3 SISTEM PENGUKURAN UTAMA DI DALAM AKUNTANSI

Historical Cost Accounting

Sistem historical cost ini mulai digunakan sebagai prinsip akuntansi setelah terjadinya Wall
Street Collapse pada 1929. Sistem ini merupakan sistem akuntansi yang fundamental sebagai
dasar untuk mengukur modal dan menghitung pendapatan dengan menggunakan penandingan
biaya pada 1930-an.
Current Cost Accounting (entry value)
Pada 1960-an beberapa alternatif sistem penilaian dikembangkan berdasarkan historical cost
sebagai fundamental sistem akuntansi. Pertama, yang diperbarui dari sistem biaya dengan
mengusulkan untuk mengukur penggunaan sumber daya dan penilaian modal pada harga beli
sekarang (current buying price). Kedua menggunakan harga jual sekarang (current selling
price).
Exit Price Accounting (current selling price)

HISTORICAL COST
Dasar pemikiran untuk biaya historis berasal dari beberapa sumber dengan buku yang paling
berpengaruh oleh Paton dan Littleton. An introduction to corporate accounting standards.
kita bergantung pada buku mereka untuk banyak argumen atas dukungan teoritis sejarah
akuntansi hari ini.
A. Tujuan Akuntansi
Dengan pertumbuhan perusahaan selama setengah abad terakhir, informasi akuntansi
membawa makna yang lebih besar sebagai sumber informasi tentang perusahaan. satu alasan
untuk ini adalah bahwa bentuk perusahaan untuk sebuah bisnis besar menyebabkan
pemisahan kepemilikan usaha dan kontrol, akuntabilitas, oleh karena itu dipandang menjadi
tujuan paling penting dari fungsi pelaporan.
Tujuan kepengurusan biaya historis menekankan pada sebuah hubungan kontrak konservatif
antara perusahaan dan mereka yang menyediakan sumber daya untuk itu dengan membuat
manajemen bertanggung jawab atas input dari aset operasional dan output berikutnya pada
nilai bersih dari ekuitas operasi. Dengan demikian, laporan laba rugi adalah mekanisme
komunikasi kunci.
Kritikus berpendapat bahwa historical cost hanya melaporan penghasilan/pendapatan saja
(yang cocok dengan input/masukan pada konsep biaya historis) tanpa pengakuan atas
perubahan nilai aktiva dan kewajiban adalah menyesatkan dan menghasilkan kebijakan
dividen yang tidak benar.

B. Modal dan Laba

Dalam rangka historical cost profit akan ditentukan, entitas akuntansi harus terlebih dahulu
mempertahankan jumlah modal yang sama (aset dikurangi kewajiban) yang dimiliki pada
awal periode - di mana semua aset dan kewajiban dinilai berdasarkan biaya pembelian
historis mereka. Dengan demikian, pendapatan adalah kenaikan modal biaya historis pada
akhir periode akuntansi.
pendapatan menunjukkan pencapaian perusahaan untuk periode tertentu, biaya merupakan
upaya yang dikeluarkan (dalam hal biaya historis yang disesuaikan) dan laba berkorelasi
dengan efektivitas perusahaan sebagai unit operasi. Oleh karena itu laporan laba rugi adalah
laporan keuangan yang paling penting, karena mengungkapkan hasil dari operasi bisnis.

C. Pencocokan teori biaya

Akuntan biaya historis/historicsl cost terus melacak aliran biaya. Karena melampirkan biaya,
ini hanyalah cara lain untuk mengatakan bahwa akuntan menjaga rekening/akun transaksi
bisnis. sebagai pembelian barang dan jasa perusahaan, tugas akuntan adalah untuk menelusuri
pergerakan biaya dan melampirkan (match) mereka terhadap pendapatan yang diterima saat
mereka mengalir melalui bisnis. Dengan kata lain akuntan harus memutuskan biaya yang
telah jatuh tempo dan karena itu harus dicocokkan terhadap pendapatan dalam laporan laba
rugi, dan mana biaya yang masih belum jatuh tempo dan karena itu harus ditempatkan pada
neraca sebagai residual/sisa (unmatched aset). dalam menggambarkan proses ini, paton dan
littleton, agak puitis, menyatakan bahwa persediaan dan tumbuhan ... akumulasi biaya ke
adalahtegangan, karena itu, menunggu nasib mereka. nasib mereka, tentu saja, adalah untuk
berakhir pada laporan laba rugi. dengan demikian, kita dapat melihat bahwa konsep yang
cocok adalah sangat penting dalam akuntansi biaya historis. itu adalah konsep yang memandu
akuntan dalam menentukan mana biaya yang harus dipertimbangkan sebagai beban/expense.
Istilah seperti biaya yang telah jatuh tempo untuk expense dan biaya amortisasi untuk aset
non-moneter berasal dari biaya melampirkan teori yang diterapkan pada alokasi biaya
historis.
Dilihat dari historical cost : dilihat dari pendapatan masa lampau dan di bandingkan dengan
profit sehingga dapat menentukan laba rugi
Matching cost berhubungan historical cost untuk melihat sejarah dari akuntansi keuangan
dari masa lampau sehingga dapat melihat apa yang terjadi. Hubungan dengan historical cost
untuk mengetahui bahwa assets tersebut dapat didepersiasikan.

D. Konservatisme
komponen lain yang penting adalah penerapan prosedur pencocokan konservatif. Beban
harus dialokasikan sesegera mungkin, sedangkan pendapatan tidak harus diakui sampai ada
kemungkinan besar bahwa mereka akan diterima. yaitu, terdapat kecurangan/kecondongan
bias terhadap pengakuan beban vis a vis pengakuan pendapatan. landasan konsep
konservatisme lainnya adalah bahwa peningkatan nilai aset tidak harus diakui, namun
penurunan nilai harus menjadi—lebih rendah dari cost atau aturan pasar. penerapan prosedur
tersebut berarti keuntungan yang dihitung secara konservatif dan berarti bahwa setiap aliran
pendapatan potensial mengalir ke laporan laba rugi perlahan seiring waktu. misalnya, jika
nilai aset meningkat karena peningkatan aliran potensi masa depan ekonomi kas; maka hanya
diakui secara perlahan dalam pendapatan sebagai potensi peningkatan arus pendapatan
mereka direalisasikan. dengan demikian, konsep coservatism memperkuat pendekatan
transaksi dengan akuntansi (transaksi harus dibuktikan oleh baik kredit atau uang tunai) dan
non-recognition event yang tidak dihasilkan dalam transaksi (seperti kenaikan harga). Contoh
: utang garansi, kegiatan yang meyakinkan bahwa produknya tersebut bagus, memungkinkan
utang tersebut tidak tertagih.

