MAKALAH

MANAGEMENT LETTER
(Surat Komentar Terhadap Pengendalian Intern)
Dibuat untuk memenuhi tugas mata kuliah Audit II

Dosen Pengampu:
DR. Dailibas.,SE.,MM., MAk., PIA.,CFrA.,Ak.,CA

Disusun oleh:
Ani Saputri 2010631030003
Amanda Awalia 2010631030050
Oliviana Sari 2010631030110
Rizka Wahyuningsih 2010631030122
Tanti Pratiwi 2010631030134
Zayyun Chadhirotul Qudsiyyah 2010631030040
Kelas: 5C Audit II

PROGRAM STUDI S1 AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS SINGAPERBANGSA KARAWANG
2022
 KATA PENGANTAR
Puji syukur kami panjatkan kepada Allah SWT atas limpahan rahmat dan hidayah-Nya, kami
dapat menyelesaikan penulisan makalah tentang “MANAGEMENT LETTER (Surat
Komentar Terhadap Pengendalian Intern)” dengan baik. Makalah ini merupakan bentuk tugas
yang dibuat untuk memenuhi kriteria Mata Kuliah Audit II. Kami harap dengan adanya makalah
ini pembaca dapat memahami apa itu Management Letter. Dan kami menyadari bahwa masih
terdapat kekurangan dalam makalah ini, maka dari itu kritik dan saran yang bersifat membangun
kami harapkan demi kesempurnaan makalah ini. Akhir kata, kami berterima kasih kepada semua
pihak atas segala bantuan, dorongan, serta bimbingannya. Semoga makalah ini dapat
bermanfaat dan memberikan nilai tambah bagi kita semua.

Karawang, 05 Oktober 2022

Kelompok 6

i
 DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR ...................................................................................................................... i

DAFTAR ISI ................................................................................................................................... ii
DAFTAR GAMBAR .....................................................................................................................iii
BAB I PENDAHULUAN ............................................................................................................... 1
1.1 Latar Belakang ....................................................................................................................... 1
1.2 Rumusan Masalah.................................................................................................................. 1
1.3 Tujuan .................................................................................................................................... 2
1.4 Manfaat .................................................................................................................................. 2
BAB II PEMBAHASAN ................................................................................................................ 3
2.1 Pengertian Management Letter .............................................................................................. 3
2.2 Membuat Management Letter yang baik ............................................................................... 5
2.3 Manfaat Management Letter.................................................................................................. 5
2.4 Tugas dan tanggungjawab anggota tim audit dalam membuat Menegement letter............... 6
2.5 Contoh Management Letter ................................................................................................... 8
BAB III PENUTUP ....................................................................................................................... 12
3.1 Kesimpulan .......................................................................................................................... 12
3.2 Saran .................................................................................................................................... 12
DAFTAR PUSTAKA ................................................................................................................... 13

ii
 DAFTAR GAMBAR

Gambar 1. Contoh Management Letter ........................................................................................... 9

Gambar 2. Contoh Management Letter ......................................................................................... 10
Gambar 3. Contoh Management Letter ......................................................................................... 11

