Terjemahan Ipsas

Machine Translated by Google
Pengumuman Akhir
Januari 2015
IPSAS 35
Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional
Keuangan Konsolidasi Pernyataan

Dokumen ini dikembangkan dan disetujui oleh International Public Sector Accounting Standards Board® (IPSASB® ).
Tujuan IPSASB adalah untuk melayani kepentingan publik dengan menetapkan standar akuntansi sektor publik yang berkualitas
tinggi dan dengan memfasilitasi adopsi dan implementasinya, sehingga meningkatkan kualitas dan konsistensi praktik di seluruh
dunia dan memperkuat transparansi dan akuntabilitas sektor publik. keuangan.
Untuk mencapai tujuan ini IPSASB menetapkan Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional™ (IPSAS™) dan Pedoman
Praktik yang Direkomendasikan (RPG) untuk digunakan oleh entitas sektor publik, termasuk pemerintah pusat, regional, dan
lokal, serta lembaga pemerintah terkait.
IPSAS berhubungan dengan laporan keuangan bertujuan umum (financial statement) dan bersifat otoritatif.
RPG adalah pernyataan yang memberikan panduan praktik yang baik dalam menyiapkan laporan keuangan bertujuan umum
(GPFR) yang bukan merupakan laporan keuangan. Berbeda dengan IPSAS, RPG tidak menetapkan persyaratan. Saat ini semua
pernyataan yang berkaitan dengan GPFR yang bukan merupakan laporan keuangan adalah RPG. RPG tidak memberikan panduan
mengenai tingkat jaminan (jika ada) terhadap informasi yang harus dikenai.
Struktur dan proses yang mendukung operasional IPSASB® difasilitasi oleh International Federation of Accountants®
(IFAC® ).
Hak Cipta © Januari 2015 oleh International Federation of Accountants® (IFAC® ). Untuk informasi hak cipta, merek dagang,
dan izin, silakan lihat halaman 101.
IPSAS 35—LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN

ISI
Gugus kalimat
Objektif ................................................. ................................................. ........................ 1–2
Ruang Lingkup ................................................. ................................................. ................................. 3–13
Kombinasi Sektor Publik ................................................... ............................................ 4
Penyajian Laporan Keuangan Konsolidasi.................................................. ..........

5–10
Badan Usaha Pemerintah ............................................... ................................. 11–13
Definisi.................................................. ................................................. ...........................
14–17
Pengaturan Pengikatan................................................ ................................................. .... 15
Entitas Ekonomi................................................. ................................................. ............ 16–17
Kontrol................................................. ................................................. ................................
18–37
Kekuatan................................................. ................................................. ........................... 23–29
Manfaat................................................. ................................................. ........................ 30–34
Kaitan antara Kekuasaan dan Manfaat .................................................. .................................. 35–37
Persyaratan Akuntansi ................................................. ................................................. ... 38–55
Prosedur Konsolidasi ................................................ ........................................ 40
Kebijakan Akuntansi yang Seragam................................................... ............................................ 41
Pengukuran................................................. ................................................. ............... 42
Potensi Hak Pilih ................................................... ................................................. .. 43–45
Tanggal Pelaporan................................................. ................................................. ............ 46
Kepentingan non pengendali.............................................. ................................................. 47–51
Kehilangan kendali............................................... ................................................. ............... 52–55
Entitas Investasi: Persyaratan Nilai Wajar............................................ ........................ 56–64
Menentukan Apakah Suatu Entitas Merupakan Entitas Investasi .................................. ....... Penilaian dan 59–60
Asumsi ................................................ ........................................ 61–62
Akuntansi Perubahan Status Entitas Investasi .................................. .......... 63–64
Ketentuan Peralihan ................................................. ................................................. ........ 65–78
Tanggal berlaku................................................ ................................................. ........................

79–80
Penarikan dan Penggantian IPSAS 6 (Desember 2006) ........................................ ....... 81
Panduan Aplikasi
Amandemen IPSAS Lainnya
3
LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN
Dasar Kesimpulan
Panduan Penerapan
Contoh Ilustratif
Perbandingan dengan IFRS 10
Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional 35, Laporan Keuangan Konsolidasian, diatur dalam
paragraf 1–81. Semua paragraf memiliki otoritas yang sama. IPSAS 35 harus dibaca dalam konteks tujuannya, Dasar Kesimpulan, dan Kata
Pengantar Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional. IPSAS 3, Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi dan
Kesalahan, memberikan dasar untuk memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi jika tidak ada panduan eksplisit.
4
Objektif
1. Tujuan Pernyataan ini adalah untuk menetapkan prinsip-prinsip penyajian dan penyusunan laporan keuangan konsolidasi ketika suatu
entitas mengendalikan satu atau lebih entitas lain.
2. Untuk memenuhi tujuan pada paragraf 1, Standar ini:
(a) Mewajibkan suatu entitas (entitas pengendali) yang mengendalikan satu atau lebih entitas lain (yang dikendalikan entitas)
untuk menyajikan laporan keuangan konsolidasi;
(b) Mendefinisikan prinsip pengendalian, dan menetapkan pengendalian sebagai dasar konsolidasi;
(c) Menetapkan bagaimana menerapkan prinsip pengendalian untuk mengidentifikasi apakah suatu entitas mengendalikan entitas lain
entitas dan oleh karena itu harus mengkonsolidasikan entitas tersebut;
(d) Menetapkan persyaratan akuntansi untuk penyusunan keuangan konsolidasi

pernyataan; Dan
(e) Mendefinisikan entitas investasi dan menetapkan pengecualian untuk mengkonsolidasikan pengendalian tertentu entitas dari
entitas investasi.
Cakupan
3. Entitas yang menyusun dan menyajikan laporan keuangan berdasarkan akuntansi akrual harus menerapkan
Pernyataan ini dalam penyusunan dan penyajian laporan keuangan konsolidasi suatu entitas ekonomi.
Kombinasi Sektor Publik
4. Pernyataan ini tidak mengatur persyaratan akuntansi untuk kombinasi sektor publik dan dampaknya terhadap konsolidasi,
termasuk goodwill yang timbul dari kombinasi sektor publik (lihat standar akuntansi internasional atau nasional yang relevan
mengenai kombinasi sektor publik).
Penyajian Laporan Keuangan Konsolidasian
5. Entitas yang merupakan entitas pengendali menyajikan laporan keuangan konsolidasi. Pernyataan ini berlaku
untuk semua entitas, kecuali entitas pengendali tidak perlu menyajikan laporan keuangan konsolidasi jika
memenuhi seluruh kondisi berikut:
(A) Perusahaan tersebut sendiri merupakan entitas terkendali dan kebutuhan informasi para penggunanya
dipenuhi melalui laporan keuangan konsolidasi entitas pengendalinya, dan, dalam kasus entitas
terkendali yang dimiliki sebagian, seluruh pemilik lainnya, termasuk mereka yang tidak mempunyai
hak suara, telah diberitahu tentang, dan tidak keberatan, entitas tidak menyajikan laporan keuangan
konsolidasi;
(B) Instrumen utang atau ekuitasnya tidak diperdagangkan di pasar umum (bursa saham dalam atau luar
negeri atau pasar bebas, termasuk pasar lokal dan regional);
(C) Perusahaan tidak mengajukan, atau sedang dalam proses pengajuan, laporan keuangannya kepada
komisi sekuritas atau organisasi pengatur lainnya untuk tujuan menerbitkan instrumen kelas apa pun
di pasar publik; Dan
(D) Entitas pengendali utama atau perantara menghasilkan laporan keuangan yang tersedia untuk
penggunaan publik dan mematuhi Akuntansi Sektor Publik Internasional
5
Standar (IPSAS), di mana entitas terkendali dikonsolidasikan atau diukur pada nilai wajar melalui laba rugi
sesuai dengan Standar ini.
6. Pernyataan ini tidak berlaku untuk program imbalan pasca kerja atau program imbalan kerja jangka panjang lainnya yang
menerapkan IPSAS 25, Imbalan Kerja .
7. Entitas pengendali yang merupakan entitas investasi tidak boleh menyajikan laporan keuangan konsolidasi jika entitas
tersebut diharuskan, sesuai dengan paragraf 56 Pernyataan ini, untuk mengukur seluruh entitas yang
dikendalikannya pada nilai wajar melalui laba rugi.
8. Suatu entitas terkendali tidak dikecualikan dari konsolidasi karena aktivitasnya berbeda dengan entitas lain dalam entitas ekonomi tersebut,
misalnya konsolidasi Badan Usaha Pemerintah (GBE) dengan entitas di bidang anggaran. Informasi yang relevan disediakan dengan
mengkonsolidasikan entitas-entitas yang dikendalikan tersebut dan mengungkapkan informasi tambahan dalam laporan keuangan
konsolidasi mengenai berbagai aktivitas entitas-entitas yang dikendalikan. Misalnya, pengungkapan yang disyaratkan oleh IPSAS 18,
Pelaporan Segmen, membantu menjelaskan pentingnya berbagai aktivitas dalam entitas ekonomi.
9. Pengecualian penyusunan laporan keuangan konsolidasi pada paragraf 5 tidak berlaku apabila kebutuhan informasi pengguna suatu entitas
pengendali tidak dapat dipenuhi oleh laporan keuangan konsolidasi entitas pengendalinya. Misalnya, laporan keuangan konsolidasi pada
tingkat pemerintahan secara keseluruhan mungkin tidak memenuhi kebutuhan informasi pengguna sehubungan dengan sektor atau aktivitas
utama suatu pemerintah. Di banyak yurisdiksi terdapat persyaratan pelaporan keuangan yang ditetapkan yang dimaksudkan untuk memenuhi
kebutuhan informasi pengguna tersebut.
10. Suatu entitas mungkin diwajibkan, (misalnya, oleh peraturan perundang-undangan, atau oleh pengguna eksternal) untuk menyusun laporan agregat
laporan keuangan yang ditujukan untuk entitas ekonomi berbeda dari yang disyaratkan oleh Pernyataan ini.
Meskipun laporan keuangan tersebut berada di luar cakupan Pernyataan ini dan tidak mematuhi ketentuan dalam Pernyataan ini, suatu
entitas dapat menggunakan panduan dalam Pernyataan ini dalam penyusunan laporan keuangan agregat tersebut.
Badan Usaha Pemerintah
11. Standar ini berlaku untuk semua entitas sektor publik selain GBE.
12. Kata Pengantar Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional yang diterbitkan oleh IPSASB menjelaskan bahwa GBE menerapkan IFRS
yang diterbitkan oleh IASB. GBE didefinisikan dalam IPSAS 1, Penyajian Laporan Keuangan.
13. Meskipun GBE tidak diwajibkan untuk mematuhi Pernyataan ini dalam laporan keuangannya, ketentuan Pernyataan ini
akan berlaku jika entitas sektor publik yang bukan GBE memiliki satu atau lebih entitas terkendali yang merupakan
GBE. Dalam keadaan ini, Pernyataan ini diterapkan dalam mengkonsolidasikan GBE ke dalam laporan keuangan
entitas ekonomi.
Definisi
14. Istilah-istilah berikut digunakan dalam Standar ini dengan arti yang ditentukan:
Manfaat adalah keuntungan yang diperoleh suatu entitas dari keterlibatannya dengan entitas lain.
Manfaatnya mungkin bersifat finansial atau non-finansial. Dampak sebenarnya dari keterlibatan suatu entitas
dengan entitas lain dapat berdampak positif atau negatif.
6
Pengaturan yang mengikat: Untuk tujuan Pernyataan ini, pengaturan yang mengikat adalah suatu pengaturan
yang memberikan hak dan kewajiban yang dapat dilaksanakan pada para pihak seolah-olah hal tersebut dalam
bentuk kontrak. Ini mencakup hak-hak dari kontrak atau hak-hak hukum lainnya.
Laporan keuangan konsolidasi adalah laporan keuangan suatu entitas ekonomi dimana aset, liabilitas, aset/
ekuitas bersih, pendapatan, beban dan arus kas dari entitas pengendali dan entitas yang dikendalikannya disajikan
sebagai satu kesatuan ekonomi.
kesatuan.
Pengendalian: Suatu entitas mengendalikan entitas lain ketika entitas tersebut terekspos, atau mempunyai hak,
atas manfaat variabel dari keterlibatannya dengan entitas lain dan mempunyai kemampuan untuk mempengaruhi
sifat atau jumlah manfaat tersebut melalui kekuasaannya atas entitas lain.
Entitas terkendali adalah entitas yang dikendalikan oleh entitas lain.
Entitas pengendali adalah entitas yang mengendalikan satu atau lebih entitas.
Pengambil keputusan adalah entitas yang memiliki hak pengambilan keputusan yang merupakan prinsipal atau
agen bagi pihak lain.
Entitas ekonomi adalah entitas pengendali dan entitas yang dikendalikannya.
Entitas investasi adalah entitas yang:
(a) Memperoleh dana dari satu atau lebih investor untuk tujuan menyediakan dana tersebut
investor yang mempunyai jasa pengelolaan investasi;
(b) Memiliki tujuan menginvestasikan dana semata-mata untuk mendapatkan keuntungan dari kenaikan nilai modal,
pendapatan investasi, atau keduanya; Dan
(c) Mengukur dan mengevaluasi kinerja secara substansial seluruh investasinya pada a
dasar nilai wajar.
Kepentingan non-pengendali adalah aset/ekuitas bersih suatu entitas terkendali yang tidak dapat diatribusikan,
secara langsung atau tidak langsung, kepada entitas pengendali.
Kekuasaan terdiri dari hak-hak yang ada yang memberikan kemampuan saat ini untuk mengarahkan kegiatan-kegiatan yang relevan
dari entitas lain.
Hak protektif adalah hak yang dirancang untuk melindungi kepentingan pihak yang memegang hak tersebut tanpa
memberikan pihak tersebut kekuasaan atas entitas yang terkait dengan hak tersebut.
Aktivitas yang relevan: Untuk tujuan Pernyataan ini, aktivitas relevan adalah aktivitas entitas yang berpotensi
dikendalikan yang secara signifikan mempengaruhi sifat atau jumlah manfaat yang diterima suatu entitas dari
keterlibatannya dengan entitas lain tersebut.
Hak penghapusan adalah hak untuk menghilangkan kewenangan pengambilan keputusan dari pengambil keputusan.
Istilah-istilah yang didefinisikan dalam IPSAS lain digunakan dalam Standar ini dengan arti yang sama seperti
dalam Standar tersebut, dan direproduksi dalam Daftar Istilah Definisi yang diterbitkan secara terpisah. Istilah-
istilah berikut didefinisikan dalam IPSAS 36, Investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama, IPSAS 37,
Pengaturan Bersama, atau IPSAS 38, Pengungkapan Kepentingan dalam Entitas Lain: entitas asosiasi, kepentingan
dalam entitas lain, ventura bersama, dan pengaruh signifikan.
7
Pengaturan Pengikatan
15. Perjanjian yang mengikat dapat dibuktikan dalam beberapa cara. Perjanjian yang mengikat sering kali, namun tidak selalu, dibuat secara
tertulis, dalam bentuk kontrak atau diskusi terdokumentasi antara para pihak.
Mekanisme perundang-undangan seperti kewenangan legislatif atau eksekutif juga dapat menciptakan pengaturan yang dapat
ditegakkan, mirip dengan pengaturan kontrak, baik secara mandiri atau bersamaan dengan kontrak antar pihak.
Entitas Ekonomi
16. Istilah entitas ekonomi digunakan dalam Pernyataan ini untuk mendefinisikan, untuk tujuan pelaporan keuangan, sekelompok entitas yang
terdiri dari entitas pengendali dan entitas terkendali. Istilah lain yang kadang-kadang digunakan untuk menyebut suatu entitas ekonomi
mencakup entitas administratif, entitas keuangan, entitas konsolidasi, dan grup. Entitas ekonomi dapat mencakup entitas dengan
kebijakan sosial dan tujuan komersial.
17. Penentuan entitas ekonomi perlu dilakukan dengan mempertimbangkan pengaturan konstitusional dalam suatu yurisdiksi, khususnya
cara-cara di mana kekuasaan pemerintah dibatasi dan dialokasikan, dan bagaimana sistem pemerintahan diatur dan dijalankan.
Misalnya, dalam yurisdiksi yang mempunyai lembaga eksekutif, legislatif, dan yudikatif, mereka secara kolektif dapat membentuk
suatu entitas ekonomi yang memerlukan laporan keuangan konsolidasi dari penggunanya. Laporan keuangan konsolidasi seperti ini
biasa disebut sebagai laporan keuangan seluruh pemerintah.
Pengendalian (lihat paragraf AG2–AG87)

18. Suatu entitas, terlepas dari sifat keterlibatannya dengan entitas lain, menentukan apakah entitas tersebut merupakan
entitas pengendali dengan menilai apakah entitas tersebut mengendalikan entitas lain.
19. Suatu entitas mengendalikan entitas lain ketika entitas tersebut terekspos, atau mempunyai hak, atas manfaat
variabel dari keterlibatannya dengan entitas lain dan mempunyai kemampuan untuk mempengaruhi sifat dan
jumlah manfaat tersebut melalui kekuasaannya atas entitas lain.
20. Dengan demikian, suatu entitas mengendalikan entitas lain jika dan hanya jika entitas tersebut memiliki seluruh hal berikut:
(a) Kekuasaan atas entitas lain (lihat paragraf 23–29);
(b) Eksposur, atau hak, atas manfaat variabel dari keterlibatannya dengan entitas lain (lihat paragraf 30–34); Dan
(c) Kemampuan untuk menggunakan kekuasaannya atas entitas lain untuk mempengaruhi sifat atau jumlah aset tersebut
manfaat dari keterlibatannya dengan entitas lain (lihat paragraf 35–37).
21. Suatu entitas mempertimbangkan seluruh fakta dan keadaan ketika menilai apakah entitas mengendalikan entitas
lain. Entitas harus menilai kembali apakah entitas mengendalikan entitas lain jika fakta dan keadaan
mengindikasikan adanya perubahan terhadap satu atau lebih dari tiga elemen pengendalian yang tercantum
dalam paragraf 20 (lihat paragraf PA82–PA87).
22. Dua entitas atau lebih secara kolektif mengendalikan entitas lain ketika mereka harus bertindak bersama untuk mengarahkan aktivitas
relevan. Dalam kasus seperti ini, karena tidak ada satu entitas pun yang dapat mengarahkan aktivitasnya tanpa kerja sama dengan entitas
lainnya, maka tidak ada satu entitas pun yang mengendalikan entitas lainnya. Setiap entitas akan mencatat kepentingannya pada entitas
lain sesuai dengan IPSAS yang relevan, seperti IPSAS 36, IPSAS 37, atau IPSAS yang berhubungan dengan instrumen keuangan
(IPSAS 28, Instrumen Keuangan: Penyajian,
8
IPSAS 29, Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran, dan IPSAS 30, Instrumen Keuangan: Pengungkapan).
Kekuatan
23. Suatu entitas mempunyai kekuasaan atas entitas lain ketika entitas tersebut mempunyai hak yang memberikan entitas tersebut kemampuan kini untuk
mengarahkan aktivitas relevan, yaitu aktivitas yang secara signifikan mempengaruhi sifat atau jumlah manfaat dari keterlibatannya dengan entitas
lain. Hak untuk mengarahkan kebijakan keuangan dan operasional entitas lain menunjukkan bahwa suatu entitas mempunyai kemampuan untuk
mengarahkan aktivitas relevan entitas lain dan sering kali merupakan cara kekuasaan ditunjukkan di sektor publik.
24. Kekuasaan timbul dari hak. Dalam beberapa kasus, penilaian kekuasaan bersifat langsung, seperti ketika kekuasaan atas entitas lain diperoleh secara
langsung dan semata-mata dari hak suara yang diberikan oleh instrumen ekuitas seperti saham, dan dapat dinilai dengan
mempertimbangkan hak suara dari kepemilikan saham tersebut. Namun, entitas sektor publik seringkali memperoleh kekuasaan atas entitas
lain dari hak selain hak suara. Mereka juga dapat memperoleh kekuasaan atas entitas lain tanpa memiliki instrumen ekuitas yang
memberikan bukti adanya investasi keuangan. Suatu entitas mungkin mempunyai hak yang diberikan melalui perjanjian yang mengikat.
Hak-hak ini dapat memberikan suatu entitas kekuasaan untuk meminta entitas lain untuk mengerahkan aset atau menimbulkan liabilitas
dengan cara yang mempengaruhi sifat atau jumlah manfaat yang diterima oleh entitas yang disebutkan pertama. Penilaian apakah hak
tersebut menimbulkan kekuasaan atas entitas lain
mungkin rumit dan memerlukan lebih dari satu faktor untuk dipertimbangkan.
25. Suatu entitas dapat mempunyai kekuasaan atas entitas lain meskipun entitas tersebut tidak bertanggung jawab atas operasional sehari-hari entitas
lain tersebut atau cara pelaksanaan fungsi yang ditentukan oleh entitas lain tersebut. Perundang-undangan dapat memberikan wewenang
kepada badan hukum atau pejabat hukum untuk menjalankan fungsinya secara independen dari pemerintah. Misalnya, Auditor Jenderal dan
Ahli Statistik Pemerintah biasanya mempunyai kewenangan hukum untuk memperoleh informasi dan menerbitkan laporan tanpa bantuan
pemerintah, dan lembaga peradilan sering kali mempunyai kewenangan
khusus untuk menerapkan konsep independensi peradilan. Perundang-undangan juga dapat menetapkan parameter-parameter luas di mana
badan hukum diharuskan beroperasi, dan mengakibatkan badan hukum tersebut beroperasi dengan cara yang konsisten dengan tujuan
yang ditetapkan oleh Parlemen atau badan serupa. Adanya kewenangan menurut undang-undang untuk beroperasi secara independen
tidak dengan sendirinya menghalangi suatu entitas untuk mempunyai kemampuan mengarahkan kebijakan operasi dan keuangan entitas
lain yang mempunyai kewenangan menurut undang-undang untuk memperoleh manfaat. Misalnya, independensi bank sentral dalam
kaitannya dengan kebijakan moneter tidak menutup kemungkinan bank sentral dikendalikan. Semua fakta dan keadaan masih perlu
dipertimbangkan.
26. Adanya hak atas entitas lain tidak serta merta menimbulkan kekuasaan untuk tujuan Pernyataan ini. Suatu entitas tidak mempunyai kekuasaan
atas entitas lain semata-mata karena adanya:
(a) Pengendalian peraturan (lihat paragraf PA12); atau
(b) Ketergantungan ekonomi (lihat paragraf PA41–AG42).
27. Suatu entitas yang mempunyai kemampuan saat ini untuk mengarahkan aktivitas relevan mempunyai kekuasaan meskipun haknya untuk
mengarahkan belum dilaksanakan. Bukti bahwa entitas telah mengarahkan aktivitas relevan dari entitas yang dinilai pengendaliannya
dapat membantu menentukan apakah entitas mempunyai kekuasaan, namun bukti tersebut tidak dengan sendirinya meyakinkan dalam
menentukan apakah entitas mempunyai kekuasaan atas entitas.
sedang dinilai untuk dikendalikan. Dalam hal suatu entitas didirikan dengan kegiatan yang telah ditentukan sebelumnya, maka hak untuk
mengarahkan aktivitas relevan mungkin telah dilaksanakan pada saat entitas didirikan.
9
28. Jika dua atau lebih entitas masing-masing mempunyai hak yang memberikan mereka kemampuan sepihak untuk mengarahkan aktivitas
relevan yang berbeda, maka entitas yang memiliki kemampuan kini untuk mengarahkan aktivitas yang paling signifikan mempengaruhi
sifat atau jumlah manfaat dari entitas tersebut memiliki kekuasaan atas entitas lain itu.
29. Suatu entitas dapat mempunyai kekuasaan atas suatu entitas yang dinilai pengendaliannya meskipun entitas lain telah mempunyai hak
yang memberikan entitas tersebut kemampuan kini untuk berpartisipasi dalam mengarahkan aktivitas relevan, misalnya ketika
entitas lain mempunyai pengaruh signifikan. Namun, entitas yang hanya memiliki hak protektif tidak memiliki kekuasaan atas
entitas lain (lihat paragraf PA29–PA31), dan akibatnya tidak mengendalikan entitas lain tersebut.
Manfaat
30. Suatu entitas terekspos, atau mempunyai hak, terhadap manfaat variabel dari keterlibatannya dengan entitas yang dinilai pengendaliannya
ketika manfaat yang diperoleh dari keterlibatannya berpotensi bervariasi akibat kinerja entitas lain. Entitas terlibat dengan entitas lain
dengan harapan mendapatkan manfaat finansial atau non-finansial positif seiring berjalannya waktu. Namun, dalam periode pelaporan
tertentu, dampak aktual keterlibatan suatu entitas dengan entitas yang dinilai pengendaliannya hanya dapat bersifat positif, negatif saja,
atau gabungan antara positif dan negatif.
31. Manfaat yang diperoleh entitas dari keterlibatannya dengan entitas yang dinilai pengendaliannya hanya dapat bersifat finansial, non-
finansial saja, atau keduanya finansial dan non-finansial. Manfaat finansial mencakup pengembalian investasi seperti dividen atau
distribusi serupa dan kadang-kadang disebut sebagai “pengembalian”.
Manfaat non-keuangan mencakup keuntungan yang timbul dari kelangkaan sumber daya yang tidak diukur dalam istilah keuangan dan
manfaat ekonomi yang diterima langsung oleh penerima jasa entitas. Manfaat non-keuangan dapat terjadi ketika aktivitas entitas lain
selaras dengan, (yaitu, sesuai dengan), tujuan entitas dan mendukung entitas dalam mencapai tujuannya.
Misalnya, suatu entitas dapat memperoleh manfaat ketika entitas lain dengan aktivitas yang selaras memberikan jasa yang seharusnya
diberikan oleh entitas pertama. Aktivitas kongruen dapat dilakukan secara sukarela atau entitas mungkin memiliki kekuasaan untuk
mengarahkan entitas lain untuk melakukan aktivitas tersebut. Manfaat non-keuangan juga dapat terjadi ketika dua entitas mempunyai
tujuan yang saling melengkapi (yaitu, tujuan suatu entitas menambah, dan melengkapi, tujuan entitas lainnya).
32. Contoh berikut menggambarkan manfaat keuangan yang mungkin diterima entitas dari keterlibatannya dengan
entitas lain:
(a) Dividen, bunga variabel atas surat utang, distribusi manfaat ekonomi lainnya;
(b) Eksposur terhadap kenaikan atau penurunan nilai investasi pada entitas lain;
(c) Paparan kerugian dari perjanjian untuk memberikan dukungan finansial, termasuk dukungan finansial untuk
proyek-proyek besar;
(d) Penghematan biaya (misalnya, jika suatu entitas akan mencapai skala ekonomi atau sinergi dengan menggabungkan operasi atau
aset entitas lain dengan operasi atau asetnya sendiri);
(e) Hak sisa atas aset dan liabilitas entitas lain pada saat likuidasi entitas lain tersebut; Dan
(f) Eksposur lain terhadap manfaat variabel yang tidak tersedia bagi entitas lain.
33. Contoh manfaat non finansial antara lain:
(a) Kemampuan untuk memperoleh manfaat dari pengetahuan khusus entitas lain;
10
(b) Nilai bagi entitas dari entitas lain yang melakukan aktivitas yang membantu entitas dalam mencapai tujuannya;
(c) Peningkatan hasil;
(d) Penyampaian hasil yang lebih efisien;
(e) Produksi dan pengiriman barang dan jasa yang lebih efisien atau efektif;
(f) Memiliki aset dan jasa terkait yang tersedia lebih awal dari yang seharusnya; Dan
(g) Memiliki tingkat kualitas layanan yang lebih tinggi daripada yang seharusnya.
34. Meskipun hanya satu entitas yang dapat mengendalikan entitas lain, lebih dari satu pihak dapat berbagi manfaat dari entitas lain tersebut.
Misalnya, pemegang kepentingan non-pengendali dapat berbagi manfaat finansial seperti surplus atau distribusi dari suatu entitas atau
manfaat non-finansial seperti kesesuaian aktivitas dengan hasil yang diinginkan.
Kaitan antara Kekuasaan dan Manfaat
35. Suatu entitas mengendalikan entitas lain jika entitas tersebut tidak hanya mempunyai kekuasaan atas entitas yang dinilai untuk pengendalian
dan eksposur atau hak atas manfaat variabel dari keterlibatannya dengan entitas lain, namun juga memiliki kemampuan untuk
menggunakan kekuasaannya untuk mempengaruhi sifat atau jumlah manfaat dari keterlibatannya dengan entitas yang dinilai
pengendaliannya.
36. Keberadaan tujuan yang kongruen saja tidak cukup bagi suatu entitas untuk menyimpulkan bahwa entitas tersebut mengendalikan
entitas lain. Untuk memiliki pengendalian, entitas juga harus memiliki kemampuan untuk menggunakan kekuasaannya atas entitas
yang dinilai pengendaliannya guna mengarahkan entitas lain tersebut untuk bekerja sama dengannya guna mencapai tujuannya.
37. Suatu entitas yang mempunyai hak mengambil keputusan harus menentukan apakah entitas tersebut merupakan prinsipal atau agen.
Suatu entitas juga menentukan apakah entitas lain yang memiliki hak pengambilan keputusan bertindak sebagai agen
bagi entitas tersebut. Agen adalah suatu pihak yang terutama melakukan perikatan untuk bertindak atas nama dan
untuk kepentingan pihak lain (pemilik) dan oleh karena itu tidak mengendalikan entitas lain tersebut ketika entitas
tersebut menjalankan wewenang pengambilan keputusannya. Oleh karena itu, terkadang kekuasaan prinsipal dapat
dipegang dan dilaksanakan oleh agen, namun atas nama prinsipal.
Persyaratan Akuntansi
38. Entitas pengendali menyusun laporan keuangan konsolidasi dengan menggunakan seragam
kebijakan akuntansi untuk transaksi serupa dan peristiwa lain dalam kondisi serupa.
39. Konsolidasi suatu entitas terkendali dimulai sejak tanggal entitas tersebut memperoleh pengendalian atas entitas lain dan
berhenti ketika entitas tersebut kehilangan pengendalian atas entitas lain.
Prosedur Konsolidasi
40. Laporan keuangan konsolidasi:
(a) Menggabungkan pos-pos aset, liabilitas, aset/ekuitas bersih, pendapatan, beban dan arus kas entitas pengendali dengan entitas-entitas
yang dikendalikannya.
(b) Saling hapus (menghilangkan) jumlah tercatat investasi entitas pengendali pada setiap entitas terkendali dan bagian entitas pengendali
atas aset bersih/ekuitas setiap entitas terkendali (
11
standar akuntansi internasional atau nasional yang relevan menjelaskan cara memperhitungkan niat baik terkait).
(c) Eliminasi secara penuh aset, liabilitas, aset/ekuitas bersih intra-entitas ekonomi, pendapatan, beban dan arus kas yang berkaitan dengan
transaksi antar entitas dalam entitas ekonomi (surplus atau defisit yang dihasilkan dari transaksi intra- entitas ekonomi yang diakui
dalam aset , seperti persediaan dan aset tetap, dieliminasi seluruhnya). Kerugian intra- entitas ekonomi dapat mengindikasikan
adanya penurunan nilai yang memerlukan pengakuan dalam laporan keuangan konsolidasi.
Kebijakan Akuntansi yang Seragam
41. Jika suatu anggota suatu entitas ekonomi menggunakan kebijakan akuntansi selain yang diterapkan dalam laporan keuangan konsolidasian
untuk transaksi dan peristiwa serupa dalam keadaan serupa, penyesuaian yang tepat dilakukan terhadap laporan keuangan anggota tersebut
dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi untuk memastikan kesesuaian dengan kebijakan akuntansi anggota tersebut. kebijakan
akuntansi entitas ekonomi.
Pengukuran
42. Suatu entitas memasukkan pendapatan dan beban suatu entitas yang dikendalikan dalam laporan keuangan konsolidasian sejak tanggal entitas
tersebut memperoleh pengendalian sampai dengan tanggal ketika entitas tersebut berhenti mengendalikan entitas yang dikendalikan
tersebut. Pendapatan dan beban entitas yang dikendalikan didasarkan pada jumlah aset dan liabilitas yang diakui dalam laporan keuangan
konsolidasian pada tanggal akuisisi. Misalnya, beban penyusutan yang diakui dalam laporan kinerja keuangan konsolidasian setelah
tanggal akuisisi didasarkan pada nilai aset yang dapat disusutkan yang diakui dalam laporan keuangan konsolidasian pada tanggal akuisisi.
Potensi Hak Pilih
43. Jika terdapat hak suara potensial, atau derivatif lain yang mengandung hak suara potensial, maka proporsi laba rugi dan perubahan aset/ekuitas
neto yang dialokasikan kepada entitas pengendali dan kepentingan nonpengendali dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi
ditentukan semata-mata pada berdasarkan kepentingan kepemilikan yang ada dan tidak mencerminkan kemungkinan pelaksanaan atau
konversi potensi hak suara dan derivatif lainnya, kecuali paragraf 44 berlaku.
44. Dalam beberapa keadaan, suatu entitas, secara substansi, memiliki kepentingan kepemilikan sebagai akibat dari suatu transaksi yang saat ini
memberikan entitas akses terhadap manfaat yang terkait dengan kepemilikan tersebut. Dalam keadaan seperti itu, proporsi yang
dialokasikan kepada entitas pengendali dan kepentingan non-pengendali dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasian ditentukan
dengan mempertimbangkan pelaksanaan akhir dari hak suara potensial dan derivatif lainnya yang saat ini memberikan entitas akses terhadap
manfaat tersebut.
45. IPSAS 28 dan IPSAS 29 tidak berlaku untuk kepentingan pada entitas terkendali yang dikonsolidasi. Apabila instrumen yang
mengandung hak suara potensial secara substansi saat ini memberikan akses terhadap manfaat
terkait dengan kepemilikan pada entitas terkendali, instrumen tersebut tidak tunduk pada persyaratan IPSAS 28 dan IPSAS 29. Dalam
kasus lainnya, instrumen yang mengandung hak suara potensial pada entitas terkendali dicatat sesuai dengan IPSAS 28 dan IPSAS 29 .
12
Tanggal Pelaporan
46. Laporan keuangan entitas pengendali dan entitas terkendali yang digunakan dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi
disusun pada tanggal pelaporan yang sama. Jika akhir periode pelaporan entitas pengendali berbeda dengan akhir
periode pelaporan entitas pengendali, maka entitas pengendali:
(a) Memperoleh, untuk tujuan konsolidasi, informasi keuangan tambahan yang sama
tanggal laporan keuangan entitas pengendali; atau
(b) Menggunakan laporan keuangan terkini entitas terkendali yang disesuaikan dengan dampak transaksi atau peristiwa
signifikan yang terjadi antara tanggal laporan keuangan tersebut dan tanggal laporan keuangan konsolidasian.
Kepentingan non pengendali
47. Entitas pengendali menyajikan kepentingan non-pengendali dalam laporan posisi keuangan konsolidasian dalam aset/ekuitas
bersih, terpisah dari aset/ekuitas bersih pemilik entitas pengendali.
48. Perubahan kepentingan entitas pengendali pada entitas terkendali yang tidak mengakibatkan entitas pengendali kehilangan pengendalian
atas entitas terkendali adalah transaksi dengan pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik.
49. Entitas mengatribusikan surplus atau defisit dan setiap keuntungan atau kerugian yang diakui secara langsung dalam aset/
ekuitas neto kepada pemilik entitas pengendali dan kepentingan non-pengendali.
Entitas juga mengatribusikan jumlah total yang diakui dalam laporan perubahan aset bersih/ekuitas kepada pemilik
entitas pengendali dan kepentingan non-pengendali meskipun hal ini mengakibatkan kepentingan non-pengendali
mempunyai saldo defisit.
50. Jika entitas terkendali memiliki saham preferen kumulatif yang beredar yang diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas dan
dimiliki oleh kepentingan non-pengendali, maka entitas menghitung bagian laba ruginya setelah menyesuaikan dividen
atas saham tersebut, baik dividen tersebut atau tidak. telah dideklarasikan.
Perubahan Proporsi yang Dimiliki oleh Kepentingan Non-Pengendali
51. Ketika proporsi aset bersih/ekuitas yang dimiliki oleh kepentingan nonpengendali berubah, entitas menyesuaikan jumlah
tercatat kepentingan pengendali dan nonpengendali untuk mencerminkan perubahan kepentingan relatif mereka dalam
entitas terkendali. Entitas mengakui secara langsung dalam aset/ekuitas neto setiap perbedaan antara jumlah penyesuaian
kepentingan non-pengendali dan nilai wajar imbalan yang dibayarkan atau diterima, dan mengatribusikannya kepada
pemilik entitas pengendali.
Kehilangan kendali
52. Jika entitas pengendali kehilangan pengendalian atas entitas yang dikendalikan, maka entitas pengendali:
(a) Menghentikan pengakuan aset dan liabilitas entitas terkendali sebelumnya dari
laporan posisi keuangan konsolidasi;
(b) Mengakui setiap investasi yang tersisa pada entitas yang dahulu dikendalikan pada nilai wajarnya ketika pengendalian
hilang dan selanjutnya mencatat investasi tersebut dan setiap jumlah terhutang oleh atau kepada entitas yang
dikendalikan sebelumnya sesuai dengan IPSAS yang relevan. Nilai wajar itu seharusnya
13
dianggap sebagai nilai wajar pada pengakuan awal aset keuangan sesuai dengan IPSAS 29 atau biaya pengakuan
awal investasi pada entitas asosiasi atau ventura bersama; Dan
(c) Mengakui keuntungan atau kerugian yang terkait dengan hilangnya pengendalian yang dapat diatribusikan pada
kepentingan pengendali sebelumnya.
53. Entitas pengendali mungkin kehilangan pengendalian atas entitas yang dikendalikan dalam dua atau lebih pengaturan
(transaksi). Namun, terkadang keadaan menunjukkan bahwa beberapa pengaturan harus dicatat sebagai satu transaksi.
Dalam menentukan apakah akan mencatat pengaturan tersebut sebagai transaksi tunggal, entitas pengendali harus
mempertimbangkan seluruh syarat dan ketentuan pengaturan serta dampak ekonominya. Satu atau lebih hal berikut ini
menunjukkan bahwa entitas pengendali harus mencatat beberapa pengaturan sebagai satu transaksi:
(a) Mereka diadakan pada waktu yang sama atau dalam pertimbangan satu sama lain.
(b) Transaksi tersebut membentuk suatu transaksi tunggal yang dirancang untuk mencapai dampak komersial secara keseluruhan.
(c) Terjadinya satu pengaturan bergantung pada terjadinya paling sedikit satu pengaturan
pengaturan lainnya.
(d) Suatu pengaturan yang dipertimbangkan secara terpisah tidak dapat dibenarkan secara ekonomi, namun dibenarkan
secara ekonomi jika dipertimbangkan bersamaan dengan pengaturan-pengaturan lainnya. Contohnya adalah
ketika pelepasan suatu investasi dihargai di bawah pasar dan dikompensasi dengan pelepasan berikutnya
dengan harga di atas pasar.
54. Jika entitas pengendali kehilangan pengendalian atas entitas yang dikendalikan, maka entitas pengendali tersebut harus:
(a) Menghentikan pengakuan:
(i) Aset (termasuk goodwill) dan liabilitas entitas terkendali sebesar asetnya
jumlah tercatat pada tanggal hilangnya pengendalian; Dan
(ii) Nilai tercatat kepentingan nonpengendali pada entitas yang pernah dikendalikan pada tanggal hilangnya
pengendalian (termasuk keuntungan atau kerugian yang diakui secara langsung dalam aset neto/ekuitas
yang dapat diatribusikan kepada entitas tersebut).
(b) Mengakui:
(i) Nilai wajar imbalan yang diterima, jika ada, dari transaksi, peristiwa atau keadaan yang mengakibatkan
hilangnya pengendalian;
(ii) Jika transaksi, peristiwa atau keadaan yang mengakibatkan hilangnya pengendalian melibatkan distribusi
saham entitas terkendali kepada pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik, maka distribusi tersebut;
Dan
(iii) Setiap investasi yang tersisa pada entitas yang dahulu dikendalikan sebesar nilai wajar pada tanggal tersebut
ketika kendali hilang.
(c) Transfer langsung ke akumulasi surplus/defisit, jika diwajibkan oleh IPSAS lainnya, jumlah yang diakui langsung
dalam aset/ekuitas neto sehubungan dengan entitas terkendali berdasarkan dasar yang dijelaskan dalam
paragraf 55.
(d) Mengakui setiap perbedaan yang timbul sebagai keuntungan atau kerugian atas laba atau rugi yang dapat diatribusikan
entitas pengendali.
14
55. Jika entitas pengendali kehilangan pengendalian atas entitas yang dikendalikan, entitas pengendali mencatat
seluruh jumlah yang sebelumnya diakui secara langsung dalam aset neto/ekuitas sehubungan dengan
entitas yang dikendalikan tersebut dengan dasar yang sama seperti yang disyaratkan jika entitas pengendali
telah melepaskan secara langsung dari aset atau liabilitas terkait. Jika surplus revaluasi yang sebelumnya
diakui secara langsung dalam aset/ekuitas neto akan ditransfer langsung ke akumulasi surplus/defisit
pelepasan aset, entitas pengendali harus mentransfer surplus revaluasi secara langsung ke akumulasi
surplus/defisit ketika entitas pengendali kehilangan pengendalian atas entitas terkendali. .
Entitas Investasi: Persyaratan Nilai Wajar