2. Dukungan dan Kritikan

A. Dukungan Historical Cost
Biaya historis telah diserang oleh banyak orang, terutama pada dasar bahwa historical cost
tidak melaporkan realitas komersial atau memberikan penilaian up-to-date kekayaan bersih
saat ini. Pembela telah menyajikan argumen berikut :
a) Biaya historis relevan dalam pengambilan keputusan ekonomi.
b) Biaya historis didasarkan pada aktual, bukan hanya mungkin, transaksi.
c) Sepanjang sejarah, laporan keuangan berdasarkan biaya historis telah ditemukan untuk
menjadi berguna.
d) Konsep terbaik memahami keuntungan merupakan selisih harga jual atas biaya historis.
e) Akuntan harus menjaga integritas data mereka terhadap modifikasi internal.
f) Bagaimana informasi yang berguna adalah laba berdasarkan biaya saat ini atau harga
keluar?
g) Perubahan harga pasar dapat diungkapkan sebagai data pelengkap.
h) Ada bukti cukup untuk membenarkan akuntansi biaya historis.

B. Kritik Akuntansi Biaya Historis

Tujuan akuntansi
Dalam akuntansi konvensional, tujuan pemberian informasi untuk pengambilan
keputusan ekonomi ditafsirkan sebagai penyusunan informasi dalam rangka urusan fungsi
manajemen. Pengambilan keputusan ekonomi perlu penafsiran yang tajam. Dalam
sejarahnya, akuntansi berperan membantu para pemakai laporan, padahal pemakai laporan
lebih memerlukan informasi untuk masa depan, bukan masa lalu. Jadi para investor bukan
hanya tertarik pada nilai investasi awal, tetapi lebih tertarik pada berapa nilai kenaikan atau
penurunan investasinya sampai sekarang. Edward and Bell (1961: 17) mengatakan bahwa
pengambilan keputusan ekonomi adalah berdasarkan pergerakan harga secara individual dan
hubungan di antaranya. Data masa lalu sekedar perbandingan. Akuntansi harus mampu
menghubungkan keduanya, yaitu antara perubahan harga dan harga masa lalu. Tanpa
informasi tersebut keputusan ekonomi akan bias. Menurutnya kondisi masa lalu, meskipun
mengandung kebenaran, tetap saja tidak mampu menditeksi kondisi pasar. Salah satu fungsi
manajemen adalah perencanaan, sehingga termasuk melakukan perencanaan operasi
perusahaan masa yang akan datang dan adanya perubahan harga.
Biaya historis memang banyak membantu, namun tidak cukup memuaskan dalam
penilaian untuk pengambilan keputusan ekonomi. Ketika asset dibeli, biaya histories memang
tepat, sebab menunjukan harga kini, tetapi dengan berlalunya waktu, biaya histories hampir
pasti tidak akan relevan lagi. Dalam kondisi terjadi kenaikan harga, laba perusahaan akan
terlalu tinggi, karena penyusutan asset yang terlalu kecil. Masalah ini menjadi berbahaya,
karena dividen dibagikan berdasarkan laba akuntansi, begitu juga pajak. Satu-satunya alasan
penggunaan biaya histories yang cukup kuat adalah adanya asumsi kelangsungan usaha.
selanjutnya, para kritikus akuntansi biaya historis telah berulang kali menyatakan
bahwa sistem gagal dalam fungsi yang mendasarinya untuk menyediakan informasi yang
obyektif. ada begitu banyak keputusan yang terkait dengan pencatatan, pengukuran dan
pelaporan informasi bahwa sistem biaya historis jauh dari obyektif dan terbuka terhadap
manipulasi. tahun 1998 yang dirilis AARF teori akuntansi monografi 10, pengukuran dalam
akuntansi keuangan. monografi 10 (p.22) mempertanyakan validitas informasi biaya historis
dan menyerang prinsip dasar dari sistem, yaitu bahwa informasi sejarah menjamin
pemeliharaan modal dasar entitas.
Informasi untuk Pengambilan Keputusan
Biaya historis tidak mencukupi untuk mengevaluasi keputusan bisnis. saat aset diperoleh,
biaya historis aset ini relevan karena mengacu pada peristiwa saat ini. namun, setelah periode
akuisisi berlalu itu adalah biaya tersebut tidak lagi biaya saat ini karena bisa saja nilai asset
mengalami perubahan dan karenanya tidak lagi konsekuensial. keuntungan pada tahun
tertentu dianggap mewakili kenaikan bersih nilai modal entitas untuk tahun itu - yaitu,
kegiatan yang terjadi pada tahun tertentu yang meningkatkan modal entitas. modal dapat
didefinisikan dalam beberapa cara. misalnya, dapat berguna bagi pengambilan keputusan,
modal bisa berarti kemampuan operasi perusahaan (kemampuan untuk mempertahankan
produksi), atau daya beli perusahaan (kemampuannya untuk bertransaksi di pasar). Dalam hal
biaya historis, modal adalah investasi moneter asli dalam perusahaan.
Jika modal didefinisikan sebagai kemampuan operasi perusahaan, laba adalah
perubahan kemampuan operasi perusahaan selama periode pelaporan. yaitu, laba adalah
jumlah yang diperoleh setelah pemeliharaan modal fisik perusahaan. Informasi ini berguna
untuk keputusan yang berfokus pada kemampuan entitas untuk mempertahankan produksi
dan bersaing dengan pihak lain dalam industri di masa depan. jika keuntungan adalah
perubahan dalam daya beli, konsep modal dipertahankan adalah modal keuangan yang diukur
dari segi harga saat ini. lagi, informasi yang berguna karena memberikan informasi mengenai
perubahan kapasitas masa depan entitas untuk bertransaksi di pasar.
kritikus berpendapat keuntungan yang dilaporkan dalam biaya historis tidak memiliki
interpretasi prospektif. melainkan sepenuhnya retrospektif. akuntansi biaya historis
mengadopsi konsep modal keuangan - modal dianggap sebagai investasi dollar nominal
dalam perusahaan - daripada daya beli investasi. setelah tahun akuisisi, biaya historis tidak
berkorelasi dengan peristiwa tahun itu. itu adalah fiksi yang diciptakan oleh prosedur
akuntansi untuk percaya bahwa biaya historis sepenuhnya berkaitan dengan operasi saat ini.
untuk mencocokkan biaya historis terhadap pendapatan saat ini tidak memungkinkan untuk
pembagian dari total keuntungan dalam aktivitas operasi dan komponen memegang.
selanjutnya, historical cost melebih-lebihkan keuntungan dalam waktu kenaikan harga
karena historical cost mengimbangi biaya historis terhadap arus pendapatan
(digelembungkan). dengan demikian, itu bisa menyebabkan penurunan tanpa disadari dari
modal di mana modal didefinisikan dalam hal kemampuan entitas untuk menghasilkan,
bertransaksi, atau beroperasi ke masa depan. angka keuntungan di bawah harga perolehan
dapat menipu manajemen sejauh bahwa dividen yang dibayarkan bisa melebihi keuntungan
nyata tahunan dan mengikis modal dasar.
biaya historis mungkin lebih objektif daripada harga saat ini tapi kritikus menyatakan
bahwa relevansinya bagi pengambilan keputusan sangat dipertanyakan. fakta bahwa beberapa
pengecualian (misalnya lebih rendah biaya dan aturan nilai realisasi bersih untuk persediaan)
mengungkapkan bahwa alasannya adalah cacat. komentar sterling, biaya bukan merupakan
prinsip dasar akuntansi melainkan merupakan turunan dari prinsip konservatisme penilaian.