iii
 BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Sebagai akuntan publik, profesionalisme merupakan syarat utama profesi ini. Karena selain
profesi yang bekerja atas kepercayaan masyarakat, kontribusi akuntan publik terhadap
ekonomi sangatlah besar. Peran auditor untuk meningkatkan kredibilitas dan reputasi
perusahaan sangatlah besar. Sederhananya bahwa agar mesin perekonomian suatu negara
dapat menyalurkan dana masyarakat ke dalam usaha-usaha produktif yang beroperasi secara
efisien, maka perlu disediakan informasi keuangan yang andal, yang memungkinkan para
investor untuk memutuskan ke mana dana mereka akan di investasikan. Untuk itu dibutuhkan
akuntan publik sebagai penilai kewajaran informasi yang disajikan manajemen. Jadi jelas
bahwa begitu besarnya peran akuntan publik dalam perekonomian, khususnya dalam lingkup
perusahaan menuntut profesi in untuk selalu profesional serta taat pada etika dan aturan yang
berlaku. Tidak terlepas dari pembahasan di atas bahwa untuk memulai dan mengatur beberapa
tugas auditor maka yang pertama kali diperlukan yakni teori, konsep dan standar dalam
melakukan auditing terhadap suatu perusahaan atau bidang jasa keuangan lainnya.
Audit merupakan proses pengumpulan dan pengevaluasian bukti-bukti tentang informasi
ekonomi untuk menentukan tingkat kesesuaian informasi ekonomi tersebut dengan kriteria
kriteria yang telah ditetapkan, kemudian melaporkan hasil pemeriksaan tersebut (Arens
&Leobbecke : 1998). Berdasarkan penjelasan tersebut dapat disimpulkan bahwa audit
merupakan salah satu jasa atestasi dari profesi akuntan publik dimana orangnya disebut dengan
istilah auditor sedangkan pekerjaannya disebut dengan auditing.
Menurut Handoko (2012:8) manajemen adalah proses perencanaan, pengorganisasian,
pengarahan, dan pengawasan usaha- usaha para anggota organisasi dan penggunaan sumber
daya-sumber daya organisasi lainnya agar mencapai tujuan organisasi yang telah ditetapkan.
Selain itu, manajemen adalah pengelolaan, pengaturan, pengendalian, atau kontrol. Bisa juga
diartikan bahwa manajemen adalah orang-orang yang bertanggung jawab atas organisasi
bisnis. Sementara dilansir dari Gramedia.com, manajemen adalah sebuah cara agar tujuan
dapat dicapai secara teratur dan terarah. Manajemen adalah hal yang diperlukan dalam segala
aspek kehidupan. Baik itu manajemen untuk kegiatan individu maupun kelompok.

1.2 Rumusan Masalah

Yang menjadi Rumusan Masalah pada makalah ini, sebagai berikut:
1. Apakah yang dimaksud Management Letter?
2. Bagaimana membuat Management Letter yang baik?
1
 3. Apa saja manfaat Management Letter?
4. Bagaimana tugas dan tanggungjawab anggota tim audit dalam membuat Management
letter?
5. Bagaimana contoh dari management letter?

1.3 Tujuan
Makalah ini dibuat dengan tujuan sebagai berikut:
1. Mengetahui definisi dari Management letter.
2. Mengetahui Management Letter yang baik dan benar.
3. Mengetahui manfaat dari Management Letter.
4. Mengetahui tugas dan tanggungjawab anggota tim audit dalam membuat Menegement
letter.
5. Mengetahui contoh dari management letter.

1.4 Manfaat
Semoga dengan dibuatnya makalah ini dapat bermanfaat menambah ilmu dan wawasan bagi
penulis dan pembaca, tentunya semoga makalah ini juga bisa sebagai bahan tambahan nilai
pada MK Audit II untuk kelompok 6.

2
 BAB II
PEMBAHASAN
2.1 Pengertian Management Letter
Management letter merupakan suatu surat yang dibuat oleh Kantor Akuntan Publik
(KAP), ditujukan kepada manajemen perusahaan yang diperiksa laporan keuangannya
(diaudit), yang isinya memberitahukan kelemahan dari pengendalian intern perusahaan (baik
material maupun immaterial weaknesses) yang ditemukan selama pelaksanaan pemeriksaan,
disertai dengan saran-saran perbaikan dari KAP.
Dalam menjalankan kegiatan usahanya, KAP tidak diperbolehkan mengiklankan
kantornya atau jasa yang diberikan kantornya, karena jika hal tersebut dilakukan berarti KAP
tersebut melanggar kode etik akuntan publik Indonesia yang ditetapkan Institut Akuntan
Publik Indonesia (IAPI). Salah satu cara untuk mendapatkan langganan (client) adalah bekerja
sebaik mungkin dalam memeriksa laporan keuangan suatu perusahaan, sehingga jika
perusahaan tersebut puas atas jasa pemeriksaan dari KAP, diharapkan manajemen perusahaan
akan merekomendasikan kepada teman-teman usahanya untuk menggunakan jasa KAP
tersebut.
Dalam hal ini management letter merupakan suatu laporan tambahan dari KAP, di
samping laporan pemeriksaan akuntan (audit report), yang diharapkan dapat memperbesar
kepuasan langganan. Diharapkan perusahaan akan senang jika diberitahu kelemahan-
kelemahan dalam pengendalian internnya beserta saran-saran perbaikannya. Jika
pengendalian intern bertambah baik, akan mengurangi kemungkinan terjadinya kesalahan
atau kecurangan dalam perusahaan.
Menurut Meigs, Whittington and Megs (2011). management letter adalah laporan
kepada manajemen yang berisi rekomendasi untuk memperbaiki kelemahan yang
diungkapkan akuntan publik setelah mempelajari dan mengevaluasi pengendalian intern
perusahaan. Di samping untuk menyampaikan
Informasi yang bermanfaat kepada manajemen. management letter juga membantu
membatasi tanggung jawab akuntan publik seandainya di kemudian hari kelemahan dalam
pengendalian Intern mengakibatkan kerugian bagi perusahaan.
Auditor harus memperoleh “pemahaman yang memadai atas pengendalian untuk
merencanakan audit dan menentukan sifat, saat, dan lingkup penggunaan yang akan
dilakukan”.
Untuk mempelajari dan mengevaluasi pengendalian intern. akuntan publik
Menggunakan:
3
 1. internal control questionnaires;
2. flow chart (bagan arus dokumen) yang menggambarkan arus dokumen memproses suatu
transaksi, dari awal sampai akhir dengan menggunakan simbol-simbol tertentu;
3. menggunakan narrative memo (penjelasan tertulis dari sistem dan prosedur akuntansi).

