Chapter 1 Financial Accounting Theory

A. What is Financial Accounting Theory?

Introduction theories of financial accounting
Akuntansi adalah aktivitas manusia dan akan mempertimbangkan hal seperti perilaku orang
dan/atau kebutuhan masyarakat dalam hal informasi keuangan, atau alasan mengapa orang dalam
organisasi mungkin memilih untuk memberikan informasi tertentu kepada kelompok pemangku
kepentingan tertentu.

Teori akan mencakup pertimbangan dari:

Menentukan bagaimana aset harus dihargai untuk tujuan eksternal pelaporan (teori normatif
akuntansi biaya sekarang) berdasarkan perspektif tertentu peran akuntansi.
Memprediksi bahwa manajer membayar bonus atas dasar langkah-langkah seperti laba akan
berusahan untuk mengadopsi metode akuntansi mereka yang menyebabkan peningkatan laba
yang dilaporkan (teori akuntansi positif)
Memprediksi kekuatan relatif dari kelompok pemangku kepentingan tertentu.
Berusaha untuk menjelaskan bagaimana latar belakang budaya individu akan berdampak pada
jenis-jenis informasi akuntansi yang akan diberikan kepada orang-orang di luar organisasi.
Memprediksi bahwa organisasi berusaha untuk dirasakan oleh masyarakat sebagai sesuatu yang
sah dan bahwa informasi akuntansi dapat digunakan sebagai sarana untuk mendapatkan,
mempertahankan atau memperoleh legitimasi untuk organisasi (Teori Legitimasi yaitu)

B. Brief overview of theories of accounting

Peneliti yang berbeda memiliki perspektif yang berbeda dari peran teori akuntansi.
1. Beberapa peneliti percaya bahwa peran utama teori akuntansi harus mampu untuk
menjelaskan dan memprediksi fenomena terkait akuntansi tertentu.
2. Peneliti lain percaya bahwa peran teori akuntansi adalah untuk menentukan pendekatan
tertentu untuk akuntansi berdasarkan perspektif tentang peran akuntansi. Misalnya sebuah
1

teori yang mengatur aset harus dihargai atas dasar nilai pasar daripada biaya historis.
Perkembangan awal teori akuntansi bergantung pada proses induksi, yaitu suatu proses
pengembangan ide-ide atau teori melalui observasi.
Periode 1 (1920 ke awal 1960-an)
Dari tahun 1920 ke tahun 1960-an, teori akuntansi yang dominannya dikembangkan atas dasar
observasi apa yang sebenarnya dilakukan akuntan dalam praktek. Artinya, mereka dikembangkan oleh
proses yang disebut sebagai "induksi. Ini dapat dibandingkan dengan suatu proses dimana teori yang
dikembangkan oleh penalaran deduktif, yang lebih didasarkan pada penggunaan logika daripada
pengamatan.

Periode 2 (1960 dan 1970)

Sementara beberapa peneliti akuntansi terus mengadopsi pendekatan induktif, pendekatan yang
berbeda menjadi populer pada tahun 1960-an dan 1970-an. Pendekatan ini berusaha untuk
menentukan prosedur-prosedur akuntansi tertentu dan karena itu tidak didorong oleh praktek-praktek
yang ada. Yaitu teori yang dikembangkan berdasarkan pengembangan argumen tentang apa yang
dianggap para peneliti seharusnya dilakukan akuntan. Dan bukannya tengah dikembangkan atas
dasar penalaran induktif, teori-teori ini sedang dikembangkan atas dasar penalaran deduktif.
Periode 3 (Akhir 1970)
Pada pertengahan tahun 1970-an, ada perubahan lebih lanjut dalam fokus penelitian akuntansi dan
pengembangan dan banyak penelitian akuntansi memiliki tujuan utama untuk menjelaskan dan
memprediksi praktik akuntansi, bukan resep pendekatan tertentu.

C. Positive research and normative research

Normative research
Sementara teori positif cenderung didasarkan pada pengamatan empiris, ada teori lain tidak
didasarkan pada observasi tetapi lebih pada apa yang peneliti percaya harus terjadi dalam keadaan
tertentu. Teori-teori yang meresepkan tindakan tertentu disebut teori normatif.
2

Teori akuntansi normatif belum tentu didasarkan pada observasi dan karena itu tidak dapat (atau
tidak harus) dievaluasi apakah mereka mencerminkan praktik akuntansi yang sebenarnya. Teori
normatif berusaha untuk membenarkan tentang apa saja yang harus dipraktekkan, misalnya
pernyataan yang menyebutkan bahwa laporan keuangan seharusnya di dasarkan pada metode
pengukuran aktiva tertentu. Menurut nelson (1973) teori normative hanya menyebutkan hipotesis
tentang bagaimana akuntansi seharusnya dipraktekkan tanpa menguji hasil hipotesis tersebut.
Kerangka konseptual akuntansi adalah contoh dari teori normatif akuntansi. Mengandalkan
berbagai asumsi tentang jenis atau atribut dari informasi yang berguna untuk pengambilan keputusan,
CFA memberikan panduan tentang bagaimana aset, kewajiban, biaya, pendapatan dan ekuitas harus
didefinisikan, ketika mereka harus diakui, dan akhirnya bagaimana mereka harus diukur.

Possitive research
Perkembangan teori positif tidak dapat dilepaskan dari ketidakpuasan terhadap teori normatif
(Watt & Zimmerman,1986). Selanjutnya dinyatakan bahwa dasar pemikiran untuk menganalisa teori
akuntansi dalam pendekatan normatif terlalu sederhana dan tidak memberikan dasar teoritis yang kuat.
Terdapat tiga alasan mendasar terjadinya pergeseran pendekatan normatif ke positif yaitu (Watt &
Zimmerman,1986):
1. Ketidakmampuan pendekatan normatif dalam menguji teori secara empiris, karena didasarkan
pada premis atau asumsi yang salah sehingga tidak dapat diuji keabsahannya secara empiris.
2. Pendekatan normatif lebih banyak berfokus pada kemakmuran investor secara individual
daripada kemakmuran masyarakat luas.
3. Pendekatan normatif tidak mendorong atau memungkinkan terjadinya alokasi sumber daya
ekonomi secara optimal di pasar modal. Hal ini mengingat bahwa dalam system perekonomian
yang mendasarkan pada mekanisme pasar, informasi akuntansi dapat menjadi alat pengendali
bagi masyarakat dalam mengalokasi sumber daya ekonomi secara efisien.
Selanjutnya Watt & Zimmerman menyatakan bahwa dasar pemikiran untuk menganalisa teori
akuntansi dalam pendekatan normatif terlalu sederhana dan tidak memberikan dasar teoritis yang kuat.
Untuk mengurangi kesenjangan dalam pendekatan normatif, Watt & Zimmerman mengembangkan
pendekatan positif yang lebih berorientasi pada penelitian empirik dan menjustifikasi berbagai teknik
atau metode akuntansi yang sekarang digunakan atau mencari model baru untuk pengembangan teori
akuntansi dikemudian hari.
3