Dasar Biaya Historis

Salah satu pembenaran untuk penggunaan biaya historis adalah asumsi kelangsungan
usaha. Dianggap bahwa kehidupan perusahaan adalah tidak terbatas, sehingga harapan
normal mengenai item non moneter akan terpenuhi. Inventori dapat diharapkan akan dijual,
dan aktiva tidak lancar akan sepenuhnya digunakan dalam bisnis. Oleh karena itu, biaya
historis aktiva, atau yang sebagian dialokasikan itu, adalah jumlah yang tepat agar
sesuai/setara dengan pendapatan.

Sesuai/sepadan
Pada pemeriksaan lebih dekat pada teori konvensional, kita menemukan bahwa
asumsi kelangsungan hidup usaha (going concern) tidak menggaris bawahi penggunaan pada
biaya historis. Agaknya, pada pelaporan adalah konsep biaya historis. Konsep pencocokan
(matching) mengharuskan bahwa ketika pendapatan yang diperoleh, beban yang terjadi pada
pendapatan tersebut akan dicocokkan (offset) terhadap pendapatan untuk menghitung laba.
akuntansi konvensional ditambah penekanan pada menentukan apakah biaya harus
dikurangkan dari pendapatan dalam periode berjalan atau ditangguhkan untuk masa
mendatang. Sprouse berpendapat bahwa pencocokan tidak memerlukan konsep pendapatan
untuk melayani sebagai dasar untuk membuat penilaian mereka. pada kenyataannya, katanya,
sebagian besar kasus pencocokan biaya dan pendapatan adalah sebuah kemustahilan praktis.
apa yang kita kenal sebagai pencocokan pada dasarnya adalah proses memanggil dari
keputusan acak yang akan dibuat, daripada analisis yang konsisten. Sprouse menggambarkan
proses sebagai salah satu yang mirip dengan menilai kontes kecantikan di mana juri
memberikan suara mereka sesuai dengan preferensi pribadi mereka untuk menggambarkan
pemenang, karena tidak ada konsep yang dibentuk ada untuk memastikan kecantikan, sama
halnya dengan ada satu pun untuk menentukan pencocokan yang tepat.
 Sepanjang hal yang sama, Thomas berpendapat bahwa pernyataan tentang
pencocokan, dan alokasi biaya tertentu, adalah 'tidak dapat diperbaiki', yaitu, mereka tidak
mampu menjadi diverifikasi atau disangkal. Tidak ada cara untuk memilih salah satu metode
terhadap metode yang lain kecuali sewenang-wenang/arbitrarily. Jika kita percaya dalam
pencocokan, maka kita harus mampu mendukung metode tertentu yang sesuai dengan bukti
empiris.

Pengertian Tentang Kebutuhan Investor

Telah ada pendapat bahwa historical cost, dalam menentukan laba, menyebabkan
distorsi atau penyembunyian pengungkapan.Whitman dan Shubik berpendapat bahwa
masalah ini muncul karena tujuan dari akuntansi biaya konvensional historis salah untuk
dipahami, bahwa :
a) akuntan memiliki naif, pandangan sederhana tentang investor dan kebutuhan mereka
b) akuntan menerima gaya lama. pandangan fundamentalis tentang bagaimana perusahaan
dan sahamnya harus dianalisis.
Diketahui bahwa ada perbedaan antara analisis pangsa pasar dan analisis perusahaan.
Untuk yang pertama, analisis terutama terdiri dari mencoba untuk memastikan apa yang
investor pikirkan. Pengikut perspektif ini tidak benar-benar khawatir tentang fakta
perusahaan, tetapi tentang psikologi pasar. Mereka tertarik pada apa yang Keynes sebut
'pendapat rata-rata berpendapat rata-rata'. Menurut Whitman dan Shubik, alasan untuk
penekanan ini pada psikologi investor daripada kenyataan perusahaan bahwa :
a) Investor biasanya memiliki sedikit pengetahuan tentang perusahaan, manajemen, kebijakan
dan tujuan tersebut, peluang dan masalah.
b) investor sebagai pemegang saham mengambil peran pasif karena mereka dalam posisi
untuk mengubah cara sumber daya perusahaan digunakan.
c) Investor yang ideal dengan efek yang sangat berharga dan karena itu bergerak masuk dan
keluar dari situasi yang mudah.
d) Investor mengembangkan pandangan jangka pendek karena ekonomi investasi pangsa
pasar diarahkan untuk tujuan itu.

