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh

untuk komisi merekomendasikan atau merujuk ke klien produk atau layanan apa
pun, atau untuk komisi merekomendasikan atau merujuk produk atau layanan apa
pun yang akan dipasok oleh klien, atau menerima komisi, ketika seorang anggota
atau anggota perusahaan juga melakukan untuk klien itu audit atau review atas
laporan keuangan; atau kompilasi laporan keuangan ketika anggota
mengharapkan, atau mungkin secara wajar mengharapkan, bahwa pihak ketiga
akan menggunakan laporan keuangan dan laporan kompilasi anggota tidak
mengungkapkan kurangnya independensi; atau pemeriksaan informasi keuangan
prospektif. Larangan ini berlaku selama periode di mana anggota terlibat untuk
melakukan salah satu layanan yang tercantum di atas dan periode yang dicakup
oleh laporan keuangan historis yang terlibat dalam layanan yang terdaftar.

B. Pengungkapan komisi yang diizinkan Seorang anggota dalam praktik

publik yang tidak dilarang oleh aturan ini dari melakukan layanan untuk atau
menerima komisi dan yang dibayar atau mengharapkan untuk dibayar komisi
harus mengungkapkan fakta itu kepada orang atau badan mana pun kepada siapa
anggota merekomendasikan atau merujuk produk atau layanan yang terkait
dengan komisi.

C. Biaya rujukan Setiap anggota yang menerima biaya rujukan untuk

merekomendasikan atau merujuk layanan CPA apa pun kepada orang atau entitas
mana pun atau yang membayar biaya rujukan untuk mendapatkan klien harus
mengungkapkan penerimaan atau pembayaran tersebut kepada klien.
 Bentuk Organisasi dan Tata Nama (1.800.001): Seorang anggota dapat
mempraktekkan akuntan publik hanya dalam bentuk organisasi yang diizinkan
oleh undang-undang atau peraturan yang karakteristiknya sesuai dengan resolusi
Dewan. Seorang anggota tidak boleh mempraktekkan akuntan publik dengan
nama perusahaan yang menyesatkan. Nama satu atau lebih mitra masa lalu
dapat dimasukkan dalam nama perusahaan dari organisasi penerus.

d) Tindakan Disiplin
AICPA memiliki sejumlah cara di mana anggota dapat
didisiplinkan karena melanggar Kode Etik Profesional. Untuk pelanggaran
yang tidak cukup untuk menjamin tindakan formal, PEEC dapat
mengarahkan anggota untuk mengambil tindakan perbaikan atau korektif.
Jika anggota menolak rekomendasi komite, komite dapat merujuk kasus
tersebut ke panel sidang Dewan Pengadilan. Keanggotaan di AICPA dapat
ditangguhkan atau dihentikan tanpa pemeriksaan jika anggota tersebut
telah dihukum karena tindak pidana tertentu (seperti kejahatan yang
diancam dengan hukuman penjara lebih dari satu tahun atau mengajukan
pengembalian pajak penghasilan palsu atas nama entitas) atau jika
sertifikat CPA anggota dibekukan atau dicabut oleh instansi pemerintah.
Seorang anggota juga dapat dikeluarkan atau diskors dari AICPA hingga
dua tahun karena melanggar aturan Kode Etik Profesional. Untuk
informasi lebih lanjut tentang proses disipliner AICPA, lihat Anggaran
Rumah Tangga AICPA di situs web AICPA.
Selain itu, karena Kode Etik Profesional telah diadopsi oleh
sebagian besar Dewan Akuntansi Negara, yang memiliki wewenang untuk
memberikan atau mencabut lisensi profesional, pelanggaran Kode dapat
mengakibatkan penangguhan atau pencabutan hak praktisi untuk berlatih.
Tentu saja, SEC dan PCAOB juga memiliki beberapa opsi untuk
melakukan tindakan disipliner dan bahkan hukum terhadap auditor.

e) Jangan Melupakan Hutan demi Pepohonan

 Seperti yang dapat lihat dari diskusi sebelumnya, aturan dan
interpretasi yang berkaitan dengan independensi auditor dan perilaku
profesional adalah subjek yang rumit, yang melibatkan banyak detail
teknis. Tujuan utama dari aturan etika profesional adalah untuk
menetapkan tingkat profesionalisme minimum untuk membantu auditor
tetap independen dari entitas yang mereka audit dan bersikap objektif dan
jujur dalam penilaian mereka. Esensi dari persyaratan independensi yang
sangat mendetail adalah bahwa independensi dalam fakta dan penampilan
sangat penting bagi reputasi CPA dan nilai yang dia berikan kepada
masyarakat.