56. Kecuali sebagaimana dijelaskan dalam paragraf 57, entitas investasi tidak boleh mengkonsolidasi entitas
pengendaliannya. Sebaliknya, entitas investasi mengukur investasi pada entitas terkendali pada nilai
wajar melalui laba rugi sesuai dengan IPSAS 29.
57. Terlepas dari persyaratan dalam paragraf 56, jika entitas investasi memiliki entitas terkendali yang bukan
merupakan entitas investasi dan yang tujuan dan aktivitas utamanya menyediakan jasa yang berkaitan
dengan aktivitas investasi entitas investasi tersebut (lihat paragraf PA98–AG100), entitas tersebut harus
mengkonsolidasikan entitas terkendali tersebut sesuai dengan paragraf 38–55 Pernyataan ini.
58. Entitas pengendali suatu entitas investasi yang bukan merupakan entitas investasi menyajikan laporan
keuangan konsolidasi yang mana entitas tersebut (i) mengukur investasi entitas investasi yang dikendalikan
pada nilai wajar melalui laba rugi sesuai dengan IPSAS 29 dan (ii ) mengkonsolidasikan aset dan liabilitas
lain serta pendapatan dan beban entitas investasi yang dikendalikan sesuai dengan paragraf 38–55
Pernyataan ini.
Menentukan Apakah Suatu Entitas Merupakan Entitas Investasi
59. Entitas mempertimbangkan seluruh fakta dan keadaan ketika menilai apakah entitas tersebut merupakan
entitas investasi, termasuk tujuan dan desainnya. Paragraf AG89–AG106 menjelaskan aspek definisi entitas
investasi secara lebih rinci. Jika fakta dan keadaan menunjukkan adanya perubahan pada satu atau lebih
dari tiga elemen yang membentuk definisi entitas investasi, maka entitas pengendali harus menilai kembali
apakah entitas tersebut merupakan entitas investasi.
60. Entitas pengendali yang berhenti menjadi entitas investasi atau menjadi entitas investasi harus mencatat
perubahan statusnya secara prospektif sejak tanggal terjadinya perubahan status (lihat paragraf 63–
64).
Penilaian dan Asumsi
61. Entitas investasi harus mengungkapkan informasi yang disyaratkan oleh paragraf 15 IPSAS 38
mengenai pertimbangan dan asumsi signifikan yang dibuat dalam menentukan entitas investasi kecuali
entitas tersebut memiliki seluruh karakteristik berikut:
(A) Perusahaan telah memperoleh dana dari lebih dari satu investor (lihat paragraf PA89–AG90);
(B) Ia mempunyai kepentingan kepemilikan dalam bentuk ekuitas atau kepentingan serupa (lihat
paragraf AG91–AG92); Dan
(C) Perusahaan ini mempunyai lebih dari satu investasi (lihat paragraf PA96–AG97).
15
62. Tidak adanya salah satu karakteristik tersebut tidak serta merta mendiskualifikasi suatu entitas untuk diklasifikasikan sebagai entitas investasi.
Namun, tidak adanya salah satu karakteristik tersebut berarti bahwa suatu entitas diharuskan untuk mengungkapkan informasi tentang
pertimbangan dan asumsi signifikan yang dibuat dalam menentukan bahwa entitas tersebut merupakan entitas investasi.
Akuntansi Perubahan Status Entitas Investasi
63. Ketika suatu entitas berhenti menjadi entitas investasi, maka entitas tersebut menerapkan standar akuntansi internasional
atau nasional yang relevan mengenai kombinasi sektor publik terhadap entitas terkendali yang sebelumnya diukur pada
nilai wajar melalui laba rugi sesuai dengan paragraf 56. Tanggal perubahan status akan dianggap sebagai tanggal akuisisi.
Nilai wajar entitas terkendali pada tanggal akuisisi mencerminkan imbalan yang dialihkan ketika mengukur goodwill atau
keuntungan dari pembelian murah yang timbul dari akuisisi tersebut. Seluruh entitas terkendali dikonsolidasikan sesuai
dengan paragraf 38–51 Pernyataan ini sejak tanggal perubahan status.
64. Ketika suatu entitas menjadi entitas investasi, entitas tersebut berhenti mengkonsolidasikan entitas kendalinya pada tanggal
perubahan statusnya, kecuali untuk entitas kendali yang terus dikonsolidasi sesuai dengan paragraf 57. Entitas investasi
menerapkan prinsip persyaratan paragraf 52 dan 53 kepada entitas terkendali yang menghentikan konsolidasi seolah-
olah entitas investasi telah kehilangan pengendalian atas entitas terkendali tersebut pada tanggal tersebut.
Ketentuan Peralihan
65. Entitas menerapkan Pernyataan ini secara retrospektif, sesuai dengan IPSAS 3, Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi
Akuntansi, dan Kesalahan, kecuali sebagaimana ditentukan dalam paragraf 66–78.
66. Terlepas dari persyaratan paragraf 33 IPSAS 3, ketika Pernyataan ini pertama kali diterapkan, entitas hanya perlu menyajikan
informasi kuantitatif yang disyaratkan oleh paragraf 33(f) IPSAS 3 untuk periode tahunan tepat sebelum tanggal penerapan
awal Pernyataan ini. (“periode segera sebelumnya”). Entitas juga dapat menyajikan informasi ini untuk periode kini atau
periode komparatif sebelumnya, namun tidak diwajibkan untuk menyajikannya.
67. Untuk tujuan Standar ini, tanggal penerapan awal adalah awal tahun tahunan periode
pelaporan dimana Standar ini diterapkan untuk pertama kalinya.
68. Pada tanggal penerapan awal, entitas tidak diharuskan untuk melakukan penyesuaian terhadap akuntansi sebelumnya atas keterlibatannya
dengan:
(A) Entitas yang akan dikonsolidasi pada tanggal tersebut sesuai dengan IPSAS 6, Laporan Keuangan Konsolidasian dan Terpisah,
dan masih dikonsolidasi sesuai dengan ini
Standar; atau
(B) Entitas yang tidak akan dikonsolidasikan pada tanggal tersebut sesuai dengan IPSAS 6, dan tidak dikonsolidasikan sesuai dengan
Pernyataan ini.
16
69. Pada tanggal penerapan awal, suatu entitas menilai apakah entitas tersebut merupakan entitas
investasi berdasarkan fakta dan keadaan yang ada pada tanggal tersebut. Jika, pada tanggal
penerapan awal, suatu entitas menyimpulkan bahwa entitas tersebut adalah entitas investasi,
maka entitas tersebut menerapkan persyaratan paragraf 70–73 dan bukan paragraf 77–78.
70. Kecuali untuk setiap entitas terkendali yang dikonsolidasi sesuai dengan paragraf 57 (yang
menerapkan paragraf 68 atau paragraf 77–78, mana saja yang relevan), entitas investasi
mengukur investasinya pada setiap entitas terkendali pada nilai wajar melalui surplus atau
defisit
seolah-olah persyaratan Standar ini selalu efektif. Entitas investasi harus menyesuaikan secara
retrospektif periode tahunan sebelum tanggal penerapan awal dan aset/ekuitas neto pada awal
periode sebelumnya untuk setiap perbedaan antara:
(a) Nilai tercatat entitas terkendali sebelumnya; Dan
(b) Nilai wajar investasi entitas investasi pada entitas terkendali.
Jumlah kumulatif penyesuaian nilai wajar yang sebelumnya diakui secara langsung dalam aset/
ekuitas neto harus ditransfer ke akumulasi surplus/defisit pada awal periode tahunan tepat
sebelum tanggal penerapan pertama kali.
71. Entitas investasi menggunakan jumlah nilai wajar yang dilaporkan

sebelumnya investor atau manajemen.
72. Jika pengukuran investasi pada entitas terkendali sesuai dengan paragraf 70 tidak praktis
(sebagaimana didefinisikan dalam IPSAS 3), entitas investasi menerapkan persyaratan Pernyataan
ini pada awal periode paling awal dimana penerapan paragraf 70 praktis. , yang mungkin
merupakan periode saat ini. Investor harus menyesuaikan secara retrospektif periode tahunan
sebelum tanggal penerapan awal, kecuali awal periode paling awal yang penerapan paragraf ini
dapat dilakukan adalah periode kini. Jika hal ini terjadi, penyesuaian terhadap aset/ekuitas neto
diakui pada awal periode berjalan.
73. Jika entitas investasi telah melepas, atau kehilangan pengendalian atas, investasi pada entitas terkendali sebelum tanggal
penerapan awal Pernyataan ini, entitas investasi tidak diharuskan melakukan penyesuaian terhadap akuntansi
sebelumnya untuk entitas terkendali tersebut.
74. Jika, pada tanggal penerapan awal, suatu entitas menyimpulkan bahwa entitas tersebut akan mengkonsolidasikan entitas lain
yang tidak dikonsolidasi sesuai dengan IPSAS 6, entitas mengukur aset, liabilitas, dan kepentingan
nonpengendali pada entitas yang sebelumnya tidak dikonsolidasi seolah-olah entitas lain tersebut
telah dikonsolidasi sejak tanggal entitas memperoleh pengendalian atas entitas lain tersebut pada
tanggal dasar persyaratan Standar ini. Entitas menyesuaikan secara retrospektif periode tahunan
sebelum tanggal penerapan awal. Jika tanggal diperolehnya pengendalian lebih awal dari awal
periode sebelumnya, maka entitas mengakui, sebagai penyesuaian terhadap aset/ekuitas neto
pada awal periode sebelumnya, setiap perbedaan antara:
(a) Jumlah aset, liabilitas dan kepentingan non-pengendali yang diakui; Dan
(b) Nilai tercatat sebelumnya dari keterlibatan entitas dengan entitas lain.
75. Jika pengukuran aset, liabilitas, dan kepentingan non-pengendali suatu entitas terkendali sesuai
dengan paragraf 74(a) atau (b) tidak praktis (sebagaimana didefinisikan dalam IPSAS 3), maka
entitas
17
mengukur aset, liabilitas, dan kepentingan non-pengendali pada entitas yang sebelumnya tidak dikonsolidasi seolah-
olah entitas tersebut telah dikonsolidasi sejak tanggal akuisisi. Tanggal akuisisi yang dianggap merupakan awal periode
paling awal dimana penerapan ayat ini dapat dilakukan, yang mungkin merupakan periode berjalan.
76. Entitas menyesuaikan secara retrospektif periode tahunan sebelum tanggal penerapan awal, kecuali awal periode paling
awal yang penerapan paragraf ini praktis adalah periode kini. Jika perkiraan tanggal akuisisi lebih awal dari awal periode
sebelumnya, maka entitas mengakui, sebagai penyesuaian terhadap aset/ekuitas neto pada awal periode sebelumnya,
setiap perbedaan antara:
(a) Jumlah aset, liabilitas dan kepentingan non-pengendali yang diakui; Dan
(b) Nilai tercatat sebelumnya atas keterlibatan entitas dengan entitas lain.
Jika periode paling awal penerapan paragraf ini dapat dilakukan adalah periode berjalan, maka penyesuaian terhadap
aset/ekuitas neto diakui pada awal periode berjalan.
77. Jika, pada tanggal penerapan awal, suatu entitas menyimpulkan bahwa entitas tersebut tidak akan lagi mengkonsolidasi
suatu entitas yang dikonsolidasi sesuai dengan IPSAS 6, maka entitas tersebut mengukur kepentingannya pada entitas
lain sebesar jumlah yang seharusnya diukur jika ketentuan Pernyataan ini telah efektif ketika entitas terlibat atau
kehilangan pengendalian atas entitas lain. Entitas menyesuaikan secara retrospektif periode tahunan sebelum tanggal
penerapan awal. Jika tanggal entitas terlibat (namun tidak memperoleh pengendalian sesuai Pernyataan ini), atau
kehilangan pengendalian atas entitas lain, terjadi lebih awal dari awal periode sebelumnya, maka entitas mengakui,
sebagai penyesuaian terhadap aset/ekuitas bersih pada awal periode sebelumnya, selisih antara:
(a) Nilai tercatat aset, liabilitas, dan kepentingan non-pengendali sebelumnya;

Dan
(b) Jumlah yang diakui atas kepentingan entitas pada entitas lain.
78. Jika pengukuran kepentingan pada entitas lain sesuai dengan paragraf 77 tidak praktis (sebagaimana didefinisikan dalam
IPSAS 3), maka entitas menerapkan persyaratan Pernyataan ini pada awal periode paling awal dimana penerapan
paragraf 77 dapat dilakukan. yang mungkin merupakan periode saat ini. Entitas menyesuaikan secara retrospektif
periode tahunan segera sebelum tanggal penerapan awal, kecuali awal periode paling awal yang penerapan paragraf ini
praktis adalah periode kini. Jika tanggal entitas terlibat (namun tidak memperoleh pengendalian sesuai Pernyataan ini),
atau kehilangan pengendalian atas entitas lain, terjadi lebih awal dari awal periode sebelumnya, maka entitas mengakui,
sebagai penyesuaian terhadap aset/ekuitas bersih pada awal periode sebelumnya, selisih antara:
(a) Nilai tercatat aset, liabilitas, dan kepentingan non-pengendali sebelumnya;

Dan
(b) Jumlah yang diakui atas kepentingan entitas pada entitas lain.
18
Jika periode paling awal penerapan paragraf ini dapat dilakukan adalah periode berjalan, maka penyesuaian terhadap aset/
ekuitas neto diakui pada awal periode berjalan.
Tanggal berlaku
79. Entitas menerapkan Pernyataan ini untuk laporan keuangan tahunan yang mencakup periode yang dimulai pada atau setelah
tanggal 1 Januari 2017. Penerapan lebih awal dianjurkan. Jika entitas menerapkan Pernyataan ini untuk periode yang
dimulai sebelum 1 Januari 2017, maka entitas mengungkapkan fakta tersebut dan menerapkan IPSAS 34, Laporan
Keuangan Tersendiri, IPSAS 36, IPSAS 37, dan IPSAS 38 pada saat yang bersamaan.
80. Ketika suatu entitas menerapkan IPSAS berbasis akrual sebagaimana didefinisikan dalam IPSAS 33, Penerapan Pertama Kali Standar Akuntansi
Sektor Publik Internasional (IPSAS) Basis Akrual untuk tujuan pelaporan keuangan setelah tanggal efektif ini, Pernyataan ini berlaku untuk
laporan keuangan tahunan entitas. mencakup periode yang dimulai pada atau setelah tanggal penerapan IPSAS.
Penarikan dan Penggantian IPSAS 6 (Desember 2006)
81. Standar ini diterbitkan bersamaan dengan IPSAS 34. Secara bersama-sama, kedua Standar ini menggantikan IPSAS 6 (Desember 2006). IPSAS 6
tetap berlaku sampai IPSAS 34 dan IPSAS 35 diterapkan atau berlaku efektif, mana saja yang lebih dulu.
19
Lampiran A
Panduan Aplikasi
Lampiran ini merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari IPSAS 35.
AG1. Contoh-contoh dalam lampiran ini menggambarkan situasi hipotetis. Meskipun beberapa aspek dari contoh tersebut mungkin
terdapat dalam pola fakta aktual, semua fakta dan keadaan dari pola fakta tertentu perlu dievaluasi ketika menerapkan IPSAS
35, Keuangan Konsolidasian .
Pernyataan.
Menilai Pengendalian
AG2. Untuk menentukan apakah entitas mengendalikan entitas lain, suatu entitas harus menilai apakah entitas tersebut memiliki seluruh hal berikut:
(a) Kekuasaan atas entitas lain;
(b) Eksposur, atau hak, terhadap manfaat variabel dari keterlibatannya dengan entitas lain; Dan
(c) Kemampuan untuk menggunakan kekuasaannya atas entitas lain untuk mempengaruhi sifat atau jumlah aset tersebut
manfaat dari keterlibatannya dengan entitas lain.
AG3. Pertimbangan faktor-faktor berikut dapat membantu dalam mengambil keputusan tersebut:
(a) Tujuan dan desain entitas lain (lihat paragraf PA5–PA8);
(b) Kegiatan apa yang relevan dan bagaimana keputusan mengenai kegiatan tersebut dibuat (lihat paragraf
AG13–AG15);
(c) Apakah hak entitas memberikan kemampuan kini untuk mengarahkan aktivitas relevan entitas
lain (lihat paragraf PA16–PA56);
(d) Apakah entitas terekspos, atau mempunyai hak, terhadap manfaat variabel dari keterlibatannya dengan entitas lain (lihat
paragraf PP57–PA58); Dan
(e) Apakah entitas mempunyai kemampuan untuk menggunakan kekuasaannya atas entitas lain untuk mempengaruhi sifat atau
jumlah manfaat dari keterlibatannya dengan entitas lain (lihat paragraf PA60–PA74).
AG4.
Ketika menilai apakah entitas mengendalikan entitas lain, suatu entitas harus mempertimbangkan sifat hubungannya dengan pihak
lain (lihat paragraf PA75–PA77).
Tujuan dan Desain Entitas lain
AG5.
Entitas harus mempertimbangkan tujuan dan desain entitas yang dinilai pengendaliannya untuk mengidentifikasi aktivitas relevan,
bagaimana keputusan tentang aktivitas relevan dibuat, siapa yang memiliki kemampuan kini untuk mengarahkan aktivitas tersebut,
dan siapa yang mendapat manfaat dari aktivitas tersebut.
AG6.
Ketika tujuan dan desain entitas yang dinilai pengendaliannya dipertimbangkan, menjadi jelas bahwa entitas yang dinilai
pengendaliannya dikendalikan melalui instrumen ekuitas yang memberikan hak suara proporsional kepada pemegangnya, seperti
saham biasa. Dalam hal ini, jika tidak ada pengaturan tambahan yang mengubah pengambilan keputusan, maka
20
penilaian pengendalian berfokus pada pihak mana, jika ada, yang mampu menggunakan hak suara yang memadai untuk menentukan
kebijakan operasi dan pendanaan entitas yang pengendaliannya dinilai (lihat paragraf PA32–PA52). Dalam kasus yang paling
sederhana, entitas yang memegang mayoritas hak suara tersebut, tanpa adanya faktor lain, mengendalikan entitas lain.
Untuk menentukan apakah suatu entitas mengendalikan entitas lain dalam kasus yang lebih kompleks, beberapa atau seluruh faktor
AG7. lain dalam paragraf PA3 mungkin perlu dipertimbangkan.
Hak suara mungkin tidak menjadi faktor dominan dalam memutuskan siapa yang mengendalikan entitas yang dinilai
AG8. pengendaliannya. Jika ada hak suara, cakupannya mungkin terbatas. Aktivitas relevan dari entitas yang dinilai pengendaliannya
dapat diarahkan melalui pengaturan atau ketentuan yang mengikat dalam dokumen pendirian seperti anggaran dasar atau konstitusi.
Dalam kasus tersebut, pertimbangan entitas mengenai tujuan dan desain entitas
Penilaian pengendalian juga harus mencakup pertimbangan atas risiko yang dirancang untuk diekspos oleh entitas lain, risiko
yang dirancang untuk dialihkan kepada pihak-pihak yang terlibat, dan apakah entitas tersebut terekspos terhadap sebagian atau
seluruh risiko tersebut. Pertimbangan risiko tidak hanya mencakup risiko penurunan, namun juga potensi kenaikan.
Kekuatan
AG9.
Untuk mempunyai kekuasaan atas entitas lain, suatu entitas harus mempunyai hak yang ada yang memberikannya kemampuan saat ini
untuk mengarahkan aktivitas relevan. Untuk tujuan penilaian kekuasaan, hanya hak substantif dan hak yang tidak bersifat protektif
yang akan dipertimbangkan (lihat paragraf PA25–AG31).
AG10.
Penentuan apakah suatu entitas memiliki kekuasaan bergantung pada aktivitas relevan, cara pengambilan keputusan tentang aktivitas
relevan, dan hak entitas dan entitas lain sehubungan dengan entitas yang berpotensi dikendalikan.
AG11.
Suatu entitas biasanya mempunyai kekuasaan atas suatu entitas yang didirikannya ketika dokumen yang mendasarinya atau
peraturan perundang-undangan yang memungkinkan menentukan aktivitas operasi dan pendanaan yang akan dilakukan oleh entitas
tersebut. Namun, dampak dari dokumen atau undang-undang yang mendasarinya dievaluasi dengan mempertimbangkan keadaan
lain yang berlaku, karena semua fakta dan keadaan perlu dipertimbangkan
dalam menilai apakah suatu entitas mempunyai kekuasaan atas entitas lain. Misalnya, suatu pemerintah mungkin tidak memiliki
kekuasaan atas perusahaan penelitian dan pengembangan yang beroperasi berdasarkan mandat yang dibuat, dan dibatasi, oleh undang-
undang jika undang-undang tersebut atau undang-undang lainnya memberikan kekuasaan untuk mengarahkan aktivitas terkait kepada
entitas lain yang tidak dikendalikan oleh pemerintah.
Pengendalian Peraturan
AG12. Pengendalian peraturan biasanya tidak menimbulkan kekuasaan atas suatu entitas untuk tujuan Pernyataan ini. Pemerintah dan
badan sektor publik lainnya, termasuk badan supranasional, mungkin mempunyai kewenangan yang luas untuk menetapkan
kerangka peraturan di mana entitas beroperasi, untuk menerapkan persyaratan atau sanksi pada operasi mereka dan untuk
menegakkan persyaratan atau sanksi tersebut. Misalnya, pemerintah dan badan sektor publik lainnya dapat memberlakukan
peraturan untuk melindungi kesehatan dan keselamatan masyarakat, membatasi penjualan atau penggunaan barang-barang berbahaya
atau menentukan kebijakan harga monopoli. Namun, ketika peraturan sangat ketat sehingga secara efektif dapat menentukan
bagaimana suatu entitas menjalankan bisnisnya, maka perlu dipertimbangkan apakah tujuan dan desain entitas tersebut sedemikian
rupa sehingga dapat dikendalikan oleh entitas yang mengaturnya.
21
Kegiatan Terkait dan Arah Kegiatan Terkait
AG13.
Bagi banyak entitas, serangkaian aktivitas operasi dan pendanaan secara signifikan mempengaruhi manfaat yang dihasilkan. Setiap
aktivitas yang membantu dalam mencapai atau memajukan tujuan entitas yang dikendalikan dapat mempengaruhi manfaat bagi entitas
pengendali. Contoh aktivitas yang, bergantung pada keadaan, dapat menjadi aktivitas relevan mencakup, namun tidak terbatas pada:
(a) Menggunakan aset dan menimbulkan kewajiban untuk memberikan layanan kepada penerima layanan;
(b) Mendistribusikan dana kepada individu atau kelompok tertentu;
(C) Mengumpulkan pendapatan melalui transaksi non-pertukaran;
(d) Penjualan dan pembelian barang atau jasa;
(e) Mengelola aset fisik;
(f) Mengelola aset keuangan selama masa manfaatnya (termasuk saat terjadi wanprestasi);
(g) Memilih, memperoleh atau melepaskan aset;
(h) Mengelola portofolio kewajiban;
(Saya) Meneliti dan mengembangkan produk atau proses baru; Dan
(J) Menentukan struktur pendanaan atau memperoleh pendanaan.
AG14. Contoh keputusan mengenai aktivitas relevan termasuk namun tidak terbatas pada:
(a) Menetapkan keputusan operasional dan permodalan suatu entitas, termasuk anggaran; Dan
(b) Menunjuk dan memberi remunerasi kepada personel manajemen kunci atau penyedia jasa suatu entitas dan
memberhentikan jasa atau hubungan kerja mereka.
AG15. Dalam beberapa situasi, aktivitas sebelum dan sesudah serangkaian keadaan atau peristiwa tertentu terjadi, mungkin merupakan
aktivitas yang relevan. Jika dua entitas atau lebih mempunyai kemampuan kini untuk mengarahkan aktivitas relevan dan aktivitas
tersebut terjadi pada waktu yang berbeda, maka entitas tersebut harus menentukan entitas mana yang mampu mengarahkan aktivitas
yang paling signifikan mempengaruhi manfaat tersebut secara konsisten dengan perlakuan hak pengambilan keputusan secara
bersamaan ( melihat
paragraf 28). Entitas terkait harus mempertimbangkan kembali penilaian ini seiring berjalannya waktu jika fakta atau keadaan yang
relevan berubah.
Hak yang Memberi suatu Entitas Kekuasaan atas Entitas lain
AG16. Kekuasaan muncul dari hak. Untuk mempunyai kekuasaan atas entitas lain, suatu entitas harus mempunyai hak yang ada yang
memberikan entitas kemampuan kini untuk mengarahkan aktivitas relevan entitas lain.
Hak yang mungkin memberikan kekuasaan pada suatu entitas bisa berbeda-beda.
AG17. Contoh hak yang, baik secara individu atau gabungan, dapat memberikan kekuasaan pada suatu entitas termasuk namun tidak terbatas
pada:
(a) Hak untuk memberikan arahan kebijakan kepada badan pengelola entitas lain yang memberikan pemegangnya kemampuan
untuk mengarahkan aktivitas relevan entitas lain tersebut;
(b) Hak dalam bentuk hak suara (atau hak suara potensial) dari entitas lain (lihat
paragraf AG32–AG52);
22
(c) Hak untuk menunjuk, menugaskan kembali, atau memberhentikan anggota manajemen kunci entitas lain personel
yang mempunyai kemampuan mengarahkan kegiatan terkait;
(d) Hak untuk menunjuk atau memberhentikan entitas lain yang mengarahkan aktivitas terkait;
(e) Hak untuk menyetujui atau memveto anggaran operasional dan modal yang berkaitan dengan hal tersebut kegiatan
entitas lain;
(F) Hak untuk mengarahkan entitas lain untuk melakukan, atau memveto setiap perubahan pada, transaksi demi
kepentingan entitas;
(g) Hak untuk memveto perubahan penting pada entitas lain, seperti penjualan aset besar atau entitas
lain secara keseluruhan; Dan
(h) Hak-hak lain (seperti hak pengambilan keputusan yang ditentukan dalam kontrak manajemen) yang
memberikan pemegangnya kemampuan untuk mengarahkan kegiatan yang relevan.
AG18. Dalam mempertimbangkan apakah entitas mempunyai kekuasaan, suatu entitas perlu mempertimbangkan pengaturan
mengikat yang ada dan mekanisme yang digunakan untuk memperoleh kekuasaan. Cara-cara entitas memperoleh
kekuasaan, baik secara individu atau kombinasi dengan pengaturan lain, meliputi:
(a) Otoritas legislatif atau eksekutif;
(b) Pengaturan administratif;
(c) Pengaturan kontrak;
(d) Dokumen pendirian (misalnya, anggaran dasar); Dan
(e) Hak untuk memilih atau hak serupa.
AG19. Untuk menentukan apakah suatu entitas mempunyai hak yang cukup untuk memberinya kekuasaan, entitas juga harus
mempertimbangkan tujuan dan desain entitas lain (lihat paragraf PA5–AG8) dan persyaratan dalam paragraf PA53–
AG56 serta paragraf PA20–AG22.
AG20. Dalam beberapa keadaan mungkin sulit untuk menentukan apakah hak suatu entitas cukup untuk memberinya kekuasaan
atas entitas lain. Dalam kasus tersebut, agar penilaian kekuasaan dapat dilakukan, entitas harus mempertimbangkan bukti
apakah entitas memiliki kemampuan praktis untuk mengarahkan aktivitas relevan secara sepihak. Pertimbangan diberikan,
namun tidak terbatas pada, hal-hal berikut, yang jika dipertimbangkan bersama dengan hak-haknya dan indikator-
indikator dalam paragraf PA21 dan PA22, dapat memberikan bukti bahwa hak-hak entitas tersebut cukup untuk
memberinya kekuasaan atas entitas lain:
(a) Entitas dapat, tanpa memiliki hak kontraktual untuk melakukan hal tersebut, menunjuk atau menyetujui personel
manajemen kunci entitas lain yang memiliki kemampuan untuk mengarahkan aktivitas relevan;
(b) Entitas dapat, tanpa memiliki hak kontraktual untuk melakukan hal tersebut, mengarahkan entitas lain untuk
melakukan, atau dapat memveto setiap perubahan terhadap, transaksi signifikan yang menguntungkan entitas;
(c) Entitas dapat mendominasi proses nominasi untuk memilih anggota badan pengatur entitas lain atau perolehan
kuasa dari pemegang hak suara lainnya;
23
(d) Personel manajemen kunci entitas lain adalah pihak berelasi dengan entitas tersebut (misalnya, CEO entitas
lain dan CEO entitas tersebut adalah orang yang sama); atau
(e) Mayoritas anggota badan pengatur entitas lain merupakan pihak berelasi dari entitas.
Terkadang terdapat indikasi bahwa suatu entitas mempunyai hubungan istimewa dengan entitas lain, yang
AG21. menunjukkan bahwa entitas tersebut mempunyai lebih dari sekedar kepentingan pasif terhadap entitas lain
tersebut. Keberadaan indikator individual, atau kombinasi indikator tertentu, tidak berarti bahwa kriteria
kekuatan terpenuhi. Namun, jika suatu entitas mempunyai lebih dari kepentingan pasif pada entitas lain, hal ini
dapat mengindikasikan bahwa entitas tersebut mempunyai hak terkait lainnya yang cukup untuk memberinya
kekuasaan atau memberikan bukti adanya kekuasaan atas entitas lain. Misalnya, hal berikut ini menunjukkan
bahwa entitas mempunyai lebih dari kepentingan pasif pada entitas lain dan, jika digabungkan dengan hak-hak
lain, dapat mengindikasikan kekuasaan:
(a) Hubungan antara entitas dan operasi entitas lain adalah salah satu dari
ketergantungan, seperti dalam situasi berikut:
(i) Entitas mendanai sebagian besar operasi entitas lain dan entitas lain bergantung pada hal ini.
(ii) Entitas menjamin sebagian besar kewajiban entitas lain, dan entitas lain bergantung pada hal ini.
(iii)Entitas menyediakan jasa, teknologi, pasokan, atau bahan baku penting kepada entitas lain, dan
entitas lain bergantung pada hal ini.
(iv) Entitas mengendalikan aset seperti lisensi atau merek dagang yang penting bagi operasi entitas
lain dan entitas lain bergantung pada hal ini.
(v) Entitas menyediakan personel manajemen kunci kepada entitas lain (misalnya, ketika personel entitas
tersebut memiliki pengetahuan khusus mengenai operasi entitas lain) dan entitas lain bergantung
pada hal ini.
(b) Sebagian besar aktivitas entitas lain melibatkan atau sedang dilakukan nama
entitas.
(c) Eksposur atau hak entitas terhadap manfaat dari keterlibatannya dengan entitas lain jauh lebih besar
dibandingkan hak suaranya atau hak serupa lainnya. Misalnya, terdapat situasi di mana suatu entitas
berhak, atau terekspos, atas lebih dari separuh manfaat yang dimiliki entitas lain, namun memiliki kurang
dari separuh hak suara entitas lain.
AG22. Entitas sektor publik seringkali mempunyai hubungan khusus dengan pihak lain sebagai akibat dari indikator yang
tercantum dalam paragraf PA21. Entitas sektor publik seringkali mendanai aktivitas entitas lain. Ketergantungan
ekonomi dibahas pada paragraf AG41 sampai AG42.
AG23. Semakin besar eksposur atau hak suatu entitas terhadap variabilitas manfaat dari keterlibatannya dengan entitas
lain, semakin besar pula insentif bagi entitas tersebut untuk memperoleh hak yang cukup untuk memberinya
kekuasaan. Oleh karena itu, memiliki eksposur yang besar terhadap variabilitas manfaat merupakan indikator
bahwa entitas mempunyai kekuatan. Namun, luasnya eksposur suatu entitas tidak dengan sendirinya menentukan
apakah suatu entitas mempunyai kekuasaan atas entitas lainnya.
24
AG24.
Ketika faktor-faktor yang ditetapkan dalam paragraf PA20 dan indikator-indikator yang ditetapkan dalam paragraf PA21–
PA23 dianggap bersamaan dengan hak-hak entitas, bobot yang lebih besar harus diberikan pada bukti kekuasaan yang dijelaskan dalam paragraf
PA20.
Hak Substantif
AG25.
Suatu entitas, dalam menilai apakah ia mempunyai kekuasaan, hanya mempertimbangkan hak-hak substantif yang berkaitan dengan entitas lain
(yang dimiliki oleh entitas tersebut dan pihak lain). Agar suatu hak bersifat substantif, pemegangnya harus mempunyai kemampuan praktis untuk
menggunakan hak tersebut.
AG26.
Menentukan apakah suatu hak bersifat substantif memerlukan pertimbangan, dengan mempertimbangkan semua fakta
dan keadaan. Faktor-faktor yang perlu dipertimbangkan dalam mengambil keputusan tersebut termasuk namun tidak terbatas pada:
(a) Apakah terdapat hambatan (ekonomi atau lainnya) yang menghalangi pemegang (atau para pemegang) untuk
melaksanakan haknya. Contoh hambatan tersebut termasuk namun tidak terbatas pada:
(Saya) Sanksi finansial dan insentif yang akan mencegah (atau menghalangi) pemegang hak untuk melaksanakan haknya.
(ii) Harga pelaksanaan atau konversi yang menciptakan hambatan finansial yang dapat menghalanginya (atau
menghalangi) pemegangnya untuk melaksanakan haknya.
(iii) Syarat dan ketentuan yang membuat hak tersebut tidak mungkin dilaksanakan, misalnya, ketentuan yang membatasi waktu
pelaksanaannya secara sempit.
(iv) Tidak adanya mekanisme yang jelas dan masuk akal dalam dokumen pendirian entitas lain atau dalam peraturan perundang-
undangan yang berlaku yang memungkinkan pemegangnya untuk melaksanakan haknya.
(v) Ketidakmampuan pemegang hak untuk memperoleh informasi yang diperlukan

