BAGIAN VII

BUKTI AUDIT DAN

KERTAS KERJA AUDIT
Dosen
Mukhlizul Hamdi, SE, MSi, Ak., CA

1
 BUKTI AUDIT
• Bukti audit adalah bukti yang dikumpulkan dan diuji
oleh auditor untuk menentukan apakah laporan
keuangan disajikan sesuai dengan standar pelaporan
keuangan yang berlaku (sesuai dengan SAK/sesuai
dengan framework pelaporan keuangan – financial
reporting framework).
• Bukti audit laporan keuangan terdiri dari:
1. Bukti pembukuan (accounting records), seperti
jurnal, buku pembantu, dan buku besar, atau file
transaksi dan file induk (master file).
2. Bukti pendukung (corroborating information),
seperti bukti transaksi dan bukti-bukti pendukung
pembukuan yang lain.

2
 BUKTI AUDIT
• Untuk menjamin pencapaian tujuan audit secara
efektif, yaitu memberikan opini auditor dengan
tepat, auditor diwajibkan mengumpulkan bukti
audit yang kompeten (tepat/appropriate) dalam
jumlah yang cukup (sufficient), atau sufficient
appropriate evidence.
• Kompetensi atau ketepatan bukti berhubungan
dengan kualitas bukti, sedangkan kecukupan
bukti berhubungan dengan jumlah atau
kuantitas bukti.

3
 KOMPETENSI/KETEPATAN BUKTI
• Kompetensi bukti dipengaruhi oleh beberapa
faktor, seperti:
1. Relevansi bukti
2. Sumber bukti
3. Kemutakhiran bukti
4. Objektivitas bukti
5. Sirkulasi bukti
Lihat gambar pada slide berikutnya
Lihat Aren hal: 196 s.d. 199 dan Haryono Jusup
halaman ......

4
 FAKTOR-FAKTOR KOMPETENSI BUKTI
Kurang Kompeten Faktor Lebih Kompeten
Kompetensi
Relevan tak langsung Relevansi Relevan langsung
Bukti
• Dari dalam • Dari pihak luar yang
perusahaan Sumber Bukti independen.
• SPI Lemah • SPI Kuat
• Tidak memahami • Memahami langsung
langsung
Jauh dari tanggal Kemutakhiran Dekat dengan tanggal
laporan keuangan bukti laporan keuangan
Subjektif Objektifitas Objektif
Bukti

5
 FAKTOR SIRKULASI BUKTI
Lebih Kompeten
1. Bukti dari luar yang dikirim
langsung ke auditor
2. Bukti dari luar yang diarsip
oleh klien
3. Bukti interen yang dikirim
ke pihak luar (turn-arround
documents).
4. Bukti interen yang tidak
beredar di luar
perusahaan.
Kurang Kompeten

6
 KECUKUPAN BUKTI
• Kecukupan jumlah bukti dipengaruhi oleh
beberapa faktor sebagai berikut:
1. Potensi salah saji: dipengaruhi oleh risiko
bawaan dan risiko pengendalian serta
materialitas salah saji.
2. Pertimbangan ekonomis: penambahan
sampel dipandang tidak akan mempengaruhi
kesimpulan auditor.
3. Variabilitas atau heteroginitas populasi bukti.
• Baca Aren hal 198: membahas masalah ukuran
sampel.
7
 KECUKUPAN BUKTI
• Risiko bawaan: adalah risiko salah saji yang
disebabkan oleh karakteristik objek audit, bukan karena
kelemahan sistem pengendalian, misalnya kesalahan
karena faktor kerumitan standar akuntansi, faktor
volume transaksi dst.
• Risiko pengendalian: adalah risiko salah saji yang
disebabkan oleh kegagalan sistem pengendalian dalam
mencegah dan mendeteksi salah saji dengan segera.
• Materialitas salah saji: adalah ukuran tingkat
kesalahan yang mempengaruhi kesimpulan tentang
kewajaran saldo akun. Ukuran materialitas salah saji
dipengaruhi oleh risiko bawaan dan risiko pengendalian.

8
 PROSEDUR AUDIT
• Prosedur audit adalah langkah-langkah
yang ditempuh oleh auditor untuk
mengumpulkan dan menguji bukti audit.
• Kategori prosedur audit:
1. Prosedur pemahaman SPI (Sistem
Pengendalian Internal)
2. Prosedur pengujian SPI
3. Prosedur pengujian substantif

9
 PROSEDUR AUDIT
• Prosedur pemahaman SPI dan pengujian SPI
ditujukan untuk mengukur kecukupan dan
efektifitas SPI dalam mencegah potensi salah saji.
• Hasil pemahaman dan pengujian SPI digunakan
untuk menentukan: sifat, saat, dan luas
pengujian substantif.
• Sifat audit berhubungan dengan kedalaman
audit, saat audit berhubungan dengan waktu
pelaksanaan audit, dan luas audit berhubungan
dengan jumlah bukti audit.