Dari ketiga cara tersebut, akuntan publik akan mendapatkan suatu gambaran mengenai
pengendalian intern yang ada di perusahaan secara teoritis Hal tersebut masih harus
dibuktikan lebih lanjut dengan melakukan compliance test (tes ketaatan), untuk mengetahui
apakah transaksi-transaksi perusahaan diproses sesuai dengan sistem dan prosedur akuntansi
yang dijelaskan dalam internal control questionnaires, flow chart, dan narrative memo.

Dalam compliance test, yang diperiksa adalah:

a. transaksi pengeluaran kas (cash disbursements test);
b. transaksi penerimaan kas (cash receipts test);
c. transaksi penjualan (sales test);
d. transaksi pembelian (purchases test);
e. transaksi pembayaran gaji (payroll test);
f. transaksi koreksi/penyesuaian (journal voucher test).

Dalam hal ini yang diperhatikan adalah hal-hal berikut.

a. Apakah setiap transaksi didukung oleh dokumen pendukung yang lengkap.
b. Apakah setiap transaksi diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang
c. Apakah perhitungan matematis dalam dokumen pembukuan sudah benar
d. Apakah pendebitan dan pengkreditan transaksi ke masing-masing perkiraan buku
besar sudah benar
Setelah melakukan compliance test, akuntan publik harus menarik kesimpulan
mengenai kebaikan-kebaikan dan kelemahan-kelemahan yang terdapat dalam pengendalian
intern perusahaan. Kelemahan-kelemahan yang ditemukan harus diberitahukan kepada
manajemen perusahaan, beserta saran-saran perbaikannya, dalam sebuah surat yang disebut
management letter.
Management letter tersebut ditujukan kepada pimpinan perusahaan (top management)
atau kepada pejabat perusahaan yang kedudukannya lebih tinggi dari petugas yang bagiannya
dikomentari dalam management letter tersebut. Misalnya ada kelemahan di bagian akuntansi,
maka management letter ditujukan ke Manajer Akuntansi atau Direktur Akuntansi dan
Keuangan.
4
2.2 Membuat Management Letter yang baik
Dalam membuat management letter, perlu diperhatikan beberapa hal penting agar dihasilkan
suatu management letter yang baik dan efektif.
1. Management letter harus tepat waktu (timely), sehingga perusahaan masih sempat
melakukan perbaikan-perbaikan dalam pengendalian internnya. Jika management letter
terlambat diberikan, kemungkinan besar kelemahan-kelemahan dalam pengendalian
intern sudah mengakibatkan terjadinya kesalahan dan kecurangan yang merugikan
perusahaan.
2. Management letter harus berisi saran-saran yang bermanfaat dan bisa diterapkan. Kalau
saran-saran terlalu teoritis, tidak ada gunanya karena tidak bisa diterapkan di perusahaan.
3. Komentar dan saran-saran dalam management letter tidak boleh merupakan sesuatu yang
"SURPRISE" (mengejutkan). Untuk itu, sebelumnya, konsep management letter harus
didiskusikan terlebih dahulu dengan manajemen perusahaan dan bagian yang berkaitan
dan dimintakan komentar dari manajemen.
4. Management letter harus ditulis dengan menggunakan bahasa yang baik, halus, dan tidak
menyinggung perasaan orang lain. Harus diusahakan agar walaupun kita mengomentari
kesalahan orang lain namun tidak sampai menyinggung perasaan orang yang
bersangkutan.
5. Kelemahan dan saran yang diberikan bisa diurut berdasarkan urut-urutan pos laporan
posisi keuangan (neraca) dan laba rugi (misalnya mulai dari kas, piutang, persediaan, dan
seterusnya) atau menurut hal-hal yang paling penting yang memerlukan perhatian khusus
dari manajemen dan perlu penanganan secepat mungkin.
6. Saran-saran yang diberikan harus disesuaikan dengan kondisi bisnis perusahaan dan harus
menunjukkan kemauan baik kantor akuntan publik untuk membantu pengembangan usaha
perusahaan.
7. Pada bagian akhir management letter jangan lupa untuk mengucapkan terima kasih kepada
manajemen dan seluruh staf perusahaan, atas segala bantuan dan kerja sama yang
diberikan mereka selama akuntan publik melaksanakan pemeriksaannya.

