MAKALAH

ASET

Makalah ini disusun untuk memenuhi mata Teori Akuntansi

Dosen Pengampu:

Nur Sayidatul Muntiah, S.E. M.Ak.

Disusun Oleh:

1. Anggie Wibisono (16441265)

2. Muhammad Nur Putro Nugroho (1644)
3. Pebri Dwi Susanti (16441277)

S1 AKUNTANSI 7D

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH PONOROGO
PONOROGO
2019

0
 KATA PENGANTAR
Puji syukur kami panjatkan kehadirat Tuhan Yang Maha Esa karena dengan rahmat,
karunia, serta taufik dan hidayah-Nya kami dapat menyelesaikan makalah tentang “ASET” ini
dengan baik meskipun banyak kekurangan didalamnya. Dan juga kami berterima kasih kepada
Ibu Nur Sayidatul selaku dosen mata kuliah Teori Akuntansi UMP yang telah memberikan tugas
ini kepada kami. Kami sangat berharap makalah ini dapat berguna dalam rangka menambah
wawasan serta pengetahuan kita tentang Teori Akuntansi. Kami juga menyadari sepenuhnya
bahwa di dalam makalah ini terdapat kekurangan dan jauh dari kata sempurna. Oleh sebab itu,
kami berharap adanya kritik, saran dan usulan demi perbaikan makalah yang telah kami buat
dimasa yang akan datang.
Semoga makalah sederhana ini dapat dipahami bagi siapapun yang membacanya.
Sekiranya makalah yang telah kami susun ini dapat berguna bagi kami sendiri maupun orang
yang membacanya. Sebelumnya kami mohon maaf apabila terdapat kesalahan kata yang kurang
berkenan dan kami memohon kritik dan saran yang membangun dari Anda demi perbaikan
makalah ini di waktu yang akan datang.

1
 Daftar Isi
Daftar Isi......................................................................................................................................................2

1.1 Latar Belakang......................................................................................................................................4

1.2 Rumusan Masalah.................................................................................................................................4

1.3 Tujuan....................................................................................................................................................4

2.1 Pengertian..............................................................................................................................................5

2.2 Pengukuran............................................................................................................................................8

2.2.1 Kos Sebagai Pengukur dan Bahan Olah Akuntansi................................................................10

2.2.2 Penghargaan Sepakatan Sebagai Bukti..................................................................................10

2.2.3 Pengukuran Kos............................................................................................................................10

2.2.4 Batas Kegiatan..............................................................................................................................10

2.2.5 Jenis Penghargaan.........................................................................................................................11

2.3 Penilaian..............................................................................................................................................11

2.3.1 Tujuan Penilaian Aset............................................................................................................11

2.3.2 Konsep dan Basis Penilaian...................................................................................................12

2.3.3 Nilai Masukan........................................................................................................................12

2.3.4 Nilai Keluaran........................................................................................................................14

2.3.5 Kos atau Pasar yang Lebih Rendah........................................................................................15

2.3.6 Penilaian Menurut FASB.......................................................................................................15

2.4 Pengakuan...........................................................................................................................................16

2.4.1 Beban Tangguhan........................................................................................................................17

2.4.2 Sewaguna.....................................................................................................................................18

2.4.3 Kos Bunga...................................................................................................................................21

2.4.4 Argumen Pendukung...................................................................................................................21

2.4.5 Argumen Penolak........................................................................................................................22

2
 2.4.6 Alternatif Perlakuan.....................................................................................................................23

2.4.7 Jumlah Rupiah Kapitalisasian......................................................................................................23

2.4.8 Standar Yang Mengatur................................................................................................................24

2.4.9 Aset Memenuhi Syarat.................................................................................................................24

2.4.10 Besarnya Kapitalisasi Bunga.....................................................................................................26

2.4.11 Periode Kapitalisasi...................................................................................................................26

2.4.12 Pengungkapan............................................................................................................................26

2.5 Penyajian.............................................................................................................................................27

BAB 3 PENUTUP.....................................................................................................................................28

3.1 Kesimpulan..........................................................................................................................................28

3.2 Kritik dan Saran...................................................................................................................................28

3
 BAB I
PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang

Aset adalah sumber ekonomi yang diharapkan memberikan manfaat usaha
dikemudian hari. Aset dipahami sebagai harta total, namun biasanya untuk keperluan
bisnis analisis dirinci menjadi beberapa kategori aset lancar, investasi jangka panjang,
aset tetap dan aset tidak berwujud.

Aset merupakan elemen neraca yang akan membentuk informasi semantik berupa
posisi keuangan bila dihubungkan dengan elemen yang lain yaitu kewajiban dan ekuitas,
aset mempresentasi potensi jasa fisis dan nonfisis yang memampukan perusahaan atau
badan usaha untuk menyediakan barang dan jasa.

Bagi menejemen, di dalam membaca neraca, nilai aset perlu dicermati karena
menjadi dasar pengakuan prestasi keuangan perusahaan. Ukuran ini menjadi pembanding
prestasi sesuatu perusahaan dengan prestasi perusahaan yang lain dalam hal yang sama.

1.2 Rumusan Masalah

1.2.1 Apa yang dimaksud dengan aset?
1.2.2 Bagaimana pengakuan aset yang digunakan?
1.2.3 Bagaimana penilaian aset yang digunakan?
1.2.4 Bagaimana pengakuan yang digunakan untuk aset?
1.2.5 Bagaimana penyajian yang dilakukan dalam melaporkan aset?

1.3 Tujuan
1.3.1 Mengetahui pengertian aset.
1.3.2 Mengetahui pengukuran yang digunakan dalam aset.
1.3.3 Mengetahui penilaian yang dilakukan terhadap aset.
1.3.4 Mengetahui pengakuan yamg digunakan untuk aset.
1.3.5 Mengetahui penyajian yang dilakukan dalam melaporkan aset.

4
 BAB II
PEMBAHASAN

2.1 Pengertian
FASB mendefinisikan aset dalam rerangka konseptualnya (SFAC No. 6, prg. 25) :
(Aset adalah manfaat ekonomik masa datang yang cukup pasti yang diperoleh atau
dikuasai/dikendalikan oleh suatu entitas sebagai akibat transaksi atau kejadian masa lalu)
Dengan makna yang sama, IASC mendefinisikan aset sebagai:
An asset is a resource controlled by the entreprise as a result of past events and from which
future economic benefits are expected to flow to the enterprise.

Dalam Statement of Accounting Concepts No. 4, Australian Accounting Standards Board

(AASB) mendefinisikan aset sebagai berikut (prg.12):
Assets are service potential or future economic benefits controlled by the reporting entity as
a result of past transaction or other past events.

Definisi-definisi diatas memisahkan antara makna atau pengertian dan pengukuran serta
pengakuan sehingga definisi tersebut lebih bersifat semantik dari pada struktural. Definisi
IASC dan AASB menanggalkan kata probable karena dianggap bahwa dia merupakan
kriteria pengakuan bukan sifat dari aset.

Definisi yang menggabungkan makna, pengukuran, dan pengakuan diajukan oleh APB
dalam APB No. 4 sebagai berikut (prg.132):
Assets-economic resources of an enterprise that are recognized and measured in
conformity with generally accepted accounting principles. Assets also include
certain deferred charges that are not resources but that are recognized and measured
in conformity with generally accepted accounting principles.

Definisi FASB dan AASB cukup luas dibanding definisi yang lain karena aset disifati
sebagai manfaat ekonomik (economic benefits) dan bukan sebagai sumber ekonomik
(resources) karena manfaat ekonomik tidak membatasi bentuk atau jenis sumber ekonomik
yang dapat dimasukkan sebagai aset. Definisi tersebut tidak membedakan antara aset real
5
(real assets) dan aset finansial (financial assets) dan antara sumber ekonomik (resources)
dan non sumber ekonomik (nonresources). APB No. 4 mendefinisikan sumber ekonomik
sebagai berikut (prg. 57):
economic resources are the scarce means (limited in supply relative to desired
uses) available for carriyingon economic activities.

Pengertian aset sebagai sumber ekonomik sebagaimana dikemukakan APB sejalan

dengan pengertian yang dikemukakan Ijiri (1975, hlm. 52)
...resources are objects that antity intends to place under its control. This means
that resources must have utility. However, utility alone is not sufficient reason for
an entity to place an object under its control. The object must be scarce, thus
ruling out free goods.

APB dan Ijiri mendefinisi aset sebagai sumber ekonomik karena adanya unsur
kelangkaan sehingga suatu entitas harus mengendalikannya dari akses pihak ekonomik dan
nonsumber ekonomik. APB No. 4 merinci aset yang digolongkan sebagai sumber ekonomik
sebagai berikut (prg. 57):
1. Sumber Produktif (productive resources):
a. Sumber produktif kesatuan usaha yang meliputi bahan baku, gedung,
pabrik, perlengkapan, sumber alam, paten dan semacamnya, jasa, dan
sumber lain yang dignakan dalam produksi barang dan jasa.
b. Hak kontraktual atas sumber produktif meliputi semua hak untuk
menggunakan sumber ekonomik pihak lain dan hak untuk mendapatkan
barang atau jasa dari pihak lain.
2. Produk (products) yang merupakan keluaran kesatuan usaha terdiri atas :
a. Barang jadi yang menunggu penjualan.
b. Barang dalam proses.
3. Uang (money).
4. Klaim untuk menerima uang (claims to receive money).
5. Hak pemilik atau investasi pada perusahaan lain (ownership interest in other
enterprises).

6
 Dengan jenis aset yang disebut APB di atas, APB secara implisit menekankan pengertian
aset sebagai sesuatu yang nyata-nyata dapat digunakan dalam kegiatan produktif
(penyediaan barang dan jasa). Nyata-nyata dapat digunakan berarti bahwa aset merupakan
sediaan jasa (embodiment or storage of future services) baik berwujud (tangible) maupun ta
berwujud (intangible). Sumber ekonomik yang didefinisi APB di atas dapat diklasifikasi
menjadi objek fisis (physical objects) dan hak (rights).
APB menggolongkan bentuk atau jenis aset selain yang disebut di atas sebagai
nonsumber ekonomik meskipun tetap masuk dalam pengertian aset. Nonsumber ekonomik
meliputi beban atau pengurang pendapatan tangguhan (deferred charges) seperti: goodwill,
rugi selisih kurs, kos organisasi, dan beberapa pos yang timbul akibat penyesuaian (sering
disebut pos-pos transitoris).
Bebeda dengan FASB, IASC memaknai manfaat ekonomik masa datang (future
economic benefits) bukan sebagai potensi jasa yang sekarang dikuasai badan usaha tetapi
sebagai manfaat yang diharapkan mengalir kebadan usaha. Jadi, manfaat ekonomik yang
dimaksud oleh IASC bukan manfaat yang dikandung (embodied) oleh sumber ekonomik
yang dikuasai tetapi manfaat yang didatangkan atau yang mengalir ke badan usaha. Karena
bukan manfaat yang dikandung, pengertian manfaat ekonomik masa datang oleh IASC dapat
diintepretasi sebagai aliran masuk manfaat akibat perolehan sumber ekonomik baru lantaran
pertukaran dengan sumber ekonomik yang sebelumnya dikuasi atau lantaran aliran masuk
pendapatan.
Definisi FASB dan AASB lebih luas dibanding definisi lain dalam hal entitas yang
dicakupi. Dengan menyatakan a particular atau reporting entity bukannya enterprise
sebagai pengendali aset, FASB dan AASB tidak membatasi pengertian aset hanya berlaku
untuk organisasi bisnis tetapi juga untuk organisasi nonbisnis. Kata enterprise yang
digunakan oleh IASC dan APB memberi kesan bahwa aset didefinisikan dalam konteks
organisasi bisnis.
Dengan berbagai perbedaan di atas, pada dasarnya dapat disimpulkan bahwa terdapat tiga
karakteristik utama yang harus dipenuhi agar suatu objek atau pos dapat disebut aset yaitu:
(a) manfaat ekonomik masa datang yang cukup pasti, (b) dikuasai atau dikendalikan oleh
entitas, dan (c) timbul akibat transaksi masa lalu. Kriteria (a) merupakan kriteria utama dan

7
lebih memuat aspek semantik sedangkan kriteria (b) dan (c) lebih memuat aspek pengakuan
dari pada semantik.

2.2 Pengukuran
Pengukuran merupakan penentuan jumlah rupiah yang harus dilekatkan pada suatu objek
asset pada saat terjadinya yang akan dijadikan data dasar untuk mengikuti aliran fisis objek
tersebut. Sebagai aliran informasi, kos juga mengalami tiga tahap perlakuan akuntansi
mengikuti aliran fisis yaitu:

1) Pengukuran (measurement), pengakuan (recognition), dan klasifikasi (classifocation)

pertama kali pada saat terjadinya. Untuk selanjutnya seluruh kegiatan dalam tahap ini
disebut pengukuran.
2) Pencatatan berikutnya dalam rangka mengikuti aliran fisis asset berupa alokasi, distribusi,
dan penggabungna untuk kepentingan internal/manajerial atau untuk kepentingan
pengkosan produk. Untuk selanjutnya seluruh kegiatan dalam tahap ini disebut
penelusuran (tracing).
3) Pembebanan ke pendapatan periode berjalan atau periode-periode yang akan datang. Kos
yang belum menjadi beban pendapatan (biaya) akan tetap melekat pada objek menjadi
asset badan usaha. Untuk selanjutnya seluruh kegiatan dalam tahap ini disebut
pembebanan ke pendapatan (charging to revenues).
Kos merupakan pengukur sedangkan asset merupakan elemen yang diukur. Sebagai
pengukur elemen, kos melekat pada asset atau biaya sehingga kos, asset, dan biaya,
ketiganya sering dirancukan. Kerancuan dapat timbul karena secara teknis pembukuaan
suatu kos dapat dibebankan atau didebit ke asset atau biaya pada saat terjadinya.

8
Hubungan Kos, Aset, dan Biaya

9
 Kos merepresetasikan manfaat ekonomik, bila kos diperlukan sebagai asset, kos itu
disebut dengan kos belum habis atau tak terhabiskan (unexpired cost) artinya kos yang
belum habis dimanfaatkan dalam mendatangkan pendapatan. Bila manfaat ekonomik telah
digunakan dalam mendatangkan pendapatan, bagian dari kos asset merepresentas manfaat
yang telah dihabiskan disebut dengan kos terhabiskan (expired cost) dan menjadi pengukur
biaya.

2.2.1 Kos Sebagai Pengukur dan Bahan Olah Akuntansi

Konsep dasar penghargaan sepakatan menegaskan bahwa pengukur asset pada
saat pemerolehan yang paling objektif adalah jumlah rupiah yang terlibat dalam
transaksi pertukaran antara dua pihak independent yang sama-sama berkehendak
(arm’s length bargaining). Jumlah rupiah tersebut akan menjadi bahan olah akuntansi
yang disebut kos. Kos yang didasarkan atas penghargaan sepakatan lebih terandalkan
karena penyebarannya lebih terpusat atau variansi lebih kecil atau sempit daripada kos
yang disasarkan atas penilaian secara subjektif atau selain penghargaan sepakatan.
Dengan kata lain, kos atas dasar penghargaan sepakatan lebih akurat daripada atas
dasar yang lain.

2.2.2 Penghargaan Sepakatan Sebagai Bukti

Transaksi pertukaran (jual-beli) dapat dijadikan landasan untuk menentukan kos
yang terandalkan karena penghargaan sepakatannya didasarkan atas mekanisme pasar
yang bebas sehingga tia menjadi bukti validitsa pengukuran kos lebih-lebih dalam
mekanisme pasar sempurna (perfect market). Mekanisme pasar bebas menjamin dan
menghendaki agar:

a) Pihak bertransaksi sama-sama berkehendak dan bebas tanpa tekanan atau ancaman.
b) Pihak bertransaksi sama-sama berkemampuan memperoleh informasi secara bebas.
c) Barang yang dipertukarkan cukup standar (umum) dan tersedia cukup banyak di
pasar bebas. Dengan kata lain, cukup banyak penjual dan pembeli sehingga tak
seorangpun cukup kuat untuk mempengaruhi harga.

2.2.3 Pengukuran Kos

Besar kecilnya kos yang harus dicatat pertama-kali sebagai pengukur suatu asset pada saat
pemerolehan ditentukan oleh dua hal yaitu: (1) batas kegiatan yang disebut pemerolehan
dan (2) jenis penghargaan.

2.2.4 Batas Kegiatan

Batas kegiatan berkaitan dengan masalah unsur pengorbanan sumber ekonomik
(kegiatan) apa saja yang membentuk kos suatu asset. Secara teoritis dan sebagai
ketentuan umum, batas akhir kegiatan untuk memasukkan unsur kos sebagai bagian dari
kos asset adalah saat dimulainya penggunaan asset.
2.2.5 Jenis Penghargaan
Kos Dalam Barter. Berikut ini prinsip-prinsip penentuan kos asset yang diterima dalam barter
atau pertukaran.

1. Pertukaran taksejenis, tanpa pembayaran tombok

2. Pertukaran taksejenis, dengan pembayaran tombok

3. Pertukaran sejenis, tanpa pembayaran tombok

4. Pertukaran sejenis, dengan pembayaran tombok

5. Pertukaran sejenis, dengan penerimaan tombok

2.3 Penilaian
Penilaian adalah proses penentuan jumlah rupiah suatu objek untuk menentukan makna
ekonomiknya dimasa lalu, sekarang, atau mendatang. Penilaian biasanya digunakan untuk
menunjuk proses penentuan jumlah rupiah yang harus dilekatkan pada setiap elemen atau pos
statemen keuangan pada saat penyajian.

Dalam penilaian suatu pos untuk tujuan penyajian, akuntansi dapat menggunakan
berbagai dasar penilaian (bases for valuation) bergantung pada makna yang ingin
direpresentasikan melalui pos statemen keuangan. Penilaian pos aset dimaksud untuk
menetukan beraa jumlah rupiah yang harus dilekatkan pada tiap pos aset dan apa dasar
penialiannya. Ada berbagai dasar penilaian yang dapat digunakan untuk tujuan pelaporan aset
dalam rangka menyediakan informasi yang dapat membantu pemakai untuk mengevaluasi
posisi keuangan dan untuk memprediksi aliran kas dimasa mendatang.

2.3.1 Tujuan Penilaian Aset

Tujuan pelaporan keuangan adalah menyediakan informasi yang dapat
membantu investor dan kreditor dalam menilai jumlah, saat, dan ketidakpastian aliran
kas bersih ke badan usaha. Oleh karena itu, dasar penilaian aset akan relevan kalau
penilaian tersebut dikaitkan dengan aliran kas ke badan usaha. Aliran kas bersih ke
badan usaha dapat diprediksi melalui informasi semantik berupa: posisi keuangan,
profitabilitas, likuiditas, dan solvensi yang penentuannya melibatkan penilaian aset.
Jadi, tujuan penilaian aset adalah merepresentasikan atribut pos-pos aset yang berpaut
dengan tujuan pelaporan keuangan dengan menggunakan basis penilaian yang sesuai.
2.3.2 Konsep dan Basis Penilaian
Hendriksen dan Van Breda (1992) membahas konsep dan dasar penilaian aset
untuk tujuan pelaporan keuangan dari dua dimensi yaitu arah aliran aset dan waktu.
Karena aset merupakan komponen penentu posisi keuangan pada saat tertentu, basis
pengukuran untuk menilai aset pada saat tersebut yang paling valid adalah harga atau
nilai pertukaran (exchange prices / values). Hal ini sejalan dengan konsep dasar
penghargaan sepakatan yang sebenarnya sama dengan harga/nilai pertukaran. Nilai
pertukaran dijadikan basis karena dianggap objektif sehingga memenuhi kualitas
keterandalan (reliability) informasi. Pertukaran melibatkan sumber ekonomik masuk
dan sumber ekonomik keluan kesatuan usaha. Oleh karena itu, bila suatu aset telah
ada dalam atau dikuasai oleh kesatuan usaha, pada saat menyajikan masalah
penilaiannya adalah dengan dasar apa aset tersebut harus dilekati nilai petukaran
untuk merepresentasi makna atau atribut secara tepat. Nilai pertukaran itu sendiri
dapat dipandang dari dua sisi yaitu pertukaran dalam pemerolehan dan pertukaran
dalam pemanfaatan aset (dikonsumsi atau di jual). Nilai yang diperoleh atas dasar
pertukaran pemerolehan disebut dengan nilai masukan (Input/entry values/exchange
input values) sedangkan yang diperoleh dari pertukaran pemanfaatan disebut nilai
keluaran (output/exit values/exchange output values).

2.3.3 Nilai Masukan

Nilai masukan didasarkan atas jumlah rupiah yang harus dikeluarkan atau
dikorbankan untuk memperoleh aset atau objek jasa tertentu yang masuk dalam unit
usaha. Kalau tujuan menyajikan makna aset ini adalah untuk menunjukkan aliran kas
yang akan keluar dari unit usaha (seandaianya usaha harus memperoleh objek jasa
yang sama) maka nilai masukan merupakan alternatif nilai keluaran untuk objek jasa
bila memang tidak ada pasar objek tersebut sehingga nilai keluaran tidak dapat diukur
dengan cukup pasti dan andal. Dianggap sebagai alternatif karena secara konseptual
(sesuai dengan tujuan pemrediksian aliran kas) nilai keluaran dianggap lebih unggul
untuk penyajian objek dalam statemen keuangan. Sebagai alternatif nilai keluaran,
nilai masukan menunjukkan secara konservatif nilai maksimum objek jasa atau pos
aset bersangkutan. Beberapa dasar penilaian yang masuk dalam kategori nilai
masukan sebagai berikut:

a. Kos Historis
 Kos historis sebagai nilai masukan pengukur potensi jasa yang paling
objektif untuk pos aset yang baru diperoleh. Kos menunjukkan harga
pertukaran pada saat terjadinya. Salah satu keunggulan kos historis dari
sudut konsep penilaian adalah dapat diujinya hasil penilaian tersebut
(verifiable) karena kos historis terjadi dari hasil kesepakatan dua pihak
yang independen. Karena dapat diuji validitas penilaiannya, kos historis
dapat diandalkan sebagai informasi (reliable). Akan tetapi, ditinjau dari
relevansi informasi, kos historis menjadi kurang kebermanfaatannya
karena nilai aset berubah dengan berkjalannya waktu baik akibat
perubahan daya daya beli atau perubahan harga. Pos-pos aset tetap
berwujud dapat menggunakan dasar penilaian ini kalau tujuannya adalah
menunjukkan potensi jasa yang masih tersisa pada saat penyajian.

b. Kos Pengganti

Kos pengganti atau kos masukan sekarang (current input cost) atau kos
sekaran (current cos) menunjukkan jumlah rupiah harga pertukaran atau
kesepakatan yang diperlukan sekarang oleh unit usaha untuk memperoleh
aset yang sama jenis dan kondisinya atau penggantinya yang setara
(ekuivalennya). Harga pertukaran harus ditentukan dari pasar barang yang
sekarang digunakan kesatuan usaha (input market) sehingga harga
pertukaran akan menggambarkan dengan tepat nilai aset bersangkutan.

c. Kos Harapan

Kos harapan secara semantik, kos harapan suatu aset adalah nilai
pengorbanan ekonomik dimasa datang seandainya potensi jasa aset
tersebut diperoleh secara sebagian demi bagian (piecemeal) dan bukan
sekaligus (lumpsum) untuk penilaian sekarang, kos harapan harus di
diskun menjadi Kos harapan sekarang atau kos masukan masa datang
diskunan (discounted future input costs). Untuk dapat menggunakan dasar
penilaian ini tentu saja harus ada alternatif pemerolehan aset secara bagian
demi bagian sebagai pembanding dan diketahui dengan pasti kos masa
datang tiap bagian tersebut. Bila tidak ada alternatif semacam itu, penilaian
semacam ini akan bersifat hipotetis belaka. Bila pemerolehan aset
 dilakukan dengan kontrak utang, utang yang disepakati dan angsuranya
dapat dijadikan pengganti untuk kos potensi jasa masa datang.

2.3.4 Nilai Keluaran

Bebagai penilaian atas dasar nilai masukan diatas harus dipahami / dipelajari
dari perspektif penilaian alternatif terhadap nilai keluaran untuk tujuan menyediakan
informasi yang dapa membantu pemakai dalam memprediksi aliran kas penerapan
panilaian atas dasar nilai masukan diatas harus mempertimbangkan pos yang dinilai,
tujuan penilaian, dan kondisi yag paling terpaut untuk tiap dasar penilaian.

Nilai keluaran di dasarkan atas jumlah rupiah kas atau penghargaan lainnya
(nonkas) yang diterima suatu unit usaha apabila suatu aset atau potensi jasa akirnya
keluar dari kesatuan usaha melalui pertukaran atau konversi. Secara umum, penilaian
ini lebih berpaut dengan aset tujuannya adalah dijual atau dikonversi menjadi kas dan
bukan digunakan untuk kegiatan produksi. Ada berbagai dasar penilaian yang dapat
digunakan dan tiap pos aset dapat dinilai menurut dasar yang paling sesuai dengan
tujuan pelaporan tiap pos tersebut.

a. Harga Jual Masa Lalu

Harga jual masa lalu (past selling price) sebenarnya menunjukkan kas
yang cukup pasti akan diterima dari konversi suatu kos aset yang timbul
karena transaksi masa lalu. Pos yang mempunyai atribut semacam ini
adalah piutang usaha karena jumlah rupiah piutang usaha merupakan harga
jual masa lalu.

b. Harga Jual Sekarang

Nilai jual sekarang sebenarnya didasari oleh konsep setara tunai

sekarang (current cath equivalents). Nilai ini menunjukkan jumlah rupiah
kas atau daya beli yang dapat direalisasi dengan cara menjual setiap jenis
aset dipasar bebas dalam kondisi perusahaan melikuidasi (menjual)
asetnya secara normal. Nilai ini biasanya di ukur berdasarkan harga pasar
kutipan barang bekas sejenis dengan kondisi yang sama.

c. Nilai Terealisasi Harapan

 Secara semantik nilai terealisasi harapan suatu aset adalah penerimaan
kas atau potensi jasa masa datang yang jumlah dan waktunya cukup pasti.
Untuk penilaian sekarang suatu aset, nilai terealisasi harapan harus di diskon
menjadi nilai terealisasi harapan sekarang atau penerimaan kas / potensi
jasa masa datang diskunan (discounted future cash receipts / service
potensials). Dasar ini dapat digunakan apabila harapan penerimaan kas atau
setaranya cukup pasti dan senggang waktu sampai penerimaan cukup panjang
tapi saat atau tanggal penerimaan pasti. Pos yang dapat menggunakan dasar
penilaian ini adalah misalnya : investasi dalam obligasi, piutang wsel jangka
panjang, dan deposito berjangka.

2.3.5 Kos atau Pasar yang Lebih Rendah

Penggunaan konsep penilaian ini di dasari oleh konsep dasar konservatisma
dalam kondisi ketidakpastian, kreditor secara historis mendasarkan keputusannya
pada nilai konservasi aset yang terendah sehingga penyajian aset dalam neraca juga
mengikuti konsep ini. Konservatisme dalam penilaian aset mempunyai implikasi
konservatisme penetuan laba dalam statemen laba-rugi. Dengan menurunkan nilai aset
(khususnya sediaan barang) pada akhir suatu periode akibat turunnya harga atau
selera, laba bersih akan menjadi lebih kecil.

2.3.6 Penilaian Menurut FASB

FASB mengidentifikasi lima makna attau atribut yang dapat
direpresentasi dalam berbagai atribut penilaian. Dasar penilaian menurut
FASB (SFAC No.5, prg. 67) dapat disarikan sebagai berikut:

a. Historical cost.

b. Current (replacement) cost.

c. Current market value.

d. Net realizable value.

e. Present (ordiscounted) value of future cash flows.

2.4 Pengakuan
Suatu jumlah rupiah atau kos diakui sebagai aset apabila jumlah rupiah tersebut
timbul akibat transaksi, kejadian, atau keadaan yang mempengaruhi aset. Pada amumnya
pengakuan aset dilakukan bersamaan dengan adanya transaksi, kejadian, atau keadaan
tersebut Di samping memenuhi definisi aset, kriteria keterukuran, keberpautan, dan
keterandalan harus dipenuhi pula. Dengan mengutip Sterling, Belkaoui (1993, hlm. 194-195)
menunjukkan kondisi perlu (necessary) kondisi cukup (sufficient) yang merupakan penguji
(tests) yang cukup rinci untuk mengakui aset yaitu:

1. Deteksi adanya aset (detection of existence test) Untuk mengakui aset, harus ada
transaksi yang menandai timhulnya aset.

2. Sumber ekonomik dan kewajiban (economic resources and obligation test). Untuk
mengakui aset, suatu objek harus merupakan sumber ekonomik yang langka,
dibutubkan, dan berharga.

3. Berkaitan dengan entitas (entity association test) Untuk mengakui aset, kesatuan
usaha harus mengendalikan atau menguasai objek aset.

4. Mengandung nilai tnon-era.magnitude test). Untuk mengakui aset, suatu objek harus
mempunyai manfant vang terukur secara moneter.

5. Berkaitan dengan waktu pelaporan (temporal association teat) Untuk mengakui aset,
semua penguji di atas harus dipenuhi pada tanggal pelaporan (tanggal neraca).

6. Verifikasi (oerification tent). Untuk mengakui aset, harus ada bukti pendukung untuk
meyakinkan bahwa kelima penguji di atas dipenuhi.

Apa yang dikemukakan Belkaoui di atas sebenarnya adalah apa yang disebut dengan kaidah
pengakuan (recognition rules) yang merupakan petunjuk teknis tau prosedur untuk
menerapkan empat kriteria pengakuan (recognition criteria) FASB yaitu definisi, keterukuran,
keberpautan, dan keterandalan. Kaidah tersebut diperlukan karena kriteria pengakuan sifatnya
konseptual dan umum. Penerapan kaidah pengakuan di atas sebenarnya berkaitan dengan
masalah apakah suatu kos dikapitaliaasi (capitalized) atau dibiayakan (expensed)," Bila
kaidah pengakuan di atas tidak dipenuhi, kos harus diperlakukan menjadi beban pendapatan
sebagai biaya atau rugi.

Gambar 6.7

Konsep Penilaian Aset dan Keterterapannya

2.4.1 Beban Tangguhan
Untuk beberapa kasus, pelaksanaan kaidah di atas menjadi pelik karena karakteristik
unik kos yang terlibat menyebabkan keraguan. Diperlakukan sebagai aset meragukan karena
manfaat ekonomik masa depan tidak cukup pasti sementara kalau diperlakukan sebagai biaya
atau dibebankan ke pendapatan tahun terjadinya juga tidak pas karena asosiasi dengan
pendapatan sulit untuk ditentukan. Diperlakukan sebagai rugi juga tidak tepat karena sah dan
wajar. Kesulitan semacam ini menimbulkan praktik bahwa kos-kos semacam itu (kos
organisasi, riset dan pengembangan semacamya) ditampung dalam satu pos yang disebut be
dan Littleton (1970) sangat mengkritik penggunsan istilah beban tangguhan ini karena secara
konseptual semua aset (yang dipresentasi dengan kos) merupakan beban tangguhan. Lebih
baik kalau pos tersebut dengan sifatnya dan disajíkan secara terpisah dengan pos-pos aset
lainnya.

Kaidah untuk menetapkan apakah suatu kos memenuhi syarat untuk ditanguhkan
pembebanannya ke pendapatan disajikan dalam Gambar 6.8 di halaman berikut Kaidah ini
merupakan penyederhanaan dari enam kaidah yang dijelaskan di atas.

Gambar 6.8

Kaidah Penangguhan Pembebanan Kos ke Pendapatan

 Kos yang mempunyai karakteristik unik sehingga menimbulkan masalah
penangguhan pembebanan misalnya adalah kos yang terlibat dalam transaksi, kejadian, atau
keadaan berikut:

a. Sewaguna

b. Bunga selama masa konstruksi asset tetap

c. Riset dan pengembangan

d. Eksplorasi minyak dan gas bumi

e. Rugi selisih kurs valuta asing atau penjabaran valuta asing

f. Sumber daya manusia

g. Kos organisasi

Dua pos pertama akan dihahas dalan bab ini. Teori atau penalaran perlakuan pos-pos
lainnya dapat dipelajari dari standar akuntanai yang berkaitan misalnya SEAS No.2 atau
PSAK No. 20 untuk kos rinet dan pengembangan

2.4.2 Sewaguna
Sewaguna (lease) inenimbulkan masalah pelik dalam pengakuan aset karena di
Amerika pada mulanya sewaguna digunakan sebagai sarana pemerolehan aset tetap atau
fanilitas fisis tanpa harus menunjukkan utang yang timbul dari pemerolehan tersebut. Dengan
kata lain, sewaguns diperlakukan eebagai sewa- menyewa bagai biaya sewa. Praktik
semacam ini, disebut dengan pendanaan lepas-neraca (off-balance karena terdapat utang yang
cukup besar yang tidak dilaporkan dalam neraca.
 Oleh karena itu, dengan konsep dasar akuntansi di atas bentuk (subatonce over form),
FASB mewajibkan untuk mengakui dan melaporkan kewajiban yang timbul dari sewaguna
dan mengakui (mengkapitalisasi) fasilitas yang disewaguna sebagal asot perusahaan kalau
secara substantif perjanjian sewaguna tersebut sebenarnya merupakan pembelian angsuran.
Yang menjadi masalah adalah apa kriteria yang harus dipenuhi agar suatu sewaguna dapat
dinyatakan sebagai pembelian angsuran FASB mengajukan empat kriteria berikut ini (SFAS
No. 13, pre 7):

A. Kontrak sewaguna menyebutkan adanya transfer hak milik barang atau properitas
(property) kepada tersewaguna (lessee) pada akhir jangka sewa guna.

B. Kontrak sewaguna memuat pasal bahwa tersewaguna boleh pitih untuk membeli pada
tanggal yang ditetapkan dalam jangka sewaguna dengan harga yang ditetapkan dan harga
tersebut cukup murahı sehingga dapat dipastikan di muka bahwa tersewaguna akan metmilih
membeli properitas berangkutan. Pasal semacam ini disebut bargain purchase option.

C. Jangka sewaguna adalah 75% atau lebih dari sisa umur ekonomik tak- Aran properitas
sewagunaan sejak penandatanganan kontrak. Bila sisa r ekonomik mulai dari
petandatanganan kontrak kurang dari 25% mur ekonomik total, kriteria ini tidak berlaku.

D. Pada saat penandatanganan kontrak sewaguna, nilai sekarang semua pembayaran

sewaguna minimum selama jangka sewaguna adalah sama atau lebih besar dari 90% nilai
wajar bersih bagi pesewaguna (lessor), Nilai wajar bersih bagi pesewaguna adalah nilai wajar
dipandang dari sudut pesewaguna setelah dikurangi dengan kredit pajak investasi (invest
ment tax credit), kalau ada, yang menjadi hak pesewaguna.

Kalau suatu kontrak sewaguna memuat pasal-pasal atau ketentuan-ketentuan yang

memenuhi salah satu atau lebih kriteria di atas maka sewaguna tersebut harus diperlakukan
sebagai kontrak pembelian angsuran dan properitas yane terlibat harus dikapitalisasi.
Mengapa demikian? Karena kalau salah satu pasal di atas dipenuhi, secara substantif kontrak
tersebut jelas merupakan pembelian ang suran walaupun bentuk yuridisnya tampak sebagai
sewa-menyewa biasa atau sewaguna operasi (operating lease). Bahwa hanya salah satu
kriteria yang harus dipenuhi menunjukkan bahwa FASB sangat menekankan kapitalisasi.
Lebih dari itu, tiap kriteria cukup ketat bagi perusahaan untuk menghindari kapitalisasi. lAI
juga mengeluarkan standar untuk mengkapitalisasi sewaguna. Kriteria yang diajukan adalah
(PSAK No. 30, Bab II, prg. 3)

a. Penyewa guna usaha memiliki hak opsi untuk membeli aset. yang dise wagunausahakan
pada akhir masa masa sewa guna usaha dengan harga yang disetujui bersama pada saat
dimulainya perjanjian sewa guna usaha.

b. Seluruh pembayaran berkala yang dilakukan oleh penyewa guna usaha ditambah dengan
nilai sisa mencakup pengembalian harga perolehan barang modal yang disewagunausahakan
serta bunganya, sebagai keun- tungan perusahaan sewa guna usaha (full payout lease).

c. Masa sewa guna usaha minimum 2 (dua) tahun.

 Untuk mengkapitalisasi sewaguna, IAI menelapkan bahwa ketiga kriteria di atas harus
dipenuhi. Kalau salah satu saja kriteria di atas tidak terpenuhí maka sewaguna diperlakukan
sebagai sewaguna operasi. Bila dianalisis secara terplisal, tidak satupun kriteria di atas
menjadikan suatu sewaguna secara substantif mer pakan pembelian angsuran radahal inilah
yang seharusnya merupakan esensi dn tiap kriteria.

Kriteria a hanya menyebutkan adanya hak opsi membeli. Ini berarti bahwa
tersewaguna dapat memilih untuk tidak membeli dengan demikian sewag tersobut automatis
menjadi sewaguna operasi. Dengan kata lain, adanya hak o membeli tidak menjadikan
sewaguna secara substantif merupakan pembelianane suran. Hal ini sangat berbeda dengan
kriteria b FASB yang disebut bargain purchase option yang herarti balhwa harga yang
disepakati harus cukup murah achingga tersewaguna pasti akan membelinya Harga opsi yang
sangat murah inilah yang menjadi indikasi bahwa sewaguna yang bersangkutan sebeniarnya
merupakan pembelian secara kredit. Selain itu, opsi tidak harus ditawarkan pada akhir tahun
tetapi pada sant atau tanggal kapanpun (exercisable date) selama jangka sewaguna.

Kriteria b tidak menegaskan apakah "mencakup" berartí berarti jumlah total

pembayaran sewa ditambah nilai sisa harus sama atau lebih besar dari kos pe merolehan bagi
pesewaguna ditambah bunga yang diperhitungkannya. Apakah kala jumlah rupiah pertama
lebih kecil dari jumlah rupiah kedua lalu sewaguna tersebut secara substantif tidak dapat
dikatakan sebagai pembelian anguuran? Dengan kata lain, kriteria ini secara konseptual tidak
valid dan secnra intuitif idak jelas sehagai penentu kesubstantifan sewaguna sebagai
pembelian karena sidak dihandingkon dengan alternatif bagi tersewaguna untuk membeli
tunai, Fnggnaan nilai nominal bukannya nilai sekarang (present value) mengabaikan
embelian tunai sehagai alternatif atau pembanding untuk menentukan kesub atifan transakksi
sewaguna sebagai pembelian. Hal ini sangat berbeda dengsn apa yang digunakan oleh FASB
dalam kriteria d. Penalaran di balik kriteria ini dalah bahwa kalau nilai sekarang total
pembayaran lebih besar dari 90% nilai war barang yang disewnguna, maka secara teoretis,
praktis, atau bahkan intuitif transakei sewaguna tersebut jelas merupakan pembelian sehingga
tersewaguna tidak dapat menyembunyikan hal tersebut sebagai sewaguna operasi. Jadi, dapat
dispeandang hahwa tersewaguna seakan-akan meminjam uang untuk membeli Ihurang
tersebut secara tunai. Hal ini tidak terkandung dalam kriteria IAI.

Kriteria c sama sekali tidak mengandung makna kesubstantifan transaksi waguna

sebagai transaksi pembelian. Tanpa dikaitkan dengan umur ekonomilk properitas yang
disewaguna, angka 2 (tahun) sama sekali tidak dapat dipakai un- k menentukan apakah suatu
transaksi adalah sewa-menyewa atau pembelian. Dengan kriteria ini berarti bahwa sewa-guna
yang berjangka kurang dari dusa aun secara substantif dan teoretis tidak dapat dikatakan
sebagai pembelian kredit Konsep yang melandasi penetapan dua tahun yang dapat diterima
andalah -mata alasan kepraktisan bukon substantif. Secara teoretis, kalau suatu pe- rashan
menyewaguna komputer selama kurang dari dua tahun telapi pada khir jangka sewaguna
komputer tersebut tidak mempunyai nilai lagi karena eaon teknologi, perusahaan tersebut
sebenarnya dapat dikatakan membeli mputer tersebut apalagi kalau nilai sekarang
pembayaran sewaguna mendekati i pasar komputer pada saat penandatanganan kontrak.
Kriteria e ini praktis tidak mempunyai daya klasifikasi karena pada umumnya kontrak
sewaguna berlebih dari dua tahun sehingga selalu dapat dipenuhi.

Jadi, kriteria kupitalisasi menurut PSAK No. 30 adalah lemah hahkan kosong pin
makns kesubstantifan transaksi sebagai pembelian sehingga kalau suatu memenuhi ketiga
kriteria kapitalinasi tersebut maka klasifikasi tersebut akan bersifat arbitrer sewaguna.
Sewaguna yang memenuhi kriteria tersebut sebagai sewaguna kapital mungkin secara
substantif adalah sewaguna biasa atau sebaliknya yang diklarifikasikan sewaguna biasa
sebenarnya sewaguna kapital.

Karena ketiga kriteria harus dipenuhi, sementara kriteria c tidak relevan maka hanya
kriteria a dan b yang potensial membedakan sewaguna. Kalau kriteria b dipenuhi tetapi
kriteria tidak dipenuhi atau tidak termuat dalam kontra praktis sewaguna akan masuk sebagai
sewa-menyewa biasa. Jadi, dapat dikataa bahwa IAI sangat cenderung untuk memperlakukan
sewaguna sebagai sewagina biant yang berarti mendorong adanya off-balance sheet financing

2.4.3 Kos Bunga

Telah disebutkan bahwa kos suatu asel adalah semua pengeluaran (menjadi unsr kos)
yang diperlukan untuk menyiapkan aset tersebut sampai siap dipakai atau dikonsumsi
sohagaimana direncunakan (intended use), Masalah yang berkaita dengan hal ini adalah
perlakuan kos bunga sebagni unsur kos farilitas fisis (p dung atau pabrik) yang dihangun
sendiri. Bila kesatuan usaha membangun sendiri fasilitas fisis dengan dana pinjaman dan
pembangungannya memakan waktu yang cukup lama, masalahnya adalah apakah kos bunga
selama masa pemba ngunan/konstruksi dapat dikapitalisasi.

FASH menyebutkan bahwa tujuan mengkapitalisasi kos bunga adalah untuk

mendapatkan angka kos pemerolehan yang paling mereflelksi investasi total kesatuan dengan
pemerolehan suatu sumber ekonomik yang akan memberi manfant di masa datang untik
ditandingkan dengan pendapatan yang dihasilkan olelh man fant terschut Tujuan terakhir
dimaksudkan agar terjadi penandingan yang tepat Lerutama bila waktu pembangunan atau
perioda pemerolehan (acquisition period cukup lama. Akan Letapi, kapitalisasi kos bunga
hanya dilakukan apabila manfiat informasi melebihi kos penyedinan informasi (kos
administrasi dalam menghapi talinasi bunga)

2.4.4 Argumen Pendukung

Beberapa argumen diajukan untuk mendukung kapitalisasi kos bunga. Argumen
argumen tersebut adalah:

1. Dengan kesiapan pemakaian atau penggunaan (readyneas for intended ue) sobagai
batas kegiatan pengukuran kos aset, kos bunga jelas merupakan unsur kos aset. Hal ini
sejalan dengan argumen yang ditunjukkan FASH (SFAS No. 34, prg. 40) berikut :

2. Bila kesatuan usaha tidak membangun sendiri fasilitas fieis bersang- kutan,
penghargaan sepakatan sebagai kos pemerolehan pads umumnya termasuk pula bunga
yang harus dibayar oleh kontraktor selama pemba ngunannya
 3. Pembebanan kos bunga langsung pendapatan selama masa konstruksi (perioda
pemerolehan) akan mendistorsi laba terutama kalau konatruksi didanai dari pinjaman
khusus untuk keperluan tersebut. Dengan kata lain,pembebanan langsung menyimpang
dari konsep penandingan yang tepat (proper matching concept).

4. Kos bunga selama masa pembangungan bukan merupakan kos pendanaan (financing
cost) karena kalau pembangunan didanai dari penerbitan ekui tes haru, kos pendanaan
secara konseptual tetap terjadi dan digeser ke pemegang saham dalam bentuk dividen
yang pembayarannya mungkin ditunda sampai pembangunan selesai.

2.4.5 Argumen Penolak

Beberapa argumen menolak dikapitalisasinya bunga. Penolakan tersebut didasar- kan
alas argumen-argumen berikut:

1. Bunga lebih merupakan kos pendannan daripada unsur kos aset karenn perusahaan
sebenarnya dapat menghindari bunga tersebut dengan memi- lih alternatif pendanaan
dengan ekuitas. Hal ini dibantah dengan argu- men pendukung 4 di atas.

2. Dengan konsep nilai setara tunai (cash equivalent) atau nilai sekarang aliran kas
diskunan (discounted future cash outflows) dalam mengukur ko sustu aset, kos
pemerolehan suatu fasilitas fisis seharusnya tidak dipengaruhi oleh kebijakan pemilihan
cara pendanann pembangunannyn Jadi, secara teoretis, kos suatu fasilitas fisis yang
dibangun sendiri oleh suatu kesatuan usaha yang mendanainya dengan ekuitas
seharusnya idak akan berbeda dengan fasilitas yang sama yang dibangun perusahaan
yang mendanainya dengan utang.

3. Degan konsep kesatuan usaha, bunga lebih bermakna sebagai pembagian laba (setara
dengan dividen) daripada sebagai upaya (effort) untuk memperoleh pendapatan.
Mengakui bunga sebagai kos fasilitas fisis sama saja dengan penyangkalan konsep
kesatuan usaha itu dan sama saja dengan pengakuan kos hipotetis karena
mengkapitalisasi bunga (setara dividen) seperti itu sama saja dengan mengkapitalisasi
dividen yang telah dibayarkan sebagai aset.

4. Karena merupakan kos pendanaan ynng terpissh dengan kos pemeroleh pgarahnya
terhadap laba periodik karena jumlah yang dikapitalisasi aset, alokasi kos bunga ke
semua aset nonmoneter hanya akan kecil suatu perioda akan dikompensasi dengan
amortisasi bunga yang dikapitalisasi pada perioda-perioda sebelumnya. Dengan
demikian, man faat informasional tamhahan (incremental informational benefit) tidak
sepadan dengan kos akuntansi dan administratif tambahan sehingga tidak memenuhi
kriteria manfaat>kos dalam karakteristik kualitatif informasi.

2.4.6 Alternatif Perlakuan

Berbagai argumen yang mendukung dan menolak di atas akhirnya menghasilkan
berbagai kemungkinan perlakuan kos bunga selama masa pembangunan. Beberapa alternatif
perlakuan adalah:
(1) Bunga tidak dikapitalisasi dan diperlakukan sebagai biaya perioda.

(2) Bunga dikapitalisani dan dimasukkan sebagai bagian dari kos fasilitas fisis yang dibangun
sendiri. Jumlah yang dikapitalisasi dapat sebesar: Jumiah rupiah seluruh bunga yang
sesungguhnya dibayar atau terjadi untuk dana yang khusus dipinjam untuk pembangunan. b.
Jumlah rupiah semua bunga yang sesungguhnya dibayar atau terjadi untuk semua dana
pinjaman yang ada. Ini dilakukan apabila tidak ada dana khusus yang disediakan untuk
pembangunan aset bersangkutan e. Bunga dikapitalisasi sebesar jumlah rupiah bunga implisit
dana yang tertanam dalam perusahaan tanpa memperhatikan sumbernya.

(3) Bunga dikapitalisasi tetapi tidak dimasukkan sebagai elemen kos fasilitas fisis yang
dibangun sendiri. Besarnya bunga yang dikapitalisasi dapat didasarkan pada perhitungan
seperti alternatif 2 di atas

Perlakuan (1) jelas merupakan konsekuensi dari diterimanya argumen pihak yang menolak
kapitalisasi sedangkan perlakuan (2) merupakan konsekuensi logis diterimanya argumen
pihak yang mendukung kapitalisasi. Perlakuan (3) merupe- kan kompromi dari kedua
argumen yang saling bertentangan. Pengusul periakuan (3) memandang balwa kos bunga
memang merupakan kos pendanaan tetapi tidak menginginkan adanva distorsi laba yang
dapat menimbulkan kesan keliru tentang prestasi perusahaan mas itu belum cukup besar
untuk menutup bunga. Oleh karena itu, kos bungs selama masa konstruksi perlu dikapitalisasi
dan kemudian diamortisasi sela beberapa periods yang layak Amortisasi ini independen
terhadap (tidak harus jalan dengan) umur ekonomik dan metoda depreaiasi aset bersangkutan.

2.4.7 Jumlah Rupiah Kapitalisasian

Tips alternatif jumlah rupiah bunga yang harua dikapitalisasi didasarkan atas ar man
atau dasar pikiran yang dibahas di bawah ini.

Alternatif (2a) didasarkan pada argumen hahwa bunga merupakan elemen kos
konstruksi tetapi hanya bunga yang memang benar-benar dibayar untuk dana khusus tersebut
yang menunjukkan unsur kos pemerolehan aset. Hal ini cukup logis karena memang mudah
untuk mengidentifikasi dana yang benar benar di gunakan untuk mombangum konstruksi
fasilitas fisin bersangkutan. Masalah dapat timbul kalau dana pinjaman memang tidak secara
khusus dipisahkan untuk keperluan pembangunan tersebut Masalah ini timbul karena seluruh
dana yang tertanam dalam perusahaan pada dasarnya lebur menjadi satu dan tidak mungkin
dilakukan identifikasi untuk menentukan dana mana yang digunakan dalam konstruksi dan
mana yang tidak, khususnya bagi perusahaan yang sudah beroperasi cukup lama. Untuk
perusahaan yang baru berdiri dan masih dalam r apan, identifikasi tersebut masih dapat
dilakukan.

Alternatif (2b) berusaha untuk mengatasi kesulitan dalam usulan pertama pikirannya
adalah bahwa sernua utang dianggap digunakan untuk investasi edam pembangunan sarana
fisis. Kos bunga di sini dianggap sebagai kos kosem- persi masa patan (opportunity cost)
yaitu suatu pengorbanan (bunga) yang sebenarnya dapat ihindari seandainya kesatuan usaha
tidak mengadakan pinjaman atau bunga vang tidak harus dibayar seandainya dana untuk
pembangunan aset digunakan untuk melunasi utang. Argumen ini sering disanggah karena
dari sudut pemegang alham, dana yang berasal dari ekuitas yang tertanam dalam perusahaan
pun sebe- narnya mengandung kos kesempatan sehingga perlu juga diperhitungkan sebagai
kos seperti bunga.

Alternatif (2c) mendasarkan diri pada asumsi bahwa bunga seluruh dana yang
tertanam dalam perusahaan merupakan kos ekonomik. Kos aset di sini diar- tikan sebagai
"nilai" barang dan jasa yang dikorbankan dalam rangka memper aleb aset tersebut. Bunga
dianggap sebagai nilai jasa uang yang terikat dalam satu aset sebelum tia dioperasikan.
Karena sumber ekonomik (kas) tidak di gunakan untuk kegiatan operasi berjalan tetapi untuk
operasi masa mendatang cukup layaklah untuk memperhitungkan bunga implisit yang
sebenarnya dapat diperoleh kalau perusahaan tidak membangun suatu fasilitas fisis yang
memakan waktu lama. Bunga implisit di sini diukur atas dasar laba yang dapat diperoleh se
andainya kas digunakan untuk kegiatan operasi bukan untuk pembangungan. Dasar pikiran
ini mirip dengan usulan kedua di atas dalam hal pengakuan bunga mplisit atau hipotetis,
Hanya dalam hal ini, bunga dianggap sebagai pendapatan laa) yang hilang karena dana
digunakan untuk pembangunan sarana fisis.

2.4.8 Standar Yang Mengatur

Adanya berbagai alternatif perlakuan kos bunga menuntut adanya standar akun tansi
yang menjadi acuan praktik agar pembandingan statemen keuangan menjadi dah dilakukan
dan bermakna. Secara konseptual memang layaklah kalau kos ga selama konstruksi
dikapitalisasi tetapi perlu ada syarat-syarat yang harus penuhi yang berkaitan dengan jenis
aset yang dapat dilekati kos bunga, besar y kos bunga yang dikapitalisasi, dan perioda
kapitalisasi. Kedua standar ini pada dasarnya embolehkan adanya kapitalisasi bunga asalkan
memenuhi per- yatan-persyaratan tertentu yang diatur dalam standar tersebut. Standar yang
eleva dengan hal ini di Amerika adalah SFAS No. 34.

2.4.9 Aset Memenuhi Syarat

Secara konseptual, kos bunga memang dapat dikapitalisasi untuk semua aset yane
perioda pemerolehannya eukup lama. Akan tetapi, tidak dalam setiap pemeroleb an aset
dilakukan kapitalisasi bunga yang terlibat. Salab satu faktor yang harus dipertimbangkan
adalah manfant yang dapat diperoleh dengan adanys kapitalisasi tersebut dibandingkan
dengan mengurangkan langsung kos bungs sebagai biayn perioda terjadinya Dalam keodaan
tertentu kapitalinasi bunga tidak perlu dilaku kan. Standar akuntansi menentukan asel yang
memenuhi syarat (cukup disebut aset memenuhi) untuk dilekati kos bunga (qualifying assets)
yang dalam PSAK No. 26 disebut aset tertentu. FASH (SFAS No. 34, prg. 9) menetapkan
bahwa ka- pitalisasi bunga hendaknya dilakukan hanya untuk aset yang memenuhi syarat:

a. Aset yang dibangun atau diproduksi untuk digunakan sendiri oleh perusa- haan
(termasuk aset yang dibangun atau diproduksi oleh pihak lain atas pesanan perusahaan
untuk digunakan sendiri oleh perusahaan dan untuk pesanan/kontrak tersebut
perusahaan melakukan pembayaran uang muka atau pembayaran bertahap atas dasar
kemajuan pekerjaan pemba- ngunan aset bersangkutan).
 b. Aset dibangun atau diproduksi dengan tujuan untuk dijual sebagai suatu unit atau
projek yang berdiri sendiri terpisah dari orijek atau kegiatan operasi lainnya (misalnya
kapal, kawasan industri, estat real, jembatan, atau semacamnya).

c. Investasi jangka panjang (ekuitas, pinjaman, dan penanaman kas) yang

diperlakukan dengan metoda ekuitas sementara terinvestasi (investee) sedang
melaksanakan kegiatan pembangunan fasilitas fisis asalkan kegiatan tersebut
menggunakan dana investasi itu untuk memperoleh fasilitan fisis tersebut.

