PROPOSAL

Pengaruh Continous Auditing dan Dualitas Peran Auditor Internal

terhadap Pelaporan Praktik Manajemen Laba

UJIAN AKHIR SEMESTER

Auditing dan Assurance

Disusun oleh:
Rianti Pratiwi (196020300111030)

PASCA SARJANA
MAGISTER AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS BRAWIJAYA
2020
 DAFTAR ISI

PENDAHULUAN ................................................................................................................................. 1
1.1 Latar Belakang ...................................................................................................................... 1
1.2 Motivasi Penelitian................................................................................................................ 2
1.3 Tujuan Penelitian .................................................................................................................. 3
1.4 Kontribusi Penelitian ............................................................................................................ 3
1.4.1. Kontribusi Teoritis.............................................................................................................. 3
1.4.2. Kontribusi Praktis............................................................................................................... 3
LANDASAN TEORI DAN PERUMUSAN HIPOTESIS .................................................................. 4
2.1 Pengaruh Frekuensi Assurance pada Persepsi Manajemen.............................................. 4
2.2 Pengaruh Frekuensi Jaminan pada Perilaku Auditor Internal........................................ 6
2.3 Implikasi Dualitas Peran ...................................................................................................... 7
2.4 Efek Bersama dari Frekuensi Jaminan dan Dualitas Peran ............................................. 8
2.4.1 Efek pada Kemungkinan Tindakan Oportunisme Manajemen ............................... 8
2.4.2 Efek pada Kemungkinan Pelaporan Auditor ............................................................. 9
METODA PENELITIAN ................................................................................................................... 10
3.1 Desain Eksperimen ............................................................................................................. 10
3.2 Manipulasi eksperimental .................................................................................................. 11
3.3 Variabel kontrol eksperimental ......................................................................................... 12
3.3.1 Identifikasi organisasi (Org_ID) ................................................................................ 12
3.3.2 Sertifikasi profesional. ................................................................................................ 13
3.4 Peserta .................................................................................................................................. 13
DAFTAR PUSTAKA .......................................................................................................................... 14

ii
 BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang

Penelitian audit sebelumnya menunjukkan bahwa fungsi assurance yang merupakan
bagian dari audit internal mampu meningkatkan kualitas pelaporan keuangan dengan
mengurangi kemungkinan adanya manajemen laba yang cenderung oportunistik (misalnya,
Abbott et al., 2016; Ege 2015; Chi et al., 2011; Prawitt et al., 2009 ). DeFond dan Zhang (2014)
mengemukakan bahwa salah satu hal yang dapat dilakukan manajemen untuk merespon
tingginya kualitas laporan keuangan yang diminta dalam audit eksternal adalah dengan
mengalokasikan sumber daya perusahaan yang andal untuk melakukan fungsi audit internal
yang kompeten.

Dalam penelitian ini, peneliti berfokus pada faktor kualitas audit karena audit internal
dapat meningkatkan nilai perusahaan tidak hanya dengan membantu mengevaluasi dan
meningkatkan kompetensi manajemen, tetapi juga dapat membantu meningkatkan kualitas
pelaporan keuangan (missal, Christ et al.,2015). Namun, masih belum pasti apakah
peningkatan nilai perusahaan ini adalah implikasi dari fungsi audit internal untuk keefektifan
implementasi SPI atau merupakan implikasi dari fungsi audit internal dalam menunjang
ketersediaan pelaporan keuangan yang berkualitas sehingga dapat memfasilitasi auditor
ekstenal untuk memberikan opini yang baik.