CURRENT COST ACCOUNTING

Tujuan akuntansi biaya sekarang (Current Cost Accounting)
Akuntansi biaya sekarang (CCA) adalah sistem akuntansi dimana aset dinilai berdasarkan
harga pasar saat membeli dan laba ditentukan oleh alokasi berdasarkan pada biaya saat ini.
Apa tujuan dari current cost? Perlunya pertimbangan manajer dihadapkan dengan keputusan
dalam menjalankan bisnis. Satu asumsi kita bisa buat adalah bahwa manajer dari suatu
perusahaan ingin mengetahui bagaimana mereka harus mengalokasikan sumber daya
perusahaan untuk memaksimalkan keuntungan.
Edward dan Bell mengungkapkan masalah mendasar dalam hal tiga pertanyaan.
•Berapa jumlah aset harus dilakukan pada waktu tertentu? Ini adalah masalah ekspansi.
•Apa yang harus menjadi bentuk aset ini? Ini adalah masalah komposisi.
•Bagaimana seharusnya aset yang akan dibiayai? Ini adalah masalah pembiayaan.
Manajer membuat keputusan terhadap tiga pertanyaan berdasarkan harapan tentang
peristiwa masa depan. Manajer harus mengevaluasi kegiatan masa lalu dan keputusan.
Berguna dan sebagai alat dalam evaluasi ini adalah perbandingan data akuntansi untuk suatu
periode tertentu dengan harapan ditentukan untuk periode tersebut. Jika perbandingan ini
menunjukkan bahwa harapan itu tidak akurat, kejadian terkini atau harapan harus diubah.
Contoh, jika data akuntansi mengungkapkan bahwa total biaya bahan baku lebih tinggi dari
dianggarkan, karenanya perusahaan perlu untuk mengubah harapan masa depan harga bahan
baku dan keputusan pada nilai anggaran bagaimana untuk total biaya bahan baku di masa
mendatang. Untuk informasi akuntansi berguna dalam pengambilan keputusan, harus
mengukur peristiwa-peristiwa aktual suatu periode seakurat mungkin.
Jika informasi yang mencakup kejadian periode sebelumnya dicampur dengan
kejadian terkini atau jika menghilangkan beberapa kejadian terkini, proses evaluasi menjadi
bingung dan kegunaan evaluasi akan berkurang.
Edward dan Bell mempertimbangkan pergerakan harga dalam suatu periode tertentu
adalah peristiwa-peristiwa yang penting bagi manajemen. Meskipun Edward dan Bell
menekankan kebutuhan informasi manajemen, mereka berpendapat bahwa banyak data juga
relevan untuk orang luar. Seperti pemegang saham dan kreditur. Pemegang Saham dan
kreditur juga tertarik dalam mengevaluasi kinerja manajer, dan dengan demikian juga
perusahaan.
Berdasarkan teori ini, informasi akuntansi memberikan dua tujuan:
•Evaluasi oleh manajer terhadap keputusan masa lalu mereka dan untuk membuat keputusan
terbaik untuk masa depan.
•Evaluasi manajer oleh pemegang saham, kreditur dan lain-lain.
Evaluasi oleh kedua orang dalam dan luar menyediakan sarana untuk keberhasilan fungsi
ekonomi karena, secara teoritis, maka sumber daya akan dialokasikan lebih efisien.
Konsep Laba Usaha dan Keuangan Modal
Berkenaan dengan laba, manajemen sering menghadapi dua keputusan:
- Holding decisions tentang apakah akan 'ditahan' aset dan kewajiban atau untuk
membuangnya (misalnya melalui penjualan aset atau pembayaran utang)
- Operating decisions tentang bagaimana menggunakan dan membiayai operasi entitas.
Untuk mengevaluasi baik holding dan operating keputusan manajer, Edwards dan Bell
menawarkan konsep laba yang mereka sebut 'laba bisnis' yang terdiri dari:
(1) laba operasi saat ini dan
(2) penghematan biaya realisasi.
Laba operasi lancar merupakan selisih lebih dari nilai saat ini dari output terjual
dengan biaya beli saat ini. Penghematan biaya realisasi adalah peningkatan biaya saat ini aset
yang dimiliki oleh perusahaan pada periode berjalan. Mencakup baik perubahan Realisasi
biaya yang belum direalisasi. Laba usaha itu dihitung secara riil, yaitu yang 'fiksi' elemen
karena perubahan tingkat harga umum dihilangkan. Istilah untuk penghematan biaya realisasi
adalah “holding gains/losses”, yang dapat maupun yang belum direalisasi. Karena biaya
penggunaan sumber daya yang cocok dengan harga beli saat ini, semua aset dan kewajiban
juga diukur pada harga beli saat ini dan muncul dalam laporan posisi keuangan sebesar nilai
kontemporer.
Modal adalah konsep kepemilikan keuangan real yang berarti laba yang ditentukan
setelah nilai pembelian/ pembukaan (modal) pada tingkat harga umum, laba adalah
peningkatan laba usaha dan holding gains and losses setelah disesuaikan untuk setiap
kenaikan atau tingkat penurunan harga secara umum.

