TUGAS MATA KULIAH

TEORI AKUNTANSI

JAWABAN QUESTIONS 7.1 – 7.10 POSITIVE ACCOUNTING THEORY

Disusun Oleh :

Nasha Risma Humaira 1701103010060

Dosen Pengampu:

Zuraida, S.E, MBA., Ph.D

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS SYIAH KUALA

TAHUN AJARAN 2020/2021

DAFTAR ISI ..................................................................................................... i

Question 7.1 ....................................................................................................... 1

Question 7.2 ....................................................................................................... 2

Question 7.3 ....................................................................................................... 3

Question 7.4 ....................................................................................................... 3

Question 7.5 ....................................................................................................... 4

Question 7.6 ....................................................................................................... 5

Question 7.7 ....................................................................................................... 6

Question 7.8 ....................................................................................................... 7

Question 7.9 ....................................................................................................... 7

Question 7.10....................................................................................................... 9

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................ 10

i
7.1 Penelitian positif terdahulu menemukan bukti bahwa perubahan harga saham
sebagai akibat dari pengungkapan informasi akuntansi. Namun, penelitian tersebut
tidak menjelaskan mengapa metode akuntansi tertentu dipilih sejak awal. Bagaimana
Teori Akuntansi Positif menanggapi hal tersebut?

Jawaban: Salah satu perkembangan dari tahun 1960-an yang sangat penting untuk
pengembangan Teori Akuntansi Positif adalah karya teoretisi seperti Fama, terutama pekerjaan
yang berkaitan dengan perkembangan pasar hipotesis yang efisien (EMH). EMH didasarkan
pada asumsi bahwa pasar modal bereaksi dengan cara yang efisien dan berisi informasi yang
tersedia untuk umum. Perspektif yang diambil adalah bahwa harga keamanan mencerminkan isi
informasi dari informasi yang tersedia untuk umum dan informasi ini tidak terbatas pada
pengungkapan akuntansi. Pasar modal dianggap sangat kompetitif, dan sebagai hasilnya,
informasi publik yang baru dirilis ini diharapkan akan cepat disita dalam harga saham.

Jika hasil akuntansi yang dirilis oleh sebuah organisasi, dan hasil ini sudah diantisipasi oleh
pasar (mungkin sebagai akibat dari pengumuman interim), maka harapan adalah bahwa harga
keamanan tidak akan bereaksi terhadap rilis hasil akuntansi. Konsisten dengan teori keuangan
tradisional, harga keamanan ditentukan atas dasar keyakinan tentang nilai sekarang dari arus kas
masa depan yang berkaitan dengan keamanan itu dan ketika keyakinan ini berubah (sebagai hasil
dari informasi tertentu menjadi tersedia) harapan adalah bahwa harga keamanan juga akan
berubah.

Karena harga saham diharapkan untuk mencerminkan informasi dari berbagai sumber (sebagai
informasi berkaitan dengan memprediksi arus kas masa depan), ada pandangan bahwa
manajemen tidak dapat memanipulasi harga saham dengan mengubah metode akuntansi secara
oportunistik. Jika perubahan metode akuntansi tidak sinyal perubahan arus kas, maka para
pendukung awal EMH berpendapat bahwa pasar modal tidak akan bereaksi. Selanjutnya, karena
ada banyak sumber data yang digunakan oleh pasar modal, jika manajer membuat kurang dari
pengungkapan jujur, yang tidak dikuatkan atau bertentangan informasi yang tersedia lainnya,
maka, dengan asumsi bahwa pasar efisien, pasar akan mempertanyakan integritas manajer.
Akibatnya, pasar akan cenderung kurang memperhatikan pengungkapan akuntansi berikutnya
yang dibuat oleh manajer tersebut. Watts dan Zimmerman (1986) mengandalkan perspektif ini
untuk membantah kebutuhan untuk regulasi akuntansi yang luas. Karena informasi akuntansi

1
hanya salah satu sumber informasi, karena pasar diasumsikan efisien dalam mengevaluasi
informasi, dan karena adanya bukti berpotensi non-nyata lainnya, ada diyakini manfaat terbatas
dalam memaksakan peraturan akuntansi.

7.2 Jelaskan hipotesis bonus manajemen dan hipotesis utang pada Teori Akuntansi
Positif.

Jawaban: Hipotesis Bonus Manajemen adalah adalah bahwa manajer perusahaan dengan
rencana bonus (terkait dengan pendapatan yang dilaporkan) lebih cenderung menggunakan
metode akuntansi yang meningkatkan pendapatan periode berjalan. Seleksi tersebut
kemungkinan akan meningkatkan nilai sekarang dari bonus jika komite kompensasi dewan
direksi tidak menyesuaikan metode yang dipilih. Studi pilihan sampai saat ini menemukan hasil
yang umumnya konsisten dengan hipotesis rencana bonus. (1990, hal 138)

Oleh karena itu, semua hal menjadi sama, hipotesis ini memprediksi bahwa jika seorang manajer
diberi imbalan dalam hal ukuran kinerja seperti keuntungan akuntansi, manajer tersebut akan
berusaha untuk meningkatkan keuntungan sejauh hal ini menyebabkan kenaikan bonusnya

Hipotesis hutang / ekuitas memprediksi (bahwa) semakin tinggi rasio hutang / ekuitas
perusahaan, semakin besar kemungkinan manajer menggunakan metode akuntansi yang
meningkatkan pendapatan. Semakin tinggi rasio deb / equity, semakin dekat perusahaan dengan
kendala dalam perjanjian hutang. Semakin ketat batasan perjanjian, semakin besar kemungkinan
pelanggaran perjanjian dan menimbulkan biaya dari kegagalan teknis. Manajer yang
menjalankan kebijakan dengan memilih metode akuntansi yang meningkatkan pendapatan
melonggarkan batasan hutang dan mengurangi biaya kegagalan teknis. (1990, hal.139)

Oleh karena itu, semua hal sama, jika sebuah perusahaan mengadakan kesepakatan dengan
kreditur, dan kesepakatan tersebut melibatkan batasan hutang berbasis akuntansi (seperti
menetapkan hutang / ekuitas maksimum atau batasan hutang / aset) maka manajer memiliki
insentif untuk menerapkan akuntansi metode yang mengendurkan dampak potensial dari kendala
(seperti mengadopsi metode akuntansi yang meningkatkan pendapatan dan aset yang
dilaporkan).

2
7.3 Jika seorang manager digaji dari presentase laba, apakah hal tersebut menimbulkan
motif untuk memanipulasi keuntungan? Apakah ini akan diantisipasi oleh para
pelaku dan, jika demikian, bagaimana para pelaku akan bereaksi terhadap
ekspesktasi tersebut?

Jawaban: Dengan melihat asumsi kepentingan pribadi, diasumsikan bahwa begitu skema
pembagiankeuntungan dibagi, manajemen akan berusaha mengambil tindakan untuk
meningkatkan ukuran bonus dan karenanya imbalan keuangan mereka sendiri. Satu cara adalah
bekerja lebih keras, tetapi cara lain adalah memanipulasi laba yang dilaporkan dengan memilih
metode akuntansi yang mengarah pada peningkatan laba yang dilaporkan (perspektif
oportunistik).

Dalam PAT diasumsikan bahwa direktur mengharapkan manajer untuk menjadi oportunistik dan
kecuali jika manajer menyatakan bahwa mereka belum menjadi seorang oportunistik maka
direktur akan membayar gaji manajer lebih rendah (ini disebut 'perlindungan harga'). Gaji yang
lebih rendah mengimbangi para pelaku atas perilaku oportunistik yang diharapkan dari para
agen. Untuk mengurangi kemampuan ini menjadi oportunistik (dengan konsekuensi yang
berimplikasi pada peningkatan bonus manajer) perjanjian kontrak akan diberlakukan di depan
untuk mengurangi kemampuan manajer untuk memanipulasi laba penghitungan (tetapi
kemampuan ini tidak pernah dapat sepenuhnya dihapus). Perjanjian tersebut dapat mencakup
klausul yang membatasi manajemen pilihan ketika memilih antara metode akuntansi alternatif
atau mungkin termasuk persyaratan bahwa laporan keuangan diaudit oleh pihak ketiga yang
independen yang akan menanyakan apakah metode akuntansi yang tepat telah dipilih oleh
manajer.

7.4 Apa yang dimaksud dengan hubungan agen dan biaya agen? Bagaimana cara
mengurangi biaya agen?

Jawaban: Hubungan agen (yaitu hubungan antara pelaku utama dan agen yang ditunjuk untuk
melakukan tugas atas nama prinsipal) adalah, seperti yang ditunjukkan sebelumnya, disebut
sebagai biaya agensi. Teori Akuntansi Positif berfokus pada hubungan antara berbagai individu
yang terlibat dalam menyediakan sumber daya bagi sebuah organisasi dan bagaimana akuntansi
digunakan untuk membantu dalam memfungsikan hubungan ini. Contohnya adalah hubungan

3
antara pemilik (sebagai pemasok modal ekuitas) dan manajer (sebagai pemasok tenaga kerja
manajemen), atau antara manajer dan penyedia utang perusahaan (yaitu kreditor). Banyak
hubungan melibatkan delegasi pengambilan keputusan dari satu pihak (prinsipal) ke pihak lain
(agen) - ini disebut sebagai Hubungan Agen.

Biaya Agensi dapat didefinisikan sebagai biaya yang timbul sebagai akibat dari hubungan agensi
dan berhubungan dengan biaya yang timbul sebagai akibat dari proses pendelegasian
pengambilan keputusan kepada orang lain. Dalam perspektif efisiensi, para periset menjelaskan
bagaimana berbagai mekanisme kontrak dapat dilakukan untuk meminimalkan biaya agen dari
perusahaan, yaitu biaya yang terkait dengan pemberian wewenang pengambilan keputusan
kepada agen. Perspektif efisiensi sering disebut sebagai perspektif ex ante, yang berarti sebelum
fakta - karena mempertimbangkan mekanisme apa yang diterapkan di depan, dengan tujuan
meminimalkan biaya agen dan kontrak di masa depan. Misalnya, banyak organisasi di seluruh
dunia secara sukarela mempersiapkan laporan keuangan publik sebelum ada persyaratan
peraturan untuk melakukannya. Laporan keuangan ini juga sering mengalami audit, bahkan jika
tidak ada persyaratan peraturan untuk melakukannya (Morris, 1984).

7.5 Jelaskan hipotesis biaya politik dari Teori Akuntansi Positif.

Jawaban: Hipotesis biaya politis memprediksi bahwa perusahaan besar daripada perusahaan
kecil lebih cenderung menggunakan pilihan akuntansi yang mengurangi keuntungan yang
dilaporkan. Ukuran adalah variabel proxy untuk perhatian politik. Yang mendasari hipotesis ini
adalah asumsi bahwa mahal bagi individu untuk diberitahu tentang apakah keuntungan akuntansi
benar-benar mewakili keuntungan monopoli dan 'berkontraksi' dengan pihak lain dalam proses
politik untuk memberlakukan undang-undang dan peraturan yang meningkatkan kesejahteraan
mereka. Jadi individu rasional kurang dari informasi lengkap. Proses politik tidak berbeda
dengan proses pasar dalam hal itu. Dengan biaya informasi dan pemantauan, para manajer
memiliki dorongan untuk menerapkan kebijaksanaan atas keuntungan akuntansi dan para pihak
dalam proses politik puas dengan jumlah oportunisme ex post yang rasional. (1990, hal 139)

Oleh karena itu, semua hal sama, jika manajer menganggap bahwa mereka berada di bawah
pengawasan ketat, hal ini dapat memotivasi mereka untuk menerapkan metode akuntansi yang

4
mengurangi pendapatan yang dilaporkan, sehingga mengurangi kemungkinan orang berpendapat
bahwa organisasi tersebut mengeksploitasi pihak lain.

7.6 Jelaskan perspektif efisiensi dan perspektif oportunistik dari Teori Akuntansi Positif.
Mengapa satu dianggap ex post dan satu di anggap ex ante?

Jawaban: Perspektif efisiensi sering disebut sebagai perspektif ex ante - ex ante yang berarti
sebelum fakta - karena mempertimbangkan mekanisme apa yang diterapkan di depan, dengan
tujuan meminimalkan biaya agen dan kontrak di masa depan. Misalnya, banyak organisasi di
seluruh dunia secara sukarela mempersiapkan laporan keuangan publik sebelum ada persyaratan
peraturan untuk melakukannya.

Dalam perspektif efisiensi (ex ante) dari Teori Akuntansi Positif, juga diperdebatkan bahwa
praktik akuntansi yang diterapkan oleh perusahaan sering dijelaskan dengan alasan bahwa
metode terbaik tersebut mencerminkan kinerja keuangan entitas yang mendasarinya.
Karakteristik organisasi yang berbeda digunakan untuk menjelaskan mengapa perusahaan yang
berbeda menerapkan metode akuntansi yang berbeda. Jika diasumsikan, konsisten dengan
perspektif efisiensi, perusahaan menerapkan metode akuntansi tertentu karena metode tersebut
paling sesuai dengan kinerja ekonomi entitas yang mendasarinya, kemudian dikemukakan oleh
teoretikus Akuntansi Positif bahwa peraturan akuntansi keuangan menetapkan biaya yang tidak
beralasan pada entitas pelaporan

Perspektif oportunistik sering disebut sebagai perspektif ex post - post post meaning setelah fakta
karena mempertimbangkan tindakan oportunistik yang dapat dilakukan begitu berbagai
pengaturan kontrak telah dilakukan. Hal ini diasumsikan dalam Teori Akuntansi Positif bahwa
para manajer secara oportunistik akan memilih metode akuntansi tertentu kapanpun mereka
percaya bahwa ini akan menyebabkan peningkatan kekayaan pribadi mereka. Teori Akuntansi
Positif juga mengasumsikan bahwa prinsipal akan memprediksi seorang manajer menjadi
oportunistik. Dengan pemikiran ini, para pelaku utama sering menetapkan metode akuntansi
yang akan digunakan untuk tujuan tertentu. Misalnya, perjanjian rencana bonus dapat
menetapkan bahwa metode penyusutan atau amortisasi tertentu seperti amortisasi garis lurus
diadopsi untuk menghitung pendapatan untuk penentuan bonus.

5
7.7 Organisasi biasanya memiliki sejumlah kontrak dengan debtholders, dengan banyak
perjanjian ditulis untuk memasukkan nomor akuntansi.

a) Mengapa suatu organisasi setuju untuk membuat perjanjian dengan debtholders?

b) Rata-rata, apa keuntungan debtholders dari adanya perjanjian tersebut?

Jawaban:

a. Seperti halnya kontrak kompensasi manajemen, Teori Akuntansi Positif mengasumsikan

bahwa adanya kontrak hutang (yang pada awalnya dimasukkan sebagai mekanisme untuk
mengurangi biaya agensi dari hutang dan dapat dijelaskan dari sudut pandang efisiensi)
memberikan manajemen dengan berikutnya (ex post) insentif untuk memanipulasi nomor
akuntansi, dengan insentif untuk memanipulasi angka meningkat karena kendala berbasis
akuntansi mendekati pelanggaran. Seperti Watts (1995, hal 323) menyatakan: “Studi awal
tentang uji pilihan termotivasi kontrak hutang apakah perusahaan dengan tingkat leverage
(gearing) yang lebih tinggi cenderung menggunakan metode akuntansi yang meningkatkan
pendapatan untuk menghindari default (hipotesis leverage). Asumsi yang mendasarinya
adalah semakin tinggi leverage perusahaan, semakin sedikit kelonggaran dalam perjanjian
hutang dan semakin besar kemungkinan perusahaan tersebut telah mengubah metode
akuntansi agar terhindar dari default. Perubahan ini biasanya ditafsirkan sebagai
oportunistik karena default teknis menghasilkan transfer kekayaan ke kreditur tetapi juga
bisa efisien sejauh ia menghindari default nyata dan kerugian bobot mati yang terkait
dengan kebangkrutan.”
b. Ketika sebuah pihak meminjamkan dana ke organisasi lain, penerima dana dapat
melakukan aktivitas yang mengurangi atau bahkan menghilangkan kemungkinan bahwa
dana akan dilunasi. Biaya-biaya yang terkait dengan perilaku peminjam yang berbeda
tersebut disebut dalam Teori Akuntansi Positif sebagai biaya agensi dari hutang dan dalam
Teori Akuntansi Positif, kreditur akan mengantisipasi perilaku yang berbeda. Misalnya,
penerima dana dapat membayar dividen yang berlebihan, sehingga sedikit aset di dalam
organisasi untuk melayani hutang. Sebagai alternatif, organisasi dapat mengambil tingkat
hutang tambahan dan mungkin berlebih. Para debtholders baru kemudian akan bersaing
dengan debtholder asli untuk pembayaran kembali. Selanjutnya, perusahaan juga dapat
berinvestasi pada proyek berisiko tinggi. Strategi ini juga tidak akan bermanfaat bagi para

6
c. debtholders. Mereka memiliki klaim tetap dan karenanya jika proyekmenghasilkan
keuntungan tinggi, mereka tidak akan menerima pengembalian yang lebih besar, tidak
seperti pemilik, yang akan berbagi nilai perusahaan yang meningkat. Jika proyek gagal,
yang lebih mungkin terjadi dengan proyek berisiko, debtholders mungkin tidak menerima
apapun. Oleh karena itu, debtholders tidak ikut ambil bagian 'keuntungan' apapun, namun
menanggung konsekuensi dari kerugian yang signifikan ('downside').

7.8 Ahli teori Akuntansi Positif berpendapat bahwa manajer dapat mengurangi biaya
politik dengan hanya mengadopsi metode akuntansi yang mengarah pada
pengurangan pendapatan yang dilaporkan. Apakah ini menyiratkan tentang efisiensi
yang dirasakan dari partai-partai yang terlibat dalam proses politik dan, jika
demikian, persepsi apa yang dimiliki?

Jawaban: Pemerintah dan kelompok kepentingan secara terbuka dapat mempromosikan

pandangan bahwa Organisasi tertentu (biasanya besar) menghasilkan keuntungan yang
berlebihan dengan hanya mengadopsi metode akuntansi yang mengarah pada pengurangan
pendapatan dan tidak membayar 'adilnya berbagi' dengan segmen masyarakat lainnya (misalnya,
upah yang dibayarnya adalah terlalu rendah, harga produknya terlalu tinggi, komitmen
finansialnya terhadap lingkungan dan inisiatif masyarakat terlalu rendah, pembayaran pajaknya
terlalu rendah, dan sebagainya). Namun, pandangan bahwa keuntungan yang dilaporkan lebih
rendah akan menyebabkan rendahnya tingkat politik pengawasan (dan akhirnya mengurangi
transfer kekayaan dari perusahaan) mengasumsikan itu Pihak yang terlibat dalam proses politik
tidak mampu atau tidak siap untuk 'mengungkap' implikasi dari berbagai pilihan akuntansi
manajer.

7.9 Teori Akuntansi Positif mengasumsikan bahwa semua tindakan individu didorong
oleh kepentingan pribadi, dengan keinginan pribadi untuk memaksimalkan
kekayaan.

a) Apakah ini asumsi yang berguna dan/atau realistis?

b) Mengadopsi asumsi ini, mengapa politisi memperkenalkan peraturan tertentu?
c) Mengapa peneliti akan mempelajari masalah tertentu?

Jawaban:

7
a) Teori Akuntansi Positif berkaitan dengan asumsi mendasar bahwa semua tindakan didorong
oleh keinginan untuk memaksimalkan kekayaan seseorang. Teori Akuntansi Positif
mempromosikan 'pandangan dunia yang bangkrut secara moral'. Mengingat bahwa setiap
orang dianggap bertindak demi kepentingan pribadi mereka sendiri, perspektif kepentingan
pribadi juga telah diterapkan pada usaha penelitian akademisi. Asumsi ini realistis karena
pada dasarnya manusia akan lebih mementingkan diri sendiri.
b) Dalam beberapa tahun terakhir para ekonom mempertanyakan apakah asumsi kepentingan
umum itu konsisten dengan fenomena yang diamati. Mereka mengusulkan asumsi alternatif
bahwa individu-individu yang terlibat dalam proses politik bertindak karena kepentingan
dirinya sendiri (anggapan kepentingan diri sendiri). Asumsi ini menghasilkan implikasi yang
lebih konsisten dengan fenomena yang diamati dibandingkan dengan asumsi kepentingan
umum. Untuk membenarkan tindakan mereka sendiri, politisi mungkin hanya mengandalkan
keuntungan yang dilaporkan perusahaan untuk memberikan alasan untuk tindakan mereka,
mengetahui bahwa masingmasing konstituen tidak mungkin menghadapi biaya untuk
menyelidiki motif politisi, atau biaya menyelidiki bagaimana keuntungan perusahaan
ditentukan (yaitu, apakah keuntungan dihasilkan karena metode akuntansi tertentu digunakan
dalam kurang obyektif).
c) Seperti yang telah ditunjukkan sejumlah akademisi akuntansi, memilih teori untuk diadopsi
untuk penelitian (seperti Teori Akuntansi Positif) didasarkan pada penilaian nilai; apa yang
harus dilakukan penelitian berdasarkan penilaian nilai; percaya bahwa semua tindakan
individu didorong oleh kepentingan pribadi adalah penilaian nilai; dan seterusnya. Implikasi
lain dari masalah kepentingan pribadi adalah bahwa penggabungan asumsi kepentingan
pribadi ini ke dalam pengajaran mahasiswa (seperti yang telah dilakukan di banyak
universitas di seluruh dunia) memiliki implikasi yang mungkin dilakukan oleh mahasiswa
bahwa ketika mereka kemudian harus membuat keputusan dalam tempat kerja, dapat
diterima dan dapat diprediksi bagi mereka untuk menempatkan kepentingan mereka sendiri
di atas kepentingan orang lain. Mungkin dipertanyakan apakah filosofi semacam itu untuk
kepentingan komunitas yang lebih luas. Meskipun demikian, dengan asumsi bahwa semua
tindakan didorong oleh keinginan untuk memaksimalkan kekayaan seseorang bukanlah
asumsi yang terlalu baik tentang sifat manusia, asumsi semacam itu telah menjadi landasan

8
d) banyak teori masa lalu dan yang ada yang digunakan dalam disiplin ekonomi (dan ini adalah
bukan pembenaran).

7.10 Apa saja kritik dari PAT (Positive Accounting Theory)? Apa kamu setuju dengan
mereka? Mengapa dan mengapa tidak?

Jawaban: Berikut adalah beberapa kritik terhadap Teori Akuntansi Positif:

 Kritik terhadap PAT adalah bahwa dengan membatasi fokusnya untuk menjelaskan dan
memprediksi praktik akuntansi, gagal memberikan panduan kepada praktisi. Para ahli teori
Akuntansi Positif mungkin berpendapat bahwa sebelum kita menentukan satu metode
akuntansi lebih disukai daripada yang lain, kita perlu memperkirakan konsekuensi dari
metode akuntansi alternatif.
 Kritik lain terhadap PAT adalah bahwa PAT tidak memberikan kebebasan nilai seperti
yang ditegaskan. Seperti yang dijelaskan dalam bab ini, tidak ada penelitian yang benar-
benar bebas nilai.
 Kritik lebih lanjut yang tentang PAT berkaitan dengan asumsi bahwa semua tindakan
individu didorong oleh kekayaan yang memaksimalkan pertimbangan kepentingan pribadi.
Beberapa individu menganggap bahwa perspektif seperti itu memberikan "bangkrutnya
pandangan dunia yang secara moral dan akuntansi khususnya".
 PAT memberikan prediksi yang tidak selalu didukung oleh bukti yang tersedia.
 PAT mengandalkan berbagai asumsi tentang efisiensi pasar, termasuk pasar modal, pasar
tenaga kerja manajerial, dan pasar untuk pengambilalihan perusahaan. Dalam praktiknya
pasar tidak selalu efisien.

Berdasarkan berbagai kritik diatas terhadap Teori Akuntansi Positif (PAT), saya setuju atas
kritik-kritik tersebut. Karena, PAT gagal memberikan kepada praktisi panduan yang jelas
terhadap praktek metode akuntansi yang digunakan dalam praktiknya. Teori Akuntansi Positif
juga terlalu menekankan bahwa kepentingan individu dilakukan untuk memaksimalkan kekayaan
pribadi, sehingga merusak citra akuntansi. Selain itu, PAT juga memberikan prediksi-prediksi
yang tidak didukung oleh bukti yang tersedia sebagai rujukan akan tindakan akuntansi tersebut.

9
 DAFTAR PUSTAKA

Deegan, Craig. 2004. Financial Accounting Theory. Australia: McGraw-Hill.

10