2.7 Standar Kontrol Kualitas

Kantor akuntan publik diharuskan untuk menerapkan kebijakan dan prosedur

untuk memantau praktik perusahaan dan memastikan bahwa standar profesional
dipatuhi. Pada tahun 1977 AICPA memulai program peer review sukarela, dan
pada Januari 1988 telah melembagakan peer review kualitas wajib, yang masih
terjadi sampai sekarang. Program ini disusun dalam dua tingkatan: satu untuk
perusahaan yang memiliki entitas audit perusahaan publik dan satu untuk
perusahaan (biasanya lebih kecil) yang hanya mengaudit perusahaan swasta.
Tujuan dari program tinjauan mutu adalah untuk memastikan bahwa perusahaan
mematuhi standar pengendalian mutu yang relevan.

Pada tahun 2004, PCAOB memikul tanggung jawab pengawasan AICPA

yang berkaitan dengan bagian-bagian dari praktik perusahaan yang berkaitan
dengan audit perusahaan publik dan melembagakan program inspeksi kualitas
wajib untuk perusahaan tersebut. PCAOB juga bertanggung jawab atas penerbitan
standar kontrol kualitas baru yang berkaitan dengan perusahaan yang mengaudit
entitas perusahaan publik. AICPA, bagaimanapun, mempertahankan Peer Review
Program (PRP) yang dirancang untuk meninjau dan mengevaluasi bagian-bagian
dari praktik akuntansi dan audit perusahaan yang tidak tunduk pada inspeksi oleh
PCAOB. Tujuan dari PRP adalah untuk mempromosikan kualitas dalam layanan
akuntansi dan audit yang disediakan oleh masing-masing anggota AICPA dan
perusahaan mereka. Tinjauan dilakukan oleh perusahaan dan individu yang
disetujui oleh Dewan Peninjau Sejawat. National Peer Review Committee (PRC)
AICPA mengawasi dan menyetujui tinjauan untuk perusahaan yang juga
memerlukan inspeksi PCAOB (dan untuk perusahaan yang melakukan audit
terhadap emiten non-SEC sesuai dengan standar PCAOB). Semua perusahaan lain
mungkin memiliki ulasan mereka yang disetujui oleh RRC Nasional atau oleh
entitas administratif lain yang disetujui oleh Dewan Peninjau Sejawat.

PRP AICPA terdiri dari dua jenis tinjauan: tinjauan sistem dan tinjauan
keterlibatan. Kantor akuntan publik yang melakukan audit dan pekerjaan
akuntansi terkait menjalaniulasan sistem,yang berfokus pada sistem kontrol
kualitas perusahaan. Tujuan peer reviewer dalam tinjauan sistem adalah untuk
menentukan apakah kebijakan dan prosedur perusahaan untuk pengendalian mutu
sesuai dengan standar profesional dan apakah perusahaan mematuhi sistem
pengendalian mutunya. Peninjau sejawat memperoleh pemahaman tentang sistem
pengendalian kualitas perusahaan dan kemudian menguji sistem tersebut dengan
meninjau sampel perikatan perusahaan. Kantor akuntan publik yang tidak
melakukan audit atau perikatan serupa, tetapi melakukan pekerjaan akuntansi
lainnya seperti tinjauan dan kompilasi, menjalaniulasan keterlibatan, yang
berfokus pada pekerjaan yang dilakukan pada penugasan tertentu yang dipilih
daripada sistem kontrol kualitas secara keseluruhan. Baik tinjauan sistem maupun
perikatan tidak mencakup tinjauan pajak atau praktik konsultasi perusahaan.

Sementara PCAOB mengadopsi standar kontrol kualitas AICPA pada

bulan April 2003, AICPA telah merilis Pernyataan Standar Kontrol Kualitas
(SQCS) No. 8, “Sistem Kontrol Kualitas Perusahaan”, yang menggantikan semua
SQCS sebelumnya. Sementara PCAOB belum mengadopsi standar ini, banyak
perusahaan audit telah mengintegrasikan konsepnya ke dalam sistem
pengendalian kualitas mereka untuk semua entitas audit, karena ini mewakili
keadaan seni dalam pengendalian kualitas untuk kantor akuntan. Dengan
demikian, sisa bagian ini hanya membahas persyaratan standar terbaru, SQCS No.
8, yang hanya berlaku untuk audit, atestasi, kompilasi, review, dan layanan lain
yang standarnya telah ditetapkan oleh AICPA. Meskipun tidak diperlukan

Sistem Kontrol Kualitas

Sistem pengendalian mutu KAP harus dirancang untuk memberikan

keyakinan yang memadai kepada KAP bahwa KAP dan personelnya mematuhi
persyaratan profesional, hukum, dan peraturan dan bahwa mitra menerbitkan
laporan yang sesuai (SQCS 8.12). Namun, sistem pengendalian kualitas
perusahaan harus disesuaikan dengan ukuran perusahaan, sifat praktiknya,
organisasinya, dan pertimbangan biaya-manfaat. Untuk praktisi tunggal atau firma
kecil, sistem kendali mutu cenderung kurang formal dibandingkan dengan firma
nasional atau internasional. Misalnya, seorang praktisi tunggal dengan tiga
anggota staf profesional dapat menggunakan daftar periksa sederhana dan
melakukan diskusi informal berkala untuk memantau kepatuhan perusahaannya
terhadap standar profesional. Di sisi lain, sebuah perusahaan CPA internasional
yang besar dapat mengembangkan keterlibatan

Elemen Kontrol Kualitas

SQCS No. 8 mengidentifikasi enam elemen kontrol kualitas berikut:

1. Tanggung jawab kepemimpinan untuk kualitas di perusahaan

KAP harus menetapkan kebijakan dan prosedur yang dirancang untuk
mempromosikan budaya internal berdasarkan pengakuan bahwa kualitas
sangat penting dalam melaksanakan penugasan. Kebijakan dan prosedur
tersebut harus mengharuskan pimpinan perusahaan (mitra pengelola atau
dewan mitra pengelola, CEO, atau yang setara) untuk memikul tanggung
jawab utama atas sistem pengendalian mutu perusahaan. KAP harus
menetapkan kebijakan dan prosedur yang dirancang untuk memberikan
keyakinan yang memadai bahwa setiap orang atau beberapa orang yang
diberi tanggung jawab operasional untuk sistem pengendalian mutu KJA
oleh pimpinan KAP memiliki pengalaman dan kemampuan yang cukup
 dan tepat, dan wewenang yang diperlukan, untuk memikul tanggung jawab
tersebut. (SQCS 8.19–20)
Kebijakan dan prosedur kotrol kualitas dalam perusahaan:
 Tetapkan tanggung jawab manajemen sehingga pertimbangan
komersial tidak mengesampingkan kualitas pekerjaan yang
dilakukan (SQCS 8. A5a).
 Menyediakan sumber daya yang cukup dan tepat untuk
pengembangan, dokumentasi, dan dukungan kebijakan dan
prosedur pengendalian mutu perusahaan (SQCS 8.A5b).
2. Persyaratan etika yang relevan
KAP harus menetapkan kebijakan dan prosedur yang dirancang untuk
memberikan keyakinan memadai bahwa KAP dan personelnya mematuhi
persyaratan etika yang relevan (SQCS 8.21)
Kebijakan dan prosedur control kualitas yang dipilih:
 Mengkomunikasikan persyaratan independensi perusahaan kepada
personelnya dan, jika berlaku, orang lain yang tunduk padanya
(SQCS 8.22a).
 Mengharuskan personel untuk segera memberi tahu perusahaan
tentang keadaan dan hubungan yang menciptakan ancaman
terhadap independensi sehingga tindakan yang tepat dapat diambil
(SQCS 8.23b
3. Penerimaan dan kelanjutan hubungan entitas dan perikatan tertentu
KAP harus menetapkan kebijakan dan prosedur untuk penerimaan dan
keberlanjutan hubungan klien dan perikatan khusus, yang dirancang untuk
memberikan keyakinan memadai kepada KAP bahwa KAP akan
menjalankan atau melanjutkan hubungan dan perikatan hanya jika KAP
kompeten untuk melaksanakan perikatan dan memiliki kemampuan. ,
termasuk waktu dan sumber daya, untuk melakukannya; dapat mematuhi
persyaratan hukum dan etika yang relevan; dan telah mempertimbangkan
integritas klien dan tidak memiliki informasi yang akan mengarahkannya
untuk menyimpulkan bahwa klien tidak memiliki integritas (SQCS 8.27)
 Kebijakan dan prosedur control kualitas yang dipili:
 Mengharuskan Kantor untuk memperoleh informasi seperti yang
dianggap perlu dalam keadaan sebelum menerima perikatan
dengan klien baru, ketika memutuskan apakah akan melanjutkan
perikatan yang ada, dan ketika mempertimbangkan penerimaan
perikatan baru dengan klien yang sudah ada (SQCS 8.28a).
 Menetapkan kebijakan dan prosedur yang menyediakan untuk
memperoleh pemahaman dengan klien mengenai sifat, ruang
lingkup, dan keterbatasan layanan yang akan dilakukan (SQCS
8.29).
4. Sumber daya manusia
: KAP harus menetapkan kebijakan dan prosedur yang dirancang untuk
memberikan keyakinan memadai bahwa KAP memiliki personel yang
cukup dengan kompetensi, kapabilitas, dan komitmen terhadap prinsip
etika yang diperlukan untuk melaksanakan perikatan sesuai dengan standar
profesional dan persyaratan hukum dan peraturan yang berlaku dan
memungkinkan KAP untuk menerbitkan laporan yang sesuai dengan
keadaan. Kebijakan dan prosedur perusahaan harus menetapkan bahwa
personel yang dipilih untuk peningkatan memiliki kualifikasi yang
diperlukan untuk pemenuhan tanggung jawab yang akan mereka tanggung
(SQCS 8.31-32)
Kebijakan dan prosedur control kualitas yang dipillih:
 Memastikan bahwa rekan perikatan memiliki kompetensi,
kapabilitas, dan wewenang yang sesuai untuk menjalankan
perannya (SQCS 8.33b).
 Menetapkan kebijakan dan prosedur untuk menugaskan personel
yang tepat dengan kompetensi dan kemampuan yang diperlukan
untuk melaksanakan penugasan sesuai dengan standar profesional
dan persyaratan hukum dan peraturan yang berlaku (SQCS 8.34a).
5. Kinerja keterlibatan
 KAP harus menetapkan kebijakan dan prosedur yang dirancang untuk
memberikan keyakinan memadai bahwa perikatan dilaksanakan sesuai
dengan standar profesional dan persyaratan hukum dan peraturan yang
berlaku dan bahwa KAP menerbitkan laporan yang sesuai dengan
kondisinya. Kebijakan dan prosedur tersebut harus mencakup hal-hal
berikut (SQCS 8.35): A. Hal-hal yang relevan untuk mempromosikan
konsistensi dalam kualitas kinerja keterlibatan. B. Tanggung jawab
pengawasan. C. Tinjau tanggung jawab
Kebijakan dan prosedur control kualitas yang dipilih:
 Menetapkan kebijakan dan prosedur yang menetapkan sifat, saat,
dan luas tinjauan pengendalian mutu perikatan. Kebijakan dan
prosedur tersebut harus mensyaratkan bahwa tinjauan pengendalian
mutu perikatan diselesaikan sebelum laporan dirilis (SQCS 8.40).
 Menetapkan kebijakan dan prosedur untuk menangani dan
menyelesaikan perbedaan pendapat dalam tim perikatan; dengan
mereka yang dikonsultasikan; dan, jika berlaku, antara rekan
perikatan dan peninjau pengendalian mutu perikatan (SQCS 8.46)
6. Pemantauan
KAP harus menetapkan proses pemantauan yang dirancang untuk
memberikan keyakinan memadai bahwa kebijakan dan prosedur yang
berkaitan dengan sistem pengendalian mutu relevan, memadai, dan
beroperasi secara efektif (SQCS 8.52).
Kebijakan dan prosedur control kualitas yang dipilih:
 Komunikasikan kepada rekan perikatan yang relevan, dan personel
lain yang sesuai, kekurangan yang dicatat sebagai hasil dari proses
pemantauan dan rekomendasi untuk tindakan perbaikan yang
sesuai (SQCS 8.55).
 Menetapkan kebijakan dan prosedur yang dirancang untuk
memberikan jaminan yang wajar bahwa keluhan dan tuduhan
bahwa pekerjaan yang dilakukan oleh KAP gagal mematuhi
standar profesional dan persyaratan hukum dan peraturan yang
 berlaku serta tuduhan ketidakpatuhan terhadap sistem kontrol
kualitas KAP ditangani dengan tepat (SQCS 8.60 ab).

