Corporate Cleaner Production Strategy Development and Enviromental Management Accounting: A

Contigency Theory Perspective

Review Riset Penelitian

No. : 308 (2021) 127402

Judul Penelitian : Corporate Cleaner Production Strategy Development And Enviromental

Management Accounting; A Contigency Theory Perspective

Author : Nuwan Gunarathne; Ki Hoon Lee

Penerbit : Journal of Cleaner Production by Elsevier

Latar Belakang Penelitian

Untuk mendukung pengambilan keputusan perusahaan untuk produksi yang lebih bersih1tindakan, organisasi telah
mencari dukungan dari berbagai pendekatan dan alat baru. Salah satu metode yang mendapat perhatian akademis
dan praktis yang meningkat adalah akuntansi manajemen lingkungan (EMA). Sebagai antarmuka antara akuntansi
manajemen dan strategi lingkungan perusahaan, termasuk produksi bersih, EMA memainkan peran informasi
penting dalam pembangunan berkelanjutan perusahaan.

Secara khusus, ketika mengejar strategi produksi yang lebih bersih, EMA, dengan seperangkat alat akuntansi,
memberikan informasi ekonomi dan lingkungan yang relevan bagi para manajer untuk membuat keputusan dan
mengevaluasi kinerja. Dengan pertumbuhan EMA dalam praktiknya, berbagai penelitian telah meneliti keadaan
aplikasi EMA saat ini di berbagai industri dan pengaturan Negara.

Masalah Penelitian
Karena penggunaan EMA terkait erat dengan strategi pengelolaan lingkungan, tahap pengembangan strategi
produksi bersih dapat membentuk bagaimana informasi EMA digunakan dalam suatu organisasi. Namun, sejauh ini,
tidak ada penelitian yang secara khusus meneliti bagaimana penggunaan EMA bervariasi sesuai dengan tingkat
organisasi pengembangan strategi produksi bersih.

Namun, karena ketidaktahuan pengembangan strategi produksi bersih, alat EMA telah ditempatkan sebagai alat
statis yang diterapkan pada organisasi mana pun. Ini memiliki bahaya mengurangi nilai praktis dan penerapan alat
EMA.

Kelompok 3:
MUHAMMAD NUR ILHAM. B A062221025
AHMAD RAMZI GHULAM SYAM A062221029
TRY SUTRIANI SUPARDI A062221043
FAUZIAH DEVITASARI LOMBI A062221050
 Corporate Cleaner Production Strategy Development and Enviromental Management Accounting: A
Contigency Theory Perspective

Diinformasikan oleh teori kontingensi, pengembangan strategi produksi bersih dan penggunaan EMA, kerangka kerja
analitis dikembangkan untuk menjawab pertanyaan penelitian berikut:bagaimana penggunaan dan karakteristik
informasi EMA bergantung pada tahap pengembangan strategi produksi bersih?

Tujuan Penelitian
Pertama, menghubungkan literatur pengembangan strategi produksi bersih perusahaan (atau manajemen
lingkungan secara luas) dengan EMA.

Kedua, studi ini memperluas cakupan implementasi EMA dengan mengeksplorasi secara empiris area fokus
lingkungan (atau domain) dan kegunaan fungsionalnya.

Ketiga, memperluas pemahaman teoretis tentang EMA dengan memberikan wawasan tentang bagaimana tahap
pengembangan strategi produksi bersih memengaruhi pengembangan dan penerapan sistem EMA dari perspektif
teori kontingensi.

Landasan Teori
Strategi Produksi Yang Lebih Bersih dan Akuntansi Manajemen Lingkungan
1. Produksi yang lebih besrih: Perspektif pengembangan strategi

Ada penjelasan taksonomi yang berbeda tentang bagaimana kemajuan perusahaan dalam langkah-langkah/strategi
pengelolaan lingkungan, termasuk produksi bersih. Biasanya dijelaskan sebagai tahap perkembangan/kematangan.
Tujuan taksonomi ini adalah untuk mensistematisasikan berbagai aspek hubungan antara perusahaan dan
lingkungan, dan model ini menjelaskan bagaimana organisasi mengintegrasikan langkah-langkah produksi
lingkungan dan bersih ke dalam kegiatan manajemen organisasi. Model kematangan yang beragam ini berkisar dari
reaktivitas lingkungan, di mana perusahaan hanya memenuhi persyaratan peraturan untuk proaktif lingkungan, di
mana perusahaan mengambil tindakan sukarela untuk mengurangi dampak ekologis.

Tahap pengembangan dapat memutuskan struktur dan sistem organisasi, batasan pelaporan, pengumpulan dan

Kelompok 3:
MUHAMMAD NUR ILHAM. B A062221025
AHMAD RAMZI GHULAM SYAM A062221029
TRY SUTRIANI SUPARDI A062221043
FAUZIAH DEVITASARI LOMBI A062221050
 Corporate Cleaner Production Strategy Development and Enviromental Management Accounting: A
Contigency Theory Perspective

penggunaan informasi, dan pengambilan keputusan. Semua tahap pengembangan ini menunjukkan bahwa evolusi
pengelolaan lingkungan dan langkah-langkah produksi bersih cenderung melalui pola yang sama di hampir semua
perusahaan. Sebagian besar model taksonomi ini mengasumsikan tiga tahap pengelolaan lingkungan perusahaan
dan pengembangan strategi produksi bersih: reaktif, preventif, dan proaktif.

2. Akuntansi Manajemen Lingkungan (EMA)

EMA memberikan solusi pragmatis untuk keterbatasan sistem akuntansi manajemen konvensional yang telah gagal
memberikan informasi yang memadai kepada pengambil keputusan organisasi tentang biaya atau manfaat
lingkungan eksplisit. Sementara mengatasi keterbatasan ini, sistem EMA juga "mengaktifkan konvergensi beragam
sistem manajemen kinerja lingkungan dalam organisasi, dan [untuk] mengartikulasikan manajemen kinerja internal
ke pelaporan eksternal".

Meskipun tidak ada definisi EMA yang diterima secara universal, EMA secara luas diidentifikasi sebagai identifikasi,
pengumpulan, analisis, dan penggunaan informasi fisik tentang penggunaan, aliran, dan tujuan energi, air, dan
material (termasuk limbah) dan informasi moneter tentang lingkungan. -biaya terkait, pendapatan dan tabungan
untuk pengambilan keputusan internal. Definisi EMA di atas menyoroti dua aspek penting dari informasi EMA.
Pertama, EMA menyediakan informasi mengenai berbagai area fokus lingkungan (atau domain) seperti energi, air,
material, karbon, limbah, dan keanekaragaman hayati. Kedua, informasi EMA pada beberapa domain ini dapat
berupa fisik dan moneter.

Penelitian ini menggambarkan dua pendekatan khusus untuk memahami penggunaan EMA: a) menganalisis
penggunaan domain aplikasi EMA dan b) memeriksa penggunaan fungsional EMA. Bagian selanjutnya membahas
kedua pendekatan ini secara rinci.

a) Penggunaan Domain EMA

Pendekatan EMA ini menggunakan analisis bidang penerapan alat EMA atau area fokus lingkungan yang ditangani
oleh alat EMA. Dengan demikian, dua jenis alat EMA dapat diidentifikasi: a) alat EMA khusus dan b) alat EMA
integratif.

b) Peran Fungsional EMA

Pendekatan lain untuk menganalisis penggunaan EMA adalah dengan melihat berbagai peran fungsionalnya. Dalam
menafsirkan peran akuntansi manajemen (atau EMA), secara tradisional fungsi perencanaan, pengambilan

Kelompok 3:
MUHAMMAD NUR ILHAM. B A062221025
AHMAD RAMZI GHULAM SYAM A062221029
TRY SUTRIANI SUPARDI A062221043
FAUZIAH DEVITASARI LOMBI A062221050
 Corporate Cleaner Production Strategy Development and Enviromental Management Accounting: A
Contigency Theory Perspective

keputusan, pengendalian, dan evaluasi kinerja telah dipertimbangkan.