10
 PROSEDUR AUDIT
• Pengujian substantif adalah pengujian kewajaran
saldo akun atau asersi manajemen.
• Prosedur pengujian substantif bisa diklasifikasi
dengan urutan sebagai berikut:
1. Prosedur awal
2. Prosedur pengujian analitis
3. Prosedur pengujian detil transaksi
4. Prosedur pengujian saldo akun
5. Prosedur pengujian estimasi akuntansi
6. Prosedur pengujian penyajian dan
pengungkapan
11
 PROSEDUR AUDIT
Prosedur audit dapat diklasifikasi secara detil menjadi
sebagai berikut:
1. Prosedur analitis, adalah prosedur pengujian yang
dilakukan dengan cara membandingkan angka objek
audit dengan angka pembanding, seperti: angka
periode sebelumnya, angka anggaran, dan angka
rata-rata industri.
2. Prosedur tracing, adalah prosedur pengujian
dengan cara menelusur dari bukti transaksi ke bukti
pembukuan.
3. Prosedur vouching, adalah prosedur pengujian
dengan cara menelusur dari bukti pembukuan ke
bukti transaksi.

12
 PROSEDUR AUDIT
4. Prosedur inspeksi, adalah prosedur
pengujian/pemeriksaan langsung terhadap
bukti audit, misalnya pemeriksaan fisik aset
dan pemeriksaan fisik dokumen.
5. Prosedur matematis, adalah prosedur
pengujian kebenaran perhitungan matematis,
seperti penjumlahan, perkalian, dan
pembagian.
6. Prosedur penghitungan, adalah prosedur
pengujian dengan cara melakukan penghitungan
ulang objek audit, seperti penghitungan fisik aset
tetap dan penghitungan fisik persediaan.

13
 PROSEDUR AUDIT
7. Prosedur konfirmasi, adalah prosedur pengujian
dengan cara mempertanyakan secara tertulis
kepada pihak ketiga tentang kebenaran objek audit,
misalnya konfirmasi piutang dan konfirmasi
persediaan yang disimpan di gudang umum.
8. Prosedur observasi, adalah prosedur pengujian
dengan cara menyaksikan suatu proses
pelaksanaan kegiatan untuk menghasilkan bukti
audit tertentu, misalnya proses perhitungan fisik
persediaan.
9. Prosedur pengerjaan ulang, adalah prosedur
pengujian dengan cara mengerjakan oleh suatu
proses yang biasa dilakukan untuk menghasilkan
bukti audit tertentu.
14
 PROSEDUR AUDIT
10. Prosedur wawancara, adalah prosedur
pengujian bukti audit yang dilakukan dengan
melakukan wawancara dengan
petugas/perjabat yang terkait. Untuk bisa
menjadi bukti audit, wawancara harus
dilakukan secara tertulis.
11. Prosedur audit berbantuan komputer
(computer assisted audit
techniques/CAAT), adalah prosedur
pengujian yang dilakukan dengan bantuan
komputer terhdap bukti audit yang diproses
dengan menggunakan komputer.
15
 BUKTI AUDIT
• Prosedur audit akan menghasilkan bukti audit.
• Bukti audit bisa dikelompokkan menjadi:
1. Bukti analitis, hasil dari prosedur analitis
2. Bukti dokumen, hasil dari prosedur tracing,
vouching, dan inspeksi dokumen
3. Bukti fisik, hasil dari inspeksi fisik dan
perhitungan fisik, serta prosedur observasi.
4. Bukti matematis, hasil dari pengujian matematis,
seperti perkalian, penjumlahan dst.
5. Bukti konfirmasi, hasil dari pengujian
konfirmasi.
16
 BUKTI AUDIT
6. Bukti observasi, hasil dari prosedur observasi atas
suatu proses dan prosedur. Prosedur observasi juga
bisa menghasilkan bukti fisik.
7. Bukti pernyataan tertulis, hasil dari prosedur
wawancara yang diikuti dengan permintaan bukti
tertulis.
8. Bukti pengerjaan ulang, hasil dari pengerjaan ulang
suatu prosedur atau proses yang biasa dilakukan
untuk menghasilkan bukti audit tertentu.
9. Bukti elektronik, hasil dari pengujian proses
prosedur yang dilakukan secara elektronik serta
hasil dari pengujian audit berbantuan komputer.
17
PROSEDUR VOUCHING VS TRACING
Arah Pengujian Asersi

VOUCHING Eksistensi atau

(Menguji potensi overstatement) terjadinya

Bukti Buku
Jurnal
Transaksi Besar

TRACING
(Menguji potensi understatement) Kelengkapan

18
 KERTAS KERJA AUDIT
Kertas kerja audit adalah seluruh dokumen
pelaksanaan audit yang dikumpulkan atau dibuat
oleh auditor selama proses pelaksanaan audit,
mulai dari perencanaan audit sampai dengan
pelaporan hasil audit.