Pemeriksaan PCAOB terhadap Kantor Akuntan Publik Terdaftar

Selain program peer review AICPA yang dibahas di atas, PCAOB

melakukan inspeksi rutin terhadap kantor akuntan publik yang diwajibkan untuk
mendaftar ke Dewan. Inspeksi ini fokus pada audit yang dipilih dan penugasan
tinjauan triwulanan dan mengevaluasi kecukupan sistem kendali mutu perusahaan
terdaftar. Tujuan dari inspeksi ini adalah untuk memastikan bahwa perusahaan
terdaftar, sehubungan dengan audit mereka terhadap perusahaan publik, mematuhi
Sarbanes-Oxley Act, aturan PCAOB, aturan SEC, dan standar profesional.
PCAOB melakukan pemeriksaan khusus secara ad hoc bila memiliki penyebab
khusus, tetapi frekuensi pemeriksaan rutin yang dilakukan ditetapkan oleh
undang-undang. Perusahaan terdaftar yang menerbitkan lebih dari 100 laporan
audit untuk perusahaan publik per tahun dikenakan inspeksi tahunan, sedangkan
perusahaan yang secara teratur menerbitkan lebih dari 1 tetapi kurang dari 100
laporan audit dalam setahun harus diperiksa setidaknya sekali setiap tiga tahun.
Jika inspeksi PCAOB menemukan bahwa perusahaan, atau siapa pun yang terkait
dengannya, mungkin melanggar undang-undang, peraturan akuntansi, standar
profesional apa pun, atau bahkan kebijakan kontrol kualitas perusahaan itu
sendiri, PCAOB dapat melakukan penyelidikan khusus terhadap kemungkinan
pelanggaran tersebut. Setelah penyelidikan, Dewan mengeluarkan rancangan
laporan, di mana perusahaan memiliki waktu 30 hari untuk menanggapi tuduhan
apa pun. Pada akhir periode ini, Dewan kemudian mengeluarkan laporan akhir
yang menguraikan pelanggaran; namun, dengan asumsi pelanggaran tersebut tidak
melibatkan penipuan, perusahaan diberikan periode 12 bulan untuk mengambil
tindakan korektif yang diperlukan. Jika tindakan yang cukup diambil, PCAOB
tidak secara terbuka mengungkapkan secara spesifik pelanggaran perusahaan,
sebaliknya, tindakan disipliner publik akan terjadi terhadap pihak yang
bertanggung jawab. Inspeksi wajib berlaku untuk semua perusahaan yang
mengaudit perusahaan publik AS. Namun, jika kantor akuntan tidak berbasis di
Amerika Serikat, mungkin ada beberapa pengecualian untuk: sebagian pada
otoritas asing untuk melakukan inspeksi
 BAB III

PENUTUP

3.1 Kesimpulan
Dalam bab ini kita membahas pentingnya perilaku etis dan profesional oleh
auditor. dimulai dengan mendefinisikan etika dan profesionalisme gambaran
tentang sifat prinsip, aturan, dan peraturan yang mengatur perilaku akuntan
publik, diikuti dengan diskusi tentang aturan dan peraturan khusus yang harus
diikuti oleh akuntan, dan auditor pada khususnya. Akhirnya, kami membahas
bagaimana kantor akuntan publik dipantau dan diperiksa untuk membantu
memastikan kualitas audit dan kepatuhan terhadap standar profesional, peraturan,
dan kode etik. Perhatikan bahwa AICPA baru-baru ini mereorganisasi Kode Etik
Profesional
 DAFTAR PUSTAKA
Messier, et al. (2017). Auditing and Assurance Services: A Systematic Approach