menggunakan haknya.
(vi) Hambatan atau insentif operasional yang akan mencegah (atau menghalangi) pemegang hak untuk menggunakan haknya
(misalnya, tidak adanya manajer lain yang bersedia atau mampu memberikan layanan khusus atau memberikan layanan dan
mengambil alih kepentingan lain yang dipegang oleh manajer yang sedang menjabat) .
(vii) Persyaratan hukum atau peraturan yang membatasi cara di mana hak dapat dilaksanakan atau yang menghalangi pemegangnya
untuk melaksanakan haknya (misalnya, jika entitas lain memiliki kekuasaan hukum yang mengizinkannya untuk beroperasi
secara independen dari pemerintah atau jika ada entitas asing yang berada di bawah kendali pemerintah. dilarang
melaksanakan haknya).
(b) Apabila pelaksanaan hak memerlukan persetujuan lebih dari satu pihak, atau bila hak tersebut dipegang oleh lebih dari satu pihak, apakah
terdapat mekanisme yang memberikan kemampuan praktis kepada pihak-pihak tersebut untuk melaksanakan haknya secara kolektif jika
mereka memilih untuk melakukannya. Kurangnya mekanisme tersebut merupakan indikator bahwa hak-hak tersebut mungkin tidak
bersifat substantif. Semakin banyak pihak yang diwajibkan untuk menyetujui pelaksanaan hak tersebut, semakin kecil kemungkinan
bahwa hak tersebut bersifat substantif. Namun, dewan direksi (atau badan pengatur lainnya) yang anggotanya independen terhadap
pengambil keputusan dapat berfungsi sebagai mekanisme bagi banyak entitas (atau pihak lain) untuk bertindak secara kolektif dalam
menjalankan kebijakannya.
25
Mereka benar. Oleh karena itu, hak penghapusan yang dapat dilaksanakan oleh dewan direksi independen (atau badan pengatur
lainnya) kemungkinan besar bersifat substantif dibandingkan jika hak yang sama dapat dilaksanakan secara individu oleh
sejumlah besar entitas (atau pihak lain).
(c) Apakah pihak atau pihak-pihak yang memegang hak tersebut akan memperoleh manfaat dari pelaksanaan hak tersebut. Misalnya,
pemegang hak suara potensial di entitas lain (lihat paragraf PA49–PA52) harus mempertimbangkan harga pelaksanaan atau
konversi instrumen. Syarat dan ketentuan hak suara potensial lebih mungkin bersifat substantif ketika instrumen tersebut
bernilai uang atau entitas akan mendapatkan keuntungan karena alasan lain (misalnya, dengan merealisasikan sinergi antara
entitas dan entitas lain) dari pelaksanaan atau konversi hak suara potensial. instrumen.
AG27.
Agar bersifat substantif, hak juga harus dapat dilaksanakan ketika keputusan mengenai arah kegiatan yang relevan perlu dibuat.
Biasanya, agar bersifat substantif, hak tersebut harus dapat dilaksanakan pada saat ini. Namun terkadang hak dapat bersifat substantif,
meskipun hak tersebut saat ini tidak dapat dilaksanakan.
AG28.
Hak substantif yang dapat dilaksanakan oleh pihak lain dapat menghalangi suatu entitas untuk mengendalikan entitas yang dinilai
pengendaliannya, yang terkait dengan hak tersebut. Hak-hak substantif tersebut tidak mengharuskan pemegangnya untuk memiliki
kemampuan untuk mengambil keputusan. Sepanjang hak tersebut tidak hanya bersifat protektif (lihat paragraf PA29–PA31), hak
substantif yang dipegang oleh pihak lain dapat menghalangi entitas untuk mengendalikan entitas yang dinilai pengendaliannya
meskipun hak tersebut hanya memberikan pemegangnya kemampuan saat ini untuk menyetujui atau memblokir keputusan yang
berhubungan dengan aktivitas yang relevan.
Hak Perlindungan
AG29. Dalam mengevaluasi apakah hak memberikan suatu entitas kekuasaan atas entitas lain, entitas harus menilai apakah haknya, dan hak
yang dipegang oleh pihak lain, merupakan hak protektif. Hak perlindungan berkaitan dengan perubahan mendasar pada aktivitas entitas
lain atau berlaku dalam keadaan luar biasa.
Namun, tidak semua hak yang berlaku dalam keadaan luar biasa atau bergantung pada suatu peristiwa bersifat protektif (lihat paragraf
PA15 dan PA55).
AG30. Karena hak protektif dirancang untuk melindungi kepentingan pemegangnya tanpa memberikan pihak tersebut kekuasaan atas entitas
yang terkait dengan hak tersebut, maka entitas yang hanya memiliki hak protektif tidak dapat memiliki kekuasaan atau mencegah
pihak lain untuk memiliki kekuasaan atas entitas yang memiliki hak tersebut. berhubungan (lihat paragraf 29).
AG31. Contoh hak perlindungan termasuk namun tidak terbatas pada:
(a) Hak pemberi pinjaman untuk membatasi peminjam melakukan aktivitas yang dapat mengubah risiko kredit peminjam secara
signifikan sehingga merugikan pemberi pinjaman.
(b) Hak suatu pihak yang memiliki kepentingan non-pengendali dalam suatu entitas untuk menyetujui pengeluaran modal yang lebih
besar daripada yang disyaratkan dalam kegiatan bisnis normal, atau untuk menyetujui penerbitan instrumen ekuitas atau utang.
(c) Hak pemberi pinjaman untuk menyita aset peminjam jika peminjam gagal memenuhi persyaratan pembayaran pinjaman
yang ditentukan.
(d) Hak regulator untuk membatasi atau menutup operasi entitas yang tidak mematuhi peraturan atau persyaratan lainnya.
Misalnya saja pengendalian polusi
26
otoritas mungkin dapat menutup aktivitas suatu entitas yang melanggar peraturan lingkungan hidup.
(e) Hak untuk memberhentikan anggota badan pengatur entitas lain dalam kondisi tertentu yang terbatas. Misalnya,
pemerintah negara bagian mungkin dapat memberhentikan atau memberhentikan ketua kotamadya dan menunjuk
seorang administrator jika kotamadya tidak dapat mengambil keputusan tepat waktu mengenai kebijakan-
kebijakan utama.
(f) Hak pemerintah untuk menghapus pengurangan pajak atas kontribusi kepada entitas nirlaba jika entitas tersebut
mengubah tujuan atau aktivitasnya secara signifikan.
(g) Hak suatu entitas yang menyediakan sumber daya kepada suatu badan amal untuk menuntut agar, jika badan amal
tersebut dilikuidasi, aset bersih dari badan amal tersebut akan didistribusikan kepada organisasi yang melakukan
aktivitas serupa. (Namun, jika entitas memiliki kekuasaan untuk menentukan secara spesifik ke mana aset bersih
lembaga amal tersebut akan didistribusikan pada saat likuidasi, entitas akan memiliki hak substantif sehubungan
dengan lembaga amal tersebut).
Hak Pilih
AG32.
Jika suatu entitas mempunyai hak suara atau hak serupa sehubungan dengan entitas lain, maka entitas harus
mempertimbangkan apakah hak tersebut memberikannya kemampuan kini untuk mengarahkan aktivitas relevan entitas
lain tersebut. Entitas mempertimbangkan persyaratan dalam bagian ini (paragraf PA33–PA52) dalam melakukan
penilaian tersebut.
Kekuasaan dengan Hak Suara Mayoritas
AG33.
Entitas yang memegang lebih dari separuh hak suara entitas lain mempunyai kekuasaan dalam situasi berikut, kecuali
paragraf PA34 atau paragraf PA35 berlaku:
(a) Kegiatan-kegiatan yang relevan diarahkan berdasarkan suara pemegang suara terbanyak hak; atau
(b) Mayoritas anggota badan pengatur yang mengarahkan kegiatan-kegiatan terkait ditunjuk melalui pemungutan suara dari
pemegang hak suara mayoritas.
Mayoritas Hak Pilih tetapi tidak ada Kekuasaan
AG34.
Bagi suatu entitas yang memiliki lebih dari separuh hak suara entitas lain, untuk mempunyai kekuasaan atas entitas lain
tersebut, hak suara entitas tersebut harus bersifat substantif, sesuai dengan paragraf PP25–PA28, dan harus memberikan
entitas kemampuan kini untuk mengarahkan aktivitas yang relevan, yang seringkali dilakukan melalui penentuan kebijakan
operasi dan pendanaan. Jika entitas lain mempunyai hak yang memberikan entitas tersebut hak untuk mengarahkan aktivitas
relevan dan entitas tersebut bukan merupakan agen dari entitas yang melakukan penilaian pengendalian, maka entitas yang
melakukan penilaian pengendalian tidak memiliki kekuasaan atas entitas lain.
AG35. Suatu entitas tidak mempunyai kekuasaan atas entitas lain, meskipun entitas tersebut memegang mayoritas hak suara di
entitas lain, padahal hak suara tersebut tidak bersifat substantif. Misalnya, suatu entitas yang memiliki lebih dari separuh
hak suara di entitas lain tidak dapat mempunyai kekuasaan jika aktivitas terkait tunduk pada arahan pemerintah,
pengadilan, administrator, kurator, likuidator, atau regulator.
27
Kekuasaan tanpa Hak Suara Mayoritas
AG36. Suatu entitas dapat mempunyai kekuasaan meskipun entitas tersebut mempunyai hak suara kurang dari mayoritas entitas lain kesatuan.
Suatu entitas dapat mempunyai kekuasaan dengan hak suara kurang dari mayoritas entitas lain, misalnya melalui:
(a) Kekuasaan untuk menunjuk atau memberhentikan mayoritas anggota dewan direksi (atau badan pengatur lainnya), dan
mengendalikan entitas lain berada pada dewan tersebut atau badan tersebut (lihat paragraf PA38);
(b) Pengaturan yang mengikat antara entitas dan pemegang suara lainnya (lihat paragraf PA39);
(c) Hak yang timbul dari perjanjian mengikat lainnya (lihat paragraf PA40);
(d) Hak suara entitas (lihat paragraf PA37 dan PA43–PA48);
(e) Hak suara potensial (lihat paragraf PA49–AG52); atau
(f) Kombinasi (a)–(e).
Hak Suara Khusus yang Melekat pada Kepentingan Kepemilikan (Saham Emas)
AG37. Suatu entitas mungkin mempunyai hak untuk memberikan suara yang menentukan, sehingga dapat memveto semua hak suara lainnya dari entitas lain
kesatuan. Jenis hak ini kadang-kadang disebut sebagai “bagian emas”. Hak suara khusus tersebut dapat menimbulkan kekuasaan.
Biasanya hak-hak ini didokumentasikan dalam dokumen pendirian entitas lain (seperti anggaran dasar), dan dirancang untuk
membatasi
tingkat hak suara atau hak lain yang mungkin dimiliki oleh pihak tertentu. Mereka juga dapat memberikan hak veto kepada entitas
atas perubahan besar apa pun di entitas lain, seperti penjualan aset utama atau penjualan entitas lain secara keseluruhan.
Pengendalian Dewan atau Badan Pengurus Lainnya
AG38. Suatu entitas mungkin mempunyai kekuasaan untuk menunjuk atau memberhentikan mayoritas anggota dewan direksi (atau badan
pengatur lainnya) berdasarkan perjanjian yang mengikat (termasuk peraturan perundang-undangan, otoritas eksekutif, peraturan,
kontrak, atau pengaturan lainnya yang ada).
Perjanjian Pengikatan dengan Pemegang Suara Lain
AG39. Suatu pengaturan yang mengikat antara suatu entitas dan pemegang hak suara lainnya dapat memberikan entitas hak untuk menggunakan
hak suara yang cukup untuk memberikan kekuasaan kepada entitas, bahkan jika entitas tidak memiliki hak suara yang cukup
untuk memberikan kekuasaan tanpa pengaturan yang mengikat. Namun, pengaturan yang mengikat mungkin memastikan bahwa
entitas dapat mengarahkan cukup banyak pemegang hak suara lainnya mengenai cara memberikan suara agar entitas dapat
mengambil keputusan mengenai aktivitas relevan.
Hak dari Pengaturan Yang Mengikat Lainnya
AG40. Hak pengambilan keputusan lainnya, dikombinasikan dengan hak suara, dapat memberikan entitas kemampuan kini untuk
mengarahkan aktivitas relevan. Misalnya, hak yang ditentukan dalam suatu perjanjian yang mengikat dan dikombinasikan dengan hak
suara dapat memberikan suatu entitas kemampuan kini untuk mengarahkan kebijakan operasi atau pendanaan atau aktivitas penting
lainnya dari entitas lain yang secara signifikan mempengaruhi manfaat yang diterima oleh entitas tersebut. Namun, suatu entitas tidak
akan mengendalikan entitas lain jika entitas lain tersebut mampu menentukan kebijakan atau programnya secara signifikan, (untuk
28
misalnya, karena tidak mematuhi perjanjian yang mengikat dan menerima konsekuensinya, atau dengan mengubah konstitusi atau
membubarkan diri).
Ketergantungan Ekonomi
AG41.
Ketergantungan ekonomi saja tidak menimbulkan kekuasaan atas suatu entitas untuk tujuan Pernyataan ini. Ketergantungan
ekonomi dapat terjadi ketika:
(a) Suatu entitas mempunyai satu klien besar dan hilangnya klien tersebut dapat mempengaruhi keberadaannya operasi
entitas; atau
(b) Kegiatan suatu entitas sebagian besar didanai oleh hibah dan sumbangan dan diterimanya sebagian
besar pendanaannya berasal dari satu entitas.
AG42. Suatu entitas mungkin dapat mempengaruhi kebijakan keuangan dan operasional entitas lain yang bergantung padanya dalam hal
pendanaan. Namun, kombinasi beberapa faktor perlu dipertimbangkan untuk menentukan apakah ketergantungan ekonomi
sedemikian rupa sehingga entitas yang bergantung secara ekonomi tidak lagi mempunyai kekuasaan tertinggi untuk mengatur
kebijakan keuangan atau operasionalnya sendiri. Jika suatu entitas yang bergantung secara ekonomi mempunyai keleluasaan
dalam menentukan apakah entitas tersebut akan
mengambil pendanaan dari suatu entitas, atau melakukan bisnis dengan suatu entitas, maka entitas yang bergantung secara
ekonomi tersebut masih mempunyai kekuasaan tertinggi untuk mengatur kebijakan keuangan atau operasionalnya sendiri.
Misalnya, sekolah swasta yang menerima dana dari pemerintah namun badan pengelolanya masih mempunyai kebijaksanaan
dalam menerima dana atau cara penggunaan dana tersebut, masih mempunyai kekuasaan tertinggi untuk mengatur kebijakan
keuangan atau operasionalnya sendiri. . Hal ini mungkin terjadi meskipun hibah pemerintah yang diberikan kepada entitas tersebut
mengharuskan entitas tersebut untuk mematuhi persyaratan tertentu. Meskipun entitas mungkin menerima hibah pemerintah untuk
pembangunan aset modal dan biaya operasional yang tunduk pada standar layanan tertentu atau pembatasan biaya pengguna,
badan pengelolanya mungkin memiliki kebijaksanaan akhir mengenai bagaimana aset tersebut digunakan; oleh karena itu entitas
akan mengendalikan kebijakan keuangan dan operasionalnya. Penting juga untuk membedakan antara operasi suatu entitas dan
entitas itu sendiri. Hilangnya klien utama mungkin mempengaruhi kelangsungan operasi suatu entitas tetapi tidak mempengaruhi
keberadaan entitas itu sendiri.
Hak Suara Entitas
AG43.
Entitas dengan hak suara kurang dari mayoritas mempunyai hak yang cukup untuk memberikan kekuasaan ketika entitas
memiliki kemampuan praktis untuk mengarahkan aktivitas relevan secara sepihak.
AG44.
Ketika menilai apakah hak suara suatu entitas cukup untuk memberikan kekuasaan, suatu entitas mempertimbangkan semua
fakta dan keadaan, termasuk:
(a) Besarnya kepemilikan hak suara entitas relatif terhadap ukuran dan sebarannya
kepemilikan pemegang suara lainnya, dengan memperhatikan bahwa:
(i) Semakin banyak hak suara yang dimiliki suatu entitas, semakin besar kemungkinan entitas tersebut memiliki
hak yang memberikan kemampuan kini untuk mengarahkan aktivitas relevan;
(ii) Semakin banyak hak suara yang dimiliki suatu entitas dibandingkan dengan pemegang suara lainnya, semakin besar
kemungkinan entitas tersebut memiliki hak yang ada yang memberikan kemampuan kini untuk mengarahkan
aktivitas relevan;
(iii) Semakin banyak pihak yang perlu bertindak bersama untuk mengalahkan entitas, semakin besar
kemungkinan entitas memiliki hak yang memberikan kemampuan saat ini untuk mengarahkan aktivitas
relevan;
29
(b) Hak suara potensial yang dimiliki oleh entitas, pemegang suara lain, atau pihak lain (lihat
paragraf AG49–AG52);
(c) Hak yang timbul dari perjanjian mengikat lainnya (lihat paragraf PA40); Dan
(d) Setiap fakta dan keadaan tambahan yang menunjukkan bahwa entitas mempunyai, atau tidak memiliki, kemampuan kini untuk
mengarahkan aktivitas relevan pada saat keputusan perlu diambil, termasuk pola pemungutan suara pada rapat pemegang
saham sebelumnya.
AG45. Ketika arah aktivitas relevan ditentukan oleh suara mayoritas dan suatu entitas memiliki hak suara yang jauh lebih besar
dibandingkan pemegang suara lain atau kelompok pemegang suara terorganisir, dan kepemilikan saham lainnya tersebar luas, hal
ini mungkin menjadi jelas, setelah mempertimbangkan faktor-faktor yang tercantum dalam paragraf PA44(a)–(c) saja, bahwa
entitas mempunyai kekuasaan atas entitas lain.
AG46. Dalam situasi lain, hal ini mungkin menjadi jelas setelah mempertimbangkan faktor-faktor yang tercantum dalam paragraf PA44(a)–
(c) sendirian bahwa suatu entitas tidak mempunyai kekuasaan.
AG47. Namun, faktor-faktor yang tercantum dalam paragraf PA44(a)–(c) saja mungkin tidak dapat meyakinkan. Jika suatu entitas, setelah
mempertimbangkan faktor-faktor tersebut, tidak yakin apakah entitas tersebut mempunyai kekuasaan, entitas tersebut harus
mempertimbangkan fakta dan keadaan tambahan, seperti apakah pemegang saham lainnya bersifat pasif seperti yang ditunjukkan
oleh pola pemungutan suara pada rapat pemegang saham sebelumnya. Hal ini
mencakup penilaian terhadap faktor-faktor yang ditetapkan dalam paragraf PA20 dan indikator-indikator dalam paragraf PA21– AG23. Semakin
sedikit hak suara yang dimiliki entitas, dan semakin sedikit pihak yang harus bertindak bersama untuk mengalahkan entitas, maka semakin besar
ketergantungan terhadap fakta dan keadaan tambahan untuk menilai
apakah hak yang dimiliki entitas cukup untuk memberinya kekuasaan. Ketika fakta dan keadaan dalam paragraf PA20–
PA23 dipertimbangkan bersama dengan fakta dan keadaan entitas
hak, bobot yang lebih besar harus diberikan pada bukti kekuasaan dalam paragraf PA20 dibandingkan dengan indikator kekuasaan dalam
paragraf PA21–AG23.
AG48. Jika tidak jelas, setelah mempertimbangkan faktor-faktor yang tercantum dalam paragraf PA44(a)–(d), bahwa entitas
mempunyai kekuasaan, entitas tersebut tidak mengendalikan entitas lain.
Potensi Hak Pilih
AG49. Ketika menilai pengendalian, suatu entitas mempertimbangkan potensi hak suara serta potensi hak suara yang dimiliki oleh pihak
lain, untuk menentukan apakah entitas mempunyai kekuasaan. Hak suara potensial adalah hak untuk memperoleh hak suara dari
entitas lain, misalnya hak yang timbul dari instrumen atau opsi yang dapat dikonversi, termasuk kontrak forward. Hak suara
potensial tersebut hanya dipertimbangkan jika hak tersebut bersifat substantif (lihat paragraf PA25–PA28).
AG50.
Ketika mempertimbangkan potensi hak suara, suatu entitas harus mempertimbangkan tujuan dan desain instrumen tersebut, serta tujuan
dan desain keterlibatan lain yang dimiliki entitas dengan entitas lain. Hal ini mencakup penilaian terhadap berbagai syarat dan ketentuan
instrumen serta ekspektasi, motif, dan alasan yang jelas dari entitas untuk menyetujui syarat dan ketentuan tersebut.
AG51.
Jika entitas juga memiliki hak suara atau hak pengambilan keputusan lainnya yang berkaitan dengan entitas lain aktivitas, entitas
menilai apakah hak tersebut, dikombinasikan dengan hak suara potensial, memberikan entitas kekuasaan.
Hak suara potensial substantif saja, atau dikombinasikan dengan hak lainnya, dapat memberikan entitas kemampuan kini untuk
AG52.
mengarahkan aktivitas relevan. Misalnya, hal ini mungkin terjadi ketika suatu entitas memegang 40 persen hak suara entitas lain
dan, dalam hal ini,
30
sesuai dengan paragraf PA26, memiliki hak substantif yang timbul dari opsi untuk memperoleh 20 persen hak suara lagi.
Kekuasaan pada saat Hak Pilih atau Hak Sejenisnya Tidak Berpengaruh Signifikan Terhadap Manfaat
AG53. Dalam menilai tujuan dan desain entitas lain (lihat paragraf PA5–PA8), suatu entitas
harus mempertimbangkan keterlibatan dan keputusan yang dibuat pada awal berdirinya entitas lain sebagai bagian dari rancangannya
dan mengevaluasi apakah ketentuan transaksi dan fitur keterlibatan memberikan entitas hak yang cukup untuk memberinya kekuasaan.
Keterlibatan dalam desain entitas lain saja tidak cukup untuk memberikan suatu entitas kendali atas entitas lain tersebut. Namun,
keterlibatan dalam desain entitas lain dapat mengindikasikan bahwa entitas tersebut memiliki peluang untuk memperoleh hak yang
cukup untuk memberinya kekuasaan atas entitas lain dan oleh karena itu kemampuan untuk menentukan tujuan dan desain suatu entitas
dapat menimbulkan kekuasaan. . Dalam hal suatu entitas didirikan dengan sebagian besar (atau seluruh) aktivitas relevannya telah
ditentukan sebelumnya pada awal pendiriannya, kemampuan untuk menentukan tujuan dan desain suatu entitas mungkin lebih relevan
dengan penilaian pengendalian dibandingkan hak pengambilan keputusan yang sedang berjalan. .
AG54.
Selain itu, suatu entitas mempertimbangkan hak-hak yang timbul dari pengaturan yang mengikat seperti hak beli, hak jual, hak
likuidasi, dan hak yang timbul dari otoritas legislatif atau eksekutif yang didirikan pada saat pendirian entitas lain. Apabila pengaturan
yang mengikat melibatkan aktivitas yang berkaitan erat dengan entitas lain, maka aktivitas tersebut, secara substansi, merupakan bagian
yang tidak terpisahkan dari keseluruhan aktivitas entitas lain, meskipun aktivitas tersebut mungkin terjadi di luar batas hukum entitas
lain tersebut. Oleh karena itu, hak pengambilan keputusan yang tersurat maupun tersirat yang melekat dalam perjanjian yang mengikat
yang berkaitan erat dengan entitas lain perlu dipertimbangkan sebagai aktivitas yang relevan ketika menentukan kekuasaan atas entitas
lain.
AG55.
Untuk beberapa entitas lain, aktivitas relevan hanya terjadi ketika keadaan atau peristiwa tertentu terjadi. Entitas lain dapat
dirancang sedemikian rupa sehingga arah aktivitasnya dan manfaat dari aktivitas tersebut telah ditentukan sebelumnya kecuali dan
sampai keadaan atau peristiwa tertentu tersebut timbul. Dalam hal ini, hanya keputusan tentang entitas lain yang diambil
aktivitas ketika keadaan atau peristiwa tersebut terjadi dapat berdampak signifikan terhadap manfaatnya dan dengan demikian menjadi
aktivitas yang relevan. Keadaan atau peristiwa tersebut tidak perlu terjadi pada suatu entitas
dengan kemampuan untuk membuat keputusan untuk memiliki kekuasaan. Fakta bahwa hak untuk mengambil keputusan bergantung
pada keadaan yang timbul atau peristiwa yang terjadi tidak dengan sendirinya menjadikan hak-hak tersebut bersifat melindungi.
Suatu entitas mungkin mempunyai komitmen eksplisit atau implisit untuk memastikan bahwa entitas lain terus beroperasi sesuai
rancangannya. Komitmen tersebut dapat meningkatkan eksposur entitas terhadap variabilitas manfaat dan dengan demikian
AG56.
meningkatkan insentif bagi entitas untuk memperoleh hak yang cukup untuk memberinya kekuasaan. Oleh karena itu, komitmen
untuk memastikan bahwa entitas lain beroperasi sebagaimana dirancang dapat menjadi indikator bahwa entitas tersebut mempunyai
kekuasaan, namun tidak, dengan sendirinya, memberikan suatu entitas kekuasaan, juga tidak menghalangi pihak lain untuk memiliki
kekuasaan.
Eksposur, atau Hak, atas Manfaat Variabel dari Entitas lain
AG57. Ketika menilai apakah suatu entitas mempunyai pengendalian atas entitas lain, entitas tersebut menentukan apakah entitas tersebut
terekspos, atau mempunyai hak, terhadap manfaat variabel dari keterlibatannya dengan entitas lain tersebut.
31
AG58.
Imbalan yang bersifat variabel adalah imbalan yang tidak tetap dan berpotensi bervariasi akibat kinerja entitas lain. Manfaat yang bersifat
variabel hanya bisa positif, negatif saja, atau keduanya positif dan negatif (lihat paragraf 30). Suatu entitas menilai apakah imbalan dari
entitas lain bersifat variabel dan seberapa bervariasi imbalan tersebut berdasarkan substansi perjanjian dan terlepas dari bentuk hukum
imbalan tersebut. Misalnya:
(A) Dalam konteks manfaat non-keuangan, suatu entitas dapat menerima manfaat sebagai akibat dari aktivitas entitas lain untuk
mencapai tujuannya. Imbalan tersebut mungkin merupakan manfaat yang bersifat variabel untuk tujuan Pernyataan ini karena
imbalan tersebut dapat menyebabkan entitas terkena risiko kinerja entitas lain. Jika entitas lain tidak dapat melakukan aktivitas
tersebut, maka entitas tersebut mungkin mengeluarkan biaya tambahan, baik dari pelaksanaan aktivitas itu sendiri atau dengan
menyediakan dana tambahan atau bentuk bantuan lain agar entitas lain dapat terus melakukan aktivitas tersebut.
(B) Dalam konteks manfaat finansial suatu entitas dapat memiliki obligasi dengan pembayaran bunga tetap. Pembayaran bunga tetap
merupakan manfaat variabel untuk tujuan Pernyataan ini karena pembayaran tersebut mempunyai risiko gagal bayar dan
mengekspos entitas terhadap risiko kredit dari penerbit obligasi. Besarnya variabilitas (yaitu, seberapa besar variabel manfaat
tersebut) bergantung pada risiko kredit obligasi. Demikian pula, imbalan kinerja tetap untuk mengelola aset entitas lain
merupakan manfaat variabel karena imbalan tersebut memaparkan entitas terhadap risiko kinerja entitas lain. Besarnya
variabilitas bergantung pada kemampuan entitas lain untuk menghasilkan pendapatan yang cukup untuk membayar imbalan.
AG59. Likuidator biasanya tidak mempunyai hak atas manfaat variabel dari keterlibatannya dengan perusahaan entitas yang
dilikuidasi.
Kekuasaan yang Didelegasikan
AG60. Merupakan hal yang umum bagi entitas sektor publik untuk bertanggung jawab melaksanakan kebijakan pemerintah. Dalam beberapa
kasus mereka mungkin mempunyai kewenangan untuk bertindak atas hak mereka sendiri, dalam kasus lain mereka mungkin bertindak
sebagai agen Menteri atau entitas lain. Misalnya:
(a) Suatu departemen pemerintah, yang diberi wewenang oleh Menteri untuk bertindak atas nama Menteri, dapat bertindak semata-mata
sebagai agen dari Menteri yang bertanggung jawab sehubungan dengan entitas lain. Dalam kasus seperti ini, departemen
tersebut tidak akan mengendalikan entitas lain dan tidak akan mengkonsolidasinya.
(b) Suatu departemen pemerintah dapat beroperasi di bawah pendelegasian wewenang seorang Menteri.
Departemen menggunakan kebijaksanaannya sendiri dalam mengambil keputusan dan mengambil tindakan dan tidak tunduk
pada arahan Menteri. Dalam kasus seperti ini, departemen tersebut bertindak atas haknya sendiri dan perlu menerapkan
persyaratan lain dalam Pernyataan ini untuk menentukan apakah departemen tersebut mengendalikan entitas lain. Cakupan
kewenangan pengambilan keputusan departemen atas entitas lain akan menjadi faktor penting dalam membedakan apakah
departemen tersebut bertindak sebagai agen atau sebagai prinsipal.
(c) Suatu entitas dapat mendirikan perwalian untuk melaksanakan aktivitas tertentu dan menunjuk wali amanat tersebut. Wali amanat
bertanggung jawab untuk mengambil keputusan tentang pembiayaan dan kegiatan operasional perwalian sesuai dengan akta
perwalian. Jika entitas dapat mengganti wali amanat sesuai kebijakannya, maka entitas perlu menilai apakah entitas
mengendalikan wali tersebut
32
mengingat bahwa, misalnya, lembaga tersebut akan terkena, atau mempunyai hak, atas manfaat yang bervariasi dalam hal
sejauh mana tujuannya tercapai atau dikembangkan melalui kegiatan perwalian tersebut.
AG61.
Suatu entitas dapat mendelegasikan wewenang pengambilan keputusannya kepada agen mengenai beberapa permasalahan spesifik
atau seluruh aktivitas yang relevan. Ketika menilai apakah entitas mengendalikan entitas lain, entitas memperlakukan hak
pengambilan keputusan yang didelegasikan kepada agennya sebagai hak yang dimiliki oleh entitas secara langsung. Dalam situasi
dimana terdapat lebih dari satu prinsipal, masing-masing prinsipal harus menilai apakah mereka mempunyai kekuasaan atas entitas
lain dengan mempertimbangkan persyaratan dalam paragraf PP5– AG56. Paragraf AG62–AG74 memberikan panduan dalam
menentukan apakah pengambil keputusan adalah agen atau prinsipal.
AG62. Pengambil keputusan harus mempertimbangkan keseluruhan hubungan antara dirinya, entitas lain yang dikelola (dan dinilai
pengendaliannya) dan pihak lain yang terlibat dengan entitas tersebut. Secara khusus, pengambil keputusan harus
mempertimbangkan semua faktor di bawah ini, dalam menentukan apakah ia merupakan agen:
(a) Ruang lingkup kewenangan pengambilan keputusannya terhadap entitas lain (paragraf PA64 dan
AG65);
(b) Hak yang dimiliki pihak lain (paragraf PA66–PA69);
(c) Remunerasi yang menjadi haknya sesuai dengan remunerasi tersebut

perjanjian (paragraf PA70–AG72); Dan
(d) Paparan pengambil keputusan terhadap variabilitas manfaat dari kepentingan lain yang dimilikinya di entitas
lain (paragraf PA73 dan PA74).
Pembobotan yang berbeda akan diterapkan pada masing-masing faktor berdasarkan fakta dan keadaan tertentu.
AG63.
Penentuan apakah pengambil keputusan adalah agen memerlukan evaluasi terhadap seluruh faktor yang tercantum dalam paragraf
PA62 kecuali satu pihak mempunyai hak substantif untuk memberhentikan pengambil keputusan (hak penghapusan) dan dapat
memberhentikan pengambil keputusan tanpa sebab (lihat paragraf PA67).
Ruang Lingkup Kewenangan Pengambilan Keputusan
AG64. Ruang lingkup kewenangan pengambilan keputusan seorang pengambil keputusan dievaluasi dengan mempertimbangkan:
(a) Kegiatan yang diperbolehkan menurut perjanjian pengambilan keputusan dan

ditentukan oleh undang-undang, dan
(b) Kebijaksanaan yang dimiliki pengambil keputusan ketika mengambil keputusan mengenai hal tersebut kegiatan.
AG65. Pengambil keputusan harus mempertimbangkan tujuan dan rancangan entitas lain, risiko yang dirancang untuk diekspos oleh entitas lain, risiko
yang dirancang untuk diteruskan kepada pihak-pihak yang terlibat, dan tingkat keterlibatan pengambil keputusan dalam proses. desain
yang lain
kesatuan. Misalnya, jika pengambil keputusan terlibat secara signifikan dalam perancangan entitas lain (termasuk dalam menentukan
ruang lingkup kewenangan pengambilan keputusan), keterlibatan tersebut dapat menunjukkan bahwa pengambil keputusan mempunyai
peluang dan insentif untuk memperoleh hak yang mengakibatkan pengambil keputusan yang mempunyai kemampuan untuk
mengarahkan kegiatan yang relevan.
33
Hak yang dimiliki oleh Pihak Lain
AG66.
Hak substantif yang dimiliki oleh pihak lain dapat mempengaruhi kemampuan pengambil keputusan untuk mengarahkan
aktivitas relevan entitas lain. Penghapusan substantif atau hak lainnya dapat mengindikasikan bahwa pengambil keputusan
adalah agen.
AG67.
Ketika satu pihak mempunyai hak penghapusan substantif dan dapat memberhentikan pengambil keputusan tanpa alasan,
maka hal ini saja sudah cukup untuk menyimpulkan bahwa pengambil keputusan adalah agen.
Jika lebih dari satu pihak memegang hak tersebut (dan tidak ada satu pihak pun yang dapat memberhentikan pengambil
keputusan tanpa persetujuan pihak lain), maka hak tersebut tidak bersifat konklusif dalam menentukan bahwa pengambil
keputusan bertindak terutama atas nama dan untuk kepentingan orang lain. . Selain itu, semakin besar jumlah pihak yang
diperlukan untuk bertindak bersama dalam menggunakan hak untuk memberhentikan seorang pengambil keputusan dan
semakin besar besaran, dan variabilitas yang terkait
dengan, kepentingan ekonomi lainnya dari pengambil keputusan (yaitu, remunerasi dan kepentingan lainnya), semakin
sedikit bobot yang harus diberikan pada faktor ini.
AG68.
Hak substantif yang dimiliki oleh pihak lain yang membatasi diskresi pengambil keputusan harus dipertimbangkan dengan
cara yang sama dengan hak penghapusan ketika mengevaluasi apakah pengambil keputusan adalah agen. Misalnya, seorang
pengambil keputusan yang diharuskan memperoleh persetujuan dari sejumlah kecil pihak lain atas tindakannya pada
umumnya adalah agen. (Lihat paragraf PP25–PA28
untuk panduan tambahan mengenai hak dan apakah hak tersebut substantif).
AG69.
Pertimbangan atas hak yang dimiliki oleh pihak lain harus mencakup penilaian terhadap setiap hak yang dapat dilaksanakan
oleh dewan direksi entitas lain (atau badan pengatur lainnya) dan dampaknya terhadap otoritas pengambilan keputusan (lihat
paragraf PA26(b)).
Remunerasi
AG70. Semakin besar besaran dan variabilitas yang terkait dengan remunerasi pengambil keputusan relatif terhadap manfaat
yang diharapkan dari aktivitas entitas lain, semakin besar kemungkinan pengambil keputusan tersebut adalah prinsipal.
AG71.
Dalam menentukan apakah pihak tersebut merupakan prinsipal atau agen, pengambil keputusan juga harus mempertimbangkan
apakah perjanjian remunerasi hanya mencakup syarat, ketentuan atau jumlah yang lazim terdapat dalam pengaturan untuk
layanan serupa dan tingkat keterampilan yang dinegosiasikan berdasarkan kesepakatan yang wajar.
AG72. Pengambil keputusan tidak dapat menjadi agen kecuali kondisi yang ditetapkan dalam paragraf PA74(a) dan (b) terpenuhi.
Namun, memenuhi kondisi tersebut secara terpisah tidak cukup untuk menyimpulkan bahwa pengambil keputusan
adalah agen.
Paparan Variabilitas Manfaat dari Kepentingan Lain
AG73. Pengambil keputusan yang mempunyai kepentingan lain di entitas lain (misalnya, investasi di entitas lain atau memberikan jaminan
sehubungan dengan kinerja entitas lain), harus mempertimbangkan eksposurnya terhadap variabilitas manfaat dari
kepentingan tersebut dalam menilai apakah entitas tersebut merupakan agen. .
Memegang kepentingan lain di entitas lain menunjukkan bahwa pengambil keputusan mungkin adalah prinsipal.
AG74.
Dalam mengevaluasi eksposur terhadap variabilitas manfaat dari kepentingan lain di entitas lain, pengambil keputusan harus
mempertimbangkan hal-hal berikut:
34
(a) Semakin besar besaran, dan variabilitas yang terkait dengan, kepentingan ekonominya, dengan mempertimbangkan
remunerasi dan kepentingan lainnya secara agregat, semakin besar kemungkinan pengambil keputusan adalah
seorang prinsipal.
(b) Apakah eksposur entitas terhadap variabilitas manfaat berbeda dengan entitas lain yang menerima manfaat dari entitas
yang dinilai pengendaliannya dan, jika demikian, apakah hal ini dapat memengaruhi tindakan entitas tersebut.
Misalnya, hal ini mungkin terjadi ketika pengambil keputusan mempunyai kepentingan subordinasi, atau
memberikan bentuk peningkatan kredit lainnya kepada entitas lain.
Pengambil keputusan harus mengevaluasi eksposurnya relatif terhadap total variabilitas manfaat entitas lain. Evaluasi
ini dilakukan terutama berdasarkan manfaat yang diharapkan dari aktivitas entitas lain namun tidak mengabaikan
eksposur maksimum pengambil keputusan terhadap variabilitas manfaat entitas lain melalui kepentingan lain yang
dimiliki pengambil keputusan.
Hubungan dengan Pihak Lain
AG75.
Ketika menilai pengendalian, entitas mempertimbangkan sifat hubungannya dengan pihak lain dan apakah pihak lain
tersebut bertindak atas nama entitas (yaitu, mereka adalah “agen de facto”). Penentuan apakah pihak lain bertindak sebagai
agen de facto memerlukan pertimbangan, tidak hanya mempertimbangkan sifat hubungan namun juga bagaimana pihak-
pihak tersebut berinteraksi satu sama lain dan dengan entitas.
AG76.
Hubungan seperti itu tidak perlu melibatkan pengaturan yang mengikat. Hubungan tersebut dapat juga timbul dari
kewenangan legislatif atau eksekutif yang tidak memenuhi definisi pengaturan yang mengikat. Suatu pihak disebut agen de
facto ketika entitas mempunyai, atau pihak yang mengarahkan aktivitas entitas, memiliki kemampuan untuk mengarahkan
pihak tersebut untuk bertindak atas nama entitas. Dalam keadaan ini, entitas harus mempertimbangkan hak agen de facto
dalam mengambil keputusan dan eksposur tidak langsung, atau hak, terhadap manfaat variabel melalui agen de facto
bersama dengan haknya sendiri ketika menilai pengendalian atas entitas lain.
Berikut ini adalah contoh pihak lain yang, berdasarkan sifat hubungan mereka, mungkin bertindak sebagai agen de facto
AG77.
entitas:
(a) Pihak-pihak berelasi dari entitas.
(b) Suatu pihak yang menerima kepentingannya di entitas lain sebagai kontribusi atau pinjaman dari entitas yang
melakukan penilaian pengendalian.
(c) Suatu pihak yang telah sepakat untuk tidak menjual, mengalihkan atau membebani kepentingannya pada entitas lain tanpa
persetujuan sebelumnya dari entitas (kecuali untuk situasi di mana entitas dan pihak lain mempunyai hak untuk mendapatkan
persetujuan terlebih dahulu dan hak tersebut didasarkan pada persyaratan yang disepakati bersama oleh pihak independen yang
berkeinginan).
(d) Suatu pihak yang tidak dapat membiayai operasinya tanpa dukungan keuangan subordinasi darinya entitas.
(e) Entitas lain yang mayoritas anggota badan pengaturnya atau personel manajemen kuncinya sama dengan entitas
tersebut.
(f) Pihak yang mempunyai hubungan bisnis dekat dengan entitas, seperti hubungan antara penyedia jasa profesional
dan salah satu klien signifikannya.
35
Pengendalian Aset Tertentu
AG78.
Suatu entitas harus mempertimbangkan apakah entitas tersebut memperlakukan sebagian entitas lain sebagai entitas yang dianggap terpisah dan, jika
demikian, apakah entitas mengendalikan entitas yang dianggap terpisah tersebut.

AG79.
Suatu entitas memperlakukan sebagian entitas lain sebagai entitas yang dianggap terpisah jika dan hanya jika kondisi berikut
terpenuhi:
Aset tertentu dari entitas lain (dan peningkatan kredit terkait, jika ada) merupakan satu-satunya sumber
pembayaran untuk liabilitas tertentu, atau kepentingan tertentu lainnya di entitas lain. Pihak-pihak selain pihak
yang memiliki liabilitas tertentu tidak mempunyai hak atau kewajiban terkait dengan aset tertentu atau sisa arus
kas yang berasal dari aset tersebut. Secara substansi, tidak ada manfaat dari aset tertentu yang dapat digunakan
oleh sisa entitas lain dan tidak ada liabilitas entitas terpisah yang terutang dari aset entitas lain yang tersisa.
Dengan demikian, secara substansi, seluruh aset, liabilitas, dan instrumen ekuitas dari entitas yang dianggap
terpisah tersebut dipagari dari keseluruhan entitas lainnya. Entitas yang dianggap terpisah seperti ini sering disebut
“silo”.
AG80.
Ketika kondisi dalam paragraf PA79 terpenuhi, entitas mengidentifikasi aktivitas yang secara signifikan mempengaruhi manfaat
entitas yang dianggap terpisah dan bagaimana aktivitas tersebut diarahkan untuk menilai apakah entitas mempunyai kekuasaan atas
bagian entitas lain tersebut. Ketika menilai pengendalian atas entitas yang dianggap terpisah, entitas juga harus mempertimbangkan
apakah entitas tersebut mempunyai eksposur atau hak atas manfaat variabel dari keterlibatannya dengan entitas yang dianggap
terpisah tersebut dan kemampuan untuk menggunakan kekuasaannya atas bagian entitas lain tersebut untuk mempengaruhi jumlah
pengendalian yang dianggap terpisah. manfaat dari entitas tersebut.
Jika entitas mengendalikan entitas yang dianggap terpisah, entitas harus mengkonsolidasikan bagian tersebut dari entitas lain.
AG81.
Dalam hal ini, pihak lain mengecualikan bagian entitas lain tersebut ketika menilai pengendalian atas, dan dalam konsolidasi,
entitas lain tersebut.
Penilaian Berkelanjutan
AG82.
Entitas menilai kembali apakah entitas mengendalikan entitas lain jika fakta dan keadaan menunjukkan adanya perubahan
terhadap satu atau lebih dari tiga elemen pengendalian yang tercantum dalam paragraf 20.
AG83.
Jika terdapat perubahan dalam cara pelaksanaan kekuasaan atas entitas lain, perubahan tersebut harus tercermin dalam cara
suatu entitas menilai kekuasaannya atas entitas lain. Misalnya, perubahan hak pengambilan keputusan dapat berarti bahwa
aktivitas terkait tidak lagi diarahkan melalui hak suara, namun melalui perjanjian lain, seperti kontrak, yang memberikan pihak
lain atau beberapa pihak kemampuan saat ini untuk mengarahkan aktivitas relevan.
AG84.
Suatu peristiwa dapat menyebabkan suatu entitas memperoleh atau kehilangan kekuasaan atas entitas lain tanpa entitas tersebut
terlibat dalam acara itu. Misalnya, suatu entitas dapat memperoleh kekuasaan atas entitas lain
karena hak pengambilan keputusan yang dipegang oleh pihak lain atau pihak-pihak yang sebelumnya menghalangi entitas tersebut
untuk mengendalikan entitas lain telah hilang.
AG85.
Suatu entitas juga mempertimbangkan perubahan yang mempengaruhi eksposur, atau hak, atas manfaat variabel dari
keterlibatannya dengan entitas lain. Misalnya suatu entitas yang mempunyai kekuasaan atas entitas lain dapat kehilangan
pengendalian atas entitas lain tersebut jika entitas tersebut tidak lagi berhak atau tidak mampu menerima imbalan atau
terekspos terhadap kewajiban, karena entitas tersebut gagal memenuhi paragraf 20(b) (misalnya, jika suatu kontrak menerima
imbalan kinerja- biaya terkait dihentikan).
36
AG86.
Entitas harus mempertimbangkan apakah penilaiannya terhadap entitas bertindak sebagai agen atau prinsipal telah
berubah. Perubahan hubungan keseluruhan antara entitas dengan pihak lain dapat berarti suatu entitas tidak lagi
bertindak sebagai agen, padahal sebelumnya telah bertindak sebagai agen, begitu pula sebaliknya. Misalnya, jika
terjadi perubahan terhadap hak entitas, atau pihak lain, maka entitas mempertimbangkan kembali statusnya sebagai
prinsipal atau agen.
AG87.
Penilaian awal suatu entitas atas pengendalian atau statusnya sebagai prinsipal atau agen tidak akan berubah hanya
karena perubahan kondisi pasar (misalnya perubahan kondisi pasar entitas lain). manfaat yang didorong oleh
kondisi pasar), kecuali perubahan kondisi pasar mengubah satu atau lebih
dari tiga elemen pengendalian yang tercantum dalam paragraf 20 atau mengubah keseluruhan hubungan antara
prinsipal dan agen.
Menentukan Apakah Suatu Entitas Merupakan Entitas Investasi

AG88.
Entitas harus mempertimbangkan seluruh fakta dan keadaan ketika menilai apakah entitas tersebut merupakan entitas
investasi, termasuk tujuan dan desainnya. Paragraf AG89–AG106 menjelaskan aspek definisi entitas investasi secara
lebih rinci.
Jumlah Investor
AG89.
Definisi entitas investasi mensyaratkan bahwa entitas tersebut memiliki satu atau lebih investor. Suatu entitas
investasi mungkin memiliki beberapa investor yang mengumpulkan dananya untuk mendapatkan akses terhadap
layanan manajemen investasi dan peluang investasi yang mungkin tidak dapat mereka akses secara individu. Memiliki
beberapa investor akan memperkecil kemungkinan entitas, atau anggota entitas ekonomi lain yang memuat entitas
tersebut, memperoleh manfaat selain kenaikan modal atau pendapatan investasi.
Namun, di sektor publik, entitas investasi juga lazim dibentuk oleh, atau untuk, satu entitas pengendali yang mewakili
AG90.
atau mendukung kepentingan kelompok investor yang lebih luas (misalnya, dana pensiun, dana investasi pemerintah,
atau perwalian). ).
Kepentingan Kepemilikan
AG91.
Entitas investasi pada umumnya merupakan, namun tidak harus merupakan, suatu badan hukum yang terpisah. Para
investor dalam suatu entitas investasi sering kali, namun tidak selalu, mempunyai kepentingan kepemilikan dalam
bentuk ekuitas atau kepentingan serupa (misalnya, kepentingan kemitraan), yang merupakan bagian proporsional
dari aset bersih entitas investasi tersebut. Definisi entitas investasi tidak menyebutkan bahwa semua investor harus
mempunyai hak yang sama. Memiliki kelas investor yang berbeda, beberapa di antaranya hanya mempunyai hak atas
suatu investasi atau kelompok investasi tertentu, atau yang mempunyai bagian proporsional yang berbeda atas aset
bersih, tidak menghalangi suatu entitas untuk menjadi entitas investasi.
AG92. Definisi entitas investasi tidak menentukan bahwa investor harus memiliki kepentingan kepemilikan yang memenuhi
definisi aset bersih/ekuitas sesuai dengan IPSAS lain yang berlaku. Suatu entitas yang mempunyai kepentingan
kepemilikan signifikan dalam bentuk utang yang tidak memenuhi definisi aset bersih/ekuitas masih dapat memenuhi
syarat sebagai entitas investasi, dengan ketentuan bahwa pemegang utang tersebut terkena imbal hasil variabel dari
perubahan nilai wajar entitas tersebut. aktiva bersih.
37
Tujuan
AG93.
Definisi entitas investasi mensyaratkan bahwa tujuan entitas adalah berinvestasi semata-mata untuk mendapatkan keuntungan
dari kenaikan nilai modal, pendapatan investasi (seperti dividen atau pembagian serupa, pendapatan bunga atau sewa), atau
keduanya. Dokumen yang menunjukkan tujuan investasi entitas, seperti mandat entitas, konstitusi, memorandum penawaran,
publikasi yang didistribusikan oleh entitas, dan dokumen perusahaan atau kemitraan lainnya, biasanya akan memberikan bukti
tujuan entitas investasi. Bukti lebih lanjut dapat mencakup cara entitas menampilkan dirinya kepada pihak lain; misalnya, suatu
entitas dapat menyajikan tujuannya sebagai menyediakan investasi jangka menengah untuk kenaikan nilai modal.
AG94.
Entitas yang mempunyai tujuan tambahan yang tidak konsisten dengan tujuan entitas investasi tidak akan memenuhi definisi
entitas investasi. Contoh kapan hal ini dapat terjadi adalah sebagai berikut:
(a) Investor yang tujuannya adalah untuk bersama-sama mengembangkan, memproduksi atau memasarkan produk dengan
investee-nya. Entitas akan memperoleh keuntungan dari aktivitas pengembangan, produksi atau pemasaran serta dari
investasinya;
(b) Seorang investor yang tujuannya mengharuskannya diselaraskan dengan kebijakan ekonomi, sosial atau lingkungan hidup
entitas lain. Misalnya, jika suatu entitas diharuskan untuk menyelaraskan kebijakan investasinya dengan tujuan lain
seperti memiliki bisnis tertentu atau meningkatkan hasil ketenagakerjaan di suatu yurisdiksi; Dan
(c) Seorang investor yang keputusan investasi individualnya harus diratifikasi atau disetujui oleh entitas pengendali atau yang
diharuskan mengikuti arahan dari entitas pengendali. Ratifikasi, persetujuan atau keputusan tersebut kemungkinan
besar tidak sejalan dengan tujuan entitas investasi.
AG95.
Tujuan suatu entitas dapat berubah seiring waktu. Dalam menilai apakah entitas tetap memenuhi definisi entitas investasi,
entitas harus mempertimbangkan setiap perubahan dalam lingkungan di mana entitas beroperasi dan dampak perubahan
tersebut terhadap strategi investasinya.
Menunjukkan Tujuan melalui Memiliki Lebih dari Satu Investasi
AG96.
Entitas investasi mungkin mempunyai beberapa cara untuk menunjukkan bahwa tujuannya adalah menginvestasikan dana untuk
kenaikan modal, pendapatan investasi, atau keduanya. Salah satu caranya adalah dengan memegang beberapa investasi untuk
mendiversifikasi risiko dan memaksimalkan keuntungannya. Suatu entitas dapat memiliki portofolio investasi secara langsung
atau tidak langsung, misalnya dengan memiliki satu investasi pada
entitas investasi lain yang memiliki beberapa investasi.
AG97.
Ada kalanya entitas memiliki satu investasi. Namun, memiliki investasi tunggal tidak serta merta menghalangi suatu entitas
untuk memenuhi definisi entitas investasi. Misalnya, suatu entitas investasi hanya dapat memiliki satu investasi ketika entitas
tersebut:
(A) Sedang dalam masa permulaan dan belum mengidentifikasi investasi yang cocok sehingga belum
melaksanakan rencana investasinya untuk mengakuisisi beberapa investasi;
(b) Belum melakukan investasi lain untuk menggantikan investasi yang telah dilepaskannya;
38
(C) Didirikan untuk mengumpulkan dana investor untuk berinvestasi dalam satu investasi ketika investasi tersebut tidak
dapat diperoleh oleh investor individu (misalnya, ketika investasi minimum yang disyaratkan terlalu tinggi untuk investor
individu); atau
(D) Sedang dalam proses pembubaran.
Layanan dan Kegiatan Terkait Investasi
AG98.
Entitas investasi dapat memberikan jasa terkait investasi (misalnya, jasa konsultasi investasi, manajemen investasi, dukungan
investasi dan jasa administrasi), baik secara langsung atau melalui entitas terkendali, kepada pihak ketiga serta entitas pengendali
atau investor lain, meskipun aktivitas tersebut penting bagi entitas, dengan syarat entitas tersebut tetap memenuhi definisi entitas
investasi.
AG99. Entitas investasi juga dapat berpartisipasi dalam aktivitas terkait investasi berikut, baik secara langsung atau melalui entitas
terkendali, jika aktivitas tersebut dilakukan untuk memaksimalkan hasil investasi (apresiasi modal atau pendapatan investasi)
dari investee dan tidak mewakili aktivitas substansial terpisah. atau sumber pendapatan substansial tersendiri bagi entitas
investasi:
(a) Memberikan jasa manajemen dan nasihat strategis kepada investee; Dan
(b) Memberikan dukungan keuangan kepada investee, seperti pinjaman, komitmen modal atau
menjamin.
AG100. Jika entitas investasi memiliki entitas terkendali yang bukan merupakan entitas investasi dan yang tujuan dan aktivitas utamanya
menyediakan jasa atau aktivitas terkait investasi yang berkaitan dengan aktivitas investasi entitas investasi, seperti yang dijelaskan
dalam paragraf PA98–
AG99, kepada entitas atau pihak lain, maka entitas kendali tersebut harus dikonsolidasikan sesuai dengan paragraf
57. Jika entitas kendali yang menyediakan jasa atau aktivitas terkait investasi itu sendiri merupakan entitas investasi, maka entitas
investasi pengendali harus mengukur jumlah tersebut.
entitas terkendali pada nilai wajar melalui laba rugi sesuai dengan paragraf 56.
Strategi Keluar
AG101. Rencana investasi suatu entitas juga memberikan bukti mengenai tujuannya. Salah satu ciri yang membedakan suatu entitas investasi dengan
entitas lainnya adalah bahwa suatu entitas investasi tidak berencana untuk mempertahankan investasinya tanpa batas waktu; itu
menahannya untuk jangka waktu terbatas. Karena investasi ekuitas dan investasi aset non-keuangan mempunyai potensi untuk
dimiliki tanpa batas waktu, entitas investasi harus memiliki strategi keluar yang mendokumentasikan bagaimana entitas berencana
merealisasikan apresiasi modal dari seluruh investasi ekuitas dan investasi aset non-keuangan secara substansial. Entitas investasi
juga harus mempunyai strategi keluar untuk setiap instrumen utang yang mempunyai potensi untuk dimiliki tanpa batas waktu,
misalnya investasi utang abadi.
Entitas tidak perlu mendokumentasikan strategi keluar yang spesifik untuk setiap investasi individu namun harus mengidentifikasi
strategi potensial yang berbeda untuk jenis atau portofolio investasi yang berbeda, termasuk kerangka waktu substantif untuk keluar
dari investasi tersebut. Mekanisme keluar yang hanya diberlakukan jika terjadi kegagalan, seperti pelanggaran kontrak atau tidak
dilaksanakannya kinerja, tidak dianggap sebagai strategi keluar untuk tujuan penilaian ini.
AG102.
Strategi keluar dapat bervariasi berdasarkan jenis investasi. Untuk investasi pada sekuritas ekuitas swasta, contoh strategi
keluar mencakup penawaran umum perdana, penempatan pribadi, penjualan perdagangan suatu bisnis, distribusi (kepada
investor) kepemilikan pada perusahaan yang diinvestasikan dan penjualan saham.
39
aset (termasuk penjualan aset investee yang diikuti dengan likuidasi investee).
Untuk investasi ekuitas yang diperdagangkan di pasar publik, contoh strategi keluarnya mencakup penjualan investasi di penempatan
pribadi atau di pasar publik. Untuk investasi real estat, contoh strategi keluar mencakup penjualan real estat melalui dealer properti
khusus atau pasar terbuka.
AG103. Suatu entitas investasi dapat mempunyai investasi pada entitas investasi lain yang dibentuk sehubungan dengan entitas tersebut karena alasan
hukum, peraturan, perpajakan, atau bisnis serupa. Dalam hal ini, investor entitas investasi tidak perlu mempunyai strategi keluar untuk
investasi tersebut, asalkan entitas investasi investee mempunyai strategi keluar yang tepat untuk investasinya.
Pengukuran Nilai Wajar
AG104. Elemen penting dari definisi entitas investasi adalah bahwa entitas tersebut mengukur dan mengevaluasi kinerja secara substansial seluruh
investasinya berdasarkan nilai wajar, karena penggunaan nilai wajar menghasilkan informasi yang lebih relevan dibandingkan, misalnya,
mengonsolidasi entitas yang dikendalikannya atau menggunakan entitas investasi. metode ekuitas untuk kepemilikannya pada entitas
asosiasi atau ventura bersama. Untuk menunjukkan bahwa entitas tersebut memenuhi elemen definisi ini, entitas investasi:
(a) Memberikan informasi nilai wajar kepada investor dan mengukur secara substansial seluruh investasinya pada nilai wajar dalam
laporan keuangannya kapan pun nilai wajar disyaratkan atau diizinkan sesuai dengan IPSAS; Dan
(b) Melaporkan informasi nilai wajar secara internal kepada personel manajemen kunci entitas (sebagaimana didefinisikan dalam IPSAS
20, Pengungkapan Pihak Berelasi), yang menggunakan nilai wajar sebagai atribut pengukuran utama untuk mengevaluasi
kinerja seluruh investasinya dan untuk membuat keputusan investasi. .
AG105.
Untuk memenuhi persyaratan dalam PA104(a), entitas investasi akan:
(a) Memilih untuk memperhitungkan setiap properti investasi menggunakan model nilai wajar dalam IPSAS 16,
Properti Investasi;
(b) Memilih pengecualian dari penerapan metode ekuitas dalam IPSAS 36 untuk investasinya pada perusahaan asosiasi dan ventura
bersama; Dan
(c) Mengukur aset keuangan pada nilai wajar dengan menggunakan persyaratan IPSAS 29.
AG106. Entitas investasi mungkin memiliki beberapa aset non-investasi, seperti properti kantor pusat dan peralatan terkait, dan mungkin juga memiliki
liabilitas keuangan. Elemen pengukuran nilai wajar dalam definisi entitas investasi berlaku untuk investasi entitas investasi.
Oleh karena itu, entitas investasi tidak perlu mengukur aset atau liabilitas non-investasinya
pada nilai wajar.
40
Lampiran B
Amandemen IPSAS Lainnya
IPSAS 1, Penyajian Laporan Keuangan
Paragraf 4, 12, 88(n), 95(d), 97, 103, 118(c) dan 135 diubah dan paragraf 153E ditambahkan sebagai berikut:
4. Pernyataan ini berlaku sama untuk semua entitas termasuk entitas yang menyajikan laporan keuangan konsolidasian sesuai dengan IPSAS 35,
Laporan Keuangan Konsolidasian dan entitas yang menyajikan baik laporan keuangan konsolidasian maupun laporan keuangan tersendiri,
sebagaimana didefinisikan dalam IPSAS. 346, Laporan Keuangan Konsolidasian dan Terpisah.
12. GBE mencakup perusahaan perdagangan, seperti utilitas, dan perusahaan keuangan, seperti lembaga keuangan. GBE pada dasarnya tidak berbeda
dengan entitas yang melakukan kegiatan serupa di sektor swasta. GBE umumnya beroperasi untuk mendapatkan keuntungan, meskipun
beberapa GBE mungkin memiliki kewajiban layanan masyarakat yang terbatas di mana mereka diharuskan menyediakan barang dan jasa
kepada individu dan organisasi di masyarakat tanpa biaya atau dengan biaya yang dikurangi secara signifikan. IPSAS 35, IPSAS 6 memberikan
panduan dalam menentukan apakah terdapat pengendalian untuk tujuan pelaporan keuangan, dan harus dijadikan acuan dalam menentukan
apakah GBE dikendalikan oleh entitas sektor publik lain.
88. Muka laporan posisi keuangan minimal harus memuat item-item yang
menyajikan jumlah berikut:
(A) …
(n) Kepentingan nonpengendali minoritas, disajikan dalam aset/ekuitas bersih; Dan
95. Jika suatu entitas tidak mempunyai modal saham, maka entitas tersebut mengungkapkan aset/ekuitas bersih, baik secara nominal maupun secara langsung
laporan posisi keuangan atau dalam catatan, yang menunjukkan secara terpisah:
(A) …
(d) Kepentingan nonpengendali minoritas.
97. Dalam beberapa kasus, mungkin terdapat kepentingan non-pengendali minoritas dalam aset neto/ekuitas entitas.
Misalnya, pada tingkat pemerintahan secara keseluruhan, entitas ekonomi dapat mencakup GBE yang sebagian telah diprivatisasi. Oleh karena itu,
mungkin terdapat pemegang saham swasta yang mempunyai kepentingan finansial atas aset bersih/ekuitas entitas.
103. Hal-hal berikut ini harus diungkapkan pada laporan kinerja keuangan sebagai alokasi surplus
atau defisit untuk periode tersebut:
(a) Surplus atau defisit yang dapat diatribusikan kepada kepentingan minoritas non-pengendali; Dan
(b) Surplus atau defisit yang dapat diatribusikan kepada pemilik entitas pengendali.
41
118. Entitas menyajikan laporan perubahan aset bersih/ekuitas yang ditunjukkan pada bagian muka
pernyataan:
(A) …
(c) Total pendapatan dan beban untuk periode berjalan (dihitung sebagai penjumlahan dari (a) dan (b)), yang
menunjukkan secara terpisah jumlah total yang dapat diatribusikan kepada pemilik entitas pengendali dan
kepentingan minoritas non-pengendali; Dan
135. Setiap entitas mempertimbangkan sifat operasinya dan kebijakan yang diharapkan diungkapkan oleh pengguna laporan keuangan untuk jenis
entitas tersebut. Misalnya, entitas sektor publik diharapkan mengungkapkan kebijakan akuntansi untuk pengakuan pajak, sumbangan, dan
bentuk pendapatan non-pertukaran lainnya. Ketika suatu entitas mempunyai kegiatan usaha atau transaksi luar negeri yang signifikan dalam
mata uang asing, pengungkapan kebijakan akuntansi untuk pengakuan keuntungan dan kerugian selisih kurs diharapkan. Ketika kombinasi
entitas telah terjadi, kebijakan yang digunakan untuk mengukur goodwill dan kepentingan minoritas non-pengendali diungkapkan.
153E.IPSAS 35 dan IPSAS 38, Pengungkapan Kepentingan dalam Entitas Lain, diterbitkan pada bulan Januari 2015, mengubah
paragraf 4, 12, 88(n), 95(d), 97, 103, 118(c), 134, 135 dan 139 . Entitas menerapkan amandemen tersebut ketika entitas
menerapkan IPSAS 35 dan IPSAS 38.
Dalam Pedoman Penerapan yang menyertai IPSAS 1, seluruh referensi terhadap “kepentingan minoritas” diganti dengan
“kepentingan non-pengendali”.
IPSAS 2, Laporan Arus Kas

Paragraf 8 dan 30(b) diubah dan paragraf 50A, 52A, 52B dan 63D ditambahkan sebagai berikut:
8. Istilah-istilah berikut digunakan dalam Standar ini dengan arti yang ditentukan:
Pengendalian adalah kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional entitas lain untuk mendapatkan
keuntungan dari aktivitasnya.
Pengendalian: Suatu entitas mengendalikan entitas lain ketika entitas tersebut terekspos, atau mempunyai hak, atas
manfaat variabel dari keterlibatannya dengan entitas lain dan mempunyai kemampuan untuk mempengaruhi sifat dan
jumlah manfaat tersebut melalui kekuasaannya atas entitas lain.
30. Berdasarkan metode tidak langsung, arus kas bersih dari aktivitas operasi ditentukan dengan penyesuaian surplus atau
defisit dari aktivitas biasa karena dampak dari:
(A) …
(b) Pos-pos non-kas seperti depresiasi, provisi, pajak tangguhan, keuntungan dan kerugian mata uang asing yang belum direalisasi,
surplus perusahaan asosiasi yang belum didistribusikan, dan minoritas non-pengendali
minat; Dan
50A. Entitas investasi, sebagaimana didefinisikan dalam IPSAS 35, Laporan Keuangan Konsolidasian, tidak perlu menerapkan paragraf 50(c) atau
50(d) terhadap investasi pada entitas terkendali yang harus diukur pada nilai wajar melalui laba rugi. Entitas pengendali yang bukan
merupakan entitas investasi tidak perlu menerapkan paragraf 50(c) atau 50(d) terhadap investasi pada entitas investasi yang dikendalikan
sepanjang investasi diukur pada nilai wajar melalui laba rugi.
42
52A. Arus kas yang timbul dari perubahan kepemilikan pada entitas terkendali yang tidak mengakibatkan hilangnya pengendalian diklasifikasikan
sebagai arus kas dari aktivitas pendanaan, kecuali entitas terkendali dimiliki oleh entitas investasi, sebagaimana didefinisikan dalam IPSAS 35,
atau melalui entitas investasi terkendali,
dan harus diukur pada nilai wajar melalui laba atau rugi.
52B. Perubahan kepemilikan pada entitas terkendali yang tidak mengakibatkan hilangnya pengendalian, seperti pembelian atau penjualan berikutnya
oleh entitas pengendali atas instrumen ekuitas entitas terkendali, dicatat sebagai transaksi ekuitas (lihat IPSAS 35), kecuali jika entitas
terkendali dimiliki oleh entitas investasi, atau melalui entitas investasi terkendali, dan harus diukur pada nilai wajar melalui laba rugi. Oleh
karena itu, arus kas yang dihasilkan diklasifikasikan dengan cara yang sama seperti transaksi lain yang dijelaskan dalam paragraf 26.
63D. IPSAS 35 dan IPSAS 37, Pengaturan Bersama, diterbitkan pada bulan Januari 2015, mengubah paragraf 8 dan 30(b) dan
menambahkan paragraf 50A, 52A dan 52B. Entitas menerapkan amandemen tersebut ketika entitas menerapkan IPSAS
35 dan IPSAS 37.
IPSAS 4, Pengaruh Perubahan Nilai Tukar Mata Uang Asing

Paragraf 22, 47, 51, 53 dan 55 diubah dan paragraf 71A ditambahkan sebagai berikut:
22. Pernyataan ini juga mengizinkan entitas yang berdiri sendiri yang menyiapkan laporan keuangan atau entitas yang menyiapkan laporan keuangan
tersendiri sesuai dengan IPSAS 346, Laporan Keuangan Konsolidasian dan Terpisah, untuk menyajikan laporan keuangannya dalam
mata uang (atau mata uang apa pun). Jika mata uang penyajian entitas berbeda dengan mata uang fungsionalnya, kinerja keuangan dan posisi
keuangan juga dijabarkan ke dalam mata uang penyajian sesuai dengan paragraf 43–59.
47. Selisih kurs sebagaimana dimaksud dalam paragraf 44(c) disebabkan oleh:
Selisih nilai tukar ini tidak diakui dalam laporan laba rugi karena perubahan nilai tukar mempunyai pengaruh langsung yang kecil atau tidak
sama sekali terhadap arus kas operasi saat ini dan masa depan.
Jika selisih kurs berkaitan dengan kegiatan usaha luar negeri yang dikonsolidasi tetapi tidak dimiliki seluruhnya, akumulasi selisih kurs yang
timbul dari penjabaran dan dapat diatribusikan kepada minoritas
kepentingan dialokasikan kepada, dan diakui sebagai bagian dari, kepentingan non-pengendali minoritas di laporan posisi
keuangan konsolidasi.
51. Penggabungan kinerja keuangan dan posisi keuangan suatu kegiatan usaha luar negeri dengan entitas pelapor mengikuti prosedur konsolidasi
normal, seperti eliminasi saldo dan transaksi dalam suatu entitas ekonomi (lihat IPSAS 356, Laporan Keuangan Konsolidasian dan
IPSAS 8, Minat dalam Usaha Patungan.)
53. Apabila laporan keuangan suatu kegiatan usaha luar negeri mempunyai tanggal yang berbeda dengan tanggal entitas pelapor, maka kegiatan
usaha luar negeri sering kali menyiapkan laporan tambahan pada tanggal yang sama dengan laporan keuangan entitas pelapor. Jika hal ini
tidak dilakukan, IPSAS 356 menetapkan persyaratan kapan periode pelaporan entitas pengendali berbeda dengan periode pelaporan entitas
terkendali.
memperbolehkan penggunaan tanggal pelaporan yang berbeda, dengan syarat (a) perbedaannya tidak lebih dari tiga bulan, dan
(b) penyesuaian dilakukan terhadap dampak transaksi signifikan atau peristiwa lain yang terjadi antara tanggal yang berbeda.
43
55. Penyesuaian dilakukan terhadap perubahan nilai tukar yang signifikan sampai dengan tanggal pelaporan entitas pelapor
sesuai IPSAS 356 …..
71A. IPSAS 35 dan IPSAS 37, Pengaturan Bersama, yang diterbitkan pada bulan Januari 2015, mengubah paragraf 22, 47, 51, 53
dan 55. Entitas menerapkan amandemen tersebut ketika menerapkan IPSAS 35 dan IPSAS 37.
IPSAS 18, Pelaporan Segmen

Paragraf 41 diubah sebagai berikut:
41. Laporan keuangan seluruh pemerintah, dan entitas pengendali tertentu lainnya, memerlukan konsolidasi sejumlah entitas terpisah seperti
departemen, lembaga, dan GBE. Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi ini, transaksi dan saldo antar entitas terkendali akan
dieliminasi sesuai dengan IPSAS 356, Konsolidasi dan Terpisah.
Laporan keuangan. Namun, pendapatan segmen, beban segmen, aset segmen, dan liabilitas segmen ditentukan sebelum saldo dan transaksi
antar entitas dalam suatu entitas ekonomi dieliminasi sebagai bagian dari proses konsolidasi, kecuali sepanjang saldo dan transaksi antar
entitas ekonomi tersebut berada di antara entitas dalam satu segmen.
IPSAS 20, Pengungkapan Pihak Terkait

Paragraf 24 dan 33 diubah dan paragraf 42A ditambahkan sebagai berikut:
24. Beberapa IPSAS juga mensyaratkan pengungkapan transaksi dengan pihak berelasi. Misalnya, IPSAS 1 mensyaratkan pengungkapan jumlah hutang
dan piutang dari entitas pengendali, sesama entitas terkendali, perusahaan asosiasi, dan pihak berelasi lainnya.
IPSAS 6, Laporan Keuangan Konsolidasian dan Terpisah, dan IPSAS 7 mensyaratkan pengungkapan daftar entitas terkendali dan
perusahaan asosiasi yang signifikan.
IPSAS 38, Pengungkapan Kepentingan dalam Entitas Lain, mengharuskan suatu entitas untuk mengungkapkan informasi yang
memungkinkan pengguna laporan keuangan konsolidasinya untuk memahami komposisi entitas ekonomi dan informasi mengenai setiap
pengaturan bersama dan perusahaan asosiasi yang material bagi entitas pelapor.
33. Pengungkapan transaksi pihak berelasi antar anggota suatu entitas ekonomi tidak diperlukan dalam laporan keuangan konsolidasi, karena laporan
keuangan konsolidasi menyajikan informasi mengenai entitas pengendali dan entitas yang dikendalikan sebagai satu entitas pelapor. Transaksi
pihak berelasi yang terjadi antara entitas dalam suatu entitas ekonomi, kecuali antara entitas investasi dan entitas terkendali yang diukur pada
nilai wajar melalui laba rugi, dieliminasi pada saat konsolidasi sesuai dengan IPSAS 35, Laporan Keuangan Konsolidasian
IPSAS 6. Transaksi dengan entitas asosiasi yang dicatat dengan metode ekuitas tidak dieliminasi, sehingga memerlukan pengungkapan
terpisah sebagai transaksi pihak berelasi.
42A. IPSAS 35, IPSAS 37, Pengaturan Bersama dan IPSAS 38 yang diterbitkan pada bulan Januari 2015, mengubah paragraf 24
dan 33. Entitas menerapkan amandemen tersebut ketika menerapkan IPSAS 35, IPSAS 37, dan IPSAS 38.
44
Panduan Penerapan
Ubah catatan berikut jika muncul (dua kali) dalam Pedoman Penerapan.
(Catatan: IPSAS 356, Laporan Keuangan Konsolidasian dan Terpisah, mengharuskan pengungkapan tertentu dilakukan mengenai entitas
terkendali yang signifikan.)
IPSAS 21, Penurunan Nilai Aset Penghasil Non Tunai

Paragraf 13 diubah dan paragraf 82C ditambahkan sebagai berikut:
13. Investasi pada:
(a) Entitas terkendali, sebagaimana didefinisikan dalam IPSAS 356, Keuangan Konsolidasi dan Terpisah
Pernyataan;
82C. IPSAS 35, Laporan Keuangan Konsolidasian, dan IPSAS 37 yang diterbitkan pada bulan Januari 2015, mengubah paragraf
13. Entitas menerapkan amandemen tersebut ketika menerapkan IPSAS 35 dan IPSAS 37.
IPSAS 22, Keterbukaan Informasi Keuangan Tentang Pemerintahan Umum

Sektor
Paragraf 24, 26, 27, 29, 30, 41 dan BC9 diubah dan ditambah paragraf 47A sebagai berikut:
24. Dalam menyajikan informasi keuangan mengenai GGS, entitas tidak boleh menerapkan persyaratan IPSAS 356, Laporan
Keuangan Konsolidasian dan Terpisah, sehubungan dengan entitas di sektor PFC dan NFCS publik.
26. Pernyataan ini mencerminkan pandangan bahwa laporan keuangan konsolidasi suatu pemerintah yang memilih untuk mengungkapkan informasi
tentang GGS harus dipilah untuk menyajikan GGS sebagai salah satu sektor entitas pelaporan pemerintah. Konsisten dengan pandangan ini,
Pernyataan ini mensyaratkan bahwa definisi dan persyaratan pengakuan, pengukuran, dan penyajian
yang sama yang diterapkan ketika menyusun laporan keuangan konsolidasi juga diterapkan pada pengungkapan GGS, dengan satu
pengecualian. Pengecualiannya adalah persyaratan IPSAS 356 tidak diterapkan sehubungan dengan hubungan sektor GGS dengan entitas di sektor
PFC dan PNFC.
27. IPSAS 356 mewajibkan entitas pengendali untuk menyusun laporan keuangan yang mengkonsolidasikan entitas terkendali secara baris demi
baris. IPSAS 356 juga berisi (a) pembahasan rinci tentang konsep pengendalian yang berlaku di sektor publik, dan (b) panduan untuk
menentukan apakah pengendalian ada untuk tujuan pelaporan keuangan. Sejalan dengan persyaratan IPSAS 356, entitas di sektor PFC dan
PNFC, sebagaimana didefinisikan dalam basis statistik pelaporan keuangan, yang merupakan entitas yang dikendalikan oleh pemerintah akan
dikonsolidasikan dalam laporan keuangan pemerintah.
29. Penerapan persyaratan IPSAS 356 untuk konsolidasi pada GGS akan mengakibatkan penyajian kembali laporan keuangan konsolidasi suatu
pemerintah, dan bukan laporan keuangan GGS.
30. Oleh karena itu, dalam pengungkapan informasi keuangan mengenai GGS, saldo dan transaksi antar entitas dalam GGS dieliminasi sesuai dengan
IPSAS 356. Namun demikian, saldo dan transaksi antara entitas dalam GGS dan entitas pada sektor lain tidak dieliminasi.
45
41. Pernyataan ini mensyaratkan entitas yang memilih untuk mengungkapkan informasi tentang GGS untuk mengungkapkan daftar entitas
terkendali signifikan yang termasuk dalam GGS. IPSAS 356 mewajibkan entitas yang menyusun laporan keuangan
konsolidasi untuk mengungkapkan daftar entitas terkendali signifikan yang disertakan dalam laporan keuangan konsolidasi. Pengungkapan entitas
mana yang dikonsolidasi dalam laporan keuangan sesuai dengan IPSAS 356 yang termasuk dalam GGS
akan membantu pengguna dalam mengembangkan pemahaman tentang hubungan antara informasi tentang pemerintah dan GGS, dan dalam
memahami lebih baik informasi GGS itu sendiri.
47A. IPSAS 35 yang diterbitkan pada bulan Januari 2015, mengubah paragraf 24, 26, 27, 29, 30, dan 41. Entitas menerapkan
amandemen tersebut ketika menerapkan IPSAS 35.
Dasar Kesimpulan
SM9.
Ketika pengungkapan GGS dilakukan dalam laporan keuangan, persyaratan IPSAS 356
tidak boleh diterapkan sehubungan dengan PFC dan PNFC. Hal ini karena penerapan IPSAS 356 pada sektor PFC dan PNFC akan
mengakibatkan penyajian kembali laporan keuangan konsolidasi pemerintah dibandingkan laporan keuangan GGS.
Hal ini akan menggagalkan tujuan pengungkapan informasi GGS sebagai jembatan antara laporan keuangan yang disusun sesuai
dengan IPSAS dan laporan keuangan yang disusun sesuai dengan basis statistik pelaporan keuangan.
IPSAS 24, Penyajian Informasi Anggaran dalam Laporan Keuangan

Dalam Contoh Ilustratif yang disertakan dalam IPSAS 24, semua referensi terhadap “kepentingan minoritas” diganti dengan
“kepentingan non-pengendali”. Mereka juga diubah sebagai berikut:
Intisari Pengungkapan Catatan—untuk Pemerintah X
(Pemerintah X menyajikan anggaran yang disetujui berdasarkan kas dan laporan keuangan berdasarkan akrual.)
1. Anggaran disetujui berdasarkan kas menurut klasifikasi fungsional. Anggaran yang disetujui mencakup periode fiskal dari 1 Januari 20XX hingga 31
Desember 20XX, dan mencakup semua entitas dalam sektor pemerintahan umum. Sektor pemerintahan umum mencakup seluruh entitas yang
diidentifikasi sebagai departemen pemerintah pada catatan xx (disusun sesuai dengan IPSAS 356, Laporan Keuangan Konsolidasian dan
Terpisah.
IPSAS 26, Penurunan Nilai Aset Penghasil Kas

Paragraf 12 diubah dan paragraf 47A ditambahkan sebagai berikut:
12. Investasi pada:
(a) Entitas terkendali, sebagaimana didefinisikan dalam IPSAS 356, Keuangan Konsolidasi dan Terpisah
Pernyataan;
47A. IPSAS 35 diterbitkan pada bulan Januari 2015, mengubah paragraf 12. Entitas menerapkan hal tersebut
amandemen ketika menerapkan IPSAS 35.
46
IPSAS 28, Instrumen Keuangan: Presentasi

Paragraf 3(a) dan PA53 diubah dan paragraf 60A ditambahkan sebagai berikut:
3. Entitas yang menyusun dan menyajikan laporan keuangan berdasarkan akuntansi akrual harus menerapkan Pernyataan ini
untuk semua jenis instrumen keuangan kecuali:
(a) Kepentingan dalam entitas terkendali, perusahaan asosiasi atau ventura bersama yang dicatat sesuai dengan IPSAS
35, Laporan Keuangan Konsolidasian, IPSAS 346, Laporan Keuangan Konsolidasian dan Terpisah, atau IPSAS
367, Investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama, atau IPSAS 8 , Kepentingan pada Usaha Patungan.
Namun, dalam beberapa kasus, IPSAS 34, IPSAS 356, atau IPSAS 367, atau IPSAS 8 mengharuskan atau
mengizinkan entitas untuk mencatat kepentingan dalam entitas terkendali, entitas asosiasi, atau ventura bersama
dengan menggunakan IPSAS 29; dalam hal ini, entitas harus menerapkan persyaratan Pernyataan ini.
Entitas juga menerapkan Pernyataan ini untuk seluruh derivatif yang terkait dengan kepemilikan pada
entitas terkendali, perusahaan asosiasi, atau ventura bersama.
60A. IPSAS 35, dan IPSAS 37, Pengaturan Bersama yang diterbitkan pada bulan Januari 2015, mengubah paragraf 3(a) dan
PA53. Entitas menerapkan amandemen tersebut ketika entitas menerapkan IPSAS 35 dan IPSAS 37.
Dalam Lampiran, paragraf AG53 diubah sebagai berikut:
AG53. Dalam laporan keuangan konsolidasian, suatu entitas menyajikan kepentingan non-pengendali yaitu kepentingan pihak lain atas aset
bersih/ekuitas dan pendapatan entitas terkendali sesuai dengan IPSAS 1 dan IPSAS 356. Ketika …
IPSAS 29, Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran

Paragraf 2(a), 17, 89, dan AG52–53 diubah dan paragraf 125B ditambahkan sebagai berikut:
2. Pernyataan ini diterapkan oleh seluruh entitas terhadap semua jenis instrumen keuangan, kecuali:
(a) Kepentingan dalam entitas terkendali, perusahaan asosiasi dan ventura bersama yang dicatat sesuai dengan IPSAS
34, Laporan Keuangan Terpisah, IPSAS 356, Laporan Keuangan Konsolidasian dan Terpisah, atau IPSAS 367,
Investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama, atau IPSAS 8, Kepentingan dalam Usaha Patungan.
Namun, dalam beberapa kasus, IPSAS 34, IPSAS 35 atau IPSAS 36, mensyaratkan atau mengizinkan entitas
untuk mencatat entitas menerapkan Pernyataan ini pada kepentingan dalam entitas terkendali, entitas asosiasi,
atau ventura bersama yang menurut IPSAS 6, IPSAS 7, atau IPSAS 8 diperhitungkan dalam
sesuai dengan beberapa atau seluruh persyaratan Standar ini. …
17. Dalam laporan keuangan konsolidasi, paragraf 18–25 dan Lampiran A paragraf PA49–PA67 diterapkan pada tingkat konsolidasi. Oleh karena itu,
entitas pertama-tama mengkonsolidasikan seluruh entitas terkendali sesuai dengan IPSAS 356 dan standar atau interpretasi akuntansi internasional
atau nasional yang relevan terkait dengan konsolidasi entitas bertujuan khusus, dan kemudian menerapkan paragraf 18–25 dan Lampiran A
paragraf PA49–AG67 pada laporan keuangan yang dihasilkan. entitas ekonomi.
47
89. Untuk tujuan akuntansi lindung nilai, hanya aset, liabilitas, komitmen pasti, atau prakiraan transaksi yang kemungkinan besar terjadi yang
melibatkan pihak eksternal entitas yang dapat ditetapkan sebagai item yang dilindung nilai.
Oleh karena itu, akuntansi lindung nilai dapat diterapkan pada transaksi antar entitas dalam entitas ekonomi yang sama hanya dalam laporan
keuangan individual atau tersendiri dari entitas tersebut dan tidak dalam laporan keuangan konsolidasi entitas ekonomi kecuali laporan
keuangan konsolidasi entitas investasi. sebagaimana didefinisikan dalam IPSAS 35, dimana transaksi antara entitas investasi dan entitas
terkendali yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi tidak akan dieliminasi dalam laporan keuangan konsolidasi. Sebagai pengecualian,…
125B.IPSAS 35 dan IPSAS 37, Pengaturan Bersama, diterbitkan pada bulan Januari 2015, mengubah paragraf 2(a), 17, 89, AG2,
AG14, AG51–53 dan C2. Entitas menerapkan amandemen tersebut ketika entitas menerapkan IPSAS 35 dan IPSAS 37.
Dalam Lampiran A diagram alur paragraf AG51 dan paragraf AG52–AG53 diubah sebagai berikut:
Konsolidasikan seluruh entitas yang dikendalikan, (termasuk Entitas