Penelitian yang berusaha untuk memprediksi dan menjelaskan fenomena tertentu

diklasifikasikan sebagai penelitian positif dan teori-teori yang terkait disebut sebagai teori positif.
Sebuah teori positif dimulai dengan beberapa asumsi dan melalui deduksi logis, memungkinkan
beberapa prediksi harus dibuat tentang cara sesuatu akan terjadi.
Jika prediksi tersebut cukup akurat ketika diuji terhadap pengamatan dari realitas, maka cerita ini
dianggap telah memberikan penjelasan mengapa hal-hal yang seperti mereka. Misalnya, sebuah teori
positif akuntansi dapat menghasilkan prediksi yang, jika kondisi tertentu terpenuhi, maka praktik
akuntansi tertentu akan diamati.
Teori positif awalnya dikembangkan melalui beberapa bentuk deduktif (logis) penalaran.
Keberhasilan mereka dalam menjelaskan atau memprediksi fenomena tertentu kemudian biasanya
akan dinilai berdasarkan pengamatan yaitu, mengamati bagaimana prediksi teori ini berhubungan
dengan fakta-fakta yang diamati.
Teori Akuntansi Positif dikembangkan oleh Watts dan Zimmerman, yang bertujuan untuk
memprediksi dan menjelaskan mengapa manajer memilih untuk mengadopsi metode akuntansi
tertentu dalam preferensi untuk orang lain. Teori mengandalkan sebagian besar dari pekerjaan yang
dilakukan di bidang ekonomi, dan pusat pengembangan Teori Akuntansi Positif adalah penerimaan
ekonomi berdasarkan 'asumsi rasional orang ekonomi ".
Teori Akuntansi Positif adalah asumsi bahwa seorang akuntan dimotivasi terutama oleh
kepentingan pribadi, dan bahwa metode akuntansi yang tertentu yang dipilih akan tergantung pada
kondisi tertentu.
Bagaimanapun, PAT (Possitive Accounting Theory) tidak berusaha untuk memberitahu kami
bahwa apa yang dilakukan dalam praktek adalah proses yang paling efisien atau merata. Prediksi yang
dibuat oleh PAT diorganisasikan secara luas pada tiga hipotesis yang diformulasikan oleh Watts dan
Zimmerman (1986). Kita akan memberi ketiga hipotesis ini bentuk oportunistik mereka, karena menurut
Watts dan Zimmerman (1990), ini adalah cara yang paling sering digunakan ketika mereka
diinterpretasikan:
1. Hipotesis Rencana Bonus
Dalam hipotesis ini, semua hal lain dalam keadaan tetap, para manajer perusahaan
dengan rencana bonus cenderung untuk memilih prosedur akuntansi dengan perubahan laba
yang dilaporkan dari periode masa depan ke periode masa kini.

Hipotesis ini tampaknya cukup beralasan. Para manajer perusahaan, seperti orangorang lain, menginginkan imbalan yang tinggi. Jika imbalan mereka bergantung, paling tidak
sebagian, pada bonus yang dilaporkan pada pendapatan bersih, maka kemungkinan mereka
bisa meningkatkan bonus mereka pada periode tersebut dengan melaporkan pendapatan
bersih setinggi mungkin. Salah satu cara untuk melakukan ini adalah dengan memilih
kebijakan akuntansi yang meningkatkan laba yang dilaporkan pada periode tersebut. Tentu
saja, sesuai dengan karakter dari proses akrual, hal ini akan cenderung menyebabkan
penurunan pada laba dan bonus-bonus yang dilaporkan pada masa yang akan datang, dengan
taktor-faktor lain tetap sama. Namun nilai masa kini (present value) dari kegunaan manajer dari
lini bonus masa depan yang dimilikinya akan meningkat dengan memberikan perubahan
menuju masa kini.

2. Hipotesis Kontrak Hutang

Dalam hipotesis ini semua hal lain dalam keadaan tetap, makin dekat suatu perusahaan
terhadap pelanggaran pada akuntansi yang didasarkan pada kesepakatan utang, maka
kecenderungannya adalah semakin besar kemungkinan manajer perusahaan memilih
prosedur akuntansi dengan perubahan laba yang dilaporkan dari periode masa depan ke
periode masa kini.
Alasannya adalah laba yang dilaporkan yang makin meningkat akan menurunkan
kelalaian teknis. Sebagai contoh, perusahaan yang mendapat pinjaman boleh sepakat
memelihara level tertentu dari hutang terhadap harta, laporan bunga, modal kerja, dan harta
pemilik saham. Jika kesepakatan semacam itu dikhianati, perjanjian hutang tersebut bisa
memberikan/mengeluarkan penalti, seperti pembatasan dividen atau tambahan pinjaman.
Dengan jelas, prospek dari pelanggaran kesepakatan membatasi kegiatan perusahaan dalam
operasional perusahaan itu sendiri. Untuk mencegah, atau paling tidak menunda, pelanggaran
semacam itu, perusahaan bisa memilih kebijakan akuntansi tertentu yang bisa meningkatkan
laba masa kini. Berdasarkan hipotesis kesepakatan hutang, ketika perusahaan mendekati
kelalaian, atau memang sudah berada dalam lalai/cacat, lebih cenderung untuk melakukan hal
ini.
3. Hipotesis biaya politik

Dalam hipotesis ini semua hal lain dalam keadaan tetap, makin besar biaya politik yang
mesti ditanggung oleh perusahaan, manajer cenderung lebih memilih prosedur akuntansi yang
menyerah pada laba yang dilaporkan dari masa sekarang menuju masa depan.
Hipotesis biaya politik memperkenalkan suatu dimensi politik pada pemilihan kebijakan
akuntansi. Perusahaan-pemsahaan yang ukurannya sangat besar mungkin dikenakan standar
kinerja yang lebih tinggi, dengan penghargaan terhadap tanggung jawab lingkungan, hanya
karena mereka merasa bahwa mereka besar dan berkuasa. Jika perusahaan besar juga
memiliki kemampuan meraih profit yang tinggi, maka biaya politik bisa diperbesar.
Persaingan luar negeri mungkin mengarah pada menurunnya profitabilitas kecuali
perusahaan yang terkena dampaknya ini bisa mempengaruhi proses politik untuk bisa
melindungi impor secara keseluruhan.

D. Evaluating theories of accounting

Pendapat antara Teori Positif dan Teori Normatif:
Para pendukung PAT memiliki waktu yang berbeda, mencoba untuk melemahkan penelitian
normatif karena tidak didasarkan pada observasi (penelitian berbasis observasi itu dianggap 'ilmiah'
dan penelitian ilmiah dianggap mirip dengan 'penelitian yang baik', melainkan didasarkan pendapat
pribadi tentang apa yang harus terjadi).
Teori positif sering berpendapat bahwa dalam melakukan penelitian mereka tidak ingin
memaksakan pandangan mereka sendiri pada orang lain karena ini adalah tidak ilmiah, melainkan
mereka lebih memilih untuk memberikan informasi tentang implikasi yang diharapkan dari tindakan
tertentu dan karena membiarkan orang memutuskan sendiri apa yang harus mereka lakukan.
Positive theories are value laden
Tinker et al. (1982) berpendapat bahwa semua penelitian adalah sarat nilai dan secara sosial
tidak netral. Persaingan antara teori untuk memenuhi pengguna 'permintaan terkendala oleh sejauh
mana nilai-nilai peneliti mempengaruhi desain penelitian. teori positif adalah proposisi 'if..then' yang
baik prediktif dan jelas. Para peneliti memilih topik untuk diselidiki, metode untuk digunakan, dan untuk
membuat asumsi. Preferensi peneliti diharapkan memengaruhi pilihan topik, metode, dan asumsi,
Dalam hal ini, semua penelitian, termasuk penelitian positif adalah 'nilai sarat'.
6

Studi fenomena sendiri berkaitan dengan penelitian praktik akuntansi, praktik akuntan dan utility
maximization. Teori dianggap ilmiah bila berdasarkan praktik, sedangkan teori yang tidak dipraktikkan
dianggap tidak ilmiah (semu). Praktik akuntansi didasarkan pada tujuan utama dari PAT, yaitu bahwa
tujuan teori akuntansi adalah untuk menjelaskan (to explain) dan memprediksi (to predict). Studi
fenomena yang berkaitan dengan praktik akuntan merupakan ekstensi fenomena akuntansi adalah
bagaimana manajer membuat keputusan dengan memakai formulae atau mathematical constructions
(seperti pada kasus LIFO atau LIFO). Pertanyaan yang muncul kemudian formula mana yang dipakai,
kedua adalah mengapa formula tersebut yang dipakai. Fenomena akuntansi dan akuntan hanya diukur
melalui mathematical constructions, yang digunakan untuk merepresentasikan bentuk-bentuk
(informasi) akuntansi. Konstruk matematis ini dianggap Sterling hanya dapat memotret kata-kata dan
angka-angka tanpa dapat melihat bentuk riil (things) dan kejadian (events).

E. Can we prove a Theory?

Sehubungan dengan masalah apakah kita bisa 'membuktikan' teori atau tidak, hal ini berguna
untuk merujuk wawasan yang disediakan oleh sekelompok teori yang dikenal sebagai 'pemalsuan
(daftar)' - pemimpin utama yang dianggap Karp Popper .
Popper, dan falsifikasionist menganggap bahwa pengetahuan berkembang melalui trial and
error. Untuk mengembangkan hipotesis dari teori penelitia, dapat disalahkan percaya bahwa hipotesis
ini harus dari bentuk yang memungkinkan mereka untuk ditolak jika bukti tersebut tidak mendukung
hipotesis.
Menurut Popper dan falsificationists lain, pengetahuan berkembang sebagai akibat perbaikan
terus-menerus dari teori. Ketika hipotesis tertentu yang dianggap palsu karena kurangnya dukungan
empiris, teori yang sudah ada akan disempurnakan (atau ditinggalkan).
Chambers memberikan gambaran yang berguna tentang falsificationism. Dia menyatakan:

Falsifikasi bebas mengakui bahwa "pengamatan" berpedoman dan mengandaikan teori. Dia juga
senang untuk meninggalkan klaim menyiratkan bahwa teori dapat ditetapkan sebagai benar atau
mungkin benar dalam bukti pengamatan yang terang.
7

Itu selalu lebih aman untuk mengatakan bahwa kami mendukung bukti-bukti 'teori tetapi itu juga
mungkin bahwa kita merangkul perspektif teoritis alternatif pada waktu mendatang harus lebih baik
untuk menjelaskan fenomena tertentu.

F. Evaluating theories consideration of logic and evidence

Logical deduction
Penerimaan dari teori dan hipotesis harus terikat dengan apakah kita menerima logika argumen,
asumsi yang mendasari, dan bukti pendukung yang tersedia. Argumen logis sejauh jika premis yang
didasarkan adalah benar, maka kesimpulannya akan menjadi kenyataan. Artinya, argumen (kalaupun
logis) hanya akan memberikan kisah yang benar dari dunia nyata jika tempat yang didasarkan benar.
Teori-teori positif akuntansi memiliki sejumlah asumsi sentral, termasuk asumsi bahwa semua
orang oportunis dan akan mengadopsi strategi khusus sejauh bahwa strategi tersebut menyebabkan
peningkatan kekayaan pribadi dari pihak-pihak yang membuat keputusan.
Premis Sentral
Untuk Kerangka Konseptual model Akuntansi, didasarkan pada premis sentral bahwa tujuan
akuntansi keuangan adalah untuk memberikan informasi yang memungkinkan pengguna laporan
keuangan tujuan umum untuk membuat dan mengevaluasi keputusan tentang alokasi sumber daya
yang langka. Jika kita tidak diterima, tempat sentral ini maka kita bisa menolak bimbingan disediakan
oleh framework bahkan jika itu bisa dianggap terstruktur logis.
Faktor manusia
Sementara kita harus selalu mempertimbangkan logika argumen dan berbagai asumsi yang
telah dibuat, kita juga harus ingat adalah bahwa teori, seperti yang terutama dalam ilmu sosial dengan
alam adalah abstraksi dari realitas. Kita tidak bisa benar-benar mengharapkan teori khusus tentang
faktor manusia untuk menerapkan semua waktu.

Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan No. 8

Kerangka konseptual untuk Pelaporan Keuangan
Tujuan utama dari Pelaporan Keuangan Bertujuan Umum
Tujuan umum pelaporan keuangan adalah untuk membentuk dasar dari Kerangka Konseptual.
Aspek lain dari Kerangka-konsep yaitu berupa konseptual entitas pelaporan yang terdiri dari;
karakteristik kualitatif, dan kendala, informasi keuangan yang berguna; unsur laporan keuangan;
pengakuan, pengukuran; presentasi; dan pengungkapan.
Tujuan, Kegunaan, dan Keterbatasan Pelaporan Keuangan Bertujuan Umum
Tujuan umum dari pelaporan keuangan adalah untuk memberikan informasi keuangan tentang
entitas pelaporan yang berguna untuk investor dan investor potensial, kreditur, dan kreditor lainnya
dalam membuat keputusan tentang penyediaan sumber daya untuk entitas. Keputusan-keputusan
melibatkan pembelian, penjualan, atau memegang ekuitas dan instrumen utang dan menyediakan atau
menetapkan pinjaman dan bentuk lain dari kredit.
Keputusan investor dan calon investor tentang membeli, menjual, atau menahan ekuitas dan
instrumen utang tergantung pada hasil yang mereka harapkan dari investasi pada instrumen tersebut;
misalnya, dividen, pembayaran pokok dan bunga, atau kenaikan harga pasar. Demikian pula,
keputusan pemberi pinjaman dan pemberi pinjaman potensial dan kreditur lainnya tentang
menyediakan atau pelunasan pinjaman dan bentuk lain dari kredit tergantung pada pembayaran pokok
dan bunga atau return lain yang mereka harapkan. Investor, pemberi pinjaman, dan harapan kreditur
lain tentang pengembalian tergantung pada penilaian mereka tentang jumlah, waktu, dan
ketidakpastian (Prospek) mendatang arus kas bersih untuk entitas. Akibatnya, investor yang ada dan
potensial, kreditur, dan kreditor lainnya membutuhkan informasi untuk membantu mereka menilai
prospek arus kas bersih masa depan untuk suatu entitas.
Untuk menilai prospek dari suatu entitas atas arus kas bersih di masa depan, investor dan calon
investor, kreditur, dan kreditor lainnya membutuhkan informasi tentang sumber daya, klaim terhadap
entitas, dan seberapa efisien dan efektif manajemen entitas dan dewan pimpinan entitas telah
melaksanakan tanggungjawab untuk menggunakan sumber daya entitas. Contoh tanggung jawab
tersebut termasuk melindungi sumber daya perusahaan dari efek yang kurang baik seperti faktor
ekonomi berupa harga dan perubahan teknologi dan memastikan bahwa entitas mematuhi hukum yang
berlaku, peraturan, dan ketentuan kontrak. Informasi tentang debit manajemen dari tanggung jawabnya