Fungsi Kertas Kerja Audit:

1. Sebagai alat perencanaan audit
2. Sebagai alat koordinasi pelaksanaan audit
3. Sebagai alat kontrol pelaksanaan audit
4. Sebagai alat pembuktian pelaksanaan audit
5. Sebagai alat pendukung kesimpulan audit
 BENTUK KETAS KERJA AUDIT

1. Program audit, berfungsi untuk

mendeskripsikan:
a. Tujuan audit
b. Cara atau prosedur yang harus ditempuh
untuk mencapai tujuan audit
c. Pedoman dalam membuat kesimpulan audit.
d. Siapa yang harus melaksanakan audit,
termasuk siapa yang harus mereviu kertas
kerja audit.
e. Target waktu pelaksanaan dan penyelesaian
audit.
 BENTUK KERJAS KERJA AUDIT

2. Memo audit, adalah catatan auditor

dalam bentuk narasi untuk
mendeskripsikan fakta, pandangan, serta
catatan-catatan penting lain.
3. Daftar pendukung (supporting
schedules), adalah tabel atau analisis
tertulis untuk mendeskripsikan secara
detil saldo akun tertentu.
4. Daftar utama (lead schedule) adalah
dokumen yang digunakan untuk
meringkas daftar pendukung.
 BENTUK KERTAS KERJA AUDIT

5. Kompilasi kertas kerja (working trial

balance/WTB), adalah tabel untuk
mengkompilasi seluruh kertas kerja
(daftar utama) yang dibuat selama proses
pelaksanaan audit. WTB berfungsi untuk
memudahkan auditor dalam melihat
pengaruh seluruh kertas kerja terhadap
laporan keuangan yang diaudit. WTB
terdiri dari WTB untuk neraca dan WTB
untuk laporan rugi-laba.
 BENTUK KERTAS KERJA AUDIT

6. Informasi pendukung, adalah

berbagai dokumen yang
dikumpulkan untuk kepentingan
audit, misalnya: copy manual
akuntansi, copy notulen rapat
manajemen atau komisaris, copy
kontrak-kontrak bisnis, serta copy
dari dokumen penting yang lain.
 ELEMEN KERTAS KERJA AUDIT

Kertas kerja audit memuat elemen sebagai berikut:

1. Nama dan alamat KAP
2. Nama kertas kerja
3. Indeks (kode) kertas kerja, untuk kepentingan
pengarsipan kertas kerja.
4. Indeks silang (cross indexing), untuk menandai
dari kertas kerja mana asal suatu data dan ke
kertas kerja mana data dipindahkan.
5. Tick marks, untuk menjelaskan prosedur audit
yang telah dilakukan auditor.
6. Tanggal, tanda tangan dan nama pembuat kertas
kerja serta pe-review kertas kerja.
 KEPEMILIKAN KERTAS KERJA AUDIT

• Kertas kerja audit adalah milik auditor

• Auditor tidak diperkenankan mengungkap
kertas kerja kepada siapapun, karena
kertas kerja memuat berbagai informasi
rahasia klien
• Auditor hanya boleh mengungkap kertas
kerja kepada fihak lain jika mendapatkan
izin klien atau karena untuk memenuhi
tuntutan hukum.
 ARSIP KERTAS KERJA AUDIT

1. Arsip sementara: adalah untuk kertas kerja

yang hanya berhubungan dengan kebutuhan
audit tahun berjalan.

2. Arsip permanen: adalah untuk kertas kerja

yang bermanfaat untuk mendukung
pelaksanaan audit tahun-tahun yang akan
datang.
 Ilustrasi Bentuk Kertas Kerja Audit

Saldo Kas
Kas kecil 2.000.000
a
Kas di tangan 8.000.000
Kas di Bank A 55.000.000
Kas di Bank B 85.000.000
Saldo kas 150.000.000

• Berita acara perhitungan saldo dana kas

kecil dan kas di tangan. b
• Rekonsiliasi Bank A dan Bank B
a = daftar utama, b = daftar pendukung
 Ilustrasi Bentuk Kertas Kerja Audit

Saldo Kas A

Tick
Kas kecil (1) 2.000.000
Kas di tangan (2) 8.000.000

m
arks
Kas di Bank A (3) 55.000.000
Kas di Bank B (4) 85.000.000
Saldo kas (KKK-N) 150.000.000

(1) Sesuai dengan hasil perhitungan kas (A-1)

(2) Sesuai dengan hasil perhitungan kas (A-1)
(3) Sesuai dengan rekonsiliasi Bank A (A-2)
(4) Sesuai dengan rekonsiliasi Bank B (A-3)
Indeks silang: KKK-N, A-1, A-2 dan A-3
 Ilustrasi Bentuk Kertas Kerja Audit

Kompilasi Kertas Kerja - Neraca KKK-N

IKK Rekening So./Audi Saldo Peny. Reklas. So./Audit
t 31/12/X2 D (K) D (K) 31/12/X2
31/12/X1
A Kas xxx xxx xxx xxx
B Piutang xxx xxx xxx xxx
C xxx xxx - xxx xxx
IKK = Indeks Kertas Kerja
Indeks silang, menjelaskan bahwa baris tersebut
berasal dari Kertas Kerja berindek A, B, C dst.
Indek KK untuk Kompilasi Kertas Kerja - Neraca