Bertujuan Khusus) [paragraf 17]
AG52. Situasi yang dijelaskan dalam paragraf 20(b) (ketika entitas tetap memiliki hak kontraktual untuk menerima arus kas yang berasal dari
aset keuangan, namun menanggung kewajiban kontraktual untuk membayar arus kas tersebut kepada satu atau lebih penerima) terjadi,
misalnya, jika entitas entitas adalah entitas bertujuan khusus (SPE) atau perwalian, dan menerbitkan kepentingan manfaat bagi investor
atas aset keuangan yang mendasari yang dimilikinya dan menyediakan layanan atas aset keuangan tersebut. Dalam hal ini, aset
keuangan memenuhi syarat untuk dihentikan pengakuannya jika kondisi pada paragraf 21 dan 22 terpenuhi.
AG53. Dalam menerapkan paragraf 21, entitas dapat berupa, misalnya, pihak yang memprakarsai aset keuangan, atau dapat berupa entitas
ekonomi yang mencakup SPE konsolidasi entitas yang dikendalikan.
yang telah memperoleh aset keuangan tersebut dan meneruskan arus kasnya kepada investor pihak ketiga yang tidak mempunyai hubungan
istimewa.
Pada contoh Pedoman Penerapan F.1.4 dan F.1.6 diubah sebagai berikut:
F.1.4 Lindung Nilai Internal
Ya, jika kontrak derivatif tersebut bersifat internal entitas yang dilaporkan. IPSAS 29 tidak menentukan bagaimana suatu entitas harus mengelola
risikonya. Namun, disebutkan bahwa transaksi lindung nilai internal tidak memenuhi syarat akuntansi lindung nilai. Hal ini berlaku baik (a) dalam
laporan keuangan konsolidasi untuk transaksi lindung nilai dalam suatu entitas ekonomi, dan (b) dalam laporan keuangan individual atau terpisah dari
suatu badan hukum untuk transaksi lindung nilai antar divisi dalam entitas tersebut. Prinsip-prinsip penyusunan laporan keuangan konsolidasi dalam
IPSAS 6.49 IPSAS 35.40 mensyaratkan bahwa “Saldo, transaksi, pendapatan dan beban dalam suatu entitas ekonomi harus dieliminasi seluruhnya.”
entitas pengendali “Menghilangkan seluruh aset dan liabilitas intra- entitas ekonomi, aset/ekuitas bersih, pendapatan, beban dan arus kas yang berkaitan
dengan transaksi antar entitas dalam entitas ekonomi”.
48
F.1.6 Kompensasi Kontrak Derivatif Internal yang Digunakan untuk Mengelola Risiko Mata Uang Asing
Tergantung. IPSAS 356, Laporan Keuangan Konsolidasi dan Terpisah mengharuskan seluruh transaksi internal dieliminasi dalam laporan keuangan
konsolidasi. Sebagaimana dinyatakan dalam IPSAS 29.82, transaksi lindung nilai internal tidak memenuhi syarat akuntansi lindung nilai dalam
laporan keuangan konsolidasi suatu entitas ekonomi. Oleh karena itu, jika entitas ingin menerapkan akuntansi lindung nilai dalam laporan keuangan
konsolidasi, maka entitas harus menetapkan hubungan lindung nilai antara instrumen lindung nilai eksternal yang memenuhi syarat.
dan item lindung nilai yang memenuhi syarat.
Dalam Dasar Kesimpulan, alinea BC4 diberi catatan kaki sebagai berikut
Pada bulan Januari 2015 IPSASB memperkenalkan konsep entitas investasi di IPSAS 35 dan mewajibkan entitas investasi, sebagai
didefinisikan dalam Pernyataan tersebut, untuk mengukur investasi mereka pada entitas terkendali, selain entitas yang menyediakan investasi terkait jasa atau
kegiatan, diukur pada nilai wajar melalui laba atau rugi.
IPSAS 30, Instrumen Keuangan: Pengungkapan
Paragraf 3(a) diubah dan paragraf 52A ditambahkan sebagai berikut:
3. Pernyataan ini diterapkan oleh seluruh entitas terhadap semua jenis instrumen keuangan, kecuali:
(a) Kepentingan dalam entitas terkendali, perusahaan asosiasi, atau ventura bersama yang dicatat sesuai dengan IPSAS
34, Laporan Keuangan Terpisah, IPSAS 356, Laporan Keuangan Konsolidasian dan Terpisah, atau IPSAS 367,
Investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama, atau IPSAS 8, Kepentingan dalam Usaha Patungan.
Namun, dalam beberapa kasus, IPSAS 34, IPSAS 356, atau IPSAS 377, atau IPSAS 8 mengharuskan atau
mengizinkan entitas untuk mencatat kepentingan dalam entitas terkendali, entitas asosiasi, atau ventura bersama
menggunakan IPSAS 29; dalam kasus tersebut….
52A. IPSAS 35 dan IPSAS 37, Pengaturan Bersama, diterbitkan pada bulan Januari 2015, mengubah paragraf 3(a). Entitas
menerapkan amandemen tersebut ketika entitas menerapkan IPSAS 35 dan IPSAS 37.
IPSAS 31, Aset Tak Berwujud
Paragraf 6(d) diubah dan paragraf 132A ditambahkan sebagai berikut:
6. Jika IPSAS lain mengatur akuntansi untuk jenis aset tidak berwujud tertentu, maka entitas menerapkan IPSAS tersebut dan bukan Standar
ini. Misalnya, Standar ini tidak berlaku untuk:
(A) …
(d) Aset keuangan sebagaimana didefinisikan dalam IPSAS 28. Pengakuan dan pengukuran beberapa aset keuangan tercakup dalam IPSAS 34,
Laporan Keuangan Terpisah, IPSAS 356, Konsolidasi
dan Laporan Keuangan Terpisah, dan IPSAS 367, Investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama, dan IPSAS 8,
Kepentingan dalam Ventura Bersama; Dan....
132A.IPSAS 35 dan IPSAS 37, Pengaturan Bersama yang diterbitkan pada bulan Januari 2015, mengubah paragraf 6(d). Entitas
menerapkan amandemen tersebut ketika entitas menerapkan IPSAS 35 dan IPSAS 37.
49
IPSAS 32, Pengaturan Konsesi Jasa: Pemberi

Paragraf BC33(d) dan BC34(d) diubah sebagai berikut:
SM33.
Beberapa responden terhadap ED 43 mengindikasikan bahwa kredit harus diperlakukan sebagai aset/ekuitas bersih,
konsisten dengan IPSAS 1, yang mendefinisikan aset/ekuitas bersih sebagai hak sisa atas aset entitas setelah dikurangi
seluruh liabilitasnya. IPSAS 1 membayangkan empat komponen aset bersih/ekuitas.
Komponen-komponen tersebut antara lain:
(A) …
(d) Kepentingan nonpengendali minoritas.
SM34. IPSASB menyimpulkan bahwa kredit tersebut tidak mewakili peningkatan langsung pada aset bersih/ekuitas pemberi hibah karena
kredit tersebut bukan merupakan salah satu komponen aset/ekuitas bersih yang disebutkan dalam paragraf BC33 karena alasan-
alasan yang disebutkan di bawah ini:
(A) …
(d) Kepentingan non-pengendali minoritas didefinisikan sebagai “bagian dari surplus atau defisit dan aset/ ekuitas bersih
suatu entitas terkendali yang diatribusikan pada aset bersih/kepentingan ekuitas yang tidak dimiliki, secara
langsung atau tidak langsung, melalui entitas terkendali, oleh entitas pengendali.” Kepentingan non-pengendali
minoritas mungkin timbul, …..
50
Dasar Kesimpulan
Dasar Kesimpulan ini menyertai, namun bukan merupakan bagian dari, IPSAS 35.
Objektif
SM1.
Dasar Kesimpulan ini merangkum pertimbangan IPSASB dalam mengambil kesimpulan dalam IPSAS 35. Karena Pernyataan ini
didasarkan pada IFRS 10, Laporan Keuangan Konsolidasian (diterbitkan pada tahun 2011, termasuk amandemennya sampai
dengan 31 Desember 2014) yang diterbitkan oleh IASB, maka Dasar Kesimpulan Kesimpulan hanya menguraikan bidang-bidang di
mana IPSAS 35 menyimpang dari persyaratan utama IFRS 10, atau di mana IPSASB mempertimbangkan penyimpangan tersebut.
Ringkasan
BC2.
Pada tahun 2012, IPSASB mulai mengerjakan proyek untuk memperbarui IPSAS yang berhubungan dengan akuntansi kepentingan
dalam entitas terkendali, perusahaan asosiasi, dan ventura bersama. Pada bulan Oktober 2013 IPSASB
menerbitkan Exposure Draft (EDs) 48 sampai 52 yang secara bersama-sama disebut Kepentingan pada Entitas Lain. Laporan
Keuangan Konsolidasian ED 49 didasarkan pada IFRS 10
Laporan Keuangan Konsolidasian, dengan memperhatikan modifikasi sektor publik yang relevan dalam IPSAS 6, Laporan
Keuangan Konsolidasian dan Terpisah. Pada bulan Januari 2015 IPSASB menerbitkan lima IPSAS baru, termasuk IPSAS 35.
IPSAS baru ini menggantikan IPSAS 6, IPSAS 7, Investasi pada Entitas Asosiasi dan IPSAS 8, Minat dalam Ventura Bersama.
Proses
SM3.
Dalam mengembangkan Standar IPSASB memperhatikan aspek-aspek IPSAS 6 yang telah dikembangkan secara khusus untuk
mengatasi permasalahan atau keadaan sektor publik yang lebih umum terjadi di sektor publik dibandingkan di sektor lainnya.
IPSASB berfokus pada penyelesaian masalah-masalah ini dalam Standar ini. IPSASB juga memperhatikan pedoman penilaian apakah
suatu entitas dikendalikan sesuai dengan tujuan Pedoman Statistik Keuangan Pemerintah tahun 2014.
(GFSM 2014) dengan tujuan menghindari perbedaan yang tidak perlu. Dalam mengembangkan contoh-contoh tambahan yang
menggambarkan lingkungan sektor publik, IPSASB juga mempertimbangkan pedoman yang dikembangkan oleh pembuat standar
nasional atau oleh badan-badan yang mempunyai tanggung jawab pengawasan terhadap sektor-sektor pemerintahan.
Penyelarasan dengan Statistik Keuangan Pemerintah
BC4. Baik pada saat pengembangan ED 49, dan sebagai bagian dari proses penyelesaian Standar, IPSASB mempertimbangkan analisis
persamaan dan perbedaan antara definisi pengendalian, bersama dengan indikator dan panduan terkait dalam GFSM 2014 (dan
Sistem 2008). Neraca Nasional (SNA 2008) yang diselaraskan dengan GFSM 2014) dan Standar yang diusulkan. IPSASB mencatat
bahwa beberapa perbedaan antara GFSM dan pelaporan keuangan disebabkan oleh sifat dan tujuan yang berbeda. Misalnya,
klasifikasi unit-unit kelembagaan ke dalam sektor-sektor berdasarkan sifat
ekonominya sebagai unit-unit pemerintah akan terus menjadi perbedaan yang signifikan antara pelaporan statistik makroekonomi dan
pelaporan akuntansi dan keuangan. Selain itu, perbedaan antara produsen pasar dan produsen non- pasar dalam statistik makroekonomi
akan terus menghasilkan perbedaan dalam klasifikasi sektor pemerintahan umum atau sektor perusahaan publik, dan oleh karena itu
klasifikasi keseluruhan menjadi sektor publik.
51
sektor ini, meskipun terdapat prinsip dan pedoman konseptual yang sama mengenai gagasan pengendalian.
BC5.
Selama pengembangan Standar ini, IPSASB melakukan sejumlah upaya untuk menyelaraskan lebih dekat dengan pedoman
dalam GFSM 2014 atau untuk menjelaskan dengan lebih jelas sifat perbedaannya.
Permasalahan yang secara khusus dipertimbangkan oleh IPSASB sebagai persyaratan GFSM meliputi:
(a) Apakah akan mewajibkan konsolidasi seluruh entitas terkendali, dan bukan pelaporan menurut
sektor pemerintahan;
(b) Kesamaan konsep pengendalian dalam Standar dengan pendekatan yang diambil dalam GFSM 2014, termasuk pertimbangan
indikator pengendalian lembaga nirlaba dan korporasi pada SNA 2008;
(c) Perbedaan antara pengendalian berdasarkan peraturan dan pengendalian untuk tujuan pelaporan keuangan; Dan;
(d) Hak-hak yang terkait dengan saham emas.
Beberapa hal tersebut dibahas secara lebih rinci pada bagian selanjutnya dari Dasar Kesimpulan ini.
Ruang Lingkup (paragraf 3–11)
Entitas Pengendali yang Dimiliki Sepenuhnya dan Dimiliki Sebagian
SM6. IPSASB menyetujui bahwa, sesuai dengan persyaratan dalam IPSAS 6 dan IFRS 10, entitas pengendali yang dimiliki sepenuhnya
atau dimiliki sebagian yang memenuhi kondisi tertentu, dan program imbalan kerja pasca-kerja atau jangka panjang lainnya tidak
diharuskan untuk menyajikan laporan keuangan konsolidasian. pernyataan. IPSASB memutuskan bahwa entitas pengendali yang
merupakan entitas terkendali tidak diharuskan menyajikan laporan keuangan konsolidasi hanya jika “pengguna laporan keuangan
tersebut kemungkinan besar tidak ada atau kebutuhan informasi mereka dipenuhi oleh
laporan keuangan konsolidasi entitas pengendali”. Pembatasan ini dimaksudkan untuk melindungi pengguna jika entitas pengendali
tersebut mewakili sektor atau aktivitas utama suatu pemerintah dan terdapat pengguna yang memerlukan laporan keuangan
konsolidasi untuk tujuan akuntabilitas atau pengambilan keputusan.
Penerapan Persyaratan Konsolidasi pada Seluruh Entitas Terkendali
SM7. IPSASB mencatat prinsip umum dalam IFRS 10 dan IPSAS 6 bahwa entitas pengendali harus mengkonsolidasikan, secara baris
demi baris, seluruh entitas yang dikendalikannya. IPSASB mencatat bahwa dalam beberapa tahun terakhir potensi skala dan
kompleksitas keterlibatan entitas sektor publik dengan entitas lain (khususnya hubungan antara pemerintah dan entitas lain) telah
meningkat. Intervensi pemerintah telah menjadi faktor yang menyebabkan pemerintah (dan entitas sektor publik lainnya)
mempunyai kepentingan yang luas pada entitas lain, yang beberapa di antaranya dapat menimbulkan pengendalian sebagaimana
didefinisikan dalam Standar ini. Implikasi dari konsolidasi ketika pemerintah memiliki sejumlah besar entitas yang dikendalikan,
entitas yang dikendalikan yang melakukan aktivitas yang sebelumnya hanya dianggap sebagai aktivitas sektor swasta, dan entitas
yang dikendalikan yang pengendaliannya bersifat sementara, telah menyebabkan beberapa orang bertanya-tanya apakah konsolidasi
semua entitas yang dikendalikan akan dilakukan. entitas yang dikendalikan dapat dibenarkan, dengan mempertimbangkan biaya dan
manfaat dari tindakan tersebut.
SM8.
IPSASB mempertimbangkan secara ekstensif apakah seluruh entitas yang dikendalikan harus dikonsolidasi, dengan mempertimbangkan kebutuhan
pengguna. IPSASB fokus pada informasi
52
disediakan melalui laporan keuangan konsolidasi, dengan tetap memperhatikan bahwa kebutuhan informasi
pengguna juga dapat dipenuhi melalui laporan dan laporan lain seperti (i) laporan keuangan tersendiri baik dari
entitas pengendali maupun entitas terkendali; (ii) laporan kinerja; dan (iii) laporan statistik. Meskipun beberapa
pembahasan IPSASB relevan dengan semua jenis entitas sektor publik yang merupakan entitas pengendali, banyak
hal yang dipertimbangkan lebih relevan di tingkat pemerintahan secara keseluruhan. IPSASB mempertimbangkan
pandangan mengenai kegunaan konsolidasi sehubungan dengan jenis entitas yang dikendalikan berikut ini (sambil
mencatat bahwa kategori luas ini tidak dapat diterapkan secara universal):
(a) Departemen dan kementerian;
(b) Instansi Pemerintah;
(c) Badan Usaha Pemerintah (GBE);
(d) Lembaga keuangan (tidak termasuk perusahaan yang disponsori pemerintah); Dan
(e) Investasi lainnya (termasuk investasi yang disengaja, investasi insidentil, dan entitas investasi). Istilah
“investasi insidental” digunakan untuk merujuk pada kepentingan yang diperoleh dalam rangka
memenuhi tujuan lain, seperti mencegah keruntuhan suatu entitas sektor swasta.
SM9.
IPSASB mencatat bahwa, meskipun terdapat kesepakatan umum bahwa konsolidasi departemen, kementerian,
dan lembaga pemerintah yang dikendalikan adalah tepat, beberapa anggota kurang yakin bahwa biaya penyiapan
informasi keuangan konsolidasi dapat dibenarkan untuk kategori entitas terkendali lainnya.
IPSASB mencatat argumen yang mendukung perlunya konsolidasi seluruh entitas yang dikendalikan suatu
SM10.
pemerintah, termasuk yang berikut:
(a) Laporan keuangan konsolidasi memberikan gambaran menyeluruh tentang aktivitas pemerintah dan posisi
keuangan saat ini. Tampilan panorama ini memastikan bahwa pengguna tidak melupakan risiko yang
terkait dengan sektor tertentu. Ini menunjukkan kinerja pemerintah secara keseluruhan.
(b) Mengidentifikasi kategori entitas yang tidak boleh dikonsolidasi bisa jadi sulit.
Upaya-upaya tersebut dapat mengarah pada standar berbasis aturan. Misalnya, mungkin terdapat kesulitan
dalam mengidentifikasi secara terpisah entitas-entitas yang diselamatkan dari kesulitan keuangan secara
konsisten di seluruh yurisdiksi dan dari waktu ke waktu. Permasalahan serupa dapat timbul sehubungan
dengan usulan GBE yang terpisah. Meskipun istilah GBE
adalah istilah yang didefinisikan dalam IPSAS, IPSASB mencatat bahwa terdapat perbedaan dalam cara
penerapan definisi ini dalam praktik di berbagai yurisdiksi. Selain masalah identifikasi jelas kelompok
entitas mana pun yang memerlukan persyaratan akuntansi berbeda, IPSASB mencatat bahwa aktivitas
serupa dapat dilakukan oleh berbagai jenis entitas baik di dalam maupun lintas yurisdiksi. Jadi, meskipun
usulan perlakuan akuntansi yang berbeda mungkin menghasilkan perlakuan yang konsisten untuk
sekelompok entitas dalam suatu yurisdiksi, hal
ini mungkin tidak menghasilkan akuntansi yang sebanding untuk aktivitas serupa.
53
(c) Konsolidasi seluruh entitas terkendali adalah contoh pos-pos serupa yang dicatat dengan cara serupa. Pengecualian terhadap
konsolidasi mengurangi koherensi laporan keuangan. Mengingat bahwa terdapat sejumlah entitas yang berpotensi dianggap
memerlukan perlakuan atau pengungkapan terpisah, hal ini dapat berdampak buruk terhadap koherensi laporan keuangan
konsolidasi.
(d) Laporan keuangan pemerintah secara keseluruhan mempunyai sudut pandang yang berbeda dengan laporan
keuangan tersendiri. Laporan keuangan terpisah memberikan informasi tentang kegiatan pemerintah inti.
IPSASB juga mencatat argumen-argumen yang dikemukakan untuk menentang konsolidasi entitas-entitas tertentu yang
SM11. dikendalikan suatu pemerintah, antara lain sebagai berikut:
(a) Konsolidasi entitas yang mempunyai kegiatan yang berbeda dengan kegiatan pemerintah inti dapat
mengaburkan penyajian hasil dan kondisi pemerintah itu sendiri. Argumen ini diajukan sehubungan dengan
berbagai entitas yang dikendalikan termasuk aktivitas manufaktur, lembaga keuangan besar, entitas yang
dikendalikan sementara, dan entitas dengan tujuan keuangan dan bukan tujuan sosial.
(b) Beberapa pihak berpendapat bahwa akuntansi ekuitas untuk kategori entitas terkendali tertentu memberikan
informasi yang tepat mengenai kinerja keuangan setelah akuisisi tanpa menimbulkan biaya tinggi atau
mengaburkan informasi tentang pemerintah inti.
(c) Beberapa pihak berpendapat bahwa tidak tepat untuk mengkonsolidasikan entitas yang telah
diselamatkan dari kesulitan keuangan karena entitas tersebut tidak mewakili kegiatan inti
pemerintah dan tidak dimaksudkan sebagai investasi jangka panjang.
(d) Apabila pemerintah mempunyai banyak entitas yang dikendalikan, maka biaya proses konsolidasi akan
tinggi dan mungkin dianggap lebih besar daripada manfaat dari konsolidasi entitas-entitas tersebut
secara lini demi lini.
SM12. Merefleksikan argumen yang mendukung dan menentang perlunya konsolidasi seluruh entitas yang dikendalikan, IPSASB
memperhatikan:
(a) Tujuan pelaporan keuangan, sebagaimana diuraikan dalam Kerangka Konseptual untuk
Pelaporan Keuangan Tujuan Umum oleh Entitas Sektor Publik (Konseptual
Kerangka);
(b) Terbatasnya ketersediaan bukti mengenai kebutuhan pengguna dan kegunaan informasi keuangan konsolidasi
(khususnya mengenai kegunaan informasi keuangan konsolidasi sehubungan dengan jenis entitas terkendali
tertentu);
(c) Konteks keseluruhan laporan keuangan konsolidasi pemerintah siap;
(d) Interaksi antara definisi pengendalian dan persyaratan konsolidasi dalam