juga berguna untuk keputusan oleh investor yang ada, pemberi pinjaman, dan kreditur lain yang
memiliki hak untuk memilih pada atau mempengaruhi tindakan manajemen.
Banyak investor dan investor potensial, kreditur, dan kreditor lainnya tidak dapat meminta
pelaporan entitas untuk memberikan informasi secara langsung kepada mereka dan harus bergantung
pada laporan keuangan untuk tujuan umum banyak informasi keuangan yang mereka butuhkan.
Namun, laporan keuangan bertujuan umum tidak dan bisa saja tidak memberikan semua informasi
yang ada kepada calon investor, kreditur, dan kreditor lainnya perlu. Para pengguna perlu
mempertimbangkan informasi terkait dari sumber lain, misalnya, kondisi ekonomi secara umum dan
harapan, peristiwa politik dan iklim politik, dan industri dan perusahaan pandangan. Laporan keuangan
bertujuan umum tidak dirancang untuk menampilkan nilai dari suatu entitas pelaporan; tetapi mereka
memberikan informasi untuk membantu investor yang ada dan calon investor, kreditur, dan kreditor
lainnya untuk memperkirakan nilai dari entitas pelapor.
Hingga taraf tertentu, laporan keuangan didasarkan pada perkiraan, penilaian, dan model bukan
penggambaran yang tepat. Kerangka Konseptual menetapkan konsep yang mendasari estimasi
tersebut, penilaian, dan model. Konsep adalah tujuan ke arah mana Dewan dan penyusun laporan
keuangan berupaya. Seperti kebanyakan tujuan, visi Kerangka Konseptual untuk pelaporan keuangan
yang ideal adalah tidak mungkin dicapai secara penuh, setidaknya tidak dalam jangka pendek, karena
butuh waktu untuk memahami, menerima, dan menerapkan cara-cara baru dalam menganalisis
transaksi dan peristiwa lainnya. Namun demikian, membangun tujuan ke arah mana untuk berjuang
sangat penting jika pelaporan keuangan adalah untuk berkembang sehingga untuk meningkatkan
kegunaannya.
Informasi tentang Pelapor Sumber Daya Ekonomi, Klaim, dan Perubahan Sumber Daya dan
Klaim
Laporan keuangan untuk tujuan umum memberikan informasi tentang posisi keuangan entitas
pelaporan, yang merupakan informasi tentang sumber daya entitas ekonomi dan kepemilikan terhadap
entitas pelapor. Laporan keuangan juga memberikan informasi tentang efek transaksi dan peristiwa lain
yang mengubah sumber daya entitas pelaporan ekonomi dan klaim. Kedua jenis informasi yang
memberikan masukan berguna untuk keputusan tentang penyediaan sumber daya untuk suatu entitas.
Informasi tentang jenis dan jumlah sumber daya entitas pelaporan ekonomi dan klaim dapat
membantu pengguna untuk mengidentifikasi kekuatan keuangan entitas pelaporan dan kelemahan.
Informasi dapat membantu pengguna untuk menilai likuiditas entitas pelaporan dan solvabilitas,
kebutuhan untuk pendanaan tambahan, dan bagaimana sukses itu mungkin dalam memperoleh
10

pembiayaan itu. Informasi tentang prioritas dan persyaratan pembayaran klaim yang ada membantu
pengguna untuk memprediksi bagaimana arus kas masa depan akan didistribusikan di antara mereka
dengan klaim terhadap entitas pelapor.
Berbagai jenis sumber daya ekonomi mempengaruhi penilaian pengguna terhadap prospek
entitas pelaporan untuk arus kas masa depan yang berbeda. Beberapa kas di masa datang
berakibat langsung pada sumber daya ekonomi yang dimiliki, seperti piutang. arus kas lainnya
dihasilkan dari penggunaan beberapa sumber dalam kombinasi untuk memproduksi dan barang atau
jasa pasar untuk pelanggan. Meskipun arus kas tidak dapat diidentifikasi dengan sumber daya ekonomi
individu (atau klaim), pengguna laporan keuangan perlu mengetahui jenis dan jumlah sumber daya
yang tersedia untuk digunakan dalam operasi entitas pelaporan.
Perubahan Sumber Daya Ekonomi dan Klaim
Perubahan sumber daya entitas pelaporan ekonomi dan klaim diakibatkan oleh kinerja keuangan
yang entitas (lihat paragraf OB17-OB20) dan dari kejadian atau transaksi lainnya, seperti menerbitkan
utang atau instrumen ekuitas (lihat paragraf OB21). Untuk benar menilai prospek arus kas masa depan
dari entitas pelaporan, pengguna harus dapat membedakan antara kedua perubahan ini.
Informasi tentang kinerja keuangan suatu entitas pelaporan ini membantu pengguna untuk
memahami kembali bahwa entitas telah menghasilkan sumber daya ekonomi. Informasi tentang
sumber daya yang dihasilkan memberikan indikasi seberapa baik manajemen telah melaksanakan
tanggung jawabnya untuk membuat penggunaan yang efisien dan efektif dari sumber daya entitas
pelapor. Informasi tentang variabilitas dan komponen pengembalian yang juga penting, terutama dalam
menilai ketidakpastian arus kas masa depan. Informasi tentang kinerja keuangan masa lalu suatu
entitas pelaporan dan bagaimana pengelolaannya melaksanakan tanggung jawabnya biasanya sangat
membantu dalam memprediksi return entitas di masa depan sumber daya ekonomi.
Kinerja keuangan Tercermin oleh Akuntansi Akrual
Akuntansi akrual menggambarkan efek dari transaksi, dan peristiwa lain dan keadaan sumber
daya entitas pelaporan ekonomi dan klaim pada periode dimana efek mereka terjadi, bahkan jika
penerimaan kas yang dihasilkan dan pembayaran terjadi dalam periode yang berbeda. Hal ini penting
karena informasi tentang sumber daya ekonomi suatu entitas pelaporan dan klaim dan perubahan
sumber daya dan klaim ekonomi selama periode memberikan dasar yang lebih baik untuk menilai
kinerja masa lalu dan masa depan entitas dari informasi semata-mata tentang penerimaan dan
pengeluaran kas selama periode itu.
11

Informasi tentang kinerja keuangan suatu entitas pelaporan selama satu periode, tercermin
perubahan sumber daya ekonomi dan klaim selain dengan mendapatkan sumber daya tambahan
langsung dari investor dan kreditor, berguna dalam menilai masa lalu entitas dan kemampuan di masa
depan untuk menghasilkan net arus kas masuk. informasi yang menunjukkan sejauh mana entitas
pelapor telah meningkatkan sumber daya ekonomi yang tersedia, dan dengan demikian yang kapasitas
untuk menghasilkan arus kas masuk bersih melalui operasi dan bukan dengan mendapatkan sumber
daya tambahan langsung dari investor dan kreditor.

Kinerja keuangan Tercermin oleh masa lalu Arus Kas

Informasi tentang arus kas suatu entitas pelaporan selama satu periode ini juga membantu
pengguna untuk menilai kemampuan entitas untuk menghasilkan arus kas bersih di masa depan. Hal
ini menunjukkan bagaimana entitas pelaporan memperoleh dan menghabiskan kas, termasuk informasi
tentang pinjaman dan pembayaran utang, dividen tunai atau distribusi kas lainnya kepada investor, dan
faktor-faktor lain yang dapat mempengaruhi likuiditas entitas atau solvabilitas. Informasi tentang arus
kas membantu pengguna memahami operasi entitas pelaporan, evaluasi pembiayaan dan kegiatan
investasi, menilai likuiditas atau solvabilitas, dan menginterpretasikan informasi lainnya tentang kinerja
keuangan.
Perubahan Sumber Daya Ekonomi dan Klaim Tidak Diakibatkan Kinerja Keuangan
Pelaporan ekonomi entitas dan klaim juga bisa berubah untuk alasan lain selain kinerja
keuangan, seperti menerbitkan saham kepemilikan tambahan. Informasi tentang jenis perubahan yang
diperlukan untuk memberikan pengguna pemahaman lengkap tentang mengapa sumber daya entitas
pelaporan ekonomi dan klaim berubah dan implikasi dari perubahan-perubahan untuk kinerja keuangan
di masa depan.
Pelaporan Keuangan Tujuan Umum
Sesuai dengan tanggung jawab Dewan, Kerangka Konseptual menetapkan pelaporan keuangan
bertujuan umum dan bukan hanya dari laporan keuangan. Laporan keuangan adalah bagian sentral
dari pelaporan keuangan. Meskipun lingkup FASB Konsep Pernyataan Nomor 1, Tujuan Pelaporan
Keuangan oleh Badan Usaha, adalah pelaporan keuangan, sisi lain FASB Konsep Laporan fokus pada
laporan keuangan. Ruang lingkup Kerangka IASB untuk Penyusunan dan Penyajian Laporan
Keuangan, yang diterbitkan oleh tubuh pendahulu IASB pada tahun 1989 (selanjutnya disebut