2.3 Manfaat Management Letter

Management letter mempunyaj banyak manfaat bukan hanya untuk klien tetapi untuk KAP
dan staf (anggota umum pemeriksa) dari KAP Manfaat ltu, antara lain untuk:
1. klien:
a. dapat mengetahui kelemahan-kelemahan yang terdapat dalam pengendalian intern
perusahaannya;

5
 b. dapat mengambil tindakan-tindakan perbaikan untuk mengatasi kelemahan-
kelemahan tersebut. berdasarkan saran-saran yang diberikan dalam management
letter. sehingga bisa mengurangi kemungkinan terjadinya kesalahan dan kecurangan
di dalam perusahaan.

2. kantor akuntan publik:

a. menjadikan nama kantor akuntan publik menjadi bertambah baik, karena di samping
laporan pemeriksaan akuntan, juga memberikan management letter yang sangat
bermanfaat bagi perusahaan;
b. jika manajemen perusahaan puas, tentunya akan menyarankan kepada teman- teman
bisnisnya untuk memakai jasa kantor akuntan publik tersebut;
c. jika teman-teman bisnis tersebut tertarik, tentunya akan menambah jumlah klien
(langganan) kantor akuntan publik.
3. staf kantor akuntan publik (anggota tim pemeriksa):
a. jika klien kantor akuntan publik bertambah, tentunya kesejahteraan pegawai dapat
lebih ditingkatkan;
b. mendapat banyak kesempatan untuk mempelajari pengendalian intern di berbagai
macam/jenis perusahaan;
c. mendapat kesempatan untuk mempelajari bagaimana membuat management letter
yang baik.

2.4 Tugas dan tanggungjawab anggota tim audit dalam membuat Menegement letter
Untuk menghasilkan management letter yang baik perlu kerja sama dari seluruh anggota tim
audit mulai dari junior auditor sampai dengan audit partner. Berikut ini akan dijelaskan tugas
dan tanggung jawab dari masing-masing anggota tim audit (dari kantor akuntan publik) dalam
membuat management letter:
1. Asisten auditor (junior staff), tugas dan tanggung jawabnya adalah sebagai berikut.
a. Sebagai petugas yang terjun ke lapangan (ke kantor perusahaan) setiap hari bertugas
mengumpulkan data dan informasi yang terdapat dalam pengendalian intern
perusahaan, mengenai kebaikan maupun kelemahan pengendalian intern.
b. Mendokumentasikan data dan informasi tersebut beserta salinan (copy) bukti
pendukung dalam kertas kerja pemeriksaan, untuk ditelaah lebih lanjut oleh senior
auditornya.
2. Senior auditor (pimpinan tim pemeriksa), tugas dan tanggung jawabnya adalah sebagai
berikut.