Standar yang diusulkan; Dan
(e) Peran IPSASB sebagai pembuat standar akuntansi internasional.
SM13. Berkenaan dengan tujuan pelaporan keuangan, IPSASB mencatat bahwa Bab 2 Kerangka Konseptual
mengidentifikasi tujuan pelaporan keuangan adalah untuk menyediakan informasi yang berguna untuk tujuan
akuntabilitas dan untuk tujuan pengambilan keputusan.
Karena pentingnya anggaran di sektor publik (dan pentingnya
54
menunjukkan kepatuhan terhadap anggaran) IPSASB mempertimbangkan argumen bahwa laporan keuangan konsolidasi harus
mengkonsolidasikan hanya entitas-entitas yang membentuk entitas anggaran pemerintah. Namun, IPSASB sepakat bahwa pendekatan
entitas anggaran tidak sesuai untuk pelaporan keuangan bertujuan umum karena:
(a) Keputusan mengenai entitas mana yang dimasukkan dalam anggaran pemerintah dapat didasarkan pada faktor- faktor selain
tingkat otonomi entitas tersebut dan sejauh mana entitas tersebut menyediakan barang pasar atau menghasilkan keuntungan
komersial.
(b) Keputusan mengenai entitas mana yang dimasukkan dalam anggaran pemerintah sering kali berkaitan dengan apakah aktivitas
entitas tersebut dimaksudkan untuk melakukan pendanaan sendiri. Pengecualian entitas yang mendanai sendiri dari anggaran
pemerintah, pada dasarnya memungkinkan terjadinya penyeimbangan pendapatan dan pengeluaran untuk kegiatan-kegiatan
tersebut dan berarti bahwa informasi sektor anggaran tidak mencerminkan substansi seluruh transaksi yang dikendalikan
oleh pemerintah.
(c) Batasan anggaran untuk suatu yurisdiksi ditentukan dalam suatu yurisdiksi. Jika pelaporan keuangan didasarkan pada sektor
anggaran, maka tidak akan ada pelaporan keuangan yang terstandarisasi dan dapat dibandingkan oleh pemerintah dalam
konteks internasional.
SM14. IPSAS 6 mensyaratkan konsolidasi seluruh entitas yang dikendalikan selain entitas yang dikendalikan jika terdapat bukti bahwa (a)
pengendalian dimaksudkan untuk bersifat sementara karena entitas yang dikendalikan dimiliki secara eksklusif dengan tujuan untuk
dilepaskan dalam waktu dua belas bulan sejak akuisisi dan (b) manajemen sedang aktif mencari pembeli. Entitas yang dikendalikan
sementara tersebut diharuskan untuk dicatat sebagai instrumen keuangan. IPSASB mempertimbangkan apakah perlakuan terhadap entitas
yang dikendalikan sementara ini juga harus disyaratkan dalam Standar yang diusulkan. IPSASB mencatat sejumlah kekhawatiran terkait
persyaratan dalam IPSAS 6. Hal ini antara lain:
(a) Kesulitan dalam mengidentifikasi entitas yang dikendalikan sementara;
(b) Kesulitan dalam menjustifikasi perlakuan akuntansi yang berbeda untuk entitas terkendali yang dimiliki lebih dari beberapa tahun
(yang dapat terjadi pada beberapa entitas yang pada awalnya dianggap dikendalikan sementara);
(c) Kesulitan melepaskan investasi dalam bentuknya saat ini. Entitas sektor publik mungkin perlu tetap bertanggung jawab atas
risiko tertentu agar dapat melepaskan investasinya pada entitas yang dikendalikan sementara. Akuntansi untuk entitas seperti
instrumen keuangan hanya memberikan sebagian representasi risiko yang terkait dengan investasi;
(D) Jika entitas sektor publik terkena risiko dari investasi pada entitas yang dikendalikan “sementara”, risiko tersebut harus
dilaporkan secara konsisten dengan eksposur risikonya.
dari entitas terkendali lainnya; Dan
(e) Pemberian penjelasan tambahan oleh entitas pelapor dapat mengatasi beberapa permasalahan yang timbul ketika entitas
pengendalian sementara yang besar dikonsolidasi.
SM15. Oleh karena itu IPSASB memutuskan untuk tidak memerlukan perlakuan akuntansi yang berbeda untuk entitas yang dikendalikan
sementara. Responden pada ED 49 umumnya setuju dengan usulan ini, dengan alasan serupa dengan IPSASB. Dalam membahas
komentar responden, IPSASB mengakui argumen yang dibuat oleh mereka yang menganggap harus ada pengecualian dari
konsolidasi untuk entitas yang dikendalikan sementara, khususnya yang diakuisisi oleh pemerintah untuk melindungi kepentingan
warga negara. Namun IPSASB juga mencatat pengalaman yang beragam
55
yurisdiksi dalam akuntansi untuk situasi tersebut dan konsolidasi entitas tersebut telah terjadi di beberapa yurisdiksi. IPSASB juga
mempertimbangkan bobot dukungan terhadap penghapusan pengecualian tersebut. Para responden menyatakan bahwa investasi tersebut
pada akhirnya dapat dimiliki untuk jangka waktu yang lebih lama dari perkiraan semula. Beberapa responden mendorong IPSASB untuk
mempertimbangkan perlunya pengungkapan tambahan sehubungan dengan entitas yang diakuisisi dengan maksud untuk dijual. IPSASB
setuju untuk mewajibkan pengungkapan kepentingan pada entitas lain yang dimiliki untuk dijual dalam IPSAS 38, Pengungkapan
Kepentingan pada Entitas Lain.
SM16.
Mengingat adanya penelitian mengenai kegunaan laporan keuangan konsolidasi dalam memenuhi kebutuhan pengguna, IPSASB
mencatat bahwa meskipun semakin banyak pemerintah yang menerapkan akuntansi berbasis akrual, hal ini merupakan tren yang relatif
baru dan konsolidasi sering dilaksanakan secara bertahap. , dengan kegiatan inti pemerintah dikonsolidasikan terlebih dahulu, diikuti
dengan konsolidasi kategori entitas lainnya jika waktu dan sumber daya memungkinkan. Akibatnya, hanya sedikit yurisdiksi yang saat ini
menyajikan laporan keuangan pemerintah secara keseluruhan yang dikonsolidasi, dan penelitian empiris mengenai kegunaan laporan
keuangan pemerintah secara keseluruhan yang dikonsolidasi masih terbatas. Penelitian sampai saat ini cenderung berfokus pada
siapa yang
menggunakan laporan keuangan konsolidasi dan manfaat keseluruhan laporan keuangan konsolidasi, dibandingkan dengan kegunaan
konsolidasi beberapa jenis entitas yang dikendalikan atau akuntansi untuk mereka dengan cara
alternatif. Sebagai bagian dari pertimbangannya, IPSASB mempertimbangkan cara-cara alternatif untuk mencatat dan menyajikan
informasi mengenai subkumpulan entitas yang dikendalikan seperti entitas yang dikendalikan sementara. IPSASB mencatat
kesulitan dalam mengidentifikasi secara konsisten kategori entitas terkendali yang mungkin dicatat secara berbeda atau tunduk pada
pengungkapan tambahan.
SM17.
IPSASB mencatat bahwa dalam mengembangkan persyaratan untuk entitas investasi, IASB berfokus pada kebutuhan
pengguna. Hal-hal yang dipertimbangkan oleh IPSASB sehubungan dengan entitas investasi dibahas kemudian dalam Dasar
Kesimpulan ini.
SM18. IPSASB mencatat bahwa banyak pemerintah menyiapkan laporan statistik yang menyajikan informasi keuangan konsolidasi dalam
pendekatan sektoral, yang terbagi antara sektor pemerintahan umum dan sektor perusahaan publik (Non-Keuangan dan Keuangan).
Informasi ini dikumpulkan sesuai dengan panduan statistik dalam SNA 2008, yang juga konsisten dengan panduan dalam GFSM 2014
dan Sistem Akuntansi Eropa (ESA 2010). IPSASB mempertimbangkan apakah pendekatan statistik tersebut dapat dianggap sebagai
alternatif terhadap kompilasi seluruh rekening pemerintah berdasarkan pendekatan IPSAS. IPSASB mencatat bahwa IPSAS 22,
Pengungkapan Informasi Keuangan Sektor Pemerintahan Umum memberikan panduan dalam penyajian informasi statistik tersebut
dalam laporan keuangan konsolidasi. Namun, IPSAS 22 tidak mensyaratkan penyediaan informasi tersebut dalam laporan keuangan
konsolidasi, juga tidak mengizinkan penyajian informasi tersebut sebagai alternatif dari konsolidasi seluruh entitas terkendali. Meskipun
IPSASB mencatat bahwa pelaporan statistik memiliki peran penting dan memberikan informasi yang dapat dibandingkan antar negara,
IPSASB sepakat bahwa informasi tersebut memiliki tujuan yang berbeda dan tidak memenuhi peran
laporan keuangan konsolidasi dalam memberikan gambaran seluruh aktivitas pemerintah. IPSASB juga mencatat bahwa mewajibkan
penyediaan informasi sektor statistik oleh pemerintah selain pemerintah pusat bisa jadi sulit. Oleh karena itu IPSASB setuju bahwa
perubahan apa pun pada IPSAS 22 tidak boleh menjadi bagian dari proyeknya untuk memperbarui IPSAS 6 hingga 8. Meskipun
IPSASB memutuskan untuk tidak memberikan panduan dalam Standar ini mengenai penyajian informasi sektor statistik,
56
disebutkan bahwa pemerintah dapat menyajikan laporan keuangan konsolidasi yang dipilah
berdasarkan sektor statistik.
SM19. Oleh karena itu, ED 49 mengusulkan konsolidasi seluruh entitas terkendali, kecuali pengecualian dari konsolidasi yang berkaitan dengan
entitas investasi (dibahas secara terpisah dalam Dasar Kesimpulan ini). IPSASB meminta pandangan konstituen mengenai apakah ada
kategori entitas yang tidak boleh dikonsolidasi, dan usulan non-konsolidasi dapat dibenarkan mengingat kebutuhan pengguna.
Responden secara umum mendukung usulan ini, meskipun sejumlah responden menyoroti kesulitan implementasi (misalnya, biaya yang
terkait dengan konsolidasi sejumlah besar entitas terkendali). Beberapa responden juga memberikan komentar mengenai keberadaan
entitas pelapor yang dibentuk melalui jalur hukum atau administratif dan mencatat bahwa entitas tersebut mungkin berbeda dari entitas
pelapor yang diidentifikasi sesuai dengan Standar yang diusulkan. IPSASB setuju untuk mengakui, dalam Standar ini, keberadaan entitas
pelapor yang dibentuk melalui cara hukum atau administratif.
Entitas Investasi
SM20. Pada bulan Oktober 2012 IASB menerbitkan Entitas Investasi (Amandemen IFRS 10, IFRS 12 dan IAS
27). Sebagai akibat dari amandemen IFRS 10 ini, entitas pengendali yang merupakan entitas investasi
mencatat sebagian besar investasinya pada nilai wajar melalui laporan laba rugi, bukan
mengkonsolidasikannya. IPSASB mempertimbangkan kesesuaian persyaratan dalam IFRS 10 untuk entitas
serupa di sektor publik. IPSASB pertama-tama mempertimbangkan entitas mana yang mungkin terkena
dampak persyaratan tersebut. Entitas yang mungkin memenuhi definisi entitas investasi mencakup beberapa
dana kekayaan negara, beberapa dana pensiun, dan beberapa dana yang memegang kepentingan pengendali
dalam proyek kemitraan publik-swasta (KPS) atau inisiatif keuangan swasta (PFI). IPSASB mencatat
bahwa persyaratan apa pun yang hanya berlaku untuk entitas investasi mungkin berlaku untuk sejumlah
kecil entitas sektor publik (dengan mempertimbangkan jenis entitas yang mungkin merupakan entitas
investasi dan fakta bahwa entitas tersebut mungkin diharuskan untuk melaporkan sesuai dengan a. berbagai
standar akuntansi, termasuk standar domestik).
SM21.
IPSASB mencatat komentar yang dibuat oleh responden IASB sehubungan dengan proposal entitas investasi
IASB dan menganggap bahwa argumen serupa akan berlaku di sektor publik. Memang benar, IPSASB
mencatat bahwa beberapa jenis entitas yang secara khusus diidentifikasi oleh IASB sebagai entitas investasi
potensial (misalnya, dana kekayaan negara) dapat menjadi entitas sektor publik yang menerapkan IPSAS.
IPSASB mencatat fokus IASB pada kebutuhan pengguna dalam pertimbangan IASB mengenai entitas
investasi. IPSASB mencatat bahwa, bergantung pada kerangka pelaporan yurisdiksi tempat mereka
beroperasi, entitas investasi sektor publik mungkin diwajibkan untuk melaporkan sesuai dengan IPSAS,
IFRS, atau standar domestik. IPSASB setuju bahwa persyaratan IFRS 10 bagi entitas investasi untuk
mencatat investasinya pada nilai wajar tampaknya sesuai untuk sektor publik. IPSASB juga mencatat bahwa
persyaratan yang konsisten dalam IPSAS dan IFRS akan mengurangi peluang arbitrase akuntansi ketika
menentukan standar akuntansi mana yang harus diterapkan oleh entitas investasi.
SM22. IPSASB mempertimbangkan apakah definisi entitas investasi dalam IFRS 10 adalah
tepat di sektor publik. IPSASB sepakat bahwa definisi tersebut sebagian besar tepat meskipun IPSASB
mencatat bahwa entitas investasi sering kali memiliki pihak eksternal
57
mandat yang menetapkan tujuannya (berbeda dengan entitas yang menegaskan tujuannya kepada investor) dan
mengubah definisinya. IPSASB menganggap akan bermanfaat untuk memberikan contoh tambahan skenario sektor
publik di mana suatu entitas tidak akan menjadi entitas investasi karena memiliki tujuan tambahan.
IPSASB mempertimbangkan apakah karakteristik khas suatu entitas investasi sesuai untuk diterapkan di sektor
SM23. publik. IPSASB mencatat bahwa IFRS 10 memungkinkan adanya kemungkinan bahwa suatu entitas dapat
menjadi entitas investasi, meskipun tidak memenuhi semua karakteristik umum. Dalam kasus seperti ini, entitas
diharuskan untuk menjelaskan mengapa entitas tersebut merupakan entitas investasi, meskipun tidak memiliki
seluruh karakteristik umum dari entitas investasi. IPSASB menilai bahwa karakteristik tipikal yang diidentifikasi
dalam IFRS 10 kemungkinan besar bukan merupakan karakteristik tipikal dalam konteks sektor publik. Misalnya,
dana kekayaan negara mungkin:
(a) Memiliki investor tunggal (menjadi Menteri atau entitas sektor publik). Dana tersebut dapat berargumentasi
bahwa mereka menginvestasikan dana atas nama, atau untuk kepentingan, warga negara. IFRS 10,
paragraf BC259, secara eksplisit mengacu pada dana investasi milik pemerintah dan dana yang
sepenuhnya dimiliki oleh program pensiun dan dana abadi ketika menjelaskan mengapa IASB
memutuskan untuk menjadikan hal ini sebagai karakteristik umum dan bukan bagian penting dari definisi
entitas investasi.
(b) Memiliki investor yang merupakan pihak berelasi. Dana dengan investor pihak terkait bisa saja
bertindak atas nama banyak investor penerima manfaat yang tidak terkait.
(c) Memiliki kepentingan kepemilikan dalam bentuk selain ekuitas atau kepentingan serupa. IPSASB mencatat
bahwa bentuk kepemilikan dalam dana kekayaan negara dapat bervariasi, dan bahwa IFRS 10, paragraf
BC264, secara khusus mengacu pada dana pensiun dan dana kekayaan negara ketika menjelaskan
mengapa IASB memutuskan untuk menjadikan hal ini sebagai
karakteristik yang khas daripada suatu hal yang penting. bagian dari definisi. IFRS 10, paragraf BC264, menyatakan
“Misalnya, dana pensiun atau dana kekayaan negara dengan satu investor langsung mungkin memiliki penerima
manfaat yang berhak atas aset bersih dana investasi tersebut,
namun tidak memiliki unit kepemilikan.
Karena perbedaan antara sektor swasta dan publik, IPSASB memutuskan untuk tidak mengidentifikasi
SM24. karakteristik umum secara terpisah dari definisi entitas investasi. IPSASB mencatat bahwa sebagian besar
pembahasan dalam IFRS 10 mengenai karakteristik khas entitas investasi menjelaskan cara- cara di mana suatu
entitas dapat menunjukkan bahwa entitas tersebut memenuhi definisi entitas investasi. Oleh karena itu IPSASB
memutuskan untuk mempertahankan pedoman tersebut, namun menempatkannya bersama dengan pedoman lain
mengenai definisi entitas investasi. IPSASB menyetujui bahwa karakteristik dalam IFRS 10 bahwa “Individu atau
entitas yang memberikan dana
kepada entitas tersebut bukan merupakan pihak berelasi dengan entitas” tidak mencerminkan konteks sektor publik.
dan setuju untuk menghilangkan panduan mengenai karakteristik tersebut.
Meskipun IPSASB memutuskan untuk tidak mengidentifikasi karakteristik umum secara terpisah dari definisi
SM25. entitas investasi, IPSASB menganggap bahwa sebagian besar entitas sektor publik yang mengklasifikasikan
dirinya sebagai entitas investasi harus diwajibkan untuk mengungkapkan informasi tentang pertimbangan dan
asumsi yang dibuat. IPSASB menganggap bahwa pengungkapan pertimbangan dan asumsi ini penting untuk
transparansi dan mendorong penggunaan persyaratan akuntansi entitas investasi secara tepat.
IPSASB mencatat bahwa dibandingkan dengan entitas sektor swasta yang cenderung memiliki tujuan keuangan yang
jelas, entitas sektor publik dapat memiliki tujuan yang lebih luas, dan hal ini
SM26.
58
tujuan dapat berubah seiring waktu. Tujuan entitas sektor publik juga dapat berubah sebagai akibat dari perubahan kebijakan
pemerintah dan perubahan tersebut dapat menyebabkan entitas yang sebelumnya memenuhi definisi entitas investasi berhenti
melakukan hal tersebut. Dengan mempertimbangkan kemungkinan perubahan tujuan, IPSASB sepakat untuk menyoroti perlunya suatu
entitas menilai kembali statusnya secara berkala.
SM27.
IPSASB mencatat bahwa persyaratan IFRS 10 entitas investasi berlaku untuk laporan keuangan entitas investasi itu sendiri –
persyaratan tersebut tidak dapat diterapkan oleh entitas pengendali entitas investasi mana pun. IFRS 10 mensyaratkan bahwa entitas
pengendali yang bukan merupakan entitas investasi harus menyajikan laporan keuangan konsolidasi di mana seluruh entitas terkendali
dikonsolidasikan secara baris demi baris. IPSASB mempertimbangkan apakah konteks sektor publik akan menyebabkannya
memberikan bobot yang lebih besar atau lebih kecil pada argumen yang dipertimbangkan oleh IASB sehubungan dengan masalah ini,
dan apakah terdapat karakteristik sektor publik yang akan mendukung perlakuan akuntansi yang berbeda oleh entitas pengendali
suatu perusahaan. entitas investasi.
SM28.
IPSASB mencatat bahwa IASB memiliki kekhawatiran bahwa jika entitas pengendali non-investasi diharuskan mempertahankan
perlakuan nilai wajar yang digunakan oleh entitas investasi yang dikendalikannya, maka entitas tersebut dapat mencapai hasil akuntansi
yang berbeda dengan menahan entitas yang dikendalikan secara langsung atau tidak langsung melalui entitas investasi yang dikendalikan.
IPSASB menilai persoalan ini kurang mendapat perhatian dalam konteks sektor publik. Secara khusus IPSASB mencatat bahwa
kepemilikan melalui saham atau instrumen ekuitas
lainnya kurang umum terjadi di sektor publik. Sebagai konsekuensinya, kecil kemungkinannya bahwa entitas dalam suatu entitas
ekonomi di sektor publik akan memiliki investasi kepemilikan pada entitas pengendali utama dan kecil kemungkinannya bahwa mereka
akan memiliki investasi kepemilikan pada entitas lain dalam entitas ekonomi tersebut.
SM29.
IPSASB mempertimbangkan jenis informasi apa yang menurut pengguna paling berguna tentang entitas investasi terkendali.
IPSASB menganggap bahwa pengguna akan merasakan manfaat yang paling besar jika akuntansi untuk investasi yang diterapkan
dalam laporan keuangan entitas investasi yang dikendalikan diperluas ke laporan keuangan entitas pengendalinya. Oleh karena itu
IPSASB mengusulkan agar entitas pengendali dengan entitas investasi yang dikendalikan diharuskan menyajikan laporan keuangan
konsolidasi yang mana entitas tersebut (i) mengukur investasi entitas investasi yang dikendalikan pada nilai wajar melalui laba rugi
sesuai dengan IPSAS 29 dan (ii ) mengkonsolidasikan aset dan liabilitas lainnya serta pendapatan dan beban dari entitas investasi yang
dikendalikan sesuai dengan kebijakan akuntansi konsolidasi yang biasa disyaratkan oleh Pernyataan ini. IPSASB menilai usulannya
mencerminkan fakta bahwa entitas pengendali tidak mengelola entitas investasi itu sendiri berdasarkan nilai wajar. Sebaliknya,
perusahaan mengelola investasi entitas investasi berdasarkan nilai wajar. Pendekatan ini juga konsisten dengan akuntansi yang
dilakukan oleh suatu entitas investasi atas investasinya pada entitas lain.
Pada saat IPSAS 35 sedang dikembangkan IASB mengusulkan untuk memperjelas aspek penerapan persyaratan entitas investasi. IASB
SM30.
menerbitkan Entitas Investasi: Menerapkan Pengecualian Konsolidasi (Amandemen IFRS 10, IFRS 12 dan IAS 28) pada bulan
Desember 2014. IPSASB menganggap bahwa klarifikasi ini berguna dalam mengatasi masalah implementasi yang diidentifikasi oleh
pengadopsi awal persyaratan entitas investasi IASB dan dimasukkan aspek-aspek amandemen yang relevan dengan Pernyataan ini.
59
Pengendalian (paragraf 18–37)
SM31. IPSASB sepakat bahwa tiga persyaratan pengendalian yang diuraikan dalam IFRS 10 secara umum sesuai untuk sektor publik.
IPSASB mencatat bahwa persyaratan IFRS 10 untuk memiliki kekuatan, keuntungan, dan hubungan antara kekuatan dan keuntungan
serupa dengan pendekatan yang sebelumnya diambil oleh IPSASB di IPSAS 6, meskipun IPSAS 6 mensyaratkan adanya kekuatan dan
manfaat. Konsisten dengan terminologi yang digunakan dalam IPSAS 6, IPSASB memutuskan bahwa istilah “manfaat” secara umum
lebih tepat daripada “pengembalian” dalam konteks sektor publik (sebagaimana dibahas pada subjudul “Terminologi” di bawah).
Namun, istilah “pengembalian” terus digunakan dalam konteks entitas investasi.
SM32.
IPSASB memperhatikan pendekatan yang diambil dalam Statistik Keuangan Pemerintah sehubungan dengan pengendalian atas suatu
entitas. SNA 2008, paragraf 4.80, mencakup delapan indikator pengendalian korporasi dan lima indikator pengendalian lembaga
nirlaba dan menjelaskan bahwa "Meskipun satu indikator saja sudah cukup untuk menetapkan pengendalian, dalam kasus lain
sejumlah indikator secara kolektif dapat menunjukkan pengendalian".
Secara keseluruhan, arah indikator statistik sejalan dengan pendekatan dalam Standar ini dan oleh karena itu hasil praktis dari
masing-masing analisis kemungkinan besar akan sama. Beberapa indikator dalam GFS disebutkan dalam paragraf berikut.
Kekuasaan (paragraf 23–29)
SM33. IPSASB memutuskan untuk memodifikasi IFRS 10 menjadi:
(a) Menyorot berbagai aktivitas relevan yang dapat terjadi di sektor publik dan menekankan bahwa pengendalian kebijakan
keuangan dan operasional dapat menunjukkan kekuasaan atas aktivitas relevan;
(B) Mengklarifikasi bahwa pengendalian peraturan dan ketergantungan ekonomi tidak menimbulkan kekuasaan untuk tujuan
Standar ini; Dan
(c) Membahas kewenangan spesifik yang dapat menimbulkan pengendalian di sektor publik, termasuk saham emas, hak untuk
menunjuk mayoritas dewan direksi entitas lain, dan kewenangan yang diperoleh melalui undang-undang atau dokumen yang
memungkinkan.
Pengendalian Peraturan
SM34. IPSASB setuju bahwa panduan sebelumnya mengenai pengendalian regulasi di IPSAS 6 harus dimasukkan dalam Standar. IPSASB
mencatat bahwa IFRS 10 telah dikembangkan untuk diterapkan oleh entitas yang berorientasi pada keuntungan, hanya sedikit di
antaranya yang memiliki wewenang untuk membuat atau menegakkan undang-undang atau peraturan. Sebaliknya, sifat pemerintahan
berarti bahwa kekuasaan pengaturan sering kali berada di sektor publik.
SM35.
Dalam mempertimbangkan bagaimana memasukkan panduan pengendalian regulasi dalam Standar IPSASB mencatat bahwa (i)
pembahasan kekuasaan dalam IFRS 10 berfokus pada kemampuan untuk mempengaruhi “aktivitas relevan” investee, dan (ii)
kekuasaan hanyalah salah satu dari tiga elemen yang diperlukan agar pengendalian ada. IPSASB memutuskan untuk menempatkan
pembahasan mengenai pengendalian regulasi bersamaan dengan pembahasan mengenai kekuasaan dan aktivitas yang relevan.
60
SM36.
IPSASB mencatat, pembahasan pengaturan dan pengendalian pada SNA 2008 serupa dengan pembahasan sebelumnya pada IPSAS
6. SNA 2008 menyatakan:
Regulasi dan pengendalian. Batasan antar peraturan yang berlaku bagi seluruh entitas dalam satu kelas atau
kelompok industri dan pengendalian suatu perusahaan mungkin sulit untuk dinilai. Ada banyak contoh keterlibatan
pemerintah melalui regulasi, khususnya di bidang-bidang seperti monopoli dan privatisasi
keperluan. Keterlibatan regulasi dalam bidang-bidang penting, misalnya dalam penetapan harga, mungkin saja terjadi tanpa adanya hal tersebut
entitas yang menyerahkan kendali atas kebijakan umum perusahaannya. Memilih untuk masuk ke dalam atau terus beroperasi secara tinggi
lingkungan yang diatur menunjukkan bahwa entitas tidak tunduk pada pengendalian. Ketika regulasi begitu ketat
secara efektif mendikte bagaimana entitas menjalankan bisnisnya, maka hal tersebut dapat menjadi suatu bentuk pengendalian. Jika suatu entitas mempertahankan
kebijaksanaan sepihak mengenai apakah pihaknya akan mengambil dana dari, berinteraksi secara komersial dengan, atau melakukan kesepakatan dengan a
entitas sektor publik, entitas tersebut memiliki kemampuan utama untuk menentukan kebijakan perusahaannya sendiri dan tidak
dikendalikan oleh entitas sektor publik.
SM37. IPSASB mencatat bahwa SNA 2008 membahas pengendalian oleh pelanggan dominan. Ini menyatakan:
“Secara umum, jika ada bukti yang jelas bahwa korporasi tidak bisa memilih untuk berurusan dengan sektor non-publik klien karena
pengaruh sektor publik, maka tersirat kontrol publik."
Ketergantungan Ekonomi
SM38.
IFRS 10 paragraf B40 menyatakan bahwa “…jika tidak ada hak lainnya, ketergantungan ekonomi investee terhadap
investor (seperti hubungan pemasok dengan pelanggan utamanya) tidak menyebabkan investor memiliki kekuasaan atas
investee.” Meskipun IPSASB sepakat bahwa ketergantungan ekonomi dengan sendirinya tidak menimbulkan kendali,
IPSASB mencatat bahwa, di sektor publik, ketergantungan ekonomi dapat terjadi bersamaan dengan hak-hak lainnya.
Hak-hak lain ini perlu dinilai untuk menentukan apakah hak-hak tersebut menimbulkan adanya kendali.
SM39. Karena prevalensi ketergantungan ekonomi di sektor publik, IPSASB memutuskan bahwa adalah tepat untuk
membahas cara-cara munculnya ketergantungan ekonomi dan memasukkan contoh-contoh ketergantungan ekonomi.
Hak Suara Khusus yang Melekat pada Kepentingan Kepemilikan (Saham Emas)
SM40.
IPSASB setuju bahwa Standar ini harus mengakui bahwa hak suara khusus yang melekat pada kepentingan kepemilikan (sering disebut
sebagai “saham emas”) akan mempengaruhi penilaian pengendalian. IPSASB mencatat bahwa hak-hak tersebut juga diakui dalam GFSM
2014.
Hak Substantif
SM41.
Independensi hukum adalah hal biasa di sektor publik. IPSASB sepakat untuk menggambarkan bagaimana independensi
undang-undang dapat mempengaruhi penilaian hak investor.
Pernyataan ini mencatat bahwa keberadaan independensi hukum investee dapat dilihat sebagai hambatan bagi investor
untuk melaksanakan haknya (paragraf PA26). Pasal ini juga mencatat bahwa keberadaan wewenang berdasarkan undang-
undang untuk beroperasi secara independen tidak dengan sendirinya menghalangi suatu entitas untuk dikendalikan oleh
entitas lain (paragraf 25).
Terminologi
SM42.
Selain melakukan perubahan untuk mencerminkan terminologi standar dalam IPSAS, IPSASB menyetujui sejumlah
perubahan lain pada terminologi dalam IFRS 10 adalah tepat.
61
Kecuali disebutkan lain dalam IPSAS, pembahasan terminologi ini relevan dengan IPSAS 34 hingga 38.
Investor / Penerima Investasi
SM43.
IFRS 10 menggunakan istilah “investor” dan “investee” untuk menunjukkan (i) entitas pengendali potensial, yaitu entitas yang
menerapkan Pernyataan ini untuk menilai apakah terdapat pengendalian dan (ii) entitas yang berpotensi dikendalikan. IPSASB
menganggap bahwa istilah-istilah ini tidak tepat di sebagian besar Pernyataan ini karena dapat dibaca sebagai menyiratkan keberadaan
instrumen keuangan yang mewakili kepentingan kepemilikan. Kebanyakan penilaian pengendalian di sektor publik tidak melibatkan
instrumen keuangan tersebut.
SM44.
IPSASB mempertimbangkan istilah lain yang dapat digunakan untuk menggambarkan investor dan investee, dalam konteks Standar
ini. Salah satu pilihannya adalah menyebut investor sebagai “entitas pengendali potensial” dan investee sebagai “entitas pengendali
potensial”. IPSASB menganggap bahwa frasa-frasa ini, walaupun jelas maknanya, akan rumit
untuk digunakan di seluruh Standar. IPSASB mencatat bahwa IPSAS secara umum merujuk pada entitas yang menerapkan
Standar ini sebagai “entitas”. Dalam hal Pernyataan ini, entitas yang menerapkan Pernyataan ini adalah entitas yang menilai apakah
entitas mengendalikan entitas lain atau tidak (disebut sebagai investor dalam IFRS 10).
Entitas yang menerapkan Pernyataan ini melakukan hal tersebut untuk menentukan apakah entitas tersebut mengendalikan entitas lain.
Oleh karena itu IPSASB memutuskan bahwa, tergantung pada konteksnya, IPSASB akan menyebut investor sebagai “entitas” dan investee
sebagai “entitas lain”, “entitas lain”, atau “entitas yang dinilai pengendaliannya”.
SM45.
IPSASB setuju untuk tetap menggunakan istilah “investor” dimana Standar ini mengacu pada investasi tertentu dan istilah tersebut
digunakan sesuai dengan arti biasanya. Hal ini khususnya relevan pada bagian Standar yang berhubungan dengan entitas investasi.
IPSASB juga menyetujui bahwa istilah “investor” dan “investee” tepat jika merujuk pada kepentingan dalam ventura bersama dan
SM46.
perusahaan asosiasi.
Pengaturan yang Mengikat
SM47. IPSASB setuju untuk mengganti sebagian besar referensi “pengaturan kontraktual” dalam IFRS 10 dengan referensi pada istilah
“pengaturan yang mengikat”. Perubahan ini mengakui bahwa di beberapa yurisdiksi, entitas yang menerapkan IPSAS mungkin tidak
memiliki wewenang untuk mengadakan kontrak namun mungkin memiliki wewenang untuk mengadakan perjanjian yang mengikat.
Selain itu, IPSASB menyetujui bahwa pengaturan yang mengikat, untuk tujuan Standar ini, harus mencakup hak-hak yang timbul dari
otoritas legislatif atau eksekutif. Definisi pengaturan mengikat yang digunakan dalam Pernyataan ini sengaja dibuat lebih luas daripada
yang digunakan dalam standar instrumen keuangan, dimana definisi ini digunakan dalam kaitannya dengan hak-hak yang serupa dengan
kontrak dan sehubungan dengan pihak-pihak yang berkeinginan.
Manfaat
SM48.
IPSASB sepakat bahwa istilah “manfaat” lebih tepat daripada istilah “pengembalian” di sektor publik, terutama mengingat adanya
hubungan pengendalian tanpa adanya investasi keuangan pada entitas yang dikendalikan. IPSASB menganggap bahwa istilah
“pengembalian” dapat dianggap memberikan penekanan yang tidak tepat pada keuntungan finansial, sedangkan di sektor publik,
manfaat lebih cenderung bersifat non-finansial dibandingkan finansial. Istilah “pengembalian” tetap dipertahankan dalam konteks
entitas investasi.
62
SM49.
IPSASB memutuskan untuk memodifikasi IFRS 10 menjadi:
(a) Menyoroti bahwa banyak penilaian pengendalian di sektor publik melibatkan penilaian manfaat non-finansial;
(b) Perhatikan bahwa manfaat dapat mempunyai aspek positif atau negatif; Dan
(c) Memasukkan contoh manfaat dalam konteks sektor publik.
SM50. IPSASB setuju untuk menempatkan contoh imbalan dalam bagian utama Standar ini karena IPSASB mempertimbangkan bahwa contoh
tersebut akan sangat berguna bagi suatu entitas yang melakukan penilaian awal apakah entitas tersebut mungkin mengendalikan entitas
lain.
SM51. Definisi pengendalian dalam IPSAS 35 mengacu pada “manfaat variabel” dan konsep ini dirujuk di seluruh Standar. IPSASB
mempertimbangkan bagaimana Standar ini akan diterapkan pada manfaat yang tampaknya tetap atau konstan. IPSASB mencatat bahwa
IASB telah secara eksplisit mempertimbangkan masalah ini dan telah memberikan contoh untuk menunjukkan bahwa manfaat yang
tampaknya tetap sebenarnya dapat bervariasi, karena hal tersebut membuat entitas terkena risiko kinerja. IPSASB mencatat bahwa contoh
IASB berkaitan dengan manfaat finansial dan setuju untuk memasukkan contoh manfaat non-finansial dalam paragraf PA58.
Tanggal Pelaporan Seragam
SM52. IPSASB mempertimbangkan apakah akan mengenakan batasan waktu atas selisih antara akhir periode pelaporan entitas pengendali
dengan entitas terkendalinya. IPSASB mencatat bahwa IFRS 10 mensyaratkan bahwa laporan keuangan yang digunakan dalam
penyusunan laporan keuangan konsolidasi memiliki tanggal pelaporan yang sama, atau jika hal ini tidak praktis, mengharuskan
penyesuaian dilakukan terhadap laporan keuangan terkini dari entitas yang dikendalikan. Selain itu, IFRS 10 membatasi perbedaan
tanggal hingga tiga bulan. IPSASB mencatat bahwa mungkin ada kejadian di sektor publik di mana entitas memiliki tanggal pelaporan
yang berbeda dan tanggal tersebut tidak dapat diubah. IPSASB sepakat untuk tidak memberikan batasan tiga bulan terhadap perbedaan
tanggal.
Masalah Implementasi
SM53. Sejumlah responden mengomentari kesulitan dalam menyusun laporan keuangan konsolidasi, terutama ketika terdapat sejumlah besar entitas
terkendali, seperti dalam kasus laporan keuangan pemerintah secara keseluruhan. IPSASB mengakui kesulitan-kesulitan praktis ini, dan
mencatat bahwa sebagian besar yurisdiksi yang menyajikan laporan keuangan konsolidasi juga menghadapi kesulitan serupa. Di
yurisdiksi ini, entitas yang melakukan konsolidasi menggunakan strategi penyederhanaan untuk mengatasi kompleksitas dan kesulitan
konsolidasi. Strategi tersebut meliputi:
(a) Menilai keberadaan pengendalian untuk berbagai kategori entitas secara bertahap, dengan an fokus awal
pada entitas yang mungkin material.
(b) Tidak melakukan konsolidasi (atau menunda konsolidasi) entitas terkendali yang kemungkinan besar akan melakukan konsolidasi
menjadi tidak penting.
(C) Mengidentifikasi cara hemat biaya untuk memperoleh informasi tentang saldo dan transaksi antar entitas.
(d) Tidak mengeliminasi transaksi dan saldo antar entitas yang tidak material.
63
(e) Mempertimbangkan apakah seluruh pengungkapan harus dilakukan sehubungan dengan semua entitas.
SM54. IPSASB mempertimbangkan apakah akan memberikan panduan khusus mengenai penerapan materialitas ketika menyusun laporan
keuangan konsolidasi namun menyimpulkan bahwa hal ini tidak sesuai dalam standar pelaporan keuangan.
Penjualan atau Kontribusi Aset antara Investor dan Asosiasi atau Ventura Bersamanya
SM55. Pada saat IPSAS 35 dikembangkan, IASB sedang dalam proses mencari umpan balik atas proposal untuk mengubah IFRS 10 dan
IAS 28 sehingga persyaratan pengakuan sebagian keuntungan atau kerugian transaksi antara investor dan entitas asosiasinya atau
ventura bersama hanya akan diterapkan pada keuntungan atau kerugian yang dihasilkan dari penjualan atau kontribusi aset yang bukan
merupakan suatu bisnis, sebagaimana didefinisikan dalam IFRS 3, Kombinasi Bisnis. IASB menerbitkan Penjualan atau
Kontribusi Aset antara Investor dan Asosiasi atau Ventura Bersama (Amandemen IFRS 10 dan IAS 28) pada bulan
September 2014. IPSASB setuju untuk tidak memasukkan persyaratan
yang diperkenalkan oleh amandemen ini dalam IPSAS 35 dan IPSAS 36, Investasi dalam Perusahaan Asosiasi dan Ventura
Bersama, dengan alasan bahwa akan lebih tepat untuk mempertimbangkan pengakuan keuntungan dan kerugian penuh atau sebagian
dalam konteks penyusunan persyaratan tingkat standar untuk kombinasi sektor publik.
64
Panduan Penerapan
Panduan ini menyertai, namun bukan bagian dari, IPSAS 35.
Sifat Hubungan dengan Entitas Lain
IG1. Diagram di bawah ini merangkum akuntansi untuk berbagai jenis keterlibatan dengan entitas lain.
Diagram Alir 1: Bentuk Keterlibatan dengan Pihak Lain
65
Contoh Ilustratif
Contoh-contoh ini menyertai, namun bukan bagian dari, IPSAS 35.
IE1.
Contoh-contoh dalam lampiran ini menggambarkan situasi hipotetis. Meskipun beberapa aspek dari contoh mungkin
terdapat dalam pola fakta aktual, semua fakta dan keadaan dari pola fakta tertentu perlu dievaluasi ketika menerapkan
IPSAS 35.
Kekuasaan (paragraf AG9–AG56)
IE2.
Contoh berikut mengilustrasikan penilaian apakah terdapat kewenangan untuk tujuan Pernyataan ini.
Contoh 1
Pemerintah negara bagian mendanai sebagian kegiatan pemerintah daerah. Sebagian dari dana ini perlu dibelanjakan
untuk kegiatan-kegiatan tertentu. Pemerintah daerah memiliki dewan yang dipilih setiap empat tahun oleh
masyarakat setempat. Dewan memutuskan bagaimana menggunakan sumber daya pemerintah daerah untuk kepentingan
masyarakat setempat. Kegiatan pemerintah daerah beragam dan mencakup layanan perpustakaan, penyediaan fasilitas
rekreasi, pengelolaan sampah dan air limbah, dan penegakan peraturan bangunan serta kesehatan dan keselamatan.
Kegiatan-kegiatan tersebut merupakan kegiatan yang relevan dari pemerintah daerah. Banyak dari kegiatan ini juga
bertepatan dengan kepentingan pemerintah negara bagian.
Meskipun sebagian mendanai kegiatan pemerintah daerah, pemerintah negara bagian tidak mempunyai wewenang untuk
mengarahkan kegiatan pemerintah daerah yang relevan. Hak-hak pemerintah daerah atas kegiatan-kegiatan terkait
menghalangi pemerintah negara bagian untuk memiliki kendali.
Pengendalian Peraturan (paragraf AG12)
IE3.
Contoh berikut menggambarkan berbagai bentuk pengendalian regulasi. Tidak satu pun dari bentuk pengendalian
regulasi ini yang menimbulkan kekuasaan atas aktivitas relevan untuk tujuan Standar ini. Namun, contoh-contoh tersebut
tidak mengesampingkan bahwa mungkin terdapat kejadian di mana kekuasaan atas aktivitas relevan untuk tujuan
Standar ini mungkin berasal dari pengendalian peraturan.
Contoh 2
Otoritas pengendalian polusi mempunyai wewenang untuk menutup operasi entitas yang tidak mematuhi peraturan
lingkungan.
Adanya kekuasaan tersebut bukan merupakan kekuasaan atas kegiatan yang bersangkutan.
Contoh 3
Sebuah kota mempunyai wewenang untuk mengeluarkan undang-undang zonasi untuk membatasi lokasi gerai makanan cepat saji atau melarangnya
sama sekali.
Keberadaan kekuasaan ini bukan merupakan kekuasaan atas aktivitas terkait gerai makanan cepat saji tersebut.
66
Contoh 4
Pemerintah pusat memiliki kekuasaan untuk menerapkan kontrol regulasi terhadap monopoli. Badan pemerintah yang
dimiliki sepenuhnya mempunyai wewenang untuk mengatur monopoli yang tunduk pada kendali peraturan tersebut dan
telah menetapkan batas harga tertinggi bagi entitas yang mendistribusikan listrik.
Pemerintah pusat tidak mempunyai kepemilikan atas penyalur listrik dan tidak menerima keuntungan finansial dari
penyalur listrik. Baik pemerintah pusat maupun lembaga pemerintah tidak mempunyai kendali karena mempunyai
kewenangan untuk menerapkan kendali regulasi. Kewenangan lainnya perlu dinilai secara terpisah.
Contoh 5
Dewan Kontrol Permainan (GCB) adalah lembaga pemerintah yang mengatur kasino dan jenis permainan lainnya di
suatu negara bagian, dan menegakkan undang-undang permainan negara bagian. GCB bertanggung jawab untuk
mengumumkan peraturan dan regulasi yang mengatur pelaksanaan aktivitas permainan di negara bagian tersebut.
Aturan dan peraturan berasal dari undang-undang. Undang-undang tersebut disahkan oleh badan legislatif dan
menetapkan kebijakan luas negara bagian sehubungan dengan permainan; sedangkan peraturan dan regulasi
memberikan persyaratan rinci yang harus dipenuhi oleh perusahaan perjudian, pemiliknya, karyawannya, dan
vendornya. Peraturan dan regulasi mencakup berbagai aktivitas, termasuk perizinan, sistem akuntansi, aturan
permainan kasino, dan audit.
GCB juga mempunyai kewenangan untuk memberikan atau menolak izin kepada perusahaan perjudian,
kepemilikannya, karyawannya, dan vendornya. Untuk mendapatkan izin, pemohon harus menunjukkan bahwa mereka
memiliki karakter yang baik, kejujuran dan integritas. Formulir permohonan lisensi biasanya memerlukan informasi
pribadi terperinci. Berdasarkan jenis izin yang dicari, pemohon mungkin juga diminta untuk mengungkapkan rincian
mengenai hubungan bisnis sebelumnya, riwayat pekerjaan, catatan kriminal, dan stabilitas keuangan.
Meskipun peraturan dan perundang-undangan berdampak pada cara operasional tempat perjudian, GCB tidak
memiliki kekuasaan atas aktivitas terkait (sebagaimana didefinisikan dalam Standar ini) dari tempat perjudian.
Peraturan tersebut berlaku untuk semua tempat permainan dan setiap tempat mempunyai pilihan apakah ingin
terlibat dalam permainan atau tidak. Tujuan undang-undang dan peraturan perjudian adalah untuk melindungi
masyarakat, bukan untuk membangun kepentingan pengendali di tempat perjudian.
67
Kegiatan yang Relevan dan Arahan Kegiatan yang Relevan (paragraf AG13–AG15)
IE4.
Contoh berikut mengilustrasikan penilaian apakah suatu entitas mempunyai wewenang untuk mengarahkan aktivitas
relevan entitas lain untuk tujuan Pernyataan ini.
Contoh 6
Entitas A dan B, membentuk entitas lain, entitas C, untuk mengembangkan dan memasarkan produk kesehatan. Entitas A
bertanggung jawab untuk mengembangkan dan mendapatkan persetujuan peraturan atas produk medis—tanggung jawab
tersebut mencakup memiliki kemampuan sepihak untuk membuat semua keputusan yang berkaitan dengan pengembangan
produk dan untuk mendapatkan persetujuan peraturan. Setelah regulator menyetujui produk tersebut, entitas B akan
memproduksi dan memasarkannya—entitas B memiliki kemampuan sepihak untuk mengambil semua keputusan mengenai
manufaktur dan pemasaran produk. Jika seluruh aktivitas
—pengembangan dan perolehan persetujuan peraturan serta pembuatan dan pemasaran produk medis— merupakan
aktivitas yang relevan, entitas A dan entitas B masing-masing perlu menentukan apakah mereka mampu mengarahkan
aktivitas yang paling relevan.
secara signifikan mempengaruhi manfaat dari entitas C. Oleh karena itu, entitas A dan B masing-masing perlu
mempertimbangkan apakah pengembangan dan perolehan persetujuan peraturan atau pembuatan dan pemasaran produk
medis merupakan aktivitas yang paling signifikan mempengaruhi manfaat dari entitas C dan apakah mereka mampu untuk
mengarahkan kegiatan itu. Dalam menentukan entitas mana yang mempunyai kekuasaan, entitas A dan B akan
mempertimbangkan:
(a) Tujuan dan desain entitas C;
(b) Faktor-faktor yang menentukan surplus, pendapatan dan nilai entitas C serta nilai
produk kesehatan;
(c) Pengaruh wewenang pengambilan keputusan terhadap kinerja entitas C sehubungan dengan faktor-faktor dalam (b);
Dan
(d) Paparan mereka terhadap variabilitas manfaat dari entitas C.
Dalam contoh khusus ini, entitas juga akan mempertimbangkan:
(a) Ketidakpastian, dan upaya yang diperlukan untuk mendapatkan persetujuan peraturan (mengingat keberhasilan mereka
dalam mengembangkan dan memperoleh persetujuan peraturan produk medis); Dan
(b) Entitas mana yang mengendalikan produk medis setelah tahap pengembangan berhasil.
68
Contoh 7
Sarana investasi dibuat dan dibiayai dengan instrumen utang yang dimiliki oleh suatu entitas (investor utang) dan instrumen ekuitas
yang dimiliki oleh sejumlah investor lain. Tahap ekuitas dirancang untuk menyerap kerugian pertama dan menerima manfaat sisa dari
sarana investasi. Salah satu investor ekuitas yang memegang 30 persen instrumen ekuitas juga merupakan manajer aset. Sarana
investasi menggunakan dana yang diperoleh untuk membeli portofolio aset keuangan, sehingga menimbulkan risiko kredit yang
terkait dengan kemungkinan gagal bayar pokok dan bunga atas aset tersebut. Transaksi tersebut dipasarkan kepada investor utang
sebagai investasi dengan eksposur minimal terhadap risiko kredit yang terkait dengan kemungkinan gagal bayar aset dalam
portofolio karena sifat aset tersebut dan karena tahap ekuitas dirancang untuk menyerap kerugian pertama dari aset tersebut.
kendaraan investasi. Manfaat dari sarana investasi dipengaruhi secara signifikan oleh pengelolaan portofolio aset sarana investasi,
yang mencakup keputusan tentang pemilihan, akuisisi, dan pelepasan aset sesuai pedoman portofolio dan pengelolaan jika aset
portofolio mengalami gagal bayar. Semua aktivitas tersebut dikelola oleh manajer aset hingga gagal bayar mencapai proporsi tertentu
dari nilai portofolio (yaitu, ketika nilai portofolio sedemikian rupa sehingga bagian ekuitas dari sarana investasi telah digunakan).
Sejak saat itu, wali pihak ketiga mengelola aset tersebut sesuai dengan instruksi investor utang. Mengelola portofolio aset sarana
investasi adalah aktivitas yang relevan dari sarana investasi. Manajer aset memiliki kemampuan untuk mengarahkan aktivitas relevan
hingga aset gagal bayar mencapai proporsi nilai portofolio yang ditentukan; investor utang memiliki kemampuan untuk mengarahkan
aktivitas relevan ketika nilai aset gagal bayar melebihi proporsi nilai portofolio yang ditentukan. Manajer aset dan investor utang
masing-masing perlu menentukan apakah mereka mampu mengarahkan aktivitas yang paling signifikan mempengaruhi manfaat dari
sarana investasi, termasuk mempertimbangkan tujuan dan desain sarana investasi serta paparan masing-masing pihak terhadap
variabilitas manfaat. .
69
Hak yang Memberi Entitas Kekuasaan atas Entitas lain (paragraf PA16–AG28)
IE5.
Contoh berikut mengilustrasikan penilaian apakah suatu entitas mempunyai wewenang untuk mengarahkan aktivitas relevan
entitas lain untuk tujuan Pernyataan ini.
Contoh 8
Sebuah badan perumahan pemerintah membentuk program perumahan komunitas yang menyediakan perumahan
murah. Program ini dioperasikan berdasarkan perjanjian dengan asosiasi berbadan hukum. Satu-satunya kegiatan
asosiasi adalah mengelola fasilitas perumahan masyarakat. Asosiasi tidak memiliki instrumen kepemilikan.
Kegiatan asosiasi yang relevan terdiri dari:
• Meninjau dan memilih pemohon perumahan;
• Operasional program perumahan sehari-hari;
• Memelihara rumah dan fasilitas umum; Dan
• Memperbaiki dan memperluas fasilitas perumahan.
Dewan gubernur asosiasi ini mempunyai 16 anggota, dengan delapan orang ditunjuk oleh (dan dapat diberhentikan oleh)
badan perumahan pemerintah. Ketuanya ditunjuk oleh dewan dari antara orang-orang yang ditunjuk oleh badan
perumahan pemerintah, dan mempunyai hak suara yang jarang dilakukan. Dewan bertemu secara teratur dan meninjau
laporan yang diterima dari manajemen asosiasi. Berdasarkan laporan- laporan ini, dewan dapat mengkonfirmasi atau
mengesampingkan keputusan manajemen. Selain itu,
dewan mengambil keputusan mengenai isu-isu besar seperti pemeliharaan yang signifikan dan investasi modal lebih
lanjut untuk membangun perumahan tambahan, setelah meninjau tingkat kekosongan dan permintaan akan
perumahan.
Badan perumahan pemerintah memiliki tanah di mana fasilitas perumahan berdiri dan telah memberikan kontribusi
modal dan dana operasional kepada asosiasi tersebut sejak didirikan. Asosiasi memiliki fasilitas perumahan.
Asosiasi tersebut menahan surplus yang dihasilkan dari pengoperasian fasilitas tersebut dan berdasarkan konstitusinya,
asosiasi tersebut tidak mampu memberikan keuntungan finansial langsung kepada badan perumahan pemerintah. Pola
fakta di atas berlaku untuk contoh 8A dan 8B yang dijelaskan di bawah.
Setiap contoh dipertimbangkan secara terpisah.
70
Contoh 8A
Berdasarkan fakta dan keadaan yang diuraikan di atas, badan perumahan pemerintah mengendalikan asosiasi tersebut.
Badan perumahan pemerintah mempunyai hak yang memberikannya kemampuan untuk mengarahkan kegiatan
asosiasi yang relevan, terlepas dari apakah badan tersebut memilih untuk menggunakan hak tersebut.
Badan perumahan pemerintah menunjuk delapan anggota dewan gubernur, salah satunya akan menjadi ketua, yang
mempunyai hak suara. Akibatnya, badan perumahan pemerintah mempunyai kekuasaan atas asosiasi tersebut melalui
hak-hak substantif yang memberikannya kemampuan saat ini untuk mengarahkan aktivitas asosiasi yang relevan,
terlepas dari apakah badan perumahan pemerintah memilih untuk menggunakan hak-hak substantif tersebut.
Badan perumahan pemerintah juga mempunyai eksposur atau hak atas berbagai manfaat dari keterlibatannya dengan
asosiasi. Badan perumahan pemerintah memperoleh manfaat non-finansial melalui asosiasi yang memajukan tujuan
sosialnya untuk memenuhi kebutuhan perumahan masyarakat berbiaya rendah. Meskipun tidak dapat menerima manfaat
finansial langsung, badan perumahan pemerintah memperoleh manfaat tidak langsung melalui kemampuannya untuk
mengarahkan bagaimana keuntungan finansial tersebut digunakan dalam program perumahan masyarakat.
Badan perumahan pemerintah juga memenuhi kriteria pengendalian akhir. Melalui anggota dewan yang ditunjuk,
badan perumahan pemerintah mempunyai kemampuan untuk menggunakan kekuasaannya untuk mempengaruhi sifat dan jumlah
manfaat yang diperoleh dari asosiasi tersebut.
Badan perumahan pemerintah memenuhi ketiga kriteria pengendalian dan oleh karena itu badan perumahan pemerintah
mengendalikan asosiasi tersebut.
Contoh 8B
Dalam contoh ini, fakta-fakta Contoh 8A berlaku, kecuali:
(a) Dewan gubernur asosiasi dipilih melalui proses pencalonan dan pemungutan suara publik yang tidak
memberikan hak kepada badan perumahan pemerintah untuk menunjuk anggota dewan; Dan
(b) Keputusan yang diambil oleh dewan asosiasi ditinjau oleh perumahan pemerintah
lembaga, yang dapat menawarkan nasihat kepada asosiasi.
Berdasarkan revisi fakta dan keadaan yang diuraikan di atas, badan perumahan pemerintah tidak mempunyai hak
substantif sehubungan dengan asosiasi dan oleh karena itu tidak mempunyai kekuasaan atas asosiasi.
Tujuan sosial Dinas Perumahan Pemerintah dalam kaitannya dengan perumahan masyarakat murah masih tercapai
sehingga masih memperoleh manfaat non-finansial secara langsung.
Namun, kesesuaian tujuan saja tidak cukup untuk menyimpulkan bahwa satu entitas mengendalikan entitas lain (lihat
paragraf 36).
Badan perumahan pemerintah tidak mempunyai kekuasaan dan akibatnya tidak mempunyai kemampuan untuk
menggunakan kekuasaan untuk mempengaruhi sifat atau jumlah manfaat yang diperoleh badan tersebut. Badan
Perumahan Pemerintah tidak dapat memenuhi dua dari tiga kriteria pengendalian dan oleh karena itu Badan
Perumahan Pemerintah tidak mengendalikan asosiasi tersebut.
71
Contoh 9
Pemerintah mempunyai hak untuk menunjuk dan memberhentikan mayoritas anggota badan hukum. Kekuasaan
ini telah digunakan oleh pemerintahan sebelumnya. Pemerintah saat ini tidak melakukan hal tersebut karena
karena alasan politik, mereka tidak ingin dianggap mencampuri kegiatan badan hukum. Dalam hal ini
pemerintah tetap mempunyai hak substantif, meskipun memilih untuk tidak menggunakannya.
Contoh 10
Pemerintah daerah mempunyai kebijakan bahwa, apabila mereka mempunyai lahan yang melebihi kebutuhannya, maka harus
dipertimbangkan untuk menyediakan lahan tersebut untuk perumahan yang terjangkau. Pemerintah daerah menetapkan syarat
dan ketentuan untuk memastikan bahwa perumahan yang disediakan tetap terjangkau dan tersedia untuk memenuhi kebutuhan
perumahan setempat.
Sesuai dengan kebijakan ini, pemerintah daerah menjual sebagian lahannya kepada asosiasi perumahan untuk
CU1 guna menyediakan 20 rumah yang terjangkau. Sisa situs tersebut dijual dengan nilai pasar terbuka
kepada pengembang swasta.
Kontrak antara pemerintah daerah dan asosiasi perumahan menetapkan kegunaan tanah tersebut, kualitas
pembangunan perumahan, pelaporan berkelanjutan dan persyaratan manajemen kinerja, proses pengembalian
tanah yang tidak digunakan dan penyelesaian sengketa. Lahan harus digunakan dengan cara yang konsisten
dengan kebijakan pemerintah daerah untuk perumahan yang terjangkau.
Perjanjian tersebut juga memiliki persyaratan mengenai jaminan kualitas dan proses manajemen keuangan
asosiasi perumahan. Asosiasi perumahan harus menunjukkan bahwa mereka mempunyai kapasitas dan
wewenang untuk melaksanakan pembangunan. Hal ini juga harus menunjukkan nilai tambah yang dapat dicapai
dengan menggabungkan sumber daya pemerintah daerah dengan asosiasi perumahan untuk memenuhi
kebutuhan kelompok klien tertentu dengan cara yang berkelanjutan.
Pengurus asosiasi perumahan diangkat oleh anggota asosiasi perumahan. Pemerintah daerah tidak memiliki
perwakilan di Dewan.
Berdasarkan fakta dan keadaan yang diuraikan di atas, badan perumahan pemerintah tidak memiliki kekuasaan
yang cukup atas asosiasi untuk mengarahkan kegiatan-kegiatan yang relevan dan oleh karena itu tidak
mengendalikan asosiasi tersebut. Pemerintah daerah dapat menerima manfaat non- finansial tidak langsung dari
asosiasi tersebut karena tujuan sosial pemerintah daerah sehubungan dengan perumahan masyarakat murah
didukung oleh kegiatan asosiasi perumahan. Namun, kesesuaian tujuan saja tidak cukup untuk menyimpulkan
bahwa suatu entitas mengendalikan entitas lainnya (lihat paragraf 36). Untuk mempunyai kekuasaan atas
asosiasi perumahan, pemerintah daerah harus mempunyai kemampuan mengarahkan asosiasi perumahan untuk
bekerja sama dengan pemerintah daerah guna mencapai tujuan pemerintah daerah.
72
Contoh 11
Entitas yang dinilai pengendaliannya mengadakan rapat pemegang saham tahunan di mana keputusan diambil untuk
mengarahkan aktivitas relevan. Rapat pemegang saham berikutnya dijadwalkan dalam delapan bulan. Namun
demikian, pemegang saham yang secara sendiri-sendiri atau bersama-sama mempunyai sekurang-kurangnya 5 persen
hak suara dapat mengadakan rapat khusus untuk mengubah kebijakan yang ada mengenai kegiatan terkait, namun
keharusan untuk memberitahukan kepada pemegang saham lainnya berarti rapat tersebut tidak dapat diadakan.
setidaknya selama 30 hari. Kebijakan mengenai aktivitas terkait hanya dapat diubah pada rapat pemegang saham
khusus atau terjadwal. Hal ini
mencakup persetujuan atas penjualan aset secara material serta pembuatan atau pelepasan investasi yang signifikan.
Pola fakta di atas berlaku untuk contoh 11A–11D yang dijelaskan di bawah. Setiap contoh dipertimbangkan secara terpisah.
Contoh 11A
Suatu entitas memegang mayoritas hak suara di entitas lain. Hak suara entitas bersifat substantif karena entitas
mampu mengambil keputusan tentang arah aktivitas relevan ketika keputusan tersebut perlu diambil. Fakta bahwa
diperlukan waktu 30 hari sebelum entitas dapat melaksanakan hak suaranya tidak menghentikan entitas untuk
memiliki kemampuan saat ini untuk mengarahkan aktivitas relevan sejak entitas mengakuisisi kepemilikan saham.
Contoh 11B
Suatu entitas menjadi pihak dalam kontrak forward untuk mengakuisisi mayoritas saham di entitas lain. Tanggal
penyelesaian kontrak forward adalah 25 hari. Pemegang saham lama tidak dapat mengubah kebijakan yang ada atas aktivitas
terkait karena rapat khusus tidak dapat diadakan setidaknya selama 30 hari, yang pada saat itu kontrak forward telah
diselesaikan. Dengan demikian, entitas memiliki hak yang pada dasarnya setara dengan pemegang saham mayoritas dalam
contoh 11A di atas (yaitu, entitas yang memegang kontrak forward dapat membuat keputusan tentang arah aktivitas relevan
ketika keputusan tersebut perlu diambil). Kontrak forward entitas adalah hak substantif yang memberikan entitas kemampuan
kini untuk mengarahkan aktivitas relevan bahkan sebelum kontrak forward diselesaikan.
Contoh 11C
Suatu entitas memiliki opsi substantif untuk mengakuisisi mayoritas saham di entitas lain yang dapat dilaksanakan
dalam waktu 25 hari dan sangat untung. Kesimpulan yang sama akan dicapai seperti pada contoh 11B.
Contoh 11D
Suatu entitas menjadi pihak dalam kontrak forward untuk mengakuisisi mayoritas saham di entitas lain, tanpa hak terkait lainnya
atas entitas lain tersebut. Tanggal penyelesaian kontrak forward adalah dalam enam bulan. Berbeda dengan contoh di atas,
entitas tidak mempunyai kemampuan kini untuk mengarahkan aktivitas relevan. Pemegang
saham yang ada mempunyai kemampuan saat ini untuk mengarahkan aktivitas relevan karena mereka dapat mengubah kebijakan yang
ada atas aktivitas relevan sebelum kontrak forward diselesaikan.
73
Kekuasaan tanpa Hak Suara Mayoritas dan Hak Suara Khusus yang Melekat pada Kepentingan Kepemilikan
(paragraf AG36–AG37)
IE6. Contoh berikut mengilustrasikan penilaian apakah hak suara khusus yang melekat pada kepentingan kepemilikan
di entitas lain menimbulkan kekuasaan untuk tujuan Pernyataan ini.
Contoh 12
Pemerintah pusat telah memprivatisasi sebuah perusahaan dan, untuk melindungi kepentingan nasionalnya,
pemerintah menggunakan mekanisme “bagian emas”. “Saham emas” tidak memiliki nilai
apa pun atau memberikan persentase hak apa pun atas modal perusahaan. Bagian emasnya menyatakan penguasaan
perusahaan atau 24 persen saham perusahaan tidak boleh dijual tanpa izin pemerintah pusat.
Pemerintah pusat mempunyai hak protektif, bukan hak substantif.
Contoh 13
Pemerintah pusat menjual seluruh sahamnya di sebuah perusahaan, namun tetap mempertahankan bagian emasnya
(dengan nilai nominal satu unit mata uang). Saham emas ini memberikan Menteri Luar Negeri (sebagai pemegang
saham) 15 persen kepemilikan saham di perusahaan tersebut, dan sebagai konsekuensinya kemampuan untuk
memblokir potensi pengambilalihan bisnis tersebut. Hal ini juga mensyaratkan bahwa ketua dewan dan kepala
eksekutif haruslah warga negara negara tersebut. Alasan pemberian bagian emas adalah untuk melindungi
perusahaan dari akuisisi luar negeri, terutama atas dasar keamanan nasional.
Pemerintah pusat mempunyai hak protektif, bukan hak substantif.
Contoh 14
Pemerintah pusat tidak memiliki saham apa pun di perusahaan pertahanan. Namun demikian, telah dikeluarkan
undang-undang yang menetapkan bahwa, terhadap perusahaan yang melakukan kegiatan strategis di bidang
pertahanan dan keamanan nasional, apabila kepentingan fundamental pertahanan atau keamanan nasional terkena
dampak yang signifikan, pemerintah dapat:
(a) Menerapkan persyaratan khusus pada pembelian hak kepemilikan di perusahaan tersebut – oleh siapa pun –
yang berkaitan dengan keamanan pengadaan dan informasi, transfer teknologi dan pengendalian ekspor;
(b) Memveto pembelian oleh siapa pun – selain negara (baik secara langsung atau tidak langsung, sendiri-sendiri atau
bersama-sama) – suatu kepentingan dalam modal saham berhak suara di perusahaan tersebut yang, mengingat
ukurannya, dapat membahayakan pertahanan atau keamanan nasional; Dan
(c) Memveto pengambilan keputusan oleh para pemegang saham atau dewan direksi dari perusahaan tersebut
sehubungan dengan transaksi luar biasa tertentu (seperti merger, de-merger, pelepasan aset, pembubaran
perusahaan, dan perubahan anggaran rumah tangga mengenai tujuan
perusahaan atau kepemilikan ekuitas. topi di perusahaan-perusahaan yang dikendalikan negara tertentu).
Pemerintah pusat mempunyai hak perlindungan, bukan hak substantif, terhadap perusahaan-perusahaan tersebut.
74
Pengendalian Dewan atau Badan Pengurus Lainnya (paragraf AG38)
IE7.
Contoh berikut mengilustrasikan penilaian apakah suatu entitas mempunyai pengendalian atas dewan direksi atau badan
pengatur entitas lain untuk tujuan Pernyataan ini. Adanya pengendalian tersebut dapat memberikan bukti bahwa suatu
entitas mempunyai hak yang cukup untuk mempunyai kekuasaan atas entitas lain.
Contoh 15
Museum nasional diatur oleh dewan pengawas yang dipilih oleh departemen pemerintah yang bertanggung jawab
mendanai museum. Para pengawas memiliki kebebasan untuk mengambil keputusan tentang pengoperasian museum.
Departemen memiliki kekuasaan untuk menunjuk mayoritas pengawas museum. Departemen ini mempunyai potensi
untuk menjalankan kekuasaan atas museum.
Ketergantungan Ekonomi (paragraf AG41–AG42)
IE8.
Contoh berikut menggambarkan penilaian apakah ketergantungan pada pendanaan dari entitas lain
menimbulkan kekuasaan dalam konteks Pernyataan ini.
Contoh 16
Lembaga penelitian merupakan salah satu dari sekian banyak lembaga yang sebagian besar pendanaannya berasal dari
pemerintah pusat. Lembaga-lembaga tersebut mengajukan proposal dan pendanaannya dialokasikan melalui proses
tender. Lembaga penelitian mempunyai hak untuk menerima atau menolak pendanaan.
Pemerintah pusat tidak mengontrol lembaga penelitian karena lembaga penelitian dapat memilih untuk menolak
pendanaan dari pemerintah, mencari sumber pendanaan alternatif, atau berhenti beroperasi.
Contoh 17
Badan katering mempunyai perjanjian yang mengikat untuk memasok makanan ke sekolah milik pemerintah.
Pengaturannya antara perusahaan dan sekolah. Kontrak sekolah menghasilkan sebagian besar pendapatan entitas
katering. Terdapat persyaratan umum, yang dituangkan dalam peraturan, yang berlaku untuk semua pengaturan termasuk
standar gizi dan kebijakan pengadaan. Misalnya, pengaturan tersebut menetapkan berapa banyak produk yang harus
dibeli secara lokal.
Pengaturan saat ini adalah untuk jangka waktu lima tahun. Pada akhir periode ini, jika perusahaan katering ingin terus
menyediakan makanan sekolah, maka harus melalui proses tender dan bersaing dengan perusahaan lain untuk
mendapatkan bisnis tersebut.
Sekolah tidak mengendalikan entitas katering karena entitas katering dapat memilih untuk berhenti menyediakan
makanan sekolah, mencari pekerjaan lain, atau berhenti beroperasi.
75
Contoh 18
Donor internasional mendanai sebuah proyek di negara berkembang. Donor menggunakan lembaga lokal kecil
di negara tersebut untuk menjalankan proyek. Badan lokal tersebut mempunyai dewan manajemen sendiri
namun sangat bergantung pada donor untuk pendanaan. Badan ini mempunyai wewenang untuk menolak
pendanaan dari donor.
Donor internasional tidak mengontrol lembaga lokal karena lembaga tersebut dapat memilih untuk tidak menerima
pendanaan dari donor dan mencari sumber pendanaan alternatif, atau berhenti beroperasi.
Hak Memilih (paragraf AG43–AG48)
IE9. Contoh berikut menggambarkan penilaian apakah suatu entitas yang memiliki hak suara kurang dari mayoritas di
entitas lain memiliki kemampuan praktis untuk mengarahkan aktivitas relevan secara sepihak, dan apakah hak
tersebut cukup untuk memberinya kekuasaan atas entitas lain tersebut untuk tujuan Standar ini.
Contoh 19
Suatu entitas memperoleh 48 persen hak suara entitas lain. Hak suara yang tersisa dipegang oleh ribuan pemegang
saham, tidak ada satu pun pemegang saham yang memiliki lebih dari 1 persen hak suara. Tidak ada pemegang
saham yang mempunyai pengaturan untuk berkonsultasi dengan pemegang saham lainnya atau membuat
keputusan kolektif. Ketika menilai proporsi hak suara untuk memperoleh, berdasarkan ukuran relatif kepemilikan
saham lainnya, entitas menentukan bahwa kepemilikan sebesar 48 persen akan cukup untuk memberikan
pengendalian. Dalam hal ini, berdasarkan ukuran absolut kepemilikannya dan ukuran relatif kepemilikan saham
lainnya, entitas menyimpulkan bahwa entitas memiliki hak suara yang cukup dominan untuk memenuhi kriteria
kekuasaan tanpa perlu mempertimbangkan bukti kekuasaan lainnya.
Contoh 20
Entitas A memegang 40 persen hak suara di entitas lain dan dua belas investor lainnya masing-masing memegang
5 persen hak suara di entitas lain. Perjanjian pemegang saham memberikan Entitas A hak untuk menunjuk,
menghapus, dan menetapkan remunerasi manajemen yang bertanggung jawab mengarahkan aktivitas terkait. Untuk
mengubah perjanjian, diperlukan dua pertiga suara mayoritas pemegang saham. Dalam hal ini, Entitas A
menyimpulkan bahwa ukuran absolut kepemilikannya dan ukuran relatif kepemilikan saham lainnya tidak
konklusif dalam menentukan apakah entitas mempunyai hak yang cukup untuk memberinya kekuasaan. Namun,
Entitas A menentukan bahwa hak kontraktualnya untuk menunjuk, memberhentikan, dan menetapkan remunerasi
manajemen cukup untuk menyimpulkan bahwa entitas tersebut mempunyai kekuasaan atas entitas lain tersebut.
Fakta bahwa Entitas A mungkin tidak melaksanakan hak ini atau kemungkinan Entitas A melaksanakan haknya
untuk memilih, menunjuk
atau memberhentikan manajemen tidak dipertimbangkan ketika menilai apakah Entitas A mempunyai kekuasaan.
76
Contoh 21
Entitas A memegang 45 persen hak suara entitas lain. Dua investor lainnya masing-masing memegang 26 persen
hak suara di entitas lain. Hak suara yang tersisa dipegang oleh tiga pemegang saham lainnya, masing-masing
memegang 1 persen. Tidak ada pengaturan lain yang mempengaruhi pengambilan keputusan. Dalam hal ini,
besarnya hak suara Entitas A dan besarnya relatif terhadap kepemilikan saham lainnya cukup untuk
menyimpulkan bahwa Entitas A tidak mempunyai kekuasaan. Hanya dua investor lain yang perlu bekerja sama
untuk mencegah Entitas A mengarahkan aktivitas relevan entitas lain.
Contoh 22
Suatu entitas memegang 35 persen hak suara entitas lain. Tiga pemegang saham lainnya masing- masing
memegang 5 persen hak suara entitas lain. Hak suara yang tersisa dipegang oleh banyak pemegang saham lainnya,
tidak ada satu pun pemegang saham yang secara individual memegang lebih dari 1 persen hak suara. Tidak ada
pemegang saham yang mempunyai pengaturan untuk berkonsultasi dengan pemegang saham lainnya atau
membuat keputusan kolektif. Keputusan mengenai aktivitas relevan entitas lain memerlukan persetujuan
mayoritas suara yang diberikan pada rapat pemegang saham terkait—75 persen hak suara entitas lain telah
diberikan pada rapat pemegang saham relevan baru-baru ini. Dalam hal ini, partisipasi aktif pemegang saham
lainnya pada rapat pemegang saham baru-baru ini menunjukkan bahwa entitas tidak akan memiliki kemampuan
praktis untuk mengarahkan aktivitas relevan secara sepihak, terlepas dari apakah entitas telah mengarahkan
aktivitas relevan tersebut karena jumlah pemegang saham lain yang mencukupi. memberikan suara dengan cara
yang sama seperti entitas.
Potensi Hak Suara (paragraf AG49–AG52)
IE10.
Contoh berikut menggambarkan penilaian apakah hak suara potensial bersifat substantif untuk tujuan Pernyataan
ini.
Contoh 23
Entitas A memegang 70 persen hak suara entitas lain. Entitas B memiliki 30 persen hak suara entitas lain serta
opsi untuk mengakuisisi setengah hak suara Entitas A. Opsi ini dapat dilaksanakan untuk dua tahun ke depan
dengan harga tetap yang sangat di luar uang (dan diperkirakan akan tetap demikian untuk periode dua tahun
tersebut). Entitas A telah menggunakan hak suaranya dan secara aktif mengarahkan aktivitas relevan entitas
lain. Dalam kasus seperti ini, Entitas A kemungkinan besar memenuhi kriteria kekuasaan karena entitas tersebut
tampaknya mempunyai kemampuan saat ini untuk mengarahkan aktivitas relevan. Meskipun Entitas B saat ini
mempunyai opsi yang dapat dilaksanakan untuk membeli hak suara tambahan (yang, jika dilaksanakan, akan
memberikan entitas tersebut mayoritas hak suara di entitas lain), syarat dan ketentuan yang terkait dengan opsi
tersebut sedemikian rupa sehingga opsi tersebut tidak dianggap substantif. .
77
Contoh 24
Entitas A dan dua investor lainnya masing-masing memegang sepertiga hak suara entitas lain. Aktivitas bisnis
entitas lain berkaitan erat dengan Entitas A. Selain instrumen ekuitas, Entitas A juga memiliki instrumen utang
yang dapat dikonversi menjadi saham biasa entitas lain kapan saja dengan harga tetap di luar uang (tetapi
tidak terlalu kehabisan uang). Jika utangnya dikonversi, Entitas A akan memiliki 60 persen hak suara entitas
lain. Entitas A akan memperoleh manfaat dari realisasi sinergi jika instrumen utang tersebut dikonversi menjadi
saham biasa. Entitas A mempunyai kekuasaan atas entitas lain karena entitas tersebut memiliki hak suara atas
entitas lain beserta hak suara potensial substantif yang memberikan entitas tersebut kemampuan kini untuk
mengarahkan aktivitas relevan.
Kekuasaan pada saat Hak Pilih atau Hak Sejenisnya Tidak Berpengaruh Signifikan Terhadap Manfaat
(paragraf AG53–AG56)
IE11.
Contoh berikut mengilustrasikan penilaian apakah suatu entitas mempunyai kekuasaan tanpa adanya hak suara
atau hak serupa untuk tujuan Pernyataan ini.
Contoh 25
Pemerintah pusat memiliki undang-undang yang mengatur pembentukan dewan kebudayaan dan warisan.
Dewan ini mempunyai status hukum terpisah dan tanggung jawab terbatas. Wewenang dan tujuan dewan,
beserta persyaratan pelaporannya ditentukan oleh undang-undang. Fungsi utama masing-masing dewan
adalah mengelola aset dewan, terutama properti, untuk kepentingan umum penerima manfaat. Dewan
diperbolehkan mengeluarkan uang untuk promosi kesehatan, pendidikan, pelatihan kejuruan, dan
kesejahteraan sosial dan ekonomi penerima manfaat. Mereka mempunyai kewenangan yang terbatas untuk
membelanjakan uang kecuali untuk tujuan yang disebutkan secara spesifik dalam peraturan perundang-
undangan. Setiap dewan harus menyampaikan laporan keuangan tahunan kepada pemerintah. Penerima
manfaat (sebagaimana ditentukan oleh masing-masing dewan dan terdiri dari orang-orang dari wilayah
tertentu) memilih anggota dewan. Wali ditunjuk untuk masa jabatan tiga tahun melalui pemungutan suara
oleh penerima manfaat pada rapat umum tahunan. Setiap dewan menentukan kebijakan dan strategi
operasional dan keuangannya sendiri. Kegiatan yang mempunyai dampak terbesar terhadap
pencapaian tujuan dewan adalah pengelolaan harta benda dan penyaluran dana kepada penerima manfaat.
Pemerintah pusat tidak mengontrol dewan tersebut. Pemerintah terlibat dalam pembuatan undang-undang yang mengatur
aktivitas dewan, namun tidak mempunyai hak atas aktivitas terkait dewan.
78
Contoh 26
Lima pemerintah daerah membentuk perusahaan terpisah untuk memberikan layanan bersama kepada pemerintah
yang berpartisipasi. Perusahaan beroperasi berdasarkan kontrak dengan otoritas lokal ini. Tujuan utama perusahaan
adalah penyediaan layanan kepada otoritas lokal.
Perusahaan ini dimiliki oleh seluruh pemerintah daerah yang berpartisipasi dan masing-masing memiliki satu saham
dan diperbolehkan satu suara. Kepala eksekutif setiap pemerintah daerah diperbolehkan menjadi anggota dewan
perusahaan. Dewan perusahaan bertanggung jawab atas arahan strategis, persetujuan kasus bisnis dan pemantauan
kinerja.
Untuk setiap aktivitas bersama terdapat kelompok penasihat yang bertanggung jawab atas manajemen operasional
dan pengambilan keputusan terkait aktivitas tersebut. Setiap kelompok penasihat terdiri dari satu perwakilan dari
masing-masing pemerintah daerah.
Manfaat dari pengaturan layanan bersama adalah:

•
Peningkatan tingkat dan kualitas layanan;
•
Pendekatan yang terkoordinasi dan konsisten terhadap penyediaan layanan;
•
Pengurangan biaya dukungan dan layanan administrasi;
•
Peluang untuk mengembangkan inisiatif baru; Dan
•
Skala ekonomi yang dihasilkan dari satu entitas yang mewakili banyak dewan dalam pengadaan.
Jika aktivitas jasa bersama lebih lanjut terjadi dan memerlukan tambahan modal, perusahaan akan menerbitkan
instrumen ekuitas kelas baru atau akan membentuk entitas terkendali untuk memegang kepemilikan atas aset baru tersebut.
Perusahaan menutupi biayanya dengan dua cara. Perusahaan ini mempertahankan persentase penghematan dari
aktivitas pembelian dalam jumlah besar dan membebankan biaya transaksi administratif atas layanan yang diberikan kepada
pemerintah daerah.
Tak satu pun dari otoritas lokal mengendalikan perusahaan secara individual. Dalam memutuskan bagaimana memperhitungkan kepentingannya
dalam perusahaan, setiap pemerintah daerah juga perlu mempertimbangkan apakah pemerintah daerah merupakan salah satu pihak dalam
perjanjian bersama sebagaimana didefinisikan dalam IPSAS 37, Pengaturan Bersama.
79
Contoh 27
Perwalian rekreasi didirikan sebagai badan amal, dibatasi oleh jaminan, untuk mengoperasikan dan mengelola
fasilitas olahraga dan rekreasi atas nama pemerintah daerah. Berdasarkan ketentuan perjanjian dengan pemerintah
daerah, perwalian rekreasi bertanggung jawab atas pengelolaan operasional, penyediaan dan pengembangan
fasilitas olahraga dan rekreasi kota. Kepercayaan diperlukan untuk mengoperasikan fasilitas rekreasi yang ada
milik pemerintah daerah. Tingkat layanan yang diperlukan, termasuk jam operasional dan tingkat staf, ditentukan
oleh pemerintah setempat.
Kegiatan perwalian rekreasi harus konsisten dengan rencana jangka panjang pemerintah daerah dan sebagian
besar kegiatan perwalian didanai oleh pemerintah daerah. Perwalian rekreasi tidak boleh membuat fasilitas baru
atau melakukan aktivitas lain apa pun tanpa persetujuan pemerintah setempat.
Jika perwalian rekreasi berhenti beroperasi, hasilnya harus didistribusikan ke badan amal lain dengan tujuan
serupa. Pemerintah daerah tidak bertanggung jawab atas hutang perwalian rekreasi (tanggung jawabnya
terbatas pada satu unit mata uang).
Pemerintah daerah mengendalikan perwalian rekreasi. Dengan menetapkan secara rinci bagaimana perwalian
rekreasi harus beroperasi, pemerintah daerah telah menentukan terlebih dahulu kegiatan perwalian rekreasi
dan sifat manfaatnya bagi pemerintah daerah.
Contoh 28
Pemerintah daerah mengalihkan pusat rekreasi, perpustakaan, dan teaternya ke dalam lembaga amal.
Dalam menciptakan kepercayaan, pemerintah daerah mengharapkan manfaat dari penghematan biaya,
peningkatan penggunaan fasilitas oleh masyarakat, perlakuan perpajakan yang lebih baik, dan akses yang lebih
baik terhadap pendanaan yang terbatas pada badan amal. Perwalian dapat menentukan sifat dan luas fasilitas
yang akan disediakan dan dapat terlibat dalam tujuan amal lainnya. Dewan perwalian dipilih oleh masyarakat.
Pemerintah daerah berhak memiliki satu wakil di dewan.
Perwalian diharuskan untuk menyimpan surplus dan menggunakannya untuk tujuan perwalian.
Pemerintah daerah mendapatkan keuntungan dari kegiatan perwalian tersebut tetapi tidak mengendalikan perwalian tersebut. Pemerintah daerah tidak
dapat mengarahkan bagaimana perwalian tersebut menggunakan sumber dayanya.
80
Contoh 29
Trust A mempromosikan, mendukung dan melaksanakan program, tindakan dan inisiatif untuk mempercantik Kota
A. Trust A menerima dana dari pemerintah daerah untuk berbagai layanan, termasuk penghapusan grafiti, proyek kecantikan
dan menjalankan acara lingkungan. Badan ini melaporkan kembali kinerjanya kepada pemerintah daerah dalam memberikan
layanan tersebut. Jika kepercayaan tidak ada maka pemerintah daerah perlu mencari cara lain untuk memberikan layanan ini.
Perwalian ini juga menerima bantuan melalui sumbangan dan kerja sukarela dari komunitas lokal termasuk bisnis lokal,
sekolah, kelompok komunitas, dan individu.
Perwalian ini awalnya didirikan oleh pejabat terpilih di pemerintah daerah.
Badan pengurus pemerintah daerah menunjuk semua wali (dengan memperhatikan persyaratan tertentu seperti
keseimbangan gender dan lokasi wali). Ada antara lima dan 12 wali. Para wali menunjuk para petugas.
Perubahan pada akta perwalian harus disetujui oleh wali amanat dan badan pengurus pemerintah daerah.
Jika perwalian tersebut berakhir, kelebihan aset harus ditransfer ke badan amal serupa di wilayah geografis yang sama.
Pengalihan aset ini harus mendapat persetujuan dari pemerintah daerah.
Pemerintah daerah mempunyai berbagai hak atas perwalian tersebut termasuk hak untuk:
(a) Menunjuk, menugaskan kembali, atau memberhentikan anggota personel manajemen utama perwalian yang
mempunyai kemampuan mengarahkan kegiatan yang bersangkutan;
(b) Menyetujui atau memveto anggaran operasional dan modal yang berkaitan dengan aktivitas relevan dari
memercayai; Dan
(c) Memveto perubahan-perubahan penting pada perwalian, seperti penjualan aset utama atau perwalian sebagai a utuh.
Pemerintah daerah mampu mengarahkan kegiatan-kegiatan terkait (layanan) perwalian melalui pengaturannya sedemikian rupa
sehingga mampu mempengaruhi biaya dan kualitas layanan yang diberikan. Pemerintah daerah terkena dampak yang bervariasi
(baik dampak ekonomi dari layanan maupun kualitas layanan). Saat mereka menggunakan kekuasaannya untuk mempengaruhi
keuntungan ini, pemerintah daerah mengendalikan kepercayaan tersebut.
81
Contoh 30
Entitas A adalah badan sektor publik yang mendorong pembangunan rumah baru, perbaikan dan modernisasi rumah yang sudah ada,
serta peningkatan kondisi perumahan dan kehidupan. Hal ini juga memfasilitasi akses terhadap pembiayaan perumahan dan
mendorong persaingan
efisiensi dalam penyediaan pembiayaan perumahan.
Entitas A mendirikan perwalian terpisah yang memiliki tujuan yang didefinisikan secara sempit. Fungsi perwalian ini adalah untuk
memperoleh bunga atas pinjaman perumahan yang memenuhi syarat dan menerbitkan obligasi hipotek. Entitas A menjamin obligasi
yang diterbitkan oleh perwalian tersebut tetapi tidak menyediakan pendanaan berkelanjutan – perwalian membiayai aktivitasnya
melalui pendapatan dari investasinya. Jika perwalian tersebut dibubarkan, aset perwalian tersebut akan didistribusikan ke satu atau
lebih organisasi amal.
Entitas A tidak memiliki hak pengambilan keputusan berkelanjutan atas aktivitas perwalian tersebut.
Entitas A memiliki kekuasaan atas aktivitas perwalian yang relevan karena entitas A menentukan aktivitas perwalian yang relevan ketika
entitas mendirikan perwalian tersebut. Entitas A juga terkena manfaat variabel baik melalui eksposurnya terhadap obligasi yang dijamin
maupun karena aktivitas perwalian, yang ditentukan oleh Entitas A dalam membangun perwalian, membantu Entitas A mencapai
tujuannya.
82
Contoh 31
Badan pendanaan didirikan berdasarkan peraturan perundang-undangan. Dimiliki oleh sepuluh pemerintah daerah dan
pemerintah pusat. Ini beroperasi atas dasar nirlaba. Lembaga pemberi dana akan menggalang dana utang dan memberikan dana
tersebut kepada pemerintah daerah yang berpartisipasi. Tujuan utamanya adalah untuk menyediakan biaya pendanaan yang lebih
efisien dan sumber pendanaan yang terdiversifikasi bagi pemerintah daerah. Perusahaan dapat melakukan aktivitas lain apa pun
yang dianggap oleh dewan terkait secara wajar atau insidental dengan, atau berhubungan dengan, bisnis tersebut.
Manfaat utama bagi pemerintah daerah yang berpartisipasi adalah berkurangnya biaya pinjaman. Dewan lembaga pendanaan
mungkin memutuskan untuk membayar dividen tetapi pembayaran dividen diperkirakan rendah.
Dewan bertanggung jawab atas arahan strategis dan pengendalian kegiatan lembaga pendanaan. Dewan tersebut akan terdiri dari
empat hingga tujuh direktur dengan mayoritas direktur independen.
Ada juga dewan pemegang saham yang terdiri dari sepuluh orang yang ditunjuk oleh pemegang saham (termasuk orang yang ditunjuk
dari pemerintah pusat). Peran dewan pemegang saham adalah untuk:
•
Meninjau kinerja lembaga pendanaan dan Dewan Direksi, dan melaporkan kinerja tersebut kepada pemegang saham;
•
Memberikan rekomendasi kepada pemegang saham mengenai pengangkatan, pemberhentian, penggantian dan
remunerasi direktur; Dan
•
Mengkoordinasikan keputusan tata kelola pemegang saham.
Lembaga pendanaan membeli surat utang sesuai dengan kebijakan peminjaman dan/atau investasinya, sebagaimana disetujui oleh
dewan dan/atau pemegang saham.
Untuk berpartisipasi dalam lembaga pendanaan sebagai otoritas kepemilikan saham utama, masing-masing pemerintah daerah
melakukan investasi modal awal sebesar Rp100.000, memberikan jaminan terhadap pajak properti di masa depan dan setuju
untuk meminjam sebagian kebutuhan pinjamannya dari lembaga pendanaan untuk jangka waktu tertentu. tiga tahun.
Baik pemerintah pusat maupun pemerintah daerah yang berpartisipasi tidak mengendalikan lembaga pemberi dana. Dalam
memutuskan bagaimana mempertimbangkan kepentingan mereka pada lembaga pendanaan, pemerintah pusat dan pemerintah
daerah yang berpartisipasi juga perlu mempertimbangkan apakah mereka merupakan pihak dalam pengaturan bersama
sebagaimana didefinisikan dalam IPSAS 37.
83
Contoh 32
Satu-satunya aktivitas bisnis Entitas A, sebagaimana ditentukan dalam dokumen pendiriannya, adalah membeli piutang
dan membayarkannya sehari-hari untuk Entitas B. Pembayaran sehari-hari mencakup penagihan dan penyerahan pokok
piutang. dan pembayaran bunga pada saat jatuh tempo. Apabila suatu piutang gagal bayar, Entitas A secara otomatis
menyerahkan piutang tersebut kepada Entitas B sebagaimana disepakati secara terpisah dalam perjanjian jual beli antara
Entitas A dan Entitas B. Satu-satunya aktivitas yang relevan adalah mengelola piutang tersebut pada saat gagal bayar
karena itulah satu-satunya aktivitas yang dapat mempengaruhi Entitas A secara signifikan. kinerja keuangan. Mengelola
piutang sebelum gagal bayar bukanlah aktivitas yang relevan karena tidak memerlukan pengambilan keputusan
substantif yang dapat berdampak signifikan terhadap kinerja keuangan Entitas A—aktivitas sebelum gagal bayar telah
ditentukan sebelumnya dan hanya mengumpulkan arus kas pada saat jatuh tempo dan meneruskannya. kepada Entitas B.
Oleh karena itu, hanya hak Entitas B untuk mengelola aset jika terjadi gagal bayar yang harus dipertimbangkan ketika
menilai keseluruhan aktivitas Entitas A yang secara signifikan mempengaruhi kinerja keuangan Entitas A. Dalam contoh
ini, desain Entitas A memastikan bahwa Entitas B memiliki otoritas pengambilan keputusan atas aktivitas yang secara
signifikan mempengaruhi kinerja keuangan pada saat otoritas pengambilan keputusan tersebut diperlukan. Syarat-syarat
perjanjian jual merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari keseluruhan transaksi dan pendirian Entitas A.
Oleh karena itu, ketentuan-ketentuan dalam perjanjian bersama dengan dokumen pendirian Entitas A mengarah pada
kesimpulan bahwa Entitas B mempunyai kekuasaan atas Entitas A meskipun Entitas B mengambil kepemilikan atas
piutang hanya jika terjadi wanprestasi dan mengelola piutang yang gagal bayar tersebut di luar batas hukum Entitas A.
Entitas A.
Eksposur, atau Hak, atas Manfaat Variabel dari Entitas lain (paragraf PA57)
IE12. Contoh berikut mengilustrasikan penilaian apakah suatu entitas menerima manfaat variabel dari entitas lain untuk
tujuan Pernyataan ini.
Contoh 33
Penelitian menunjukkan bahwa kebijakan ramah keluarga di universitas, termasuk penyediaan layanan pendidikan anak
usia dini yang berkualitas, sangat penting dalam menarik dan mempertahankan mahasiswa dan staf. Hal ini sangat penting
untuk menarik staf tingkat tinggi dan mahasiswa pasca sarjana, yang pada gilirannya membantu menjaga reputasi
Universitas dan kemampuannya dalam memperoleh pendanaan penelitian.
Informasi latar belakang di atas relevan dengan contoh 33A dan 33B yang dijelaskan di bawah. Setiap contoh
dipertimbangkan secara terpisah.
84
Contoh 33A
Universitas A telah mendirikan tujuh pusat penitipan anak (meskipun Universitas A menerima dana pemerintah untuk
program pendidikannya, pusat penitipan anak tersebut didirikan oleh universitas, bukan oleh pemerintah). Pusat-pusat
tersebut beroperasi di gedung milik Universitas. Setiap pusat memiliki manajer, staf, dan anggarannya sendiri. Pusat ini
hanya dapat digunakan oleh staf universitas dan mahasiswa saja. Universitas adalah penyedia layanan penitipan anak
berlisensi. Universitas berhak menutup pusat atau memindahkannya ke properti lain. Karena pusat penitipan anak berada
di properti universitas, staf dan orang tua diharuskan mematuhi kebijakan kesehatan dan keselamatan Universitas. Tim
manajemen pusat penitipan anak mempunyai kemampuan untuk menentukan semua kebijakan operasional lainnya.
Universitas A menerima manfaat non-finansial karena tersedianya layanan penitipan anak di kampus. Meskipun
Universitas A tidak terlibat dalam pengelolaan pusat-pusat tersebut sehari-hari, Universitas A mempunyai kemampuan
untuk menutup pusat-pusat tersebut atau mengubah jam operasionalnya.
Universitas A mengendalikan pusat penitipan anak.
Contoh 33B
Universitas B telah menyediakan gedung secara gratis untuk penyediaan layanan penitipan anak di halaman Universitas.
Layanan penitipan anak disediakan oleh masyarakat berbadan hukum. Semua orang tua yang menggunakan pusat
penitipan anak adalah anggota masyarakat. Para anggota menunjuk Dewan dari masyarakat berbadan hukum dan
bertanggung jawab atas kebijakan operasional dan keuangan pusat penitipan anak. Pusat penitipan anak dapat digunakan
oleh staf, pelajar dan masyarakat umum, dengan prioritas adalah pelajar. Karena pusat penitipan anak
berada di properti Universitas, staf dan orang tua diharuskan mematuhi kebijakan kesehatan dan keselamatan Universitas.
Masyarakat berbadan hukum adalah penyedia layanan penitipan anak yang berlisensi. Jika masyarakat berbadan hukum
berhenti beroperasi, sumber dayanya harus didistribusikan ke organisasi nirlaba serupa. Masyarakat yang tergabung dapat
memilih untuk tidak menggunakan gedung Universitas dalam menyediakan layanannya.
Meskipun Universitas menerima manfaat non-finansial dari tersedianya layanan penitipan anak di kampus, Universitas
tidak memiliki wewenang untuk mengarahkan aktivitas relevan dari masyarakat yang tergabung. Para anggota
masyarakat berbadan hukum, sebagai orang tua dari anak-anak, mempunyai kekuasaan untuk mengarahkan kegiatan-
kegiatan yang relevan dari masyarakat berbadan hukum. Universitas tidak mengontrol masyarakat yang tergabung.
85
Kekuasaan yang Didelegasikan (paragraf AG60–AG63)
IE13.
Contoh berikut mengilustrasikan penilaian apakah suatu entitas bertindak sebagai prinsipal atau agen untuk tujuan Pernyataan
ini.
Contoh 34
Sebuah departemen pemerintah mungkin bertanggung jawab untuk memantau kinerja entitas sektor publik lainnya. Peran
departemen pemantauan adalah untuk memastikan pendekatan lembaga lain konsisten dengan tujuan pemerintah, memberikan
jaminan kualitas kepada Menteri mengenai pelaksanaan dan hasil, serta menilai dan memberi tahu Menteri mengenai risiko apa
pun. Departemen ini memiliki perjanjian eksplisit dengan Menteri yang menetapkan tanggung jawab pemantauannya.
Departemen tersebut mempunyai kewenangan untuk meminta informasi dari entitas lain dan memberikan nasihat kepada
Menteri mengenai setiap permintaan pendanaan dari entitas tersebut. Departemen ini juga memberi saran kepada Menteri
mengenai apakah entitas lain harus diizinkan untuk melakukan kegiatan tertentu. Departemen ini bertindak sebagai agen
Menteri.
Contoh 35
Pemerintah provinsi membentuk perwalian untuk mengoordinasikan upaya penggalangan dana untuk kepentingan program
kesehatan dan inisiatif kesehatan lainnya di wilayah tersebut. Perwalian tersebut juga menginvestasikan dan mengelola dana
abadi yang ditunjuk. Dana yang terkumpul digunakan untuk rumah sakit milik pemerintah dan fasilitas perawatan lansia di
wilayah tersebut.
Pemerintah provinsi menunjuk semua wali di dewan perwalian dan mendanai biaya operasional perwalian tersebut. Perwalian
tersebut adalah badan amal terdaftar dan dibebaskan dari pajak penghasilan.
Berdasarkan analisis berikut, pemerintah provinsi mengendalikan kepercayaan tersebut:
(a) Pemerintah provinsi dapat memberikan arahan kepada para wali, dan wali tersebut mempunyai kemampuan untuk
mengarahkan kegiatan-kegiatan yang relevan dari perwalian tersebut. Para wali mempunyai kekuasaan atas
perwalian dan pemerintah provinsi dapat mengganti wali sesuai kebijaksanaannya. Kewajiban fidusia para wali
untuk bertindak demi kepentingan terbaik penerima manfaat tidak menghalangi pemerintah provinsi untuk
mempunyai kekuasaan atas perwalian tersebut;
(b) Pemerintah provinsi mempunyai eksposur dan hak atas manfaat yang bervariasi
keterlibatan dengan kepercayaan;
(c) Pemerintah provinsi dapat menggunakan kekuasaannya atas perwalian tersebut untuk mempengaruhi sifat dan jumlah
manfaat perwalian tersebut; Dan
(d) Kegiatan-kegiatan perwalian bersifat melengkapi kegiatan-kegiatan provinsi