Hipotesis
Paper ini tidak terdapat hipotesis di dalamnya

Metodologi Penelitian
Studi ini menggunakan pendekatan studi kasus ganda untuk memungkinkan analisis mendalam tentang fenomena
tersebut, yaitu penggunaan EMA dalam berbagai tahap pengembangan strategi produksi bersih, dengan
menggunakan berbagai sumber data. Secara khusus, metodologi studi kasus menawarkan strategi penelitian yang
layak untuk analisis mendalam tentang pengambilan keputusan dan praktik akuntansi dalam konteks EMA dengan
mengeksplorasi pertanyaan penelitian "bagaimana" dan "mengapa”.

Sampel terdiri dari perusahaan Sri Lanka yang terdaftar di Colombo Stock Exchange (CSE), anggota Kamar Dagang
Ceylon (CCC), Kamar Dagang Nasional Sri Lanka (NCC), dan Kamar Dagang Internasional Sri Lanka (ICC)..
Meskipun dua puluh perusahaan awalnya menyatakan keinginan mereka kesediaan untuk berpartisipasi, peneliti
akhirnya hanya memilih delapan belas perusahaan karena tiga perusahaan tidak setuju untuk memberikan akses ke
personel kunci internal perusahaan dan dokumen organisasi.

Data dikumpulkan dari berbagai sumber, termasuk wawancara, kunjungan lapangan, dan analisis dokumen,
memfasilitasi triangulasi sumber data untuk memastikan keandalan. Wawancara semi-terstruktur dilakukan dengan
setidaknya dua pihak dari masing-masing organisasi, satu dari fungsi terkait lingkungan dan yang lainnya dari fungsi
akuntansi.

Hasil Penelitian & Pembahasan

Pada bagian ini, temuan yang berkaitan dengan domain berbasis dan kegunaan fungsional EMA disajikan
di bawah tiga tahap pengembangan strategi produksi yang lebih bersih, yaitu: (a) reaktif, (b) preventif, dan
(c) proaktif.

1) Reaktif

Kelompok 3:
MUHAMMAD NUR ILHAM. B A062221025
AHMAD RAMZI GHULAM SYAM A062221029
TRY SUTRIANI SUPARDI A062221043
FAUZIAH DEVITASARI LOMBI A062221050
 Corporate Cleaner Production Strategy Development and Enviromental Management Accounting: A
Contigency Theory Perspective

a) Penggunaan EMA dan karakteristik informasi berbasis domain.

Karena fokus organisasi-organisasi ini adalah mempertahankan tingkat minimum kepatuhan lingkungan, praktik EMA
mereka terbatas pada aspek ekologi material yang ditetapkan dalam undang-undang dan sertifikasi. Organisasi-
organisasi ini biasanya berfokus pada praktik EMA umum seperti energi, material, limbah, dan air limbah, yang
tercakup dalam undang-undang seperti izin perlindungan lingkungan (EPL). Oleh karena itu, organisasi-organisasi ini
menerapkan alat EMA khusus seperti akuntansi energi, akuntansi untuk bahan, dan akuntansi untuk limbah.
Meskipun ini adalah praktik EMA standar tergantung pada dustry dan standar sertifikasi yang relevan, beberapa
perbedaan dapat menjadi diamati.

Fitur umum dari praktik EMA ini adalah cakupannya yang terbatas karena fokusnya terutama pada informasi fisik dan
berorientasi masa lalu dengan orientasi internal. Karena penggunaan EMA adalah untuk memenuhi persyaratan dari
waktu ke waktu dan ketika kebutuhan muncul, tidak ada aplikasi berkelanjutan dari alat ini.

b) Penggunaan dungsional EMA dan karakteristik informasi.

Mengenai peran fungsional pengambilan keputusan, satu-satunya aplikasi yang disaksikan adalah penggunaan alat
EMA untuk penghematan biaya dan keputusan peningkatan efisiensi. Dalam hal peran fungsional kontrol dan
penatagunaan, organisasi menetapkan indikator kinerja utama (KPI) untuk aspek lingkungan material seperti energi,
bahan baku, air, dan limbah dan memantau hasil aktual selama persyaratan dalam undang-undang/ sertifikasi.
Dalam organisasi-organisasi ini, pengecualian eksplisit disaksikan mengenai penggunaan energi. Karena pentingnya
biaya energi dalam biaya overhead, organisasi-organisasi ini sangat fokus pada efisiensi energi. Oleh karena itu,
biaya energi digunakan dalam penetapan anggaran dan analisis varians secara teratur.

2) Preventif
a) Penggunaan EMA dan karakteristik informasi berbasis domain
Analisis menunjukkan bahwa organisasi-organisasi ini biasanya fokus pada domain lingkungan seperti karbon selain
energi, material, limbah, dan air. Oleh karena itu, mereka menggunakan penghitungan pengelolaan karbon,
penghitungan bahan, penghitungan energi, penghitungan limbah, dan penghitungan pengelolaan air sebagai alat
EMA. Cakupan tambahan dari akuntansi manajemen karbon sebagai alat EMA terlihat di sektor-sektor seperti
manufaktur, diversifikasi, dan pakaian jadi, di mana mereka menggunakan beberapa jenis energi. Akuntansi
manajemen karbon memungkinkan perusahaan perusahaan ini untuk mengekang emisi karbon yang terkait dengan
berbagai jenis energi dan mengidentifikasi bagaimana peningkatan karbon dapat dicapai secara paling ekonomis.

Kelompok 3:
MUHAMMAD NUR ILHAM. B A062221025
AHMAD RAMZI GHULAM SYAM A062221029
TRY SUTRIANI SUPARDI A062221043
FAUZIAH DEVITASARI LOMBI A062221050
 Corporate Cleaner Production Strategy Development and Enviromental Management Accounting: A
Contigency Theory Perspective

Oleh karena itu, ini merupakan praktik akuntansi yang mencoba mengungkap "efek dan masalah buruk yang tidak
diinginkan dan dirancang untuk membantu mereka mengembangkan akun karbon perusahaan yang tidak
berkelanjutan".

b) Penggunaan fungsiona EMA dan karakteristik informasi

Analisis organisasi ini menunjukkan beberapa penggunaan fungsional EMA. Pertama, dalam hal peran fungsional
pengambilan keputusan, tujuan utama penggunaan EMA adalah peningkatan biaya dan efisiensi. Kedua, organisasi
ini menggunakan informasi EMA untuk keputusan investasi modal jangka panjang. Selanjutnya, dalam hal peran
fungsional kontrol dan penatagunaan, penggunaan EMA terlihat di bidang pengaturan anggaran dan pengaturan
KPI. Juga, analisis varians dibuktikan dalam organisasi ini untuk item biaya penting seperti bahan baku, energi dan
air. Namun, analisis varians berlangsung secara bulanan, dan triwulanan dan karenanya lebih mewakili siklus
pengendalian anggaran konvensional.

Fitur penting dari alat EMA berbasis domain atau penggunaan fungsional adalah penggunaan berat informasi EMA
fisik seperti unit energi, jumlah limbah, liter air, dan ton karbon. Dalam organisasi ini, monetisasi informasi fisik hanya
terjadi dengan energi, bahan mentah, dan air.

3) Proaktif
a) Penggunaan EMA dan karakteristik informasi berbasis domain
Dalam hal area domain EMA, mirip dengan organisasi pada tahap pencegahan, organisasi ini telah menerapkan
praktik EMA yang mencakup energi, limbah, karbon, dan air limbah. Namun, tergantung pada industrinya, kegiatan
EMA telah diperluas untuk mencakup beberapa bidang lain seperti manajemen bahan kimia di industri pakaian jadi
dan manufaktur.

Indeks kelestarian lingkungan telah diadopsi dalam sebuah organisasi di sektor pakaian jadi dengan
menggabungkan energi, air, limbah, dan jejak karbon. mplementasi dan penggunaan alat EMA integratif dalam
organisasi ini telah difasilitasi dengan membentuk divisi atau komite keberlanjutan yang terpisah dengan partisipasi
karyawan dari berbagai disiplin ilmu yang menggunakan sistem akuntansi dan pelaporan keberlanjutan yang
canggih.

b) Penggunaan fungsional EMA dan karakteristik informasi

Dalam hal penggunaan fungsional pengambilan keputusan, informasi EMA secara teratur digunakan untuk efisiensi

Kelompok 3:
MUHAMMAD NUR ILHAM. B A062221025
AHMAD RAMZI GHULAM SYAM A062221029
TRY SUTRIANI SUPARDI A062221043
FAUZIAH DEVITASARI LOMBI A062221050
 Corporate Cleaner Production Strategy Development and Enviromental Management Accounting: A
Contigency Theory Perspective

dan peningkatan biaya. Karena organisasi-organisasi ini telah mengembangkan sistem pengukuran yang
terus menerus melacak kinerja keberlanjutan di tingkat unit bisnis, divisi, atau fasilitas, keputusan tentang
peningkatan efisiensi dan pengurangan biaya telah tertanam dalam proses pengambilan keputusan perusahaan.

Dalam hal peran fungsional kontrol dan penatagunaan, organisasi organisasi ini secara teratur menggunakan
informasi EMA untuk berbagai tujuan. Informasi tentang biaya energi, material, air, dan limbah digunakan untuk
tujuan penetapan anggaran, penetapan KPI dan target kinerja dan analisis varians. Dalam organisasi-organisasi ini,
aspek kontrol EMA ini diterapkan secara konsisten, sering kali dikaitkan dengan evaluasi kinerja manajerial.
Selanjutnya, organisasi ini menggunakan informasi EMA untuk menghasilkan laporan keberlanjutan atau laporan
terintegrasi yang menyoroti aspek komunikasi eksternal EMA melalui sistem pengukuran kinerja.

Diskusi:

Temuan penelitian ini mengarah pada beberapa poin penting diskusi.

 Pertama, mengenai penggunaan EMA berbasis domain, temuan kami menunjukkan bahwa semua
organisasi, terlepas dari tingkat pengembangan strategi produksi bersih mereka, fokus pada akuntansi
energi, akuntansi material, akuntansi limbah, dan akuntansi pengelolaan air.
 Kedua, temuan menunjukkan bahwa penggunaan alat EMA integratif kurang dalam organisasi dalam tahap
reaktif dan preventif pengembangan strategi produksi bersih.
 Ketiga, mengenai penggunaan fungsional, temuan mengungkapkan tingkat penggunaan EMA yang rendah
untuk berbagai tujuan pengambilan keputusan seperti penetapan harga, analisis CVP, dan keputusan
berorientasi jangka pendek lainnya seperti keputusan satu kali khusus dan membuat atau membeli
keputusan terlepas dari tingkat pengembangan strategi produksi bersih.
 Lebih lanjut, tingkat penggunaan alat berbasis domain dan penggunaan fungsional yang lebih tinggi oleh
organisasi pada tahap proaktif pengembangan strategi produksi bersih menggarisbawahi bahwa mereka
telah mengembangkan sistem dan prosedur khusus EMA untuk mendapatkan manfaat dari peningkatan
investasi dan kompleksitas dalam pengelolaan lingkungan perusahaan.