Para kritikus berpendapat bahwa ketidakmampuan auditor internal untuk benar-benar

independen dan objektif mengurangi fungsi audit internal untuk memitigasi oportunisme
manajemen (mis., Carcello et al., 2017). Hal ini disebabkan adanya dualitas peran auditor
internal dalam menyelenggarakan jasanya, yaitu pemberian assurance dan konsultasi pada
klien (Stewart dan Subramaniam, 2010). Sejalan dengan hal tersebut, penelitian ini bermaksud
menguji apakah continous auditing dan pemisahan fungsi ganda ini dapat meningkatkan
kualitas jaminan dan mempengaruhi (1) persepsi auditor internal terhadap kemungkinan
manajemen akan memanipulasi laba secara oportunistik dan (2) kemungkinan bahwa auditor
melaporkan tindakan oportunisme tersebut.

Standar audit (SA-500) menunjukkan bahwa bukti audit lebih berkualitas dan lebih
persuasif ketika bukti tersebut relevan dan andal (IAPI, 2019). Relevansi adalah ukuran
kuantitas bukti misalnya ukuran sampel, sedangkan keandalan adalah ukuran kualitas dari bukti

1
itu sendiri. Alat analisis data seperti continous audit memungkinkan auditor untuk
mengevaluasi transaksi secara penuh dengan real time atau mendekati real time (mis., Brown-
Liburd et al., 2015) yang secara proporsional meningkatkan aspek kecukupan.

1.2 Motivasi Penelitian

Penelitian awal tentang continous audit atau audit berkelanjutan berfokus pada
kepraktisan dan kelayakan implementasinya (lihat Brown et al., 2007). Hasil penelitian
menunjukkan bahwa praktisi menganggap audit kontinu sebagai hal yang layak dan bermanfaat
bagi praktik audit (mis., Chan dan Vasarhelyi, 2011; Vasarhelyi dan Harper, 1991), namun
beberapa penelitian masih menemukan hasil bahwa implementasi audit kontinu menemui
beberapa hambatan (mis., Gonzalez et al., 2012).

Jika ditinjau dari hasil penelitian terbaru, teknologi seperti continous audit dapat
berfungsi sebagai sistem pendukung keputusan yang membantu auditor membuat keputusan
yang lebih objektif (mis., Messier, 1995). Selanjutnya, audit kontinu dapat membantu auditor
untuk mengidentifikasi pola dalam data dengan menggabungkan seluruh proses dan waktu; dan
dengan memeriksa berbagai kombinasi hubungan transaksi dan atau tingkat akun (Teeter et al.,
2010). Singkatnya, penelitian terdahulu menunjukkan bahwa audit kontinu relatif dapat
meningkatkan kualitas audit internal dibandingkan dengan audit tradisional/ periodik.

Namun, belum ada penelitian terdahulu yang menghubungkan continuous audit dan
dualitas peran yang ada pada Audit Internal dan bagaimana continuous audit dapat
meminimalisir dualitas peran tersebut sehingga auditor dapat menjaga kualitas auditnya. Dari
penjelasan tersebut, peneliti merasa penelitian ini sangat perlu diteliti dan hasil dari enelitian
ini dapat mengisi kekosongan/ gap yang ada serta memberikan kontribusi baik secara teoritis
maupun praktis yang akan dijelaskan pada sub bab 1.4.

1.1 Rumusan Masalah

Berdasarkan latar belakang yang telah dijelaskan sebelumnya, maka penulis
merumuskan masalah sebagai berikut :

a. Bagaimanakah pengaruh penerapan continous auditing terhadap persepsi auditor atas

kemungkinan adanya tindakan oportunistik manajemen ?
b. Bagaimanakah pengaruh pemisahan dualitas peran assurence dan konsultasi yang
dimiliki auditor internal terhadap persepsinya atas kemungkinan adanya tindakan
oportunistik manajemen ?

2
 c. Bagaimanakah pengaruh penerapan continous auditing yang disertai dengan
pemisahan peran fungsional auditor terhadap persepsi auditor internal atas
kemungkinan adanya tindakan oportunistik manajemen ?
d. Bagaimanakah pengaruh penerapan continous auditing dan pemisahan dualitas peran
terhadap kemungkinan manajemen melaporkan tindakan oportunistik manajemen ?

1.3 Tujuan Penelitian

Tujuan yang ingin dicapai dalam penelitian ini adalah untuk mengetahui pengaruh
penerapan continous auditing dan pemisahan peran fungsional auditor terhadap persepsi
auditor mengenai kemungkinan adanya praktik manajemen laba yang dilakukan oleh
manajemen serta kemungkinan auditor untuk melaporkan praktik tersebut.

1.4 Kontribusi Penelitian

1.4.1. Kontribusi Teoritis
Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan wawasan baru mengenai continous
auditing dan manfaatnya dalam meningkatkan kualitas laporan keuangan. Selain itu, hasil dari
penelitian ini diharapkan dapat mengisi kekosongan dari penelitian-penelitian sebelumnya
yang membahas topik yang sama. Literatur sebelumnya lebih banyak meneliti continous audit
yang dikaitkan dengan pengembangan teknologi informasi (Chiu et al., 2014; Donovan et al.,
2014), dan masih sedikit penelitian mengenai continous auditing yang dikaitkan dengan aspek
keperilakuan (Brown-Liburd et al. ., 2015).

1.4.2. Kontribusi Praktis

Penelitian ini dapat memberikan kontribusi empiris sehingga dapat digunakan sebagai
pembelajaran dan landasan berfikir dalam pengambilan keputusan untuk manajemen
perusahaan.

3
 BAB II

LANDASAN TEORI DAN PERUMUSAN HIPOTESIS

2.1 Pengaruh Frekuensi Assurance pada Persepsi Manajemen

Sebagian banyak dari apa yang kita pahami mengenai implikasi keperilakuan atas
continous auditing terhadap kualitas fungsi audit internal mengikuti perspektif stakeholder
(Brown-Liburd et al., 2015). Perspektif ini membantu kita untuk dapat mengetahui dampak
positif yang diberikan audit internal kepada organisasi dan stakeholder, namun masih sedikit
studi yang fokus pada penilaian mandiri auditor dari perspektif "luar-dalam" (Lenz dan Hahn,
2015). Salah satu fokus literatur audit yang mengambil pendekatan "luar-dalam" adalah
penggunaan audit berkelanjutan oleh auditor internal dan pengaruhnya terhadap
ketergantungan atas keputusan auditor eksternal (mis., Davidson et al., 2013). Studi-studi ini
umumnya mengukur kualitas audit internal sebagai kecondongan bagi auditor eksternal untuk
bergantung pada hasil pekerjaan yang dilakukan oleh auditor internal selama audit tahunan
terhadap pengendalian internal dan atau audit atas laporan keuangan (mis., Malaescu dan
Sutton, 2015).

Davidson et al. (2013) menganalisis apakah penggunaan audit kontinu memoderasi

hubungan antara sumber audit internal (in-house vs out-sourced) dan keputusan auditor
eksternal untuk bergantung pada kinerja auditor internal. Hasil menunjukkan bahwa ketika
auditor internal menggunakan audit berkala (kontinu), auditor eksternal lebih mengandalkan
auditor outsourcing dibandingkan auditor internal dari internal perusahaan. Malaescu dan
Sutton (2015) menguji interaksi antara penggunaan continous auditing dan tidak adanya (atau
kehadiran) kelemahan yang material pada sistem pengendalian internal pada tahun
sebelumnya. Mirip dengan Davidson et al. (2013), mereka menemukan efek utama audit
berkelanjutan yang menunjukkan bahwa auditor eksternal lebih bergantung pada kinerja
auditor internal ketika mereka menggunakan audit kontinu dibandingkan dengan audit yang
dilakukan secara berkala/periodik. Lebih lanjut, mereka menemukan bahwa adanya kelemahan
material tahun sebelumnya memoderasi hubungan ini sehingga jam audit secara signifikan
lebih rendah ketika auditor internal menggunakan audit kontinu (relatif terhadap audit berkala)
dan perusahaan tidak memiliki kelemahan material tahun sebelumnya. Studi ini berkontribusi
untuk literatur dengan mengambil pendekatan "inside-out" untuk memahami bagaimana
auditor internal memahami efek dari audit berkelanjutan pada perilaku auditor dan manajer.

4
 Penggunaan audit berkelanjutan dapat menghasilkan oportunisme yang lebih sedikit
(PwC, 2006; AICPA, 2012) karena waktu siklus audit yang lebih pendek (Jans et al., 2014) dan
kebutuhan manajemen untuk lebih sering menjelaskan temuan audit yang signifikan kepada
manajemen senior dan / atau komite. Dalam lingkungan audit berkelanjutan, informasi
keuangan dapat diperiksa secara real atau hampir real-time, yang juga membantu
meningkatkan ketepatan waktu, verifikasi, dan kegunaan keputusan dari data yang
mendasarinya (Coderre et al., 2005 ). Penelitian sebelumnya mengenai audit menemukan
bahwa kualitas internal audit yang lebih tinggi berdampak dengan kurangnya tingkat
oportunisme manajemen dalam pelaporan keuangan (misalnya, Abbott et al., 2016; Ege, 2015;
Chi et al., 2011; Prawitt et al., 2009) dan lebih sedikit kelemahan yang material atas sistem
pengendalian internalnya (misalnya, Lin dan Tepalagul, 2012). Namun, masih sedikit
penelitian yang meneliti mengenai bagaimana audit berkelanjutan dapat mempengaruhi
persepsi auditor internal tentang implikasi langkah-langkah yang mereka ambil untuk
memberikan jaminan kualitas yang lebih tinggi (Brown-Liburd et al., 2015; Chiu et al., 2014).

Dua studi eksperimental kontemporer juga menganalisa penggunaan audit

berkelanjutan dalam seting fraud. Pertama, Gonzalez dan Ho ff man (2017) meneliti
konsekuensi potensial yang tidak diinginkan dari audit berkelanjutan. Penelitian ini
menemukan bahwa semakin seringnya notifikasi mengenai kontrol dan pengecualian lainnya
diberikan baik untuk auditor maupun manajemen mampu meningkatkan kepatuhan, pemberian
notifikasi ini juga memiliki kelemahan dalam kemampuan pencegahannya sebagai alat audit
kontinu. Secara khusus, ketika kemampuan pencegahan fraud dari alat audit kontinu lemah,
kecenderungan manajemen untuk melakukan fraud akan meningkat. Kedua, Gonzalez dan
Hoffman (2018) memperluas Gonzalez dan Hoffman (2017) dengan memeriksa bagaimana
model identifikasi dan komunikasi (baik yang terkomputerisasi atau manual melalui manusia)
dari pengecualian kontrol mempengaruhi persepsi manajer dan perilaku fraud. Hasil percobaan
menunjukkan bahwa umpan balik yang disampaikan secara tatap muka lebih menunjukkan
adanya kemampuan dalam pencegahan kecurangan dibandingkan dengan umpan balik yang
dimediasi komputer. Yang penting, bagaimanapun, hasil-hasil penelitian ini menunjukkan
bahwa perilaku fraud paling minimal ketika manajemen menerima notifikasi dengan tatap
muka dibandingkan melalui komputer. Dalam penelitian ini, saya melakukan kontrol terhadap
kemampuan pencegahan fraud dan model komunikasi agar konstan. Lebih lanjut, pendekatan
inside-out dari penelitian ini lebih berfokus pada persepsi auditor internal dibandingkan hanya

5
melihat interaksi antara auditor dan manajemen. Oleh sebab itu, saya merumuskan hipotesis 1a
sebagai berikut :

H1a. Auditor Internal akan menilai kemungkinan bahwa seorang manajer

terlibat dalam manipulasi laba sebagai kurang mungkin ketika IAF menggunakan
continuous audit relatif terhadap audit berkala.

2.2 Pengaruh Frekuensi Jaminan pada Perilaku Auditor Internal

Jika penggunaan audit berkelanjutan oleh IAF meningkatkan kualitas bukti audit yang
dikumpulkannya, maka peneliti berharap penggunaan tersebut dapat meningkatkan kesediaan
audiens untuk melaporkan insiden yang diketahui tentang peluang manajemen melakukan
manajemen laba ketika bukti audit juga lebih persuasif. Standar dan pedoman audit internal
dan eksternal menunjukkan bahwa bukti audit dikatakan memiliki kualitas yang lebih tinggi
dan lebih persuasif ketika bukti tersebut memadai dan sesuai dalam kaitannya dengan
pernyataan audit yang sedang dievaluasi (IAPI, 2018). Standar-standar ini mendefinisikan
kecukupan sebagai ukuran kuantitas bukti audit dan menunjukkan bahwa kecukupan
meningkat secara proporsional dengan ukuran sampel. Kesesuaian adalah ukuran kualitas bukti
audit berdasarkan relevansi dan keandalan bukti audit tersebut dengan kesimpulan auditor.
Karena audit kontinu memungkinkan pemeriksaan populasi penuh dari transaksi dalam real
time atau mendekati waktu real time, tentu saja meningkatkan kecukupan bukti audit. Relatif
terhadap audit periodik yang lebih tradisional, alat audit kontinu yang dirancang dengan baik
meningkatkan appropriateness (atau kesesuaian) bukti yang dikumpulkan oleh auditor karena
meningkatkan akurasi, ketepatan waktu, relevansi, dan luasnya informasi yang digunakan
dalam penilaian dan pengambilan keputusan ( Davidson et al., 2013). Lebih lanjut, karena
auditor internal dapat mengekstraksi informasi dari sistem akuntansi sendiri, bukti yang lebih
langsung ini juga lebih dapat diandalkan. Sehingga peneliti mengusulkan hipotesis 1 b sebagai
berikut :

H1b. Auditor Internal akan lebih mungkin melaporkan insiden manipulasi laba
yang teridentifikasi ketika IAF menggunakan audit kontinu relatif terhadap audit
berkala.

6
 2.3 Implikasi Dualitas Peran
Dalam studi ini, peneliti melengkapi penelitian sebelumnya dengan menyelidiki peran
ganda auditor internal sebagai penyedia layanan assurance dan layanan konsultasi untuk
perusahaan yang diaudit. Konsisten dengan penelitian sebelumnya, peneliti berharap bahwa
pemisahan dualitas peran auditor iinternal ini dapat membuat auditor melakukan fungsinya
dengan lebih objektif sehingga akan dapat menurunkan kemungkinan pelaporan keuangan
oportunistik oleh manajemen karena auditor akan lebih mungkin melaporkan insiden
oportunisme ini (misalnya, Plumlee, 1985). Manajer dan pembuat standar Audit Intenasional
justru berpendapat bahwa peran ganda ini dapat menambah nilai bagi perusahaan di bidang tata
kelola perusahaan, manajemen risiko, dan pengendalian internal (IIA, 2017). Akan tetapi,
menyelenggarakan peran ganda ini dapat menghadirkan ancaman terhadap objektivitas auditor.

Plumlee (1985) adalah salah satu penelitian pertama yang secara langsung meneliti
bagaimana peran ganda auditor internal dapat mempengaruhi obyektivitas dalam penilaian
menggunakan percobaan dua tahap. Pada tahap pertama, peserta akan dibuat untuk merancang
sistem pengendalian internal untuk pendapatan atau siklus pembelian untuk perusahaan. Pada
tahap kedua, peserta yang sama meninjau sistem pengendalian yang ia buat sebelumnya
(meninjau pekerjaannya sendiri), meninjau sistem yang serupa (misalnya, pendapatan) yang
diciptakan oleh orang lain (meninjau pekerjaan orang lain), atau meninjau sistem yang berbeda
dari yang ia buat di tahap 1 (mis. pembelian) yang dibuat oleh orang lain. Hasilnya
menunjukkan bahwa peserta yang meninjau sistem kontrol yang mereka rancang sebelumnya
menganggap kontrol internal lebih kuat, dan gangguan fungsi yang dirasakan dalam sistem
menjadi kurang parah dibandingkan dengan peserta yang masuk grup kontrol tanpa treatment
serupa.

Church dan Schneider (1992) juga memeriksa peran ganda IA tetapi memperluas
Plumlee (1985) dengan memeriksa apakah peran ini sebenarnya dapat mempengaruhi
pekerjaan assurence yang selanjutnya dilakukan oleh auditor internal. Sementara Plumlee
(1985) menunjukkan efek disfungsional dari meninjau pekerjaan sendiri, Church and
Schneider (1992) mengemukakan bahwa keterlibatan auditor sebelumnya dalam merancang
sistem pengendalian internal tidak memiliki dampak yang signifikan pada pekerjaan
subsekuens di area itu. Brody dan Kaplan (1996), memperpanjang Church dan Schneider
(1992) dengan memeriksa apakah auditor internal menunjukkan perilaku eskalasi ketika
mereka terlibat dalam tahap awal dan atau tahap akhir. Hasilnya mendukung Plumlee (1985)
dan inkonsisten dengan Church dan Schneider (1992) hasil penelitian ini menyarankan bahwa

7
objektivitas auditor internal terganggu ketika mereka membuat keputusan anggaran di awal
dan di akhir. Meskipun ada informasi baru yang mengindikasikan adanya revisi keputusan
anggaran awal tidak perlu dilakukan, auditor internal yang memberikan kedua keputusan
anggaran tersebut tetap menguatkan keputusan awal.

Hasil-hasil dari penelitian sebelumnya masih terdapat inkonsistensi mengenai dualitas

peran yang dimiliki oleh auditor internal dan efeknya terhadap tingkat objektivitas mereka.
Sehingga peneliti mengajukan hipotesis sebagai berikut:

H2a. Auditor Internal akan menilai kemungkinan bahwa seorang manajer

terlibat dalam manipulasi pendapatan sebagai kurang mungkin ketika IAF
memiliki peran yang terpisah versus jaminan dan konsultasi.

H2b. Auditor Internal akan lebih kecil kemungkinannya untuk melaporkan

insiden manipulasi pendapatan ketika IAF memiliki peran yang terpisah versus
jaminan dan konsultasi.

2.4 Efek Bersama dari Frekuensi Jaminan dan Dualitas Peran

2.4.1 Efek pada Kemungkinan Tindakan Oportunisme Manajemen
Dalam H1a, peneliti memprediksi bahwa auditor internal akan menganggap manipulasi
laba paling kecil kemungkinan keterjadiannya ketika auditor internal menggunakan audit
kontinu dibandingkan saat menggunakan audit periodik. Peneliti mengharapkan efek utama ini
bahkan ketika auditor internal dalam dualitas peran. Namun, H2a memperkirakan bahwa
kualitas audit juga dapat ditingkatkan ketika auditor internal memisahkan perannya. Secara
bersama-sama, H1a dan H2a memprediksi interaksi ordinal yang menunjukkan kualitas
jaminan yang lebih tinggi ketika auditor internal menggunakan audit kontinu dan secara
fungsional memisahkan peran penjaminan dan konsultasi. Peneliti menyatakan hipotesis
sebagai berikut :

H3a. Auditor Internal akan menilai kemungkinan bahwa seorang manajer

terlibat dalam manipulasi laba sesedikit mungkin ketika IAF menggunakan audit
kontinu dan secara fungsional memisahkan perannya.

8
 2.4.2 Efek pada Kemungkinan Pelaporan Auditor
H1b dan H2b juga memprediksi interaksi ordinal. Secara khusus, H1b berpendapat
bahwa auditor internal lebih mungkin untuk melaporkan insiden manajemen laba yang mereka
identifikasi ketika menggunakan audit kontinu relatif terhadap audit periodik. Lebih lanjut,
H2b memprediksi bahwa auditor internal akan lebih mungkin untuk melaporkan insiden
manajemen laba yang mereka identifikasi ketika secara fungsional memisahkan peran
rangkapnya. Peneliti berharap setiap efek utama bertahan di kedua level konstruksi. Namun
secara bersama-sama, peneliti berharap bahwa auditor internal akan lebih mungkin untuk
melaporkan insiden manajemen laba yang mereka identifikasi ketika auditor internal
menggunakan audit kontinu dan secara fungsional memisahkan perannya. Peneliti
mengusulkan hipotesis sebagai berikut :

H3b. Auditor Internal akan lebih mungkin melaporkan insiden, manajemen laba
ketika menggunakan audit kontinu dan secara fungsional memisahkan perannya.

9
 BAB III

METODA PENELITIAN
3.1 Desain Eksperimen
Peserta diasumsikan mengambil peran sebagai auditor internal dari perusahaan yang
terdaftar di BEI. Waktu audit sesuai dengan kondisi frekuensi audit. Dalam kasus, disajikan
informasi latar belakang tentang perusahaan, struktur audit internal, dan metodologi jaminan
audit internal. Peneliti mempertahankan beberapa karakteristik tetap konstan di semua kondisi.
Terdiri dari 40 profesional, termasuk Kepala Eksekutif Audit (CAE) yang melapor secara
administratif kepada CEO dan memiliki jalur pelaporan fungsional langsung ke komite audit,
9 manajer, dan 26 staf dan auditor senior.

Perusahaan mempekerjakan auditor eksternal dari KAP Big 4 yang secara berkala
bergantung pada pekerjaan auditor internal. Selanjutnya, kasus tersebut menggambarkan posisi
keuangan divisi setelah paruh pertama tahun fiskal dan laba divisi proyeksi tahunan. Jika Wakil
Presiden (WP) tidak memanipulasi pendapatan, divisi akan kehilangan pendapatan divisi yang
dianggarkan dari operasi dan WP tidak akan memenuhi syarat untuk bonus tahunan. Kasus ini
menekankan bahwa bonus tahunan diberikan berdasarkan kinerja divisi tanpa masing-masing
kinerja perusahaan. Akhirnya, kasus ini menggambarkan satu dari dua opsi yang dapat
digunakan manajer untuk membantu divisi dalam melampau target dengan margin yang tipis.
Jika manajer menyesuaikan informasi akuntansi dengan cara apa pun, hal tersebut akan muncul
dalam pengujian yang dilakukan selama audit internal berikutnya sebagai varian dari tahun
anggaran dan jumlah tahun sebelumnya. Ketika varians muncul dalam hasil tes, auditor internal
memiliki pilihan apakah akan melaporkan pengecualian tersebut dalam laporan audit internal
atau tidak. Memasukkannya dalam laporan pasti mengurangi laba divisi dan kemungkinan
menyebabkan WP kehilangan atau harus mengembalikan bonus tergantung pada waktu audit
dan ukuran penyesuaian yang diperlukan. Fase ini diakhiri dengan dua tindakan dependen yang
disajikan secara acak. Peserta merespons variabel dependen manajemen laba menggunakan
skala sepuluh poin yang ditambatkan oleh 1 ("Sangat Tidak Mungkin Melakukan Adjustment
pada Nilai Akuntansi") dan 10 ("Sangat Mungkin Melakukan adjustment pada Nilai
Akuntansi"). Pertanyaan ini secara khusus mengukur persepsi peserta tