PENGKREDITAN

PAJAK MASUKAN
Nama : Ni Komang Sri Septina Dewi
NIM : 2002022504
Absen : 36
SLIDESMANIA.CO

Kelas : 3A Akuntansi Sore

PPN & PPnBM
 Prinsip Dasar Pengkreditan Pajak Masukan
Pengkreditan pajak masukan merupakan suatu upaya dari PKP untuk memasukkan kembali PPN yang telah dibayar melalui
pajak keluaran yang telah dipungut. Prinsip dasar pengkreditan pajak masukan terhadap pajak keluaran atas pembelian atau
perolehan Barang Kena Pajak (BKP) dan atau Jasa Kena Pajak (JKP) diantaranya adalah sebagai berikut:
1. Pajak Masukan dalam suatu Masa Pajak dikreditkan dengan Pajak Keluaran dalam Masa Pajak yang sama. (Pasal 9
UU PPN ayat 2)
2. Bagi Pengusaha Kena Pajak yang belum berproduksi sehingga belum melakukan penyerahan yang terutang pajak,
Pajak Masukan atas perolehan dan/atau impor barang modal dapat dikreditkan. (Pasal 9 UU PPN ayat 3)
3. Pajak Masukan yang dapat dikreditkan, tetapi belum dikreditkan dengan Pajak Keluaran pada Masa Pajak yang
sama, dapat dikreditkan pada Masa Pajak berikutnya paling lama 3 (tiga) bulan setelah berakhirnya Masa Pajak yang
bersangkutan sepanjang belum dibebankan sebagai biaya dan belum dilakukan pemeriksaan (Pasal 9 UU PPN ayat 9)
4. Pajak masukan dapat dikreditkan sepanjang BKP atau JKP terkait berhubungan langsung dengan kegiatan usaha
melakukan penyerahan kena pajak.
SLIDESMANIA.CO

Jika dalam suatu periode masa pajak nominal pajak keluaran yang dilaporkan lebih besar ketimbang pajak masukan, maka
selisihnya merupakan PPN yang harus disetorkan oleh PKP.
 Pedoman Pengkreditan Pajak Masukan Bagi PKP yang Melakukan Penyerahan yang
Terutang Pajak dan Penyerahan yang Tidak Terutang Pajak atau Dibebaskan
Dalam hal jumlah yang terutang diketahui
Menurut UU PPN Pasal 9 ayat 5, apabila
dalam suatu Masa Pajak Pengusaha Kena
Pajak selain melakukan penyerahan yang
terutang pajak juga melakukan penyerahan
yang tidak terutang pajak, sepanjang bagian
penyerahan yang terutang pajak dapat
diketahui dengan pasti dari pembukuannya,
jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan
adalah Pajak Masukan yang berkenaan
dengan penyerahan yang terutang pajak.
SLIDESMANIA.CO
Dalam hal jumlah yang terutang tidak diketahui
Menurut UU PPN Pasal 9 ayat 6, apabila dalam suatu Masa Pajak Pengusaha Kena Pajak selain
melakukan penyerahan yang terutang pajak melakukan penyerahan yang tidak terutang pajak, sedangkan
Pajak Masukan yang untuk penyerahan yang terutang pajak tidak dapat diketahui dengan pasti, jumlah
Pajak Masukan yang dapat dikreditkan untuk penyerahan yang terutang pajak dihitung dengan
menggunakan pedoman yang diatur dengan Peraturan Menteri keuangan.
Rumus untuk pedoman pengkreditan PPN:
P = PM x Z
Pada akhir tahun buku, setelah diketahui berapa jumlah total penyerahan yang sebenarnya atas
penyerahan yang terutang PPN, tidak terutang PPN atau dibebaskan PPN, PKP melakukan penghitungan
kembali pajak masukan berdasarkan pedoman penghitungan pengkreditan pajak masukan sebagai
berikut:
1. Untuk BKP dan JKP yang masa manfaatnya lebih dari 1 (satu) tahun:
P’ = PM/T x Z’
2. Untuk BKP dan JKP yang masa manfaatnya 1 (satu) tahun atau kurang:
Keterangan : P’ = PM x Z’
• P adalah jumlah pajak masukan yang dapat dikreditkan.
• PM adalah jumlah pajak masukan atas perolehan BKP dan/atau JKP.
• Z adalah persentase yang sebanding dengan jumlah penyerahan yang terutang pajak terhadap
penyerahan seluruhnya.
• P’ adalah jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dalam 1 (satu) tahun buku.
• Z’ adalah persentase yang sebanding dengan jumlah penyerahan yang Terutang Pajak terhadap
seluruh penyerahan dalam 1 (satu) tahun buku.
 Pengkreditan Pajak Bagi PKP yang Dikenakan PPh Dengan Norma
Perhitungan Penghasilan Neto

Bagi PKP yang memilih dikenakan pajak dengan menggunakan norma penghasilan neto, tarif
pajak masukannyaberdasarkan PMK Nomor 74/PMK.03/2010, adalah :
● 70% dari pajak keluaran untuk penyerahan BKP.
● 60% dari pajak keluaran untuk penyerahan JKP.
Peraturan ini berlaku bagi PKP baik pribadi maupun badan.