Kesimpulan, Kelemahan, dan Riset Lanjutan

Kesimpulan:

Kelompok 3:
MUHAMMAD NUR ILHAM. B A062221025
AHMAD RAMZI GHULAM SYAM A062221029
TRY SUTRIANI SUPARDI A062221043
FAUZIAH DEVITASARI LOMBI A062221050
 Corporate Cleaner Production Strategy Development and Enviromental Management Accounting: A
Contigency Theory Perspective

Studi ini berusaha mengidentifikasi bagaimana penggunaan EMA berbeda di antara organisasi-organisasi di
berbagai tingkat pengembangan strategi produksi bersih. Secara keseluruhan, studi ini menemukan bahwa
penggunaan EMA terbatas dan terfragmentasi dalam organisasi pada tahap awal pengembangan strategi produksi
bersih dengan pengecualian penggunaan EMA untuk penghematan biaya dan peningkatan efisiensi.

Kelemahan:
 Pertama, studi ini menggunakan studi kasus dalam jumlah terbatas di beberapa industri di Sri Lanka, yang
dapat mengurangi generalisasi temuan. Studi masa depan yang mencakup sampel besar dari industri yang
beragam dan lokasi geografis yang berbeda oleh karena itu diperlukan untuk mendapatkan perspektif yang
lebih luas dari penggunaan EMA.
 Kedua, kami telah mempertimbangkan perusahaan yang terdaftar di CSE dan anggota CCC, NCC dan ICC,
yang termasuk dalam kategori besar atau semi besar. Oleh karena itu, temuan penelitian ini hanya
menggambarkan penggunaan EMA di antara perusahaan besar dan mapan dan memperluas temuan di
luar konteks ini (misalnya, untuk sektor kecil dan menengah) mungkin terbukti bermasalah.

Riset Lanjutan:
 Pertama, ada peluang untuk eksplorasi yang lebih mendalam tentang bagaimana variabel kontingen
individu lainnya seperti sensitivitas lingkungan industri, siklus hidup organisasi, ketidakpastian lingkungan,
dan strategi kompetitif mempengaruhi penggunaan EMA dengan memperluas kerangka analitis yang
dikembangkan dalam penelitian ini.
 Kedua, mengingat hasil penelitian ini, yang menunjukkan bahwa organisasi terlepas dari tingkat
pengembangan strategi produksi bersih mereka memiliki penggunaan alat EMA integratif yang terbatas,
dan EMA untuk tujuan pengambilan keputusan, akan sangat berharga untuk mengidentifikasi faktor-faktor
yang berkontribusi terhadap ini secara mendalam.

Critical Review
 Penelitian ini hanya menggunakan sampel yang sedikit berjumlah 18. Akan lebih bagus jika
menggunakan banyak sampel agar hasil penelitiannya lebih maksimal
 Di bagian tinjauan pustaka terdapat sedikit konsep materi yang diangkat. Sehingga pemahaman
pembaca mengenai materi yang diangkat tidak terlalu maksimal.
 Di bagian metode studi kasus, peneliti tidak menjelaskan lebih lanjut kasus yang dihadapi setiap

Kelompok 3:
MUHAMMAD NUR ILHAM. B A062221025
AHMAD RAMZI GHULAM SYAM A062221029
TRY SUTRIANI SUPARDI A062221043
FAUZIAH DEVITASARI LOMBI A062221050
 Corporate Cleaner Production Strategy Development and Enviromental Management Accounting: A
Contigency Theory Perspective

perusahaan dan tidak ditunjukkan hasil dari wawancara.

Kelompok 3:
MUHAMMAD NUR ILHAM. B A062221025
AHMAD RAMZI GHULAM SYAM A062221029
TRY SUTRIANI SUPARDI A062221043
FAUZIAH DEVITASARI LOMBI A062221050