Holding Gains and Losses

Asumsi mendasar sebuah laba bisnis adalah bahwa penggabungan holding
gains/losses dan operating gains/losses membingungkan evaluasi keputusan manajemen dan
menghalangi alokasi sumber daya dalam perekonomian. Konsep laba usaha memungkinkan
pemisahan komponen ini. Holding komposisi aktiva dan kewajiban tertentu adalah salah satu
cara manajemen berusaha untuk meningkatkan posisi pasar perusahaan. Dalam historical
cost, gains dicatat hanya pada saat aktiva tersebut dilepaskan. Oleh karena itu, menentukan
apakah kegiatan pengelolaan akan berhasil atau tidak hampir tidak mungkin, kecuali untuk
aktiva yang dibeli dan dijual pada periode yang sama. Serta berdasarkan akuntansi biaya
historis, ketika perusahaan membandingkan, kita mungkin akan disesatkan untuk perusahaan
yang lebih efisien.
 Pembenaran lain mungkin untuk penyertaan holding gains sebagai keuntungan adalah
untuk mengatakan bahwa apresiasi nilai adalah sebuah fenomena ekonomi aktual yang dapat
direalisasikan jika perusahaan itu menjual aset tersebut. Namun, beberapa akuntan
berpendapat bahwa pembelian aset perusahaan yang paling untuk digunakan dalam operasi
perusahaan, tanpa perubahan harga. Oleh karena itu, kemungkinan likuidasi aset adalah
realistis. Selain itu, alasannya adalah tidak pantas untuk konsep biaya saat ini karena
penekanannya pada nilai likuidasi atau harga keluar, sedangkan saat ini biaya pengukuran
akuntansi aset pada entri (biaya) nilai.
Revsine berpendapat bahwa komponen laba likuidasi berorientasi pada konsistensi
dengan informasi kebutuhan investor. Investor khawatir dengan arus kas masa depan
perusahaan, terutama dalam hal dividen kepada diri mereka sendiri dan hasil dari penjualan
saham mereka. Dalam jangka panjang, keuntungan dan dividen berkaitan langsung dengan
menggunakan aktiva operasi, tidak melikuidasi mereka.
Argumen Revsine menyiratkan bahwa arus keuntungan biaya adalah indikator utama
arus kas masa depan, pembenaran teoritis hubungan ini adalah hubungan antara laba biaya
saat ini dan keuntungan ekonomi. Laba ekonomi didefinisikan sebagai selisih antara nilai
(diskon) kini dari arus kas bersih yang diharapkan dari suatu perusahaan, tidak termasuk
investasi tambahan dan distribusi kepada pemilik.
Laba ekonomi dapat dibagi dalam dua bagian : arus kas didistribusikan atau laba yang
diharapkan dan laba yang tak terduga. Komponen ini didefinisikan sebagai:
Laba yang diharapkan = tingkat pengembalian pasar (market rate of return) dikali nilai awal
aktiva bersih (beginning value of net asset)
Laba tak terduga = kenaikan sporadis atau penurunan nilai kini aktiva bersih karena
perubahan ekspektasi tentang tingkat arus kas masa depan.
Laba yang diharapkan mengukur arus kas perusahaan mampu menghasilkan tak
terbatas, sedangkan laba tak terduga mengukur perubahan arus kas karena faktor lingkungan
yang tidak diprediksi pada awal periode. Dalam ekonomi persaingan sempurna, keuntungan
biaya saat ini identik dengan keuntungan ekonomi. Laba usaha lancar pada saat ini, sama
dengan biaya dengan komponen arus kas didistribusikan atau keuntungan yang diharapkan.
Holding gains secara langsung berhubungan dengan laba tak terduga. Termasuk keuntungan
sebagai komponen laba mencerminkan pandangan modal keuangan. Setiap jumlah pada akhir
periode yang melebihi jumlah yang diinvestasikan pada awal periode, tidak termasuk
investasi tambahan dan distribusi kepada pemilik, adalah keuntungan. Oleh karena itu, laba
adalah bagian dari keuntungan. Hasil investasi adalah sejumlah uang yang melebihi nilai
investasi (disesuaikan dengan inflasi).

FINANCIAL CAPITAL VS PHYSICAL CAPITAL

Dalam sistem akuntansi nilai pasar, perhitungan laba bergantung pada ukuran modal.
Artinya, keuntungan lebih tepat didefinisikan sebagai perubahan modal selama periode
pelaporan dan bukan sebagai alokasi biaya perolehan yang ditentukan oleh banyak konvensi
akuntansi. Dalam akuntansi biaya saat ini, ada dua pandangan dasar dan bersaing tentang apa
yang merupakan modal awal dan akhir konsep keuangan dan konsep fisik.
Dari sudut pandang praktis, perbedaan yang utama antara konsep modal keuangan dan
konsep modal fisik adalah apakah ada atau tidak laba semu (rugi) / holding gain (loss) yang
dimasukkan dalam laporan laba. Secara kuantitatif, perbedaan antara dua sudut
pandang iniadalah bahwa laba semu (holding gain) termasuk dalam keuntungan pada modal
keuangan dan tidak termasuk dalam keuntungan pada modal fisik.
Untuk menggambarkan perbedaan keduanya dalam mempertimbangkan perusahaan yang
mulai beroperasi dengan kas $1.000 pada tanggal 1 Januari, perhitungan keuntungan sebagai
berikut :
Financial Capital Physical Capital
Pendapatan dari penjualan (100 x $18) $1.800 $1.800
Biaya penjualan (100 x $12) (1.200) (1.200)
Laba operasi berjalan 600 600
Holding gain (100 x $2) 200 0
Profit 800 600
Dibayarkan sebagai deviden 800 600

Dalam Dukungan modal fisik

Para pendukung modal fisik berpendapat modal merupakan unit fisik yang menunjukkan
kemampuan operasi perusahaan.
Dimasukkannya holding gain sebagai profit didasarkan pada argumen:
 Holding gain merupakan penghematan biaya
 Holding gain mewakili peningkatan arus kas dimasa depan dari aset yang
bersangkutan
 Samuel menentang dua argumen diatas dengan dua alasan :
 Perubahan dalam biaya saat ini harus menjadi penyesuaian capital maintanance
  Penghematan biaya merupakan keuntungan peluang yang dihasilkan dari mengambil
suatu tindakan sebagaimana mestinya