12

Framework (1989)), ditangani dengan laporan keuangan saja. Oleh karena itu, untuk kedua Dewan
lingkup Kerangka Konseptual lebih luas.
Untuk memberikan laporan yang berbeda untuk pengguna yang berbeda atau untuk
menyediakan semua informasi untuk pengguna akan perlu untuk menyusun laporan yang dirancang
khusus dan akan menjadi mahal. Oleh karena itu, Dewan menyimpulkan bahwa laporan keuangan
bertujuan umum masih merupakan cara yang paling efisien dan efektif untuk memenuhi kebutuhan
informasi dari berbagai pengguna.

Pengguna Utama
Tujuan pelaporan keuangan sebagaimana dimaksud pada ayat OB2 mengacu pada investor dan
calon investor, kreditur, dan kreditor lainnya. Ayat OB10 menyatakan bahwa "regulator dan anggota
masyarakat lainnya, investor, kreditur, dan kreditor lainnya" dapat menemukan informasi dalam laporan
keuangan bertujuan umum yang berguna tetapi jelas menyatakan bahwa mereka bukan pihak
penerima utama yang diarahkan untuk menerima laporan keuangan.
BC1.10 Ayat 9 dari Framework (1989) menyatakan bahwa pengguna termasuk "investor saat ini
dan potensial, karyawan, pemberi pinjaman, pemasok, dan kreditur usaha lainnya," (dan kemudian
menambahkan penasihat dalam pembahasan kebutuhan investor) yang semuanya dimaksudkan akan
tercakup dalam kalimat pada ayat OB2. Ayat 9 dari Framework (1989) juga termasuk daftar pengguna
potensial lainnya seperti pelanggan, pemerintah dan badan-badan mereka, dan masyarakat, yang mirip
dengan daftar dalam ayat OB10 dari mereka yang mungkin tertarik dalam laporan keuangan tetapi
tidak pengguna utama.
Kenapa Investor Potensial, Lender, dan kreditur lainnya Dianggap Pengguna Primer?
Beberapa responden pada Discussion Paper dan Draft Exposure menyarankan bahwa kelompok
pengguna utama harus terbatas kepada pemegang saham yang ada atau pemegang saham mayoritas
entitas pengendali. Lainnya mengatakan bahwa pengguna utama harus pemegang saham dan kreditur
yang ada dan bahwa laporan keuangan harus fokus pada kebutuhan mereka.
Alasan mengapa Dewan menyimpulkan bahwa kelompok pengguna utama harus ada dan calon
investor, kreditur, dan kreditor lainnya dari entitas pelapor adalah:
a. Investor dan calon investor, kreditur, dan kreditor lainnya memiliki kebutuhan yang paling penting
dan segera untuk informasi dalam laporan keuangan dan banyak yang tidak dapat meminta entitas
untuk memberikan informasi kepada mereka secara langsung.
13

b. Tanggung jawab IASB Dewan dan mengharuskan mereka untuk fokus pada kebutuhan peserta di
pasar modal, yang meliputi investor tidak hanya yang ada, tetapi juga calon investor dan sudah ada
dan calon pemberi pinjaman dan kreditur lainnya.
c. Informasi yang memenuhi kebutuhan pengguna primer yang ditetapkan kemungkinan untuk
memenuhi kebutuhan pengguna baik dalam yurisdiksi dengan model tata kelola perusahaan
didefinisikan dalam konteks pemegang saham dan orang-orang dengan model tata kelola
perusahaan didefinisikan dalam konteks semua jenis pemangku kepentingan.
Beberapa responden pada Draft Paparan yang didukung susunan kelompok pengguna utama
juga merekomendasikan bahwa Dewan harus membentuk hirarki pengguna utama karena investor,
pemberi pinjaman, dan kreditur lainnya memiliki kebutuhan informasi yang berbeda. Namun, Dewan
mengamati bahwa pengguna individu mungkin memiliki kebutuhan informasi dan keinginan yang
berbeda, dan mungkin konflik dengan, orang-orang dari pengguna lain dengan jenis yang sama dari
kepentingan dalam entitas pelapor. laporan keuangan untuk tujuan umum dimaksudkan untuk
memberikan informasi umum untuk pengguna dan tidak dapat mengakomodasi setiap permintaan
informasi. Dewan akan mencari informasi set yang dimaksudkan untuk memenuhi kebutuhan jumlah
maksimum pengguna dengan cara murah menguntungkan.
Kebutuhan informasi dari Pengguna Lain yang Tidak dalam Grup Pengguna Utama
Kebutuhan Informasi Manajemen
Beberapa konstituen mempertanyakan interaksi antara pelaporan keuangan untuk tujuan umum
dan kebutuhan manajemen. Dewan menyatakan bahwa beberapa informasi diarahkan ke pengguna
utama adalah kemungkinan untuk memenuhi beberapa kebutuhan manajemen tetapi tidak semua dari
mereka. Namun demikian, manajemen memiliki kemampuan untuk mengakses informasi keuangan
tambahan, dan akibatnya, pelaporan keuangan untuk tujuan umum tidak perlu diarahkan secara
eksplisit untuk manajemen.
Kebutuhan Informasi pembuat peraturan
Beberapa konstituen yang mengatakan bahwa menjaga stabilitas keuangan di pasar modal
(stabilitas suatu negara atau sistem ekonomi atau keuangan kawasan ini) harus menjadi tujuan
pelaporan keuangan. Mereka menyatakan bahwa pelaporan keuangan harus fokus pada kebutuhan
regulator dan pembuat keputusan kebijakan fiskal yang bertanggung jawab untuk menjaga stabilitas
keuangan.
14

Konstituen yang lain menentang membentuk sebuah tujuan untuk menjaga stabilitas keuangan.
Mereka mengatakan bahwa laporan keuangan harus menyajikan realitas ekonomi dari entitas pelapor
dengan sedikit Bias mungkin tapi itu seperti presentasi tidak selalu konsisten dengan tujuan stabilitas
keuangan. Dengan menghadirkan realitas ekonomi, laporan keuangan dapat menyebabkan
pengambilan keputusan yang lebih informasi dan, dengan demikian, mendukung stabilitas keuangan
bahkan jika itu bukan tujuan utama.
Namun demikian, para pendukung tujuan stabilitas keuangan memiliki hasil yang berbeda dalam
pikiran mereka. Mereka tidak mendorong Dewan untuk meminta pelaporan entitas untuk memberikan
informasi untuk digunakan oleh regulator dan pembuat keputusan kebijakan fiskal. Sebaliknya, mereka
merekomendasikan bahwa Dewan mempertimbangkan konsekuensi dari standar pelaporan keuangan
baru untuk stabilitas ekonomi dunia dan sistem keuangan dan, setidaknya di kali, menetapkan bobot
yang lebih besar untuk tujuan itu daripada kebutuhan informasi investor, pemberi pinjaman, dan lainnya
kreditur.
Dewan mengakui bahwa kepentingan investor, pemberi pinjaman, dan kreditur lainnya sering
tumpang tindih dengan orang-orang dari regulator. Namun, memperluas tujuan pelaporan keuangan
untuk menyertakan menjaga stabilitas keuangan bisa di kali menimbulkan konflik antara tujuan bahwa
Dewan tidak dilengkapi dengan baik untuk menyelesaikan. Misalnya, beberapa mungkin mengambil
pandangan bahwa cara terbaik untuk menjaga stabilitas keuangan adalah dengan mewajibkan badan
yang tidak melaporkan atau menunda pelaporan beberapa perubahan dalam nilai aset atau kewajiban.
persyaratan bahwa hampir pasti akan mengakibatkan merampas investor, kreditur, dan kreditor lain
dari informasi yang mereka butuhkan. Satu-satunya cara untuk menghindari konflik akan
menghilangkan atau menekankan tujuan yang ada memberikan informasi kepada investor, kreditur,
dan kreditor lainnya. Dewan menyimpulkan bahwa menghilangkan tujuan yang tidak konsisten dengan
misi dasar, yaitu untuk melayani kebutuhan informasi dari peserta di pasar modal. Dewan juga
mencatat bahwa menyediakan informasi keuangan yang relevan dan setia diwakili dapat meningkatkan
kepercayaan pengguna dalam informasi dan, dengan demikian, memberikan kontribusi untuk
mempromosikan stabilitas keuangan.
SFAC No. 8 ini pada dasarnya diciptakan oleh FASB untuk mengakomodasi konvergensi standar
akuntansi dengan International Financial Reporting Standard (IFRS) yang dikeluarkan International
Accounting Standard Boards (IASB). Ada perubahan mendasar yang dilakukan pada SFAC No. 8,
misalnya kualitas informasi Akuntansi ini dibagi menjadi kualitas informasi utama yang terdiri dari
Relevance dan Faithful Representation dan Kualitas informasi pendukung yang terdiri dari
Comparability, Veriability, Timeliness & Understandability. Lebih Jelasnya di dalam Konsep Pernyataan
15

Akuntansi Keuangan (SFAC) no. 8 ini terdiri dari 2 sub pokok bahasan yaitu mengenai (1) Tujuan
utama dari pelaporan keuangan, dan (2) Karakter kualitatif yang terjadi dari penggunaan informasi
keuangan.
Kegunaan Untuk Pengambilan Keputusan
Berdasarkan SFAC No. 8 tujuan utama dari pelaporan keuangan pada umumnya adalah untuk
menyediakan informasi keuangan mengenai Pelaporan Entitas dari suatu perusahaan yang berguna
untuk investor & kreditur didalam pengambilan keputusan mengenai penyediaan sumber daya untuk
entitas tersebut, dimana keputusan-keputusan tersebut melibatkan keputusan pembelian, penjualan,
atau memegang instrumen ekuitas dan hutang dan menyediakan atau menetap pinjaman dan dalam
bentuk-bentuk kredit.
Selain itu, SFAC No. 8 juga menggambarkan laporan keuangan dapat memiliki peran dalam
mendukung keputusan yang berkaitan dengan pengelolaan sumber daya entitas. Dengan demikian,
tujuan pelaporan keuangan mengakui bahwa pengguna membuat keputusan alokasi sumber daya
serta keputusan apakah manajemen telah membuat penggunaan yang efisien dan efektif dari sumber
daya yang disediakan.
Tujuan Laporan Keuangan lainya adalah untuk menyediakan informasi tentang posisi keuangan
suatu Entitas Pelaporan, yaitu informasi tentang Sumber Daya Ekonomi Entitas dan tuntutan terhadap
perusahaan pelapor. Laporan keuangan juga memberikan informasi tentang dampak transaksi dan
peristiwa lain yang mengubah sumber daya ekonomi suatu entitas pelaporan dan klaim dari pelaporan
keuangan perusahaan tersebut. Selain itu Kinerja Keungan itu sendiri berdasarkan Akuntansi Akrual
Tujuan Pelaporan Keuangan untuk Berbagai Jenis Entitas
Dewan juga mempertimbangkan apakah tujuan pelaporan keuangan untuk tujuan umum harus
berbeda untuk berbagai jenis entitas. Kemungkinan meliputi:
a. Entitas yang lebih kecil dibandingkan entitas yang lebih besar
b. Entitas yang instrumen keuangan utang atau ekuitasnya listed (publik) dibandingkan mereka
c.

yang tanpa instrumen keungan yang demikian.

Entitas yang tertutupdibandingkan dengan mereka dengan kepemilikan tersebar luas.
Pengguna eksternal pelaporan keuangan memiliki tujuan yang sama, terlepas dari jenis entitas

di mana mereka berinvestasi. Oleh karena itu, Dewan menyimpulkan bahwa tujuan dari laporan
keuangan untuk tujuan umum adalah sama untuk semua entitas. Namun, kendala biaya dan
16

perbedaan dalam kegiatan entitas kadang-kadang dapat menyebabkan Dewan untuk mengizinkan atau
mengharuskan perbedaan dalam pelaporan untuk berbagai jenis entitas.
Informasi Tentang Sumber Daya Pelapor, Klaim terhadap Entitas,
dan Perubahan Sumber Daya dan Klaim
The Significance of Information about Financial Performance
Kinerja keuangan entitas pelaporan yang diwakili oleh laba rugi komprehensif dan komponenkomponennya adalah informasi yang paling penting. Concepts Statement 1 (paragraph 43)
menyatakan:
Fokus utama dari pelaporan keuangan adalah informasi tentang kinerja suatu
perusahaan yang disediakan oleh mengukur pendapatan komprehensif dan
komponen-komponennya. Investor, kreditor, dan lain-lain yang berkaitan dengan
menilai prospek arus kas bersih perusahaan adalah yang terutama tertarik pada
informasi tersebut.
Sebaliknya, Framework (1989) dianggap sebagai informasi tentang posisi keuangan entitas
pelaporan dan kinerja keuangan sama pentingnya.
Untuk menjadi berguna dalam pengambilan keputusan, laporan keuangan harus memberikan
informasi tentang sumber daya ekonomi suatu entitas pelaporan dan klaim dan perubahan selama
periode dalam sumber daya ekonomi dan klaim. Sebuah entitas pelaporan tidak dapat memberikan
informasi yang cukup lengkap tentang kinerja keuangan (yang diwakili oleh pendapatan komprehensif,
laba rugi atau istilah serupa lainnya) tanpa mengidentifikasi dan mengukur sumber daya ekonomi dan
klaim. Akibatnya, Dewan menyimpulkan bahwa untuk menunjuk satu jenis informasi sebagai fokus
utama dari pelaporan keuangan akan pantas.
Dalam membahas posisi keuangan suatu entitas, Draft Paparan disebut menunjuk sumber daya
ekonomi dan klaim pada mereka. Sumber daya ekonomi adalah frase dari entitas pelaporan dan klaim
terhadap entitas pelapor. Alasan untuk perubahan adalah bahwa, dalam banyak kasus, klaim terhadap
entitas adala bukan klaim pada sumber daya tertentu.
Posisi keuangan dan Solvabilitas
Tujuan utama dari laporan posisi keuangan harus memberikan informasi yang membantu menilai
solvabilitas entitas pelapor. Pertanyaannya adalah bukankah informasi yang diberikan dalam laporan
17

keuangan harus membantu dalam menilai solvabilitas? jelas, itu harus. Menilai solvabilitas adalah
kepentingan untuk investor, kreditur, dan kreditor lainnya, dan tujuan dari pelaporan keuangan untuk
tujuan umum adalah memberikan informasi yang berguna bagi mereka untuk membuat keputusan.
Dewan menolak untuk mengarahkan laporan keuangan pada kebutuhan informasi kreditur dab
regulator. Hal ini dianggap akan merugikan investor dan pengguna lain karena tidak konsisten dengan
tujuan melayani informasi umum dari kelompok pengguna utama.
KARAKTERISTIK KUALITATIF DARI INFORMASI KEUANGAN YANG BERGUNA
Karakterisktik kualitatif dari laporan keuangan yang berguna dalam SFAC No. 8 untuk
mengidentifikasi jenis informasi yang mungkin paling berguna bagi kreditor, investor, dan calon investor
untuk membuat keputusan tentang perusahaan pelapor berdasarkan informasi yang tersedia dalam
laporan keuangan (read: informasi keuangan).
Laporan keuangan memberikan informasi tentang sumber daya entitas pelapor ekonomi, klaim
terhadap entitas pelapor, dan efek transaksi dan peristiwa dan kondisi lain yang mengubah sumber
daya dan klaim. (Informasi ini disebut dalam Kerangka Konseptual informasi tentang fenomena
ekonomi.) Beberapa laporan keuangan juga mencakup materi penjelasan tentang harapan manajemen
dan strategi untuk entitas pelapor dan jenis-jenis informasi ke depan.
Karakteristik kualitatif penggunaan information keuangan yang tersedia dalam laporan
keuangan, serta informasi keuangan yang disediakan dengan cara lain. Biaya, yang merupakan
kendala meresap pada kemampuan entitas pelaporan untuk memberikan informasi keuangan yang
berguna, berlaku sama. Namun, pertimbangan dalam menerapkan karakteristik kualitatif dan kendala
biaya mungkin berbeda untuk berbagai jenis informasi. Misalnya, menerapkan mereka untuk
memandang ke depan informasi mungkin berbeda dari menerapkan mereka untuk informasi tentang
sumber daya ekonomi yang ada dan klaim dan perubahan sumber daya dan klaim.
Qualitative Characteristics of Useful Financial Information
Jika informasi keuangan adalah untuk menjadi berguna, itu harus relevan dan mewakili apa yang
dimaksudkan untuk diwakili. Kegunaan informasi keuangan meningkat jika sebanding, dapat
diverifikasi, tepat waktu, dan mudah dipahami.
Selain itu Karakter Kualitatif yang ditimbulkan dari revisi pernyataan ini adalah perubahan yang
terjadi pada kualitas informasi utama yang terbagi menjadi dua yaitu Relevansi & Representasi dari

18

Pelaporan Keuangan tersebut sementara itu kualitas informasi pendukung yang ada dibagi menjadi
Komparabilitas atau perbedaan yang dapat terjadi, Veriability, tepat waktu, dan dapat dimengerti.
Fundamental Karakteristik Kualitatif
1. Relevan
Informasi keuangan yang relevan adalah informasi keuangan yang mampu membuat
perbedaan dalam pengambilan keputusan yang mungkin dibuat oleh pengguna. Informasi
yang didapat mampu membuat perbedaan dalam membuat keputusan bahkan jika beberapa
pengguna memilih untuk tidak mengambil keuntungan dari itu atau sudah menyadari hal
tersebut dari sumber lain.
Suatu informasi dikatakan relevan jika membantu pengguna membuat prediksi tentang
hasil akhir dari kejadian masa lallu, masa kini, dan masa depan (predictive value). Serta
membantu pengguna menilai atau mengoreksi ekspektasi dari masa lalu, dan tersedia sebelum
informasi tersebut kehilangan kapasitas untuk memengaruhi keputusan (confirmation value).
Informasi keuangan dengan nilai prediktif digunakan oleh pengguna dalam membuat
prediksi mereka sendiri. Informasi keuangan memiliki nilai konfirmasi jika memberikan umpan
balik (menegaskan atau perubahan) tentang evaluasi sebelumnya.
Nilai prediksi dan nilai konfirmasi informasi keuangan saling terkait. Informasi yang
memiliki nilai prediktif sering juga memiliki nilai konfirmasi. Misalnya, informasi pendapatan
untuk tahun berjalan, yang dapat digunakan sebagai dasar untuk memprediksi pendapatan di
tahun-tahun mendatang, juga dapat dibandingkan dengan prediksi pendapatan untuk tahun
berjalan yang dibuat di masa lalu. Hasil perbandingan tersebut dapat membantu pengguna
untuk memperbaiki dan meningkatkan proses yang digunakan untuk membuat mereka prediksi
sebelumnya.
Nilai prediktif dan konfirmasi
The Framework (1989) mengidentifikasi nilai prediksi dan nilai konfirmasi sebagai komponen
relevansi. Banyak keputusan oleh investor, kreditur, dan kreditor lainnya didasarkan pada
prediksi implisit atau eksplisit tentang jumlah dan waktu pengembalian pada investasi ekuitas,
pinjaman, atau instrumen kredit lainnya. Akibatnya, informasi yang mampu membuat
perbedaan dalam salah satu keputusan mereka hanya jika itu akan membantu pengguna untuk
membuat prediksi baru atau mengkonfirmasi prediksi sebelumnya yang benar, atau keduanya
(yang merupakan definisi nilai prediktif atau konfirmasi).
Materialitas

19

Informasi adalah material jika menghilangkan atau misstating yang dapat memengaruhi
keputusan yang dubuat oleh pengguna berdasarkan informasi keuangan dari suatu entitas
pelaporan tertentu. Dengan kata lain, materialitas merupakan aspek entitas-spesifik relevansi
berdasarkan sifat atau besarnya atau kedua item informasi tersebut yang berhubungan dalam
konteks laporan keuangan entitas individu.
2. Representatif
Laporan keuangan merupakan fenomena ekonomi dalam kata-kata dan angka. Untuk
menjadi berguna, informasi keuangan tidak hanya harus mewakili fenomena yang relevan,
tetapi juga harus setia mewakili fenomena yang dimaksudkan untuk mewakili. Untuk menjadi
representasi sempurna, penggambaran akan memiliki tiga karakteristik yaitu lengkap, netral,
dan bebas dari kesalahan. Tujuan Dewan adalah untuk memaksimalkan kualitas mereka
sejauh mungkin.
Sebuah gambaran lengkap mencakup semua informasi yang diperlukan bagi pengguna
untuk memahami fenomena yang digambarkan, termasuk semua deskripsi yang diperlukan
dan penjelasan. Untuk beberapa item, gambaran lengkap juga mungkin memerlukan
penjelasan dari fakta-fakta penting tentang kualitas dan sifat dari item, faktor dan keadaan
yang mungkin mempengaruhi kualitas dan alam, dan proses yang digunakan untuk
menentukan penggambaran numerik.
Sebuah gambaran yang netral tanpa bias dalam pemilihan atau penyajian informasi
keuangan. Sebuah gambaran netral tidak miring, berbobot, menekankan, perlombaan, atau
dimanipulasi untuk meningkatkan kemungkinan bahwa informasi keuangan akan diterima baik
atau tidak baik oleh pengguna. Informasi netral tidak berarti informasi tanpa tujuan atau tidak
ada pengaruh pada perilaku. Sebaliknya, informasi keuangan yang relevan, menurut definisi,
mampu membuat perbedaan dalam keputusan pengguna.
Representasi tidak berarti akurat dalam segala hal. Bebas dari kesalahan berarti tidak
ada kesalahan atau kelalaian dalam deskripsi fenomena, dan proses yang digunakan untuk
menghasilkan informasi yang dilaporkan. Dalam konteks ini, bebas dari kesalahan tidak berarti
sempurna akurat dalam segala hal. Namun, representasi dari estimasi yang baik jika jumlah
yang digambarkan secara jelas dan akurat sebagai perkiraan, sifat dan keterbatasan proses
estimasi dijelaskan, dan tidak ada kesalahan yang telah dibuat dalam memilih dan menerapkan
proses yang tepat untuk mengembangkan perkirakan.
Menerapkan Karakteristik Kualitatif Fundamental
Informasi harus relevan dan representatif jika ingin berguna. Proses yang paling efisien dan
efektif untuk menerapkan karakteristik kualitatif mendasar biasanya akan menjadi sebagai berikut
20