Pajak Keluaran dihitung dengan cara mengalikan tarif 10% dengan Dasar Pengenaan Pajak
(DPP). Sedangkan, PPN yang wajib disetor pada setiap Masa Pajak dihitung dengan cara Pajak
Keluaran dikurangi dengan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan, sehingga :
● Bagi PKP yang melakukan penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP) adalah sama dengan 4% dari
Dasar Pengenaan Pajak;
● Bagi PKP yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) adalah sama dengan 3% 
dari Dasar Pengenaan Pajak.
SLIDESMANIA.CO
 Pedoman Penghitungan Pengkreditan Pajak Masukan Bagi PKP yang
Melakukan Kegiatan Usaha Tertentu
Besarnya Pajak Masukan yang dapat dikreditkan oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan kegiatan usaha tertentu dihitung dengan
menggunakan pedoman perhitungan pengkreditan Pajak Masukan (Pasal 2 PMK-79/PMK.03/2010). Kegiatan Usaha Tertentu tersebut adalah
kegiatan usaha yang semata-mata melakukan :
1. penyerahan kendaraan bermotor bekas secara eceran; atau
2. penyerahan emas perhiasan secara eceran.

Namun, ketentuan mengenai pedoman penghitungan pajak masukan atas penyerahan emas perhiasan dalam PMK 79/2010 telah dicabut.
Pencabutan itu juga dilakukan terhadap Pasal 1 angka 3 huruf b PMK 79/2010 yang menerangkan penyerahan emas perhiasan secara eceran
termasuk cakupan kegiatan usaha tertentu. Ketentuan terkait dengan penyerahan PPN atas emas perhiasan saat ini diatur dalam PMK No.
30/2014. Dengan demikian, definisi kegiatan usaha tertentu dalam PMK 79/2010 tidak lagi mencakup penyerahan emas perhiasan secara eceran.

Besarnya Pajak Masukan yang dapat dikreditkan yang dihitung menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan, yaitu
sebesar :
• 90% (sembilan puluh persen) dari Pajak Keluaran, dalam hal Pengusaha Kena Pajak melakukan penyerahan kendaraan bermotor bekas
secara eceran;
• 80% (delapan puluh persen) dari Pajak Keluaran, dalam hal Pengusaha Kena Pajak melakukan penyerahan emas perhiasan secara eceran.

Sebagai  catatan bahwa Pengusaha Kena Pajak yang menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan berdasarkan
SLIDESMANIA.CO

Peraturan Menteri Keuangan ini tidak dapat membebankan Pajak Pertambahan Nilai atas perolehan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena
Pajak sebagai biaya untuk penghitungan Pajak Penghasilan
 Contoh Soal Kasus
Contoh 1 :
PT. Jaya Komputer sebagai PKP yang bergerak di bidang
penjualan computer. Pada Masa Pajak April 2019 PT. Jaya
Komputer melakukan penjualan dengan total transaksi
senilai Rp. 150.000.000, pada Masa Pajak yang sama PT.
Jaya Komputer juga melakukan pembelian Komputer dari
produsen dengan nilai sebesar Rp. 170.000.000.
Maka pengkreditan pajak masukan PT. Jaya Komputer
Masa Pajak April 2019 dihitung sebagai berikut :
Pajak Keluaran = 10% x Rp. 150.000.000 = Rp. 15.000.000
Pajak Masukan = 10% x Rp. 170.000.000 = Rp. 17.000.000
Perhitungan Pengkreditan Pajak Masa Pajak April :
Pajak Masukan – Pajak Keluaran = Rp. 1.500.000
Jumlah sebesar Rp. 1.500.000 tersebut merupakan pajak
yang lebih dibayar dan dapat dikompensasikan ke Masa
SLIDESMANIA.CO
Pajak Mei 2019.
Contoh 2 :
PT. Guna Otomotif adalah perusahaan yang bergerak di
bidang jual-beli kendaraan bermotor bekas dan telah
dikukuhkan sebagai PKP. Pada Masa Pajak September 2020
PT. Guna Otomotif melakukan penjualan kendaraan
bermotor bekas dengan total nilai Rp. 90.000.000. Atas
transaksi penyerahan tersebut PT. Guna Otomotif memungut
PPN sebesar 10% dari transaksi, yakni sebesar Rp.
9.000.000. Selain melakukan penjualan, pada Masa Pajak
September 2020 PT. Guna Otomotif juga melakukan
pembelian kendaraan bekas dengan total nilai Rp.
30.000.000 secara eceran. Atas transaksi selama Masa
Pajak September, perhitungan PPN terutang nya sesuai
dengan pedoman pengkreditan pajak masukan adalah :
PPN Keluaran : 10% x Rp. 90.000.000 = Rp. 9.000.000
PPN Masukan : 90% x Rp. 9.000.000 = Rp. 8.100.000
PPN Terutang : Rp. 9.000.000 – Rp. 8.100.000 = Rp.900.000