Fitur utama dari sistem kapasitas fisik

 Capital Maintance
Sistem biaya saat ini didasarkan pada konsep entitas dalam mempertahankan kemampuan
perusahaan untuk terus memberikan jumlah yang sama antara barang dan jasa terhadap
kemampuan operasinya. Jika tidak ada perubahan teknologi/pemeliharaan modal
mensyaratkan bahwa stok fisik awal aktiva bersih dipertahankan. Hal ini dicapai dengan
cara mencocokkan penggunaan sumber daya dengan menggunakan harga beli saat ini dan
memastikan nilai beli umum dari item tetap terjaga. Sistem ini didasarkan pada konsep
ekonomi analisis marjinal dalam faktor pasar. Kekuatan pasar seperti perubahan
permintaan dan pasokan, terus beroperasi untuk mempengaruhi harga pasar. Perusahaan
harus menyesuaikan operasi untuk mengambil keuntungan dari perubahan terus menerus
dalam faktor pasar agar tetap kompetitif dan efisien.
Penilaian Priciple :
 Non-moneter Item
Item moneter dan non moneter merupakan subjek untuk efek dari resiko yang berbeda
selama inflasi. Item moneter adalah klaim ke sejumlah dollar yang tetap, secara nominal
tidak berubah selama inflasi harga. Sebaliknya, nilai non moneter seperti tanah dan
bangunan akan disesuaikan dengan kekuatan pasar dalam nominal dollar.
Untuk tujuan neraca, aset non moneter harus dinilai dan ditampilkan dengan biaya
saat ini. Nilai yang diperoleh mengacu pada :
1. Harga beli pasar saat ini
2. Indeks spesifik dimana harga pasar tidak tersedia
3. Potensi pelayanan dari item identik untuk digantikan atau aset khusus
Untuk depresi aset, nilai saat ini dikurangi akumulasi penyusutan yang digunakan
untuk menurunkan nilai aset tersebut. Ketika aset non moneter disajikan kembali
(biasanya pada tanggal neraca), penyesuaian dibuat untuk rekening cadangan biaya lancar
pada bagian ekuitas dari neraca. Namun ketika penurunan nilai permanen mengurangi
kemampuan operasi entitas, maka penyesuaian debit langsung dibuat ke laporan laba rugi.
 Item moneter dan loan capital
 Aset moneter disajikan dalam jumlah dimana aset tersebut awalnya dibawa ke
account dan mewakili kerugian daya beli. Kewajiban moneter dinyatakan sebesar jumlah
yang diharapkan akan dibayar dan memberikan keuntungan pada perusahaan jika uang
kehilangan daya belinya. Item moneter dipecah menjadi dua komponen utama, yaitu :
 Komponen Pertama
Didasarkan pada konsep entitas dan terdiri dari semua item moneter yang bukan
merupakan loan capital, ini terutama hutang usaha dan debitur-uang tunai,
pembayaran, dan bank overdraft jangka pendek.
 Sistem biaya operasi saat ini
Sistem biaya operasi saat ini didasarkan pada konsep entitas. Semua sumber keuangan
jangka panjang seperti pinjaman, surat utang, dan obligasi serta kontribusi pemegang
saham dan cadangan yang dianggap merupakan modal dasar perusahaan.
 Aset non moneter dibeli dan dijual kembali di pasar yang sama
Saham dan komoditas berharga tertentu seperti emas, perak, dan aset lainnya yang
dimiliki sebagai aset spekulatif atau keuangan yang dibawa dan dijual dipasar yang sama.
Aset ini secara tidak langsung menambah kemampuan operasi entitas. Aset ini juga tidak
dikonsumsi atau digunakan selama proses penjualan barang dan jasa. Dalam kasus ini
kemampuan operasi entitas ditingkatka atau dikurangi dengan kemampuan reinvestasi
aset. Kemampuan ini tetap tidak berubah dalam periode ketika harga pasar dari aset
tertentu yang bergerak sejalam dengan inflasi umum.

Argument for and againts Current Cost

 Recognition Principle (Prinsip Pengakuan)
Para pendukung akuntansi biaya historis berpendapat bahwa akuntansi biaya saat ini
meanggar konsep konservatisme bahwa keuntungan hanya haruus diakui pada saat aset
non moneter tersebut dilepas. Hal ini berlaku untuk keuntungan yang belum
direalisasikan pada saat pandangan modal keuangan diambil karena pandangan midal
finansial mengakui holding gain yang belum direalisasikan.

 Objektivitas dari biaya saat ini

Mereka yang mendukung konsep biaya historis berpendapat bahwa akuntansi biaya saat
ini tidak memiliki objektivitas, karena dalam kebanyakan kasus biaya saat ini tidak
digunakan berdasarkan transaksi yang sebenarnya dimana perusahaan beroperasi.
 Perubahan teknologi
Menurut Edward & Bell, laba operasional saait ini merupakan indikasi bahwa perusahaan
menciptakan kontribusi jangka panjang positif terhadap ekonomi dari proses produksi
yang digunakan oleh perusahaan tersebut efektif. Namun, akuntansi biaya saat ini dikritik
karena mengabaikan kemajuan teknologi. Jika operasi masa depan didasarkan pada teknik
yang berbeda, maka laba operasi saat ini tidak akan menjadi indikator valid dari laba
operasi masa depan. Contohnya : ketika sebuah traktor besar dengan teknik yang paling
bagus diciptakan, maka harga dari semua traktor yang ada akan jatuh, hal ini
mencerminkan efisiensi sekarang relatif lebih rendah.

Kritik yang lebih spesifik

 Advokat biaya historis
Para pendukung (advokat) akuntansi biaya historis menolak akuntansi biaya saat ini
karena melanggar prinsip realisasi tradisional. Masalah terkait adalah subjektivitas dari
menentukan jumlah kenaikan harga.
 Perbandingan hasil dengan biaya historis
FASB mengumpulkan data pada semua subjek perusahaan untuk Statement 33 tahun
1980 menjadi komposit yang mencerminkan hasil rata-rata dari perusahaan. Hasil agregat
diambil dari laporan tahunan 846 perusahaan industri.
 Advokat exit price
Teori exit price berpendapat bahwa biaya menyiratkan opportunity cost. Dalam
hampir semua kasus, pengorbanan saat ini yang dilakukan oleh perusahaan adalah lebih
menjual aset daripada menggunakannya, tetapi tidak untuk membelinya karena
perusahaan telah memilikinya. Oleh karena itu biaya saat ini, hanya untuk membeli item,
bukanlah jumlah yang relevan, inilah yang disebut exit price atau biaya realisasi uang
merupakan biaya peluang (opportunity cost).
Pendukung exit price bersikeras bahwa akuntansi biaya saat ini memerlukan masalah
matematis, karena model dianjurkan untuk praktik melibatkan berbagai metode
pengukuran. Chamber berpendapat, agar aditif, angka harus dari sifat yang sama atau dari
domain yang sama. Chambers juga menyatakan bahwa gagasan nilai bagi bisnis
menghadapi sejumlah alasan lain untuk nilai. Aset bernilai bagi bisnis untuk :
a. Penggunanaan yang dapat dibuat oleh bisnis
b. Pinjaman yang dapat didasarkan pada aset
 c. Uang tunai yang dapat mereka bawa
d. Hedging potensial dalam menghadapi inflasi pada kasus non-moneter aset
Pembela (advokat) akuntansi exit price percaya bahwa informasi biaya saat ini, secara
umum tidak relevan dengan sebagian besar keputusan investasi. Sterling menganggap
bahwa pandangan modal fisik bermakna jika 4 kondisi berikut terpenuhi :
a. Terus menggunakan unit-unit yang identik
b. Menghadapi biaya yang terus meningkat
c. Membeli dan menjual pada pasar yang berbeda
d. Apakah sepenuhnya diinvestasikan dalam unit fisik atau tidak
Jika salah satu dari kondisi ini tidak terpenuhi, masalah pengukuran serius dihadapi.
Hal ini membawa kita untuk mempertimbangkan exit price.

EXIT PRICE ACCOUNTING

 Pendapatan dan Modal
Exit price accounting merupakan sistem akuntansi yang menggunakan harga jual
pasar untuk mengukur posisi keuangan perusahaan dan kinerja keuangan.
Memiliki dua keberangkatan utama dari biaya historis konvensional:

1. Nilai aktiva non-moneter disesuaikan untuk mengukur perubahan harga jual pasar
khusus untuk aktiva dan mereka dimasukkan dalam pendapatan sebagai keuntungan
yang belum direalisasi.
2. Perubahan daya beli umum yang dipertimbangkan ketika mengukur modal keuangan
dan hasil usaha.
Aset di neraca disajikan kembali sebesar nilai keluar (harga jual) sehingga mereka
mewakili 'nilai pasar wajar' perusahaan dalam likuidasi tertib, yaitu tidak dalam situasi
'fire-sale'. Laporan laba rugi merupakan keuntungan (kerugian) dari operasi serta
disesuaikan dengan inflasi keuntungan dari memegang aset. Oleh karena itu, laba diukur
berdasarkan konsep yang komprehensif yang mengukur perubahan nyata total nilai dari
semua elemen yang diakui dan mewakili surplus bersih akuntansi.
 Tujuan dari Akuntansi :
 Adaptif pengambilan keputusan
Chambers (1966) melihat bahwa perusahaan sebagai suatu entitas bisnis yang
adaptif yang terlibat dalam membeli dan menjual barang dan jasa. Gagasan perilaku
adaptif menyiratkan upaya terus menerus untuk menyesuaikan diri dengan lingkungan
bisnis yang kompetitif demi kelangsungan usaha. Untuk melanjutkan bisnis,
 perusahaan harus mampu terlibat dalam transaksi pasar dan diungkapkan dalan
laporan posisi keuangan. Dalam pasar, nilai moneter aset dan kewajiban dapat
ditentukan secara objektif dengan mengacu pada harga pasar, yaitu harga beli dan
harga jual.
Ketika perusahaan membeli aktiva tidak lancar, ia
akan mengubah kemampuannya untuk beradaptasi. Jika aset tersebut dibeli untuk kas,
penurunan saldo kas perusahaan berkurang kebebasannya untuk lay out kas untuk
investasi lainnya. Jika aset tersebut dibeli secara kredit, hal ini mengurangi
kemampuan perusahaan untuk memperoleh kredit lebih lanjut.

 Argumen untuk akuntansi Exit Price

 Memberikan informasi yang berguna
Perusahaan bisnis terutama yang dimiliki oleh orang atau mitra kelompok
kecil. Akuntan yang menyiapkan laporan keuangan memiliki kewajiban untuk hanya
pada dua pihak yang berkepentingan : pemilik, yang mengelola bisnis dan mengetahui
semua rincian, kreditur, yang tertarik terutama dalam kemampuan pemilik untuk
membayar rekening atau pinjaman saat jatuh tempo. Solusi ideal dipandang akuntan
untuk melaporkan semua keuntungan dan kerugian nilai yang ditentukan dalam pasar
kompetitif. Namun tidak semua aset memiliki pasar yang siap.
MacNel (1970) menyarankan kompromi yang bisa diterapkan harus dinilai :
a. Efek aset pada harga pasar
b. Non-marketable reproducible aset pada biaya penggantian
c. Occasional non-marketbale, non-reproducible aset pada biaya historis
Laba harus mencakup semua keuntungan yang diakui dan tidak diakui, dan rugi
sesuai dengan prinsip surplus bersih.
 Informasi Relevan yang dapat diandalkan
Untuk menjadi relevan, informasi harus berguna dalam mode keputusan pengguna
laporan akuntansi. Model keputusan memungkinkan pengguna untuk menentukan
tindakan dari beberapa alternatif tindakan. Jika tidak ada kendala, informasi dapat
dikumpulkan dan relevan untuk setiap pengguna. Namun kendalanya adalah dalam
memilih model yang tepat untuk memprediksi konsekuensi dari program alternatif
yang tersedia.
 Aditivitas
 Chambers (1966) mempertimbangkan aditivitas menjadi faktor kunci dalam
mendukung akuntansi. Jika kita memebrikan nilai yang berbeda dengan karakteristik
yang relatif kecil dari fakta dan menggunakan skala pengukura relatif kecil, maka
tidak ada arti tertentu atau komersial dapat dideduksi yang tidak dapat secara logis
ditambahkan bersama. Contoh : kita tidak bisa menilai kewajiban sebesar harga
perolehan (surat hutang), beberapa aset sebesar biaya penggantian (persediaan) yang
lainnya sebesar nilai saat ini (sewa aset).
 Alokasi
Thomas (1974) mengeluhkan kenyataan bahwa sistem biaya akuntansi sangat
tergantung pada alokasi biaya untuk penilaian aset dan penentuan laba. Dia
berpendapat bahwa fitur positif akuntansi exit price adalah bahwa laporan keuangan
bebas alokasi. Laporan keuangan tidak dapat melaporkan perubahan dalam jumlah
yang dialokasikan, tapi melaporkan arus masuk aktiva dan perubahan nilai-nilai
keluar dari aset perusahaan dan kewajiban dalam suatu periode tertentu.
 Kenyataan/realitas
Akuntansi exit-price melibatkan referensi pada angka yang mengacu pada harga pasar
saat ini yang sebenarnya. Penyusuran tidak didefinisikan dengan cara konvensional,
namun dalam arti ekonom penurunan harga pasar. Penyusutan tidak mungkin terjadi
dalam bebrapa tahun jika harga naik atau tetap konstan. Jika tidak ada nilai realisasi
yang dapat dikaitkan dengan item, maka item tersebut akan memiliki saldo nol.
 Objektivitas
Hal ini sering dikatakan bahwa harga pasar saat ini tidak objektif. Namun, beberapa
studi penelitian menunjukkan bahwa harga pasar relatif lebih objektif daripada
kebanyakan. Parker melakukan studi penelitian tentang perbandingan relatif dan
objektivitas untuk nilai keluar dan jumlah biaya historis tercatat. Objektivitas
didefinisikan sebagai konsensus di antara penilai. Komparatif didefinisikan sebagai
sebuah konsensus dalam pengukuran.
 Ukuran risiko
Harga keluar dan perubahan harga keluar juga bisa menjadi indikasi risiko
keuangan pembelian aset. Jika harga keluar meningkat secara drastis, biaya peluang
meningkatkembali dan harus dioperasikan dengan lebih efisien.
 Untuk memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi posisi
risiko dan kinerja dalam mengelola risiko keuangan yang signifikan rancangan
standar akan membutuhkan:
1. deskripsi dari setiap risiko keuangan yang signifikan terhadap tujuan perusahaan
dan kebijakan untuk mengelola risiko tersebut.
2. informasi tentang dampak risiko tersebut terhadap laporan posisi keuangan
(neraca) dan laporan kinerja keuangan.
3. Informasi mengenai metode dan asumsi utama yang digunakan untuk
memperkirakan nilai wajar instrumen keuangan.

 Argumen yang menentang Exit-price Accounting

 Konsep laba
Argumen versus harga keluar akuntansi harus mampu mengukur peristiwa masa lalu,
peristiwa – peristiwa yang benar – benar terjadi, daripada peristiwa yang mungkin
terjadi jika perusahaan melakukan sesuatu yang lain dari apa yang direncanakan
semula.
 Aditivitas
Nilai realisasi untuk sebuah aset yang harus dijual segera mungkin dalam likuidasi
memaksa sangat menyimpang dalam likuidasi dan bertahap teratur. Jika, pada
kenyataannya, antisipasi tidak dapat dihindari dalam setara kas saat ini, maka model
harga keluar sendiri melanggar prinsip eksklusi perhitungan antisipatif.
 Penilaian kewajiban
Chambers (1970) berpendapat bahwa hutang obligasi secara efektif bentuk modal
dan harus dinyatakan sebesar nilai nominal, bukan di nilai pasar. ini telah membuat
sebagian untuk mengisi Chambers dengan inkonsistensi pengobatan, karena obligasi
sebagai aktiva harus dinyatakan sebesar nilai pasar. dalam pertahanan, Chambers
menyatakan bahwa pada waktu tertentu, terlepas dari harga di pasar, perusahaan
berutang pemegang obligasi hanya jumlah kontrak obligasi, karena itu adalah jumlah
kontrak yang relevan dalam menilai posisi keuangan saat ini.
 Biaya saat ini atau exit price
Pertanyaan yang sangat penting dalam memutuskan apakah akan menggunakan biaya
saat ini. Ditahap mana dari siklus operasi harga keluar harus mendominasi penilaian
aset?
 a. Menggunakan exit-price menyebabkan revolusi anomali pada akusisi karena
segera setelah nilai pembelian jatuh sehingga kurang dari biaya akuisisi
b. Menggunakan exit price menyiratkan pendeketan jangka pendek untuk operasi
bisnis karena salah satu yang tertarik dalam disposisi dan nilai likuidasi
c. Menggunakan exit-price untuk persediaan barang jadi mengarah pada antisipasi
laba usaha sebelum titik penjualan karena persediaan tersebut lebih dari biaya saat
ini
Value In Use Versus Value In Exchange
Adam smith adalah orang pertama yang membuat perbedaan antara nilai pakai dan nilai
tukar. Solomons (1966) menyatakan bahwa nilai kepada pemilik atau perusahaan adalah
perspektif yang relevan. Staubus menunjukkan bahwa sejumlah faktor yang umum untuk
setiap sudut pandang :
a. Pegamatan up to date tentang harga pasar lebih relevan untuk pengambilan keputusan
keuangan
b. Keandalan yang dibutuhkan oleh sistem pengukuran yaitu penilaian tidak bergantung
pada alokasi subjektif
c. Aditivitas (pengukuran) dari fenomena ekonomi yang dibuat dalam unit yang sama,
disesuaikan dengan pergerakan inflasi dan harga
Barton (2000) menyatakan bahwa pasar liqid ada gesekan antara entry (CCA) dan exit
price(EXA) dan output akuntasi yang mirip,namun ketika harga bervariasi secara significan
kedua sistem yang diperlukan untuk memberikan informasi yang penting tentag nilai akai dan
nlai tukar ,karena biaya pemeliharaan sistem akutansi keuangan dapat menjadi masalah
,pilihan dapat dibuat pada sistem yang lebih hemat biaya untuk jangka waktu yang pendek
dan panjang . barton masih memandang sistem akuntasi sebagai pelengkap bulan pengganti .
bentuk ilustrasi aturan keputsan yang menggunakan kembali akuntasi (CCE dan CCA) dalam
hubungganya dengan persyaratan NPU:
a. Jika CCA>EXA dan CCA>NPU, maka aset memiliki nilai disaat digunakan
memelihara operasi yang berjalan
b. Jika EXA>CCA.dan CCA>NPU,kemudian melikuidasi aset saat ini digunakan , terus
beradaptasi aset investasi alternatif lainnya
c. Jika EXA>CCA ,dan CCA<NPU.kemudian melikuidasi dan menghentikan semua
operasi
Perspektif Global dan Standar Pelaporan Keuangan Internasional

Variasi current cost dan level harga akuntansi yang telah diuji coba dan diadopsi di beberapa
Negara.

 Current cost in the United State

US Securities Exchange Commission telah melakukan percobaan terhadap Current

cost tapi ditolak,berlangsung selama 1976-1984

 Current cost in the United Kingdom

Pemerintahan inggris pernah menerapkan Current cost dan kemudian di tinggalkan

berlangsung selama 1975-1985

 Current cost in Australia

Disarankan pada profesional accounting standards (PAS) tapi dilupakan berlangsung

selama 1976 – 1980

A mixed measurement system and international standards

Inisiatif global dan hubungan antara fair value dibawah IFRS current cost sudah digunakan
atau direkomendasikan untuk digunakan, pada tahun 1970 – 1980 di amerika, inggris, dan
Australia tetapi diabaikan. Kebanyakan system berdasar pada capital fisik dan tidak
mengakui laba ketika menahan sebagai pemasukan. Sekarang , tidak ada penyelesaian
penguasaan system current cost tetapi terdapat pencampuran system pengukuran

1. Nilai pasar, exit price yang tersirat di fair value dan pendekatan dalam pelaporan
keuangan standar internasional
2. Kurangnya sebuah konsep teoritis penilaian, modal pemeliharaan dan pengukuran
laba, hasilnya sistem pengukuran campuran masih harus diperbaiki dan kurangnya
konsistensi.

Issues For Auditors

Model pengukuran campuran menciptakan kesalahan pernyataan sehingga auditor berjuang
untuk memenuhi salah satu tujuan utama auditor tersebut. Menentukan apakah laporan
keuangan disajikan dengan pandangan yang adil dan benar

Daftar Pustaka

m/2014/08/accounting-measurement-systems.html

http://kambingterbang26.blogspot.com/2013/04/sistem-pengukuran-akuntansi.html