(tunduk pada efek dari karakteristik meningkatkan dan kendala biaya, yang tidak dianggap dalam
contoh ini):
a) Pertama, mengidentifikasi fenomena ekonomi yang memiliki potensi untuk menjadi
informasi yang berguna bagi pengguna informasi keuangan entitas pelaporan.
b) Kedua, mengidentifikasi jenis informasi tentang fenomena yang akan paling relevan jika
tersedia dan representatif.
c) Ketiga, menentukan apakah informasi tersebut tersedia dan representatif. Jika
demikian, proses karakteristik kualitatif mendasar berakhir pada saat itu. Jika tidak,
proses ini diulang dengan jenis yang paling relevan berikutnya dari informasi.
Meningkatkan Karakteristik Kualitatif
Komparatif, kepastian, ketepatan waktu, dan dapat dipahami adalah karakteristik kualitatif yang
meningkatkan kegunaan dari informasi yang relevan dan representatif. Meningkatkan karakteristik
kualitatif juga dapat membantu menentukan mana dari dua cara yang harus digunakan untuk
menggambarkan fenomena jika keduanya dianggap sama-sama relevan dan representatif.
a) Komparabilitas
Keputusan pengguna melibatkan memilih antara alternatif, misalnya, menjual atau
memegang investasi, atau berinvestasi di salah satu entitas pelapor atau yang lain.
Akibatnya, informasi tentang suatu entitas pelaporan lebih berguna jika dapat
dibandingkan dengan informasi yang sama tentang entitas lain dan dengan informasi
yang sama tentang entitas yang sama untuk periode lain atau tanggal lain.
Konsistensi mengacu pada penggunaan metode yang sama untuk item yang sama,
baik dari periode ke periode dalam entitas pelapor atau dalam satu periode di badan.
Komparatif adalah tujuan; konsistensi membantu untuk mencapai tujuan tersebut.
b) Dapat Dipastikan
Dapat dipastikan membantu meyakinkan pengguna bahwa informasi mewakili
fenomena ekonomi yang dimaksudkan untuk mewakili. Pemastian berarti bahwa
pengamat berpengetahuan dan independen yang berbeda bisa mencapai konsensus,
meskipun tidak selalu menyelesaikan kesepakatan, bahwa penggambaran tertentu
merupakan representasi.
Verifikasi langsung berarti memverifikasi jumlah atau representasi lain melalui

pengamatan langsung, misalnya, dengan menghitung uang tunai.

Verifikasi tidak langsung berarti memeriksa input untuk model, rumus, atau
teknik lain dan menghitung ulang output menggunakan metodologi yang sama.
Contohnya adalah memverifikasi jumlah tercatat persediaan dengan memeriksa
input (jumlah dan biaya) dan menghitung ulang persediaan akhir dengan
menggunakan asumsi arus biaya yang sama (misalnya, menggunakan metode
pertama-in, first-out).
21

c) Ketepatan Waktu
Ketepatan waktu berarti informasi tersedia untuk pengambil keputusan dalam waktu
yang akan mampu mempengaruhi keputusan mereka.
d) Dapat Dipahami
Mengklasifikasikan, karakteristik, dan menyajikan informasi secara jelas dan ringkas
sehingga informasi tersebut membuatnya dimengerti. Beberapa fenomena dasarnya
kompleks dan tidak dapat dibuat mudah dipahami. Termasuk informasi tentang
fenomena dari laporan keuangan mungkin membuat informasi dalam laporan keuangan
tersebut lebih mudah untuk dipahami. Namun, laporan tersebut tidak akan lengkap dan
karena itu berpotensi menyesatkan.
Menerapkan dan Meningkatkan Karakteristik Kualitatif
Menerapkan dan meningkatkan karakteristik kualitatif merupakan proses berulang yang tidak
mengikuti urutan yang ditentukan. Kadang-kadang, salah satu meningkatkan karakteristik kualitatif
mungkin harus berkurang untuk memaksimalkan karakteristik kualitatif lain. Misalnya, pengurangan
sementara komparabilitas sebagai akibat dari prospektif menerapkan standar pelaporan keuangan
baru mungkin bermanfaat untuk meningkatkan relevansi atau representasi setia dalam jangka panjang.
Namun meningkatkan karakteristik kualitatif tidak memberikan informasi yang berguna jika informasi
tersebut tidak relevan dan tidak representatif.
Kendala Biaya dalam Pelaporan Keuangan yang Berguna
Biaya merupakan kendala luas atas informasi yang dapat disediakan oleh pelaporan keuangan.
Pelaporan informasi keuangan membebankan biaya, dan yang penting bahwa biaya-biaya harus
dibenarkan oleh manfaat dari pelaporan informasi tersebut.
Penyedia informasi keuangan mengeluarkan sebagian besar usaha yang terlibat dalam
pengumpulan, pengolahan, memverifikasi, dan menyebarluaskan informasi keuangan, namun
pengguna akhirnya menanggung biaya-biaya dalam bentuk berkurangnya hasil. Pengguna informasi
keuangan juga dikenakan biaya menganalisis dan menafsirkan informasi yang diberikan. Jika informasi
yang dibutuhkan tidak tersedia, pengguna dikenakan biaya tambahan untuk mendapatkan informasi
yang di tempat lain atau untuk memperkirakan itu.
Melaporkan informasi keuangan yang relevan dan representatif dimaksudkan untuk membantu
pengguna untuk membuat keputusan dengan lebih percaya diri. Hal ini menyebabkan fungsi yang lebih
efisien dari pasar modal dan biaya modal yang lebih rendah bagi perekonomian secara keseluruhan.
Investor individu, pemberi pinjaman, dan kreditur lainnya juga menerima manfaat dengan membuat

22

keputusan. Namun, tidak mungkin untuk laporan keuangan untuk tujuan umum untuk menyediakan
semua informasi bagi setiap pengguna menemukan relevan.
Dalam menerapkan kendala biaya, Dewan menilai apakah manfaat dari pelaporan informasi
tertentu cenderung untuk membenarkan biaya yang dikeluarkan untuk menyediakan dan menggunakan
informasi tersebut. Ketika menerapkan kendala biaya dalam mengembangkan standar pelaporan
keuangan yang diusulkan, Dewan mencari informasi dari penyedia informasi keuangan, pengguna,
auditor, akademisi, dan lain-lain tentang sifat yang diharapkan dan kuantitas manfaat dan biaya dari
standar itu. Dalam kebanyakan situasi, penilaian didasarkan pada kombinasi dari informasi kuantitatif
dan kualitatif.
Karena subjektivitas yang melekat, penilaian individu yang berbeda dari biaya dan manfaat dari
pelaporan item tertentu informasi keuangan akan bervariasi. Oleh karena itu, Dewan berusaha untuk
mempertimbangkan biaya dan manfaat dalam kaitannya dengan pelaporan keuangan secara umum,
dan tidak hanya dalam kaitannya dengan entitas pelaporan individu. Itu tidak berarti bahwa penilaian
biaya dan manfaat selalu membenarkan persyaratan pelaporan yang sama untuk semua entitas.
Perbedaan mungkin tepat karena ukuran yang berbeda entitas, cara yang berbeda dari meningkatkan
modal (umum atau pribadi), kebutuhan pengguna yang berbeda', atau faktor lainnya.

23