6
 a. Menelaah kertas kerja pemeriksaan yang dibuat asisten auditor, khususnya yang
berkaitan dengan informasi mengenai kelemahan pengendalian intern perusahaan.
b. Mengumpulkan hal-hal yang bisa dimasukkan dalam management letter, sekaligus
menyusun konsep management letter.
c. Mendiskusikan konsep management letter tersebut dengan bagian pajak dan bagian
management service dari kantor akuntan publik, untuk mendapatkan komentar mereka
dari segi perpajakan dan sistem akuntansi.
d. Menyerahkan konsep management letter kepada audit supervisor/manager untuk
ditelaah,
e. Setelah ditelaah oleh atasan, melakukan perbaikan-perbaikan yang diperlukan.
3. Audit supervisor/manajer, tugas dan tanggung jawabnya adalah sebagai berikut.
a. Menelaah dan mengedit konsep management letter, mengusulkan perbaikan-
perbaikan yang diperlukan kepada senior auditor.
b. Menyerahkan konsep management letter yang sudah diperbaiki, kepada audit partner
untuk ditelaah.
c. Setelah ditelaah audit partner dan diperbaiki (jika ada saran perbaikan dari audit
partner), mendiskusikan konsep management letter tersebut dengan manajemen
perusahaan.
d. Melaporkan kepada audit partner mengenai hasil diskusi dengan manajemen
perusahaan, dan meminta persetujuan audit partner jika ada saran perubahan dari
manajemen perusahaan.
e. Memerintahkan konsep terakhir management letter untuk difinalisasi.

4. Audit partner, tugas dan tanggung jawabnya adalah sebagai berikut.

a. Menelaah dan mengedit konsep management letter yang diterima dari audit manager
dan mendiskusikannya dengan audit manager dan (jika perlu) dengan audit senior.
b. Mengembalikan konsep tersebut berikut saran-saran perbaikan (jika ada) kepada audit
manager.
c. Menelaah kembali konsep yang sudah diperbaiki, kemudian meminta audit manager
untuk mendiskusikannya dengan manajemen perusahaan.
d. Membahas dengan audit manager, hasil diskusi konsep management letter yang telah
dilakukan oleh audit manager dengan manajemen perusahaan.
e. Menandatangani management letter yang final untuk dikirimkan kepada manajemen
perusahaan.

7
2.5 Contoh Management Letter
Management letter bisa dibuat setelah auditor selesai melaksanakan compliance test,
sehingga klien masih sempat untuk segera melakukan tindakan-tindakan perbaikan. Selain itu
bisa juga dibuat management letter setelah laporan audit diserahkan kepada klien. Dalam hal
ini perbaikan atas pengendalian intern bisa dilakukan dalam periode berikutnya.
Untuk jelasnya, berikut disajikan contoh dari management letter.

8
Gambar 1. Contoh Management Letter

9
Gambar 2. Contoh Management Letter

10
Gambar 3. Contoh Management Letter

11
 BAB III
PENUTUP
3.1 Kesimpulan
Dari pembahasan-pembahasan di atas dapat diambil kesimpulan sebagai berikut.
1. Management letter merupakan suatu alat komunikasi antara kantor akuntan publik
dengan manajemen perusahaan yang diaudit, mengenai pengendalian intern dan
kelemahan-kelemahan yang terdapat dalam pengendalian intern perusahaan.
2. Management letter merupakan dokumentasi tertulis mengenaj kelemahan pengendalian
intern yang pernah dibicarakan dan disarankan perbaikannya kepada klien. Sehingga jika
di kemudian hari terjadi kecurangan yang merugikan perusahaan karena kelemahan
pengendalian intern yang belum diperbaiki, akuntan publik tidak bisa disalahkan.
3. Management letter bermanfaat bagi perusahaan yang diaudit, kantor akuntan publik
maupun staf kantor akuntan publik.
4. Management letter dapat merupakan "iklan tidak langsung" bagi kantor akuntan publik.
5. Semua kantor akuntan publik harus membiasakan diri untuk memberikan management
letter yang baik dan bermanfaat bagi cliennya.

3.2 Saran
Dengan adanya pembahasan tentang Management Letter, diharapkan pembaca dapat
memahami lebih lanjut tentang “Management Letter” dan dapat memanfaatkannya dalam
kehidupan sehari-hari. Selain itu, penyusun sudah menyadari jika dalam penyusunan makalah
di atas masih banyak ada kesalahan serta jauh dari kata sempurna. Adapun nantinya penyusun
akan segera melakukan perbaikan susunan makalah itu dengan menggunakan pedoman dari
beberapa sumber dan kritik yang bisa membangun dari para pembaca.

12
 DAFTAR PUSTAKA

Prof. Dr. Sukrisno Agoes, S. A. (2017). AUDITING: Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan oleh
Akuntan Publik. Jakarta: Salemba Empat.
Shaid, N. J. (2022, agustus 19). Apa itu manajemen: Pengertian, fungsi, dan tujuannya.
Retrieved from Kompas.com:
https://money.kompas.com/read/2022/02/09/072757826/apa-itu-manajemen-
pengertian-fungsi-dan-tujuannya?page=all

13