pemerintah.
86
Contoh 36
Badan hukum dibentuk berdasarkan undang-undang untuk memberikan pelayanan kepada masyarakat. Badan hukum
mempunyai dewan pengurus yang mengawasi operasi badan tersebut dan bertanggung jawab atas operasi sehari-hari. Menteri
Kesehatan pemerintah provinsi menunjuk dewan pengurus badan hukum dan, dengan persetujuan Menteri, dewan pengurus
badan hukum menunjuk ketua eksekutif badan tersebut.
Departemen Kesehatan pemerintah provinsi bertindak sebagai “manajer sistem” untuk sistem
kesehatan masyarakat provinsi. Peran ini meliputi:
(a) Kepemimpinan strategis, seperti pengembangan rencana layanan kesehatan tingkat provinsi;
(b) Petunjuk pemberian layanan kesehatan, seperti mengadakan perjanjian layanan, persetujuan pekerjaan modal dan
pengelolaan hubungan industrial tingkat provinsi, termasuk syarat dan ketentuan kerja bagi pegawai badan hukum;
Dan
(c) Pemantauan kinerja (misalnya kualitas layanan kesehatan dan data keuangan) dari otoritas dan mengambil tindakan
perbaikan ketika kinerja tidak memenuhi ukuran kinerja yang ditentukan.
Persetujuan Menteri secara khusus diperlukan untuk pengambilan keputusan besar sebagai berikut:
(a) Mengadakan perjanjian layanan dengan badan tersebut;
(b) Menerbitkan arahan pelayanan kesehatan yang mengikat;
(c) Finalisasi rencana pelayanan kesehatan dan perencanaan pekerjaan modal; Dan
(d) Pekerjaan dan remunerasi staf eksekutif badan hukum.
Departemen Kesehatan menerima seluruh dana operasional dan modalnya dari pemerintah provinsi.
Berdasarkan fakta dan keadaan di atas, pada umumnya Departemen Kesehatan bertindak sebagai wakil Menteri dalam
kaitannya dengan badan hukum. Hal ini terlihat dari terbatasnya kewenangan pengambilan keputusan yang dimiliki oleh
Departemen. Departemen Kesehatan tidak mengontrol badan hukum.
Ketika Menteri menunjuk dewan pengurus badan hukum dan menyetujui keputusan-keputusan penting yang mempengaruhi
kegiatan badan tersebut, Menteri mempunyai wewenang untuk mengarahkan kegiatan-kegiatan yang relevan dari badan
tersebut. Dengan asumsi bahwa kriteria pengendalian lainnya (pengembalian variabel dan hubungan antara kekuasaan dan
manfaat) terpenuhi, seperti yang diharapkan, maka Menteri akan mengendalikan badan hukum. Akibatnya, badan hukum
tersebut akan dikonsolidasikan dalam laporan keuangan pemerintah provinsi secara keseluruhan.
87
Contoh 37
Faktanya sama dengan Contoh 36, hanya saja:
(a) Menteri telah mendelegasikan wewenang untuk mengangkat anggota badan hukum dewan
pemerintahan hingga kepala Departemen Kesehatan;
(b) Penunjukan kepala eksekutif badan hukum oleh dewan pengurus tidak memerlukan persetujuan Menteri;
(c) Menteri telah mendelegasikan kekuasaan untuk menyetujui keputusan-keputusan penting kepada Menteri Kesehatan
kepala departemen; Dan
(d) Penilaian kinerja Departemen Kesehatan mencakup kinerja badan hukum.
Menteri masih dapat menjalankan kewenangan yang telah didelegasikan kepada Kepala Departemen Kesehatan, namun dalam
praktiknya, kecil kemungkinannya untuk melakukan hal tersebut.
Dalam contoh ini, ruang lingkup kewenangan pengambilan keputusan yang dipegang oleh Departemen Kesehatan
meningkat secara signifikan karena adanya pendelegasian wewenang Menteri kepada Kepala Departemen Kesehatan.
Karena Departemen Kesehatan bertindak sebagai prinsipal di bawah delegasi, Departemen mempunyai kemampuan
untuk mengarahkan kegiatan-kegiatan yang relevan dari badan hukum untuk mencapai tujuan pelayanan kesehatan
Departemen Kesehatan. Karena Departemen Kesehatan juga mempunyai kemampuan untuk menggunakan
kewenangannya untuk mempengaruhi sifat dan jumlah manfaat Departemen, maka Departemen mengendalikan badan
hukum.
Contoh 38
Kepala departemen pemerintah yang berkaitan dengan keuangan dan perpajakan (Perbendaharaan) ditunjuk oleh
undang-undang sebagai wali pengelola sejumlah dana investasi. Dana investasi didanai oleh pajak yang ditetapkan dan
digunakan untuk melaksanakan program kesejahteraan federal. Departemen Keuangan mengumpulkan sebagian besar
pendapatan pajak yang ditetapkan terkait dengan dana ini. Badan-badan lain juga mengumpulkan sebagian pendapatan
dan meneruskannya ke Departemen Keuangan.
Perbendaharaan didelegasikan tanggung jawab untuk mengelola dana tersebut. Untuk setiap dana tersebut,
Departemen Keuangan segera menginvestasikan seluruh penerimaan yang dikreditkan ke dana tersebut, dan
menyimpan aset yang diinvestasikan dalam dana perwalian yang ditunjuk sampai uang tersebut dibutuhkan oleh lembaga terkait.
Ketika lembaga terkait menentukan bahwa dana diperlukan, Departemen Keuangan akan menebus sekuritas dari saldo
investasi dana, dan mentransfer hasil tunai, termasuk bunga yang diperoleh dari investasi tersebut, ke rekening program
untuk dicairkan oleh lembaga tersebut. Departemen Keuangan memberikan pelaporan bulanan dan periodik lainnya
kepada masing-masing lembaga. Departemen Keuangan membebankan biaya manajemen untuk layanannya.
Departemen Keuangan tidak mengendalikan dana tersebut.
88
Contoh 39
Sebuah pemerintah daerah mengelola sepuluh dana, masing-masing berkaitan dengan kabupaten tertentu. Dana tersebut berisi aset-
aset tertentu (seperti tanah, properti dan investasi) yang dimiliki oleh kabupaten-kabupaten yang
sebelumnya mempunyai pemerintah daerah sendiri namun kini telah digabungkan dengan kabupaten-kabupaten lain.
Dana tersebut menerima pendapatan yang terkait dengan aset dan pajak tertentu
seperti pajak properti untuk distrik itu. Hak dana untuk memiliki aset tertentu dan menerima pendapatan tertentu
diatur dalam peraturan perundang-undangan. Aset dan pendapatan dari dana tersebut dapat digunakan semata-mata
untuk kepentingan penduduk di distrik-distrik sebelumnya.
Pemerintah daerah memiliki keleluasaan yang luas dalam membelanjakan dana tersebut. Dana harus digunakan untuk
kepentingan masyarakat sedemikian rupa dengan menggunakan pertimbangan yang masuk akal yang dianggap tepat
oleh pemerintah daerah dan memperhatikan kepentingan penduduk di bekas kabupaten tersebut. Pemerintah daerah
dapat menggunakan dana tersebut untuk pengeluaran yang tidak ditanggung oleh perpajakan dewan. Pengeluaran yang
dibebankan pada dana tersebut harus untuk tujuan yang diizinkan oleh hukum.
Dana tersebut dikendalikan oleh pemerintah daerah.
Contoh 40
Dana kekayaan negara (dana) adalah dana permanen yang didirikan secara konstitusional, dikelola oleh perusahaan
pemerintah. Undang-undang menetapkan bahwa dana tersebut berhak menerima setidaknya 25% dari hasil penjualan
minyak. Dana tersebut menyisihkan sebagian dari pendapatan tersebut untuk memberi manfaat bagi generasi masyarakat
saat ini dan masa depan.
Korporasi mengelola aset dana tersebut dan investasi negara tertentu lainnya dan diberi imbalan atas tindakan
tersebut. Korporasi tidak boleh membelanjakan pendapatan dana tersebut.
Keputusan mengenai pendapatan dana belanja diambil oleh DPR. Setiap tahun, pendapatan dana tersebut dibagi antara
biaya operasional dan pembayaran tahunan kepada penduduk yang memenuhi kriteria tertentu yang ditentukan dalam
undang-undang.
Korporasi tidak mengendalikan dana kekayaan negara. Ia bertindak hanya sebagai agen.
89
Contoh 41
Pengambil keputusan (manajer dana) menetapkan, memasarkan dan mengelola dana yang diperdagangkan secara publik
dan diatur berdasarkan parameter yang ditetapkan secara sempit dalam mandat investasi sebagaimana diwajibkan oleh
undang-undang dan peraturan setempat. Dana tersebut dipasarkan kepada investor sebagai investasi dalam portofolio
efek ekuitas yang terdiversifikasi dari entitas publik. Dalam parameter yang ditentukan, pengelola dana memiliki
keleluasaan mengenai aset yang akan diinvestasikan. Manajer investasi telah melakukan investasi prorata sebesar 10
persen pada dana tersebut dan menerima imbalan berbasis pasar untuk layanannya sebesar 1 persen dari nilai aset bersih
dana tersebut. Biaya
yang dikenakan sepadan dengan layanan yang diberikan. Manajer investasi tidak mempunyai kewajiban untuk
mendanai kerugian melebihi 10 persen investasinya. Dana tersebut tidak diwajibkan untuk membentuk, dan belum
membentuk, dewan direksi independen. Investor tidak memiliki hak substantif apa pun yang akan mempengaruhi
wewenang pengambilan keputusan pengelola dana, namun dapat menebus kepentingannya dalam batas tertentu yang
ditetapkan oleh dana tersebut.
Meskipun beroperasi dalam parameter yang ditetapkan dalam mandat investasi dan sesuai dengan persyaratan
peraturan, pengelola dana memiliki hak pengambilan keputusan yang memberikan kemampuan saat ini untuk
mengarahkan aktivitas dana yang relevan—investor tidak memiliki hak substantif yang dapat mempengaruhi otoritas
pengambilan keputusan manajer investasi. Manajer dana menerima imbalan berbasis pasar atas layanannya yang
sepadan dengan layanan yang diberikan dan juga telah melakukan investasi pro rata pada dana tersebut. Remunerasi
dan investasinya memaparkan pengelola dana terhadap variabilitas manfaat dari aktivitas dana tanpa menimbulkan
eksposur yang signifikan sehingga menunjukkan bahwa pengelola dana adalah prinsipal.
Dalam contoh ini, pertimbangan eksposur pengelola dana terhadap variabilitas manfaat dana serta otoritas pengambilan
keputusan dalam parameter terbatas menunjukkan bahwa pengelola dana adalah agen. Dengan demikian, pengelola dana
menyimpulkan bahwa pihaknya tidak mengendalikan dana tersebut.
Contoh 42
Pengambil keputusan menetapkan, memasarkan dan mengelola dana yang memberikan peluang investasi kepada
sejumlah investor. Pengambil keputusan (manajer dana) harus membuat keputusan demi kepentingan terbaik semua
investor dan sesuai dengan perjanjian yang mengatur dana tersebut. Meskipun demikian, pengelola dana memiliki
keleluasaan dalam pengambilan keputusan. Pengelola dana menerima imbalan berbasis pasar atas layanannya sebesar
1 persen dari aset yang dikelola dan 20 persen dari seluruh surplus dana jika tingkat surplus tertentu tercapai. Biaya
yang dikenakan sepadan dengan layanan yang diberikan.
Meskipun harus membuat keputusan demi kepentingan terbaik semua investor, pengelola dana memiliki wewenang
pengambilan keputusan yang luas untuk mengarahkan aktivitas relevan dana tersebut. Manajer dana dibayar dengan
biaya tetap dan biaya terkait kinerja yang sepadan dengan layanan yang diberikan.
Selain itu, remunerasi menyelaraskan kepentingan pengelola dana dengan kepentingan investor lain untuk
meningkatkan nilai dana, tanpa menciptakan paparan terhadap variabilitas manfaat dari aktivitas
dana yang sedemikian signifikan sehingga remunerasi, jika dipertimbangkan secara terpisah, menunjukkan bahwa
pengelola dana adalah prinsipal.
Pola fakta dan analisis di atas berlaku untuk contoh 42A-42C yang diuraikan di bawah ini. Setiap contoh
dipertimbangkan secara terpisah.
90
Contoh 42A
Manajer investasi juga memiliki investasi sebesar 2 persen pada dana yang selaras dengan kepentingannya milik investor
lainnya. Manajer investasi tidak mempunyai kewajiban untuk mendanai kerugian melebihi 2 persen investasinya. Investor
dapat memberhentikan manajer dana dengan suara mayoritas sederhana, namun hanya jika terjadi pelanggaran kontrak.
Investasi manajer investasi sebesar 2 persen meningkatkan eksposurnya terhadap variabilitas manfaat dari aktivitas dana
tanpa menciptakan eksposur yang begitu signifikan sehingga mengindikasikan bahwa manajer investasi adalah prinsipal.
Hak investor lain untuk memberhentikan manajer dana dianggap sebagai hak protektif karena hak tersebut hanya dapat
dilaksanakan jika terjadi pelanggaran kontrak. Dalam contoh ini, meskipun manajer investasi mempunyai wewenang
pengambilan keputusan yang luas dan terkena variabilitas manfaat dari bunga dan remunerasi, eksposur manajer
investasi menunjukkan bahwa manajer investasi adalah seorang agen. Dengan demikian, pengelola dana menyimpulkan
bahwa pihaknya tidak mengendalikan dana tersebut.
Contoh 42B
Manajer dana mempunyai investasi prorata yang lebih besar dalam dana tersebut, namun tidak mempunyai kewajiban
untuk mendanai kerugian di luar investasi tersebut. Investor dapat memberhentikan manajer dana dengan suara
mayoritas sederhana, namun hanya jika terjadi pelanggaran kontrak.
Dalam contoh ini, hak investor lain untuk memberhentikan manajer dana dianggap sebagai hak protektif karena hak
tersebut hanya dapat dilaksanakan jika terjadi pelanggaran kontrak. Meskipun pengelola dana dibayar dengan imbalan
tetap dan terkait kinerja yang sepadan dengan layanan yang diberikan, kombinasi antara investasi pengelola dana dan
remunerasinya dapat menciptakan paparan terhadap variabilitas manfaat dari aktivitas dana yang sedemikian signifikan
sehingga hal ini menunjukkan bahwa pengelola dana adalah prinsipal. Semakin besar besaran, dan variabilitas yang terkait
dengan, kepentingan ekonomi pengelola dana (dengan mempertimbangkan remunerasi dan kepentingan lainnya secara
agregat), semakin besar penekanan yang diberikan pengelola dana pada kepentingan ekonomi tersebut dalam analisisnya,
dan semakin besar kemungkinan pengelola dana akan melakukan hal yang sama. adalah seorang kepala sekolah.
Misalnya, setelah mempertimbangkan remunerasinya dan faktor-faktor lainnya, pengelola dana mungkin menganggap investasi
sebesar 20 persen sudah cukup untuk menyimpulkan bahwa ia mengendalikan dana tersebut.
Namun, dalam keadaan yang berbeda (yaitu jika remunerasi atau faktor lainnya berbeda), pengendalian mungkin
timbul ketika tingkat investasi berbeda.
91
Contoh 42C
Manajer investasi mempunyai investasi prorata sebesar 20 persen dalam dana tersebut, namun tidak mempunyai
kewajiban untuk mendanai kerugian melebihi investasinya yang sebesar 20 persen. Dana tersebut memiliki
dewan direksi, yang seluruh anggotanya independen dari pengelola dana dan ditunjuk oleh investor lain. Dewan
menunjuk manajer dana setiap tahun. Jika dewan memutuskan untuk tidak memperbarui kontrak manajer
investasi, layanan yang dilakukan oleh manajer dana dapat dilakukan oleh manajer lain di industri tersebut.
Meskipun pengelola dana dibayar dengan imbalan tetap dan terkait dengan kinerja yang sepadan dengan layanan
yang diberikan, kombinasi antara 20 persen investasi pengelola dana dan remunerasinya menciptakan paparan
terhadap variabilitas manfaat dari aktivitas dana tersebut. signifikansi yang menunjukkan bahwa pengelola dana
adalah prinsipal. Namun, investor memiliki hak substantif untuk memberhentikan pengelola dana—dewan direksi
menyediakan mekanisme untuk memastikan bahwa investor dapat memberhentikan pengelola dana jika mereka
memutuskan untuk melakukannya.
Dalam contoh ini, fund manager lebih menekankan pada hak penghapusan substantif dalam analisisnya. Dengan
demikian, meskipun pengelola dana mempunyai kewenangan pengambilan keputusan yang luas dan dihadapkan
pada variabilitas manfaat dana dari remunerasi dan investasinya, hak substantif yang dimiliki oleh investor lain
menunjukkan bahwa pengelola dana adalah agen.
Dengan demikian, pengelola dana menyimpulkan bahwa pihaknya tidak mengendalikan dana tersebut.
92
Contoh 43
Entitas A didirikan untuk membeli portofolio efek beragunan aset dengan suku bunga tetap, yang didanai oleh instrumen utang
dengan suku bunga tetap dan instrumen ekuitas. Instrumen ekuitas dirancang untuk memberikan perlindungan kerugian pertama
kepada investor utang dan menerima manfaat sisa dari Entitas A. Transaksi tersebut dipasarkan kepada calon investor utang
sebagai investasi pada portofolio efek beragunan aset dengan eksposur terhadap risiko kredit yang terkait dengan kemungkinan
gagal bayar penerbit efek beragun aset dalam portofolio dan risiko suku bunga yang terkait dengan pengelolaan portofolio. Pada
saat pembentukan, instrumen ekuitas mewakili 10 persen dari nilai aset yang dibeli. Pengambil keputusan (manajer aset)
mengelola portofolio aset aktif dengan membuat keputusan investasi sesuai parameter yang ditetapkan dalam prospektus Entitas
A. Untuk jasa tersebut, manajer aset menerima imbalan tetap berbasis pasar (yaitu 1 persen dari aset yang dikelola) dan imbalan
terkait kinerja (yaitu 10 persen dari surplus) jika surplus Entitas A melebihi tingkat yang ditentukan. Biaya yang dikenakan
sepadan dengan layanan yang diberikan. Manajer aset memiliki 35 persen instrumen ekuitas Entitas A. Sisa 65 persen instrumen
ekuitas, dan seluruh instrumen utang Entitas A, dimiliki oleh sejumlah besar investor pihak ketiga yang tidak mempunyai
hubungan istimewa dan tersebar luas. Manajer aset dapat diberhentikan, tanpa alasan, melalui keputusan mayoritas sederhana
dari investor lain.
Manajer aset dibayar dengan biaya tetap dan biaya terkait kinerja yang sepadan dengan layanan yang diberikan. Remunerasi
tersebut menyelaraskan kepentingan pengelola dana dengan kepentingan investor lain untuk meningkatkan nilai dana. Manajer
aset memiliki eksposur terhadap variabilitas imbal hasil dari aktivitas dana tersebut karena manajer aset tersebut memegang 35
persen instrumen ekuitas dan remunerasinya.
Meskipun beroperasi dalam parameter yang ditetapkan dalam prospektus Entitas A, manajer aset memiliki kemampuan saat ini
untuk membuat keputusan investasi yang secara signifikan mempengaruhi manfaat Entitas A dalam bentuk imbal hasil—hak
penghapusan yang dimiliki oleh investor lain tidak terlalu mendapat bobot dalam analisis karena hak-hak tersebut dipegang oleh
sejumlah besar investor yang tersebar luas. Dalam contoh ini, manajer aset lebih menekankan pada eksposurnya terhadap
variabilitas imbal hasil dana dari aset bersih/kepentingan ekuitasnya, yang merupakan subordinasi dari instrumen utang.
Memegang 35 persen instrumen ekuitas menciptakan eksposur subordinasi terhadap kerugian dan hak atas imbal hasil Entitas A,
yang sangat signifikan sehingga mengindikasikan bahwa manajer aset adalah prinsipal. Dengan demikian, manajer aset
menyimpulkan bahwa mereka mengendalikan Entitas A.
93
Contoh 44
Pengambil keputusan (sponsor) mensponsori saluran multi-penjual, yang menerbitkan instrumen utang jangka pendek kepada investor
pihak ketiga yang tidak terkait. Transaksi tersebut dipasarkan kepada calon investor sebagai investasi pada portofolio aset jangka
menengah berperingkat tinggi dengan eksposur minimal terhadap risiko kredit terkait dengan kemungkinan gagal bayar oleh penerbit
aset dalam portofolio tersebut. Berbagai pihak yang mentransfer menjual portofolio aset jangka menengah berkualitas tinggi ke
saluran tersebut. Setiap pihak yang mentransfer melayani portofolio aset yang dijualnya ke saluran dan mengelola piutang jika gagal
bayar dengan biaya layanan berbasis pasar. Setiap pihak yang mentransfer juga memberikan perlindungan kerugian pertama terhadap
kerugian kredit dari portofolio asetnya melalui jaminan berlebihan atas aset yang ditransfer ke saluran. Sponsor menetapkan
persyaratan saluran dan mengelola pengoperasian saluran dengan biaya berbasis pasar. Biaya yang diberikan sepadan dengan layanan
yang diberikan. Sponsor menyetujui penjual yang diizinkan untuk menjual ke saluran tersebut, menyetujui aset yang akan dibeli oleh
saluran tersebut dan membuat keputusan tentang pendanaan saluran tersebut. Sponsor harus bertindak demi kepentingan terbaik semua
investor.
Sponsor berhak atas sisa manfaat dari saluran tersebut dan juga memberikan peningkatan kredit dan fasilitas
likuiditas kepada saluran tersebut. Peningkatan kredit yang diberikan oleh sponsor menyerap kerugian
hingga 5 persen dari seluruh aset saluran, setelah kerugian diserap oleh pihak yang mentransfer. Fasilitas
likuiditas tidak diberikan sebagai uang muka terhadap aset yang gagal bayar. Investor tidak memiliki hak
substantif yang dapat mempengaruhi otoritas pengambilan keputusan sponsor.
Meskipun sponsor dibayar dengan biaya berbasis pasar untuk layanannya yang sepadan dengan layanan
yang diberikan, sponsor mempunyai paparan terhadap variabilitas manfaat dari aktivitas saluran karena
haknya atas sisa manfaat dari saluran dan penyediaannya. peningkatan kredit dan fasilitas likuiditas (yaitu,
saluran tersebut terkena risiko likuiditas dengan menggunakan instrumen utang jangka pendek untuk
mendanai aset jangka menengah). Meskipun masing-masing pihak yang mengalihkan mempunyai hak
pengambilan keputusan yang mempengaruhi nilai aset saluran, sponsor mempunyai kewenangan
pengambilan keputusan yang luas sehingga memberikan
kemampuan saat ini untuk mengarahkan aktivitas yang paling signifikan mempengaruhi manfaat saluran. (yaitu, sponsor
menetapkan persyaratan saluran, mempunyai hak untuk membuat keputusan
tentang aset (menyetujui aset yang dibeli dan pengalihan aset tersebut) dan pendanaan saluran (yang
mana investasi baru harus dilakukan secara berkala) dasar)). Hak atas manfaat sisa dari saluran tersebut
dan penyediaan peningkatan kredit dan fasilitas likuiditas membuat sponsor terkena variabilitas manfaat
dari aktivitas saluran yang berbeda dari yang diperoleh investor lainnya. Oleh karena itu, paparan
tersebut menunjukkan bahwa sponsor adalah prinsipal dan dengan demikian sponsor menyimpulkan
bahwa ia mengendalikan saluran tersebut.
Kewajiban sponsor untuk bertindak demi kepentingan terbaik semua investor tidak menghalangi sponsor
untuk menjadi prinsipal.
94
Entitas Investasi (paragraf PA88–AG106)
IE14.
Contoh berikut mengilustrasikan penilaian apakah suatu entitas merupakan entitas investasi untuk tujuan Pernyataan
ini.
Contoh 45
Suatu entitas, Persekutuan Terbatas, dibentuk pada tahun 20X1 sebagai persekutuan komanditer dengan jangka waktu 10 tahun.
Memorandum penawaran menyatakan bahwa tujuan Kemitraan Terbatas adalah untuk berinvestasi pada entitas dengan
potensi pertumbuhan pesat, dengan tujuan mewujudkan apresiasi modal sepanjang umurnya.
Entitas GP (mitra umum Kemitraan Terbatas) memberikan 1 persen modal kepada Kemitraan Terbatas dan
mempunyai tanggung jawab untuk mengidentifikasi investasi yang cocok untuk kemitraan tersebut. Sekitar 75 mitra
komanditer, yang tidak terkait dengan Entitas GP, menyediakan 99 persen modal untuk kemitraan tersebut.
Kemitraan Terbatas memulai aktivitas investasinya pada 20X1. Namun, tidak ada investasi yang sesuai yang teridentifikasi pada akhir
tahun 20X1. Pada tahun 20X2 Persekutuan Terbatas mengakuisisi kepemilikan pengendali di satu entitas, ABC Corporation. Kemitraan
Terbatas tidak dapat menyelesaikan transaksi investasi lainnya hingga tahun 20X3, yang pada saat itu Kemitraan mengakuisisi
kepemilikan saham di lima perusahaan operasional tambahan. Selain mengakuisisi kepentingan ekuitas ini, Kemitraan Terbatas tidak
melakukan kegiatan lain. Kemitraan Terbatas mengukur dan mengevaluasi investasinya berdasarkan nilai wajar dan informasi ini
diberikan kepada Entitas GP dan investor eksternal.
Kemitraan Terbatas mempunyai rencana untuk melepaskan kepemilikannya pada masing-masing investee selama 10 tahun umur
kemitraan. Pelepasan tersebut mencakup penjualan langsung untuk mendapatkan uang tunai, distribusi efek ekuitas kepada investor
setelah keberhasilan penawaran umum atas efek perusahaan investee dan pelepasan investasi kepada masyarakat atau entitas lain yang
tidak mempunyai hubungan istimewa.
Dari informasi yang diberikan, Persekutuan Terbatas memenuhi definisi entitas investasi sejak pembentukannya pada tahun
20X1 hingga 31 Desember 20X3 karena terdapat kondisi berikut:
(a) Kemitraan Terbatas telah memperoleh dana dari para mitra komanditer dan menyediakan layanan manajemen investasi
kepada para mitra komanditer tersebut;
(b) Satu-satunya kegiatan Persekutuan Terbatas adalah memperoleh kepemilikan ekuitas dalam perusahaan- perusahaan yang
beroperasi dengan tujuan merealisasikan kenaikan modal selama umur penanaman modal. Kemitraan Terbatas telah
mengidentifikasi dan mendokumentasikan strategi keluar untuk investasinya,
yang semuanya merupakan investasi ekuitas; Dan
(c) Kemitraan Terbatas mengukur dan mengevaluasi investasinya berdasarkan nilai wajar dan melaporkan
informasi keuangan ini kepada investornya.
Selain itu, Kemitraan Terbatas menampilkan karakteristik berikut yang relevan dalam menilai apakah memenuhi definisi
entitas investasi:
(a) Kemitraan Terbatas didanai oleh banyak investor; Dan
(b) Kepemilikan dalam Persekutuan Terbatas diwakili oleh unit-unit kepentingan persekutuan diperoleh
melalui penyertaan modal.
95
Kemitraan Terbatas tidak memiliki lebih dari satu investasi sepanjang periode. Namun hal ini disebabkan karena
perusahaan ini masih dalam masa start-up dan belum mengidentifikasi peluang investasi yang sesuai.
Contoh 46
High Technology Fund dibentuk oleh Technology Corporation untuk berinvestasi di perusahaan- perusahaan start-
up teknologi untuk apresiasi modal. Technology Corporation memegang 70 persen saham di High Technology Fund
dan mengendalikan High Technology Fund; 30 persen kepemilikan lainnya di High Technology Fund dimiliki oleh
10 investor. Technology Corporation memiliki opsi untuk mengakuisisi investasi yang dimiliki oleh High
Technology Fund, sebesar nilai wajarnya, yang akan dilaksanakan jika teknologi yang dikembangkan oleh investee
akan memberikan manfaat bagi operasional Technology Corporation. Tidak ada rencana untuk keluar dari investasi
yang diidentifikasi oleh High Technology Fund. High Technology Fund dikelola oleh seorang penasihat investasi
yang bertindak sebagai agen bagi para investor di High Technology Fund.
Meskipun tujuan High Technology Fund adalah berinvestasi untuk apresiasi modal dan memberikan layanan
manajemen investasi kepada investornya, High Technology Fund bukan merupakan entitas investasi karena
pengaturan dan keadaan berikut:
(a) Technology Corporation, entitas pengendali High Technology Fund, memiliki opsi untuk mengakuisisi
investasi pada investasi yang dimiliki oleh High Technology Fund jika aset yang
dikembangkan oleh entitas tersebut akan memberikan manfaat bagi operasional Technology Corporation.
Hal ini memberikan manfaat selain apresiasi modal atau pendapatan investasi; Dan
(b) Rencana investasi High Technology Fund tidak mencakup strategi keluar untuk investasinya, yang merupakan
investasi ekuitas. Opsi yang dimiliki oleh Technology Corporation tidak dikendalikan oleh High
Technology Fund dan bukan merupakan strategi keluar.
96
Contoh 47
Entitas Real Estate dibentuk untuk mengembangkan, memiliki dan mengoperasikan properti ritel, perkantoran dan
komersial lainnya. Entitas Real Estat biasanya memiliki propertinya di entitas terkendali yang dimiliki
sepenuhnya secara terpisah, yang tidak memiliki aset atau liabilitas substansial selain pinjaman yang digunakan
untuk membiayai properti investasi terkait. Entitas Real Estat dan masing-masing entitas terkendalinya melaporkan
properti investasinya pada nilai wajar sesuai dengan IPSAS 16, Properti Investasi. Entitas Real Estat tidak
memiliki kerangka waktu yang ditetapkan untuk melepas investasi propertinya, namun menggunakan nilai wajar
untuk membantu mengidentifikasi waktu optimal untuk pelepasan. Meskipun nilai wajar merupakan salah satu
indikator kinerja, Entitas Real Estat dan investornya menggunakan ukuran lain, termasuk informasi mengenai arus
kas yang diharapkan, pendapatan dan beban sewa, untuk menilai kinerja dan mengambil keputusan investasi.
Personel manajemen kunci Entitas Real Estat tidak menganggap informasi nilai wajar sebagai atribut pengukuran
utama untuk mengevaluasi kinerja investasinya, melainkan sebagai bagian dari kelompok indikator kinerja utama
yang sama relevannya.
Entitas Real Estat melakukan aktivitas manajemen properti dan aset yang ekstensif, termasuk pemeliharaan
properti, belanja modal, pembangunan kembali, pemasaran dan pemilihan penyewa, yang beberapa di antaranya
dialihdayakan ke pihak ketiga. Hal ini mencakup pemilihan properti untuk perbaikan, pengembangan, dan
negosiasi dengan pemasok untuk pekerjaan desain dan konstruksi yang harus dilakukan guna mengembangkan
properti tersebut. Kegiatan pengembangan ini merupakan bagian penting tersendiri dari kegiatan Entitas Real
Estat.
Entitas Real Estat tidak memenuhi definisi entitas investasi karena:
(a) Entitas Real Estat mempunyai aktivitas substansial terpisah yang melibatkan pengelolaan aktif portofolio
propertinya, termasuk negosiasi sewa, aktivitas pemugaran dan pengembangan, serta pemasaran properti
untuk memberikan manfaat selain kenaikan nilai modal, pendapatan investasi, atau keduanya;
(b) Rencana investasi Entitas Real Estat tidak mencakup strategi keluar tertentu untuk investasinya. Oleh karena
itu, Entitas Real Estat berencana untuk menahan investasi properti tersebut tanpa batas waktu; Dan
(c) Meskipun Entitas Real Estat melaporkan properti investasinya pada nilai wajar sesuai dengan IPSAS 16,
nilai wajar bukanlah atribut pengukuran utama yang digunakan oleh manajemen
untuk mengevaluasi kinerja investasinya. Indikator kinerja lainnya digunakan untuk mengevaluasi kinerja
dan membuat keputusan investasi.
97
Contoh 48
Suatu entitas, Master Fund, dibentuk pada tahun 20X1 dengan umur 10 tahun. Ekuitas Master Fund dipegang oleh
dua feeder fund terkait. Dana pengumpan dibentuk sehubungan satu sama lain untuk memenuhi persyaratan
hukum, peraturan, pajak atau persyaratan serupa. Dana pengumpan dikapitalisasi dengan 1 persen investasi dari
mitra umum dan 99 persen dari investor ekuitas yang tidak terkait dengan mitra umum (tanpa ada pihak yang
memegang kepentingan finansial pengendali).
dokter umum Ketiga Ketiga dokter umum
1% berpesta berpesta
1%
99% 99%
Lokal
Di lepas pantai
Pengumpan
Pengumpan
Menguasai
Portofolio dari
Investasi
Tujuan Master Fund adalah untuk memiliki portofolio investasi guna menghasilkan apresiasi modal dan pendapatan investasi (seperti
dividen, bunga, atau pendapatan sewa). Tujuan investasi yang dikomunikasikan kepada investor adalah bahwa satu-satunya tujuan
struktur Master-Feeder adalah untuk memberikan peluang investasi bagi investor di ceruk pasar terpisah untuk berinvestasi dalam
kumpulan aset yang besar. Master Fund telah mengidentifikasi dan mendokumentasikan strategi keluar untuk investasi ekuitas dan
non-keuangan yang dimilikinya. Master Fund merupakan portofolio investasi utang jangka pendek dan menengah, yang sebagian
dimiliki hingga jatuh tempo dan sebagian diperdagangkan, namun Master Fund belum secara spesifik mengidentifikasi investasi mana
yang akan dimiliki dan diperdagangkan. Langkah-langkah Dana Induk dan
mengevaluasi secara substansial seluruh investasinya, termasuk investasi utangnya, berdasarkan nilai wajar.
Selain itu, investor menerima informasi keuangan berkala, berdasarkan nilai wajar, dari dana pengumpan.
Kepemilikan pada Master Fund dan feeder fund diwakili melalui unit ekuitas.
Master Fund dan feeder fund masing-masing memenuhi definisi entitas investasi. Kondisi berikut ini ada:
(a) Baik Master Fund maupun feeder fund telah memperoleh dana untuk tujuan tersebut
menyediakan layanan manajemen investasi kepada investor;
(b) Tujuan struktur Master-Feeder, yang dikomunikasikan langsung kepada investor feeder fund, adalah
berinvestasi semata-mata untuk apresiasi modal dan pendapatan investasi dan Master Fund telah
mengidentifikasi dan mendokumentasikan potensi strategi keluar untuk ekuitasnya. dan investasi non-
keuangan;
98
(c) Meskipun feeder fund tidak memiliki strategi keluar untuk kepentingan mereka di Master
Fund, feeder fund tetap dapat dianggap memiliki strategi keluar untuk investasinya karena Master Fund dibentuk sehubungan
dengan feeder fund.
dan memegang investasi atas nama dana pengumpan; Dan
(d) Investasi yang dimiliki oleh Master Fund diukur dan dievaluasi berdasarkan nilai wajar dan informasi mengenai investasi yang
dilakukan oleh Master Fund diberikan kepada investor berdasarkan nilai wajar melalui feeder fund.
Dana Induk dan dana pengumpan dibentuk sehubungan satu sama lain untuk keperluan hukum, peraturan, perpajakan atau persyaratan
serupa. Jika digabungkan, mereka menunjukkan ciri-ciri sebagai berikut:
(a) feeder fund secara tidak langsung mempunyai lebih dari satu investasi karena Master Fund memegangnya
portofolio investasi;
(b) Meskipun Master Fund seluruhnya dikapitalisasi oleh feeder fund, feeder fund didanai oleh banyak investor yang tidak terkait
dengan feeder fund (dan mitra umum); Dan
(c) Kepemilikan dana pengumpan diwakili oleh unit kepentingan ekuitas yang diperoleh melalui
penyertaan modal.
Contoh 49
Perusahaan Pemerintah A didirikan dengan kegiatan utama menyediakan pembiayaan ekuitas baik untuk perusahaan yang sudah ada
maupun yang baru. Tujuan investasinya adalah untuk mencari apresiasi modal dan keuntungan. Semua akuisisi dilakukan atas dasar
itu. Strategi Korporasi adalah meningkatkan nilai wajar investasi untuk merealisasikan keuntungan pelepasan.
Manajemen menilai dan memantau nilai wajar investasi secara berkala. Korporasi secara teratur melepaskan investasi ketika mencapai
tahap jatuh tempo tertentu sehingga dapat menyediakan dana untuk peluang investasi yang berkelanjutan. Setiap surplus didistribusikan
kepada pemerintah dalam bentuk dividen.
Korporasi juga memberikan layanan terkait investasi kepada pemerintah mengenai kebijakan pemerintah untuk membantu entitas yang
mengalami kesulitan keuangan. Badan ini bertindak sebagai agen dalam mengelola dan melaksanakan beberapa skema insentif bisnis
pemerintah. Korporasi tidak terkena kerugian atau risiko apa pun akibat keterlibatannya dalam skema ini.
Korporasi adalah entitas investasi. Ini memenuhi ketiga aspek definisi entitas investasi.
99
Perbandingan dengan IFRS 10
IPSAS 35, Laporan Keuangan Konsolidasian diambil terutama dari IFRS 10, Laporan Keuangan Konsolidasian (diterbitkan pada tahun 2011,
termasuk amandemennya sampai dengan 31 Desember 2014). Pada saat penerbitan Standar ini, IPSASB belum mempertimbangkan penerapan IFRS
tertentu yang dirujuk dalam IFRS 10 pada entitas sektor publik. Standar ini meliputi:
• IFRS 5, Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan; Dan
• IFRS 9, Instrumen Keuangan.
Perbedaan utama antara IPSAS 35 dan IFRS 10 adalah sebagai berikut:
• Komentar tambahan pada IFRS 10 telah dimasukkan dalam IPSAS 35 untuk memperjelas penerapan Standar ini pada akuntansi
oleh entitas sektor publik.
• IPSAS 35 menggunakan terminologi yang berbeda, dalam beberapa kasus, dari IFRS 10. Contoh paling signifikan adalah
penggunaan istilah “entitas ekonomi”, “entitas pengendali”, dan “entitas terkendali”. Istilah yang setara dalam IFRS 10
adalah “grup”, “induk”, dan “anak perusahaan”. Dalam banyak kasus, istilah “investor” dan “investee” yang digunakan
dalam IFRS 10 diganti dengan referensi ke “entitas”, “entitas lain”, atau “entitas yang dinilai pengendaliannya”. Istilah
“investor” dan “investee” tetap dipertahankan dalam pedoman penerapan entitas investasi sebagaimana sesuai dalam konteks
tersebut.
• IPSAS 35 mendefinisikan istilah “pengaturan yang mengikat”. Istilah ini lebih luas dari istilah “pengaturan
kontraktual” yang digunakan dalam IFRS 10.
• IFRS 10 mengidentifikasi karakteristik khas entitas investasi secara terpisah dari definisi entitas investasi. IPSAS 35 tidak
mengidentifikasi karakteristik khas tersebut. Namun, hal itu berdiskusi
beberapa karakteristik tersebut dalam konteks definisi entitas investasi.
• IPSAS 35 lebih banyak memuat panduan mengenai manfaat non finansial.
• IPSAS 35 tidak mensyaratkan bahwa entitas pengendali, yang bukan merupakan entitas investasi, harus mengkonsolidasi
seluruh entitas terkendali. Sebaliknya, hal ini mensyaratkan bahwa entitas pengendali tersebut harus menyajikan laporan
keuangan konsolidasi yang di dalamnya (i) mengukur investasi entitas investasi yang dikendalikan pada nilai wajar melalui
laba rugi sesuai dengan IPSAS 29 dan (ii) mengkonsolidasikan aset dan liabilitas lainnya dan pendapatan dan beban entitas
investasi yang dikendalikan sesuai dengan IPSAS 35.
• IPSAS 35 berisi contoh ilustratif tambahan yang mencerminkan konteks sektor publik.
100
INFORMASI HAK CIPTA, MEREK DAGANG, DAN IZIN
Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional™, Draf Eksposur, Makalah Konsultasi, Pedoman Praktik yang Direkomendasikan, dan
publikasi IPSASB® lainnya diterbitkan oleh, dan merupakan hak cipta dari, IFAC® .
IPSASB dan IFAC tidak bertanggung jawab atas kerugian yang ditimbulkan pada siapa pun yang bertindak atau tidak bertindak berdasarkan materi dalam
publikasi ini, baik kerugian tersebut disebabkan oleh kelalaian atau lainnya.
Logo IPSASB, 'International Public Sector Accounting Standards Board® ', 'IPSASB', 'International Public Sector Accounting Standards'
'IPSAS™', 'Recommended Practice Guidelines,' logo IFAC, 'International Federation of Accountants® ', dan ' IFAC' adalah merek dagang atau
merek dagang terdaftar dan
tanda layanan IFAC.
Hak Cipta © Januari 2015 oleh Federasi Akuntan Internasional (IFAC). Seluruh hak cipta.
Izin tertulis dari IFAC diperlukan untuk mereproduksi, menyimpan, mengirimkan, atau membuat penggunaan serupa lainnya atas dokumen ini, kecuali sebagaimana
diizinkan oleh hukum. Hubungi izin@ifac.org.
ISBN: 978-1-60815-210-0
Diterbitkan oleh:

Terjemahan Ipsas

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Terjemahan Ipsas

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional

Keuangan Konsolidasi Pernyataan

IPSAS 35—LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN

Objektif ................................................. ................................................. ........................ 1–2

Ruang Lingkup ................................................. ................................................. ................................. 3–13

Kombinasi Sektor Publik ................................................... ............................................ 4

Penyajian Laporan Keuangan Konsolidasi.................................................. ..........

Kekuatan................................................. ................................................. ........................... 23–29

Manfaat................................................. ................................................. ........................ 30–34

Kaitan antara Kekuasaan dan Manfaat .................................................. .................................. 35–37

Persyaratan Akuntansi ................................................. ................................................. ... 38–55

Prosedur Konsolidasi ................................................ ........................................ 40

Kebijakan Akuntansi yang Seragam................................................... ............................................ 41

Pengukuran................................................. ................................................. ............... 42

Potensi Hak Pilih ................................................... ................................................. .. 43–45

Tanggal Pelaporan................................................. ................................................. ............ 46

Kepentingan non pengendali.............................................. ................................................. 47–51

Kehilangan kendali............................................... ................................................. ............... 52–55

Entitas Investasi: Persyaratan Nilai Wajar............................................ ........................ 56–64

Asumsi ................................................ ........................................ 61–62

Akuntansi Perubahan Status Entitas Investasi .................................. .......... 63–64

Ketentuan Peralihan ................................................. ................................................. ........ 65–78

Tanggal berlaku................................................ ................................................. ........................

Amandemen IPSAS Lainnya

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN

Perbandingan dengan IFRS 10

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN

2. Untuk memenuhi tujuan pada paragraf 1, Standar ini:

(d) Menetapkan persyaratan akuntansi untuk penyusunan keuangan konsolidasi

Kombinasi Sektor Publik

Penyajian Laporan Keuangan Konsolidasian

menerapkan IPSAS 25, Imbalan Kerja .

Badan Usaha Pemerintah

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN

Entitas terkendali adalah entitas yang dikendalikan oleh entitas lain.

Entitas ekonomi adalah entitas pengendali dan entitas yang dikendalikannya.

Entitas investasi adalah entitas yang:

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN

Pengendalian (lihat paragraf AG2–AG87)

(a) Kekuasaan atas entitas lain (lihat paragraf 23–29);

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN

(a) Pengendalian peraturan (lihat paragraf PA12); atau

(b) Ketergantungan ekonomi (lihat paragraf PA41–AG42).

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN

33. Contoh manfaat non finansial antara lain:

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN

(c) Peningkatan hasil;

(d) Penyampaian hasil yang lebih efisien;

Kaitan antara Kekuasaan dan Manfaat

40. Laporan keuangan konsolidasi:

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN

Kebijakan Akuntansi yang Seragam

Potensi Hak Pilih

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN

Kepentingan non pengendali

Perubahan Proporsi yang Dimiliki oleh Kepentingan Non-Pengendali

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN

(a) Menghentikan pengakuan:

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN

Entitas Investasi: Persyaratan Nilai Wajar

Menentukan Apakah Suatu Entitas Merupakan Entitas Investasi

Penilaian dan Asumsi