Sediaan barang yang diproduksi secara rutin atau diproduksi secara masa dan
berulang-ulang tiap periode tidak memenuhi syarat untuk menjadi objek kapitalisasi bunga.
Hal ini didasarkan pada gagasan bahwa manfaat informasional tambahan yang diperoleh dari
kapitalisasi tersebut tidak sepadan dengan tambahan kos akuntansi dan administrasinya.
Karakteristik lain suatu aset yang tidak dapat menjadi objek kapitalisasi adalah:

a. Aset yang mudah digunakan atau yang sudah siap digunakan serual dengan tujuan
penggunaan dalam operasi menghasilkan pendapatan.

b. Aset yang belum digunakan dalam kegiatan menghasilkan pendapatan perusahaan

dan juga tidak mengalami penyelesaian/perbaikan atau kegi- atan lain yang diperlukan
untuk menjadikan aset tersebut siap digunakan dalam operasi. Jadi, kalau kegiatan
konstruksi berhenti, bunga selama berhentinya kegiatan tidak dapat dikapitalisasi

c. Aset yang tidak dimasukkan dalam neraca konsolidasian perusahaan.

d. Investasi yang diperlakukan dengan metoda ekuitas setelah kegiatan induk dan
perusahan-perusahann anaknya. operasi utama yang direncarnakan oleh terinvestasi
dimulai.

e. Investasi dalam perusahaan regulasian (regulated investees) yang capital)

mengkapitalisasi baik kos utang maupun ekuitas (cost of debt and equity capital)

f. Aset yang diperoleh dengan dana hadiah atau hibah yang dibatasi penggunaannya
oleh penghadiah atau penghibah semata-mata untuk pemerolehan aset tersebut.

2.4.10 Besarnya Kapitalisasi Bunga

Besarnya bunga yang harus dikapitalisasi adalah bagian dari kos bunga yang terjadi
selama perioda-perioda pemerolehan aset yang secara teoretis dapat dihindari tandainya
kesatuan usaha tidak membangun fasilitas fisis yang bersangkutan. Dengan kata lain, bunga
yang dikapitalisasi adalah tambahan hunga yang diperkirakan terjadi selama suatu perioda
akibat adanya konstruksi. Jadi, kos bunga yang dikapitalisasi adalah kos kesempatan
sebagaimana dijadikan argumen bagi alternatif (2b) yang dibahas sebelumnya.

Secara teknis, jumlah rupiah bunga yang dikapitalisasi dalam sustu perioda akuntansi
selama perioda pemerolehan adalah tingkat bunga atau tarif kapitalisasi (eapitalization rate)
dikalikan dengan rata-rata pengeluaran dana untuk kon- strukai selama perioda akuntansi
tersebut. Jumlah rupiah bunga total yang dikapitalinasi tentu saja tidak boleh melebihi jumlah
rupiah bunga total yang ter jadi dalam perioda tersebut.

Tingkat bunga pinjaman yang khusus digunakan untuk pembangunan aset pat
digunakan sehagai larif kapitalisasi kalau dana rata-rata yang tertanam dalam konstruksi tidak
melebihi dana pinjaman khusus tersebut. Kalau dana rata- yang tertanam dalam konstruksi
melebihi jumlah dana pinjaman khusus untuk konstruksi, tarif kapitalisasi untuk kelebihan
dana yang tertanam tersebut adalah rata-rata berbobot (weighted average) tingkat bunga
sumber dana lainnya.

2.4.11 Periode Kapitalisasi

Kapitalisasi kos bunga diperhitungkan untuk periode pemerolehan (acquisition
period) sehingga periode tersebut menjadi periode kapitalisasi. Periode kapitalisasi dimulai
ketika tiga kondisi berikut dipenuhi:

a. Pengeluaran untuk pembangunan aset telah dilakukan atau terjadi.

b. Kegiatan-kegiatan yang diperlukan untuk menyelenaikan pembangunan ampai sinp

dipakai masih berlangsung

c. Kos bunga telah terhimpun (acerued) atau terjadi bersamaan dengan berjalannya
pembangunan aset.

Kapitalisasi bunga dapat terus dilakukan untuk tiap perioda akuntansi selama ketiga
kondisi di atas dipenuhi. Perioda kapitalisasi akan berakhir apabila kon struksi bernangkutan
secara substansial Lelah selesai dan siap dioperanikan Karena kos bunga menjadi bagian
integral dari aset, pembebanan bunga yang dikapitalisasi terhadap pendapatan (melalui
amortisasi) harus sejalan dengan pro- gram depresiani anet bersangkutan.

2.4.12 Pengungkapan
Bila sebagian atau seluruh bunga dikapitalisasi tentu saja akan ada sebagian in
formasi bunga yang hilang. Oleh karena itu, perlu ada pengungkapan (disclosure) tentang hai
ini sehingga statemen keuangan tidak menyesatkan. Standar akuntansi kapitalisasi bunga juga
menentukan informasi tambahan yang harus di ungkapkan dalam laporan keuangan. Agar
statemen keuangan tetap informatif, hal-hal berikut ini harus diungkapkan sebagai penjelasan
statemen keuangan:

a. Bila tidak ada kos bunga yang dikapitalisani, total bunga yang terjadi sela- ma
porioda dan dibebankan sebagai biaya perioda tersebut.

b.Bila sebagian kos bunga dikapitalisani, bunga total yang terjadi dan bagi- an yang
dikapitalisasi.

2.5 Penyajian
Prinsip akuntansi berterima umum, terutaman standar akuntansi, menetapkan penyajian
dan pengungkapan tiap pos-pos aset Walaupun aset didefinisi secara umum sebagai manfaat
ekonomik masa datang yang dikuasai kesatuan usaha dan yang benar-benar timbul dari
transaksi yang sah, tiap pos aset didefinisi lebih lanjut atau spesifik sesuai dengan sifat pos
tersebut. Pengungkapan dan penyajion pos-pos aset harus dipelajori dari standar yang
mengatur tiap pos. Secar umum prinsip akuntansi berterima umum memberi pedoman
penyajian dan pengungkapan áset sebagai berikut:

a. Aset disajikan di sisi debit atau kiri dalam neraca berformal akun atau di bagian atas
dalam neraca berformat laporan.

b. Aset diklasifikasi menjadi aset lancar dan tetap.

c. Aset diurutkan penyajiannya atas dasar likuiditas atau kelancarannys, yang paling
lancar dicantumkan pada urutan pertama.

d. Kebijakan akuntansi yang berkaitan dengan pos-pos tertentu harus diungkapkan

(misalnya metoda depresiasi aset tetap dan dasar penilaian sediaan barang).
 BAB 3
PENUTUP

3.1 Kesimpulan
Aset merupakan manfaat ekonomik masa datang yang cukup pasti yang diperoleh
atau dikuasai/dikendalikan oleh suatu entitas sebagai akibat transaksi atau kejadian masa lalu.
Perlakuan asset secara konseptual berbeda dengan perlakuan asset secara teknis. Penggunaan
kos pada asset dibagi menjadi unexpired cost dan expired cost. Pada teori Akuntansi asset
memiliki 4 perlakuan, penialaian, pengukuran, pengungkapan, dan penyajian.

3.2 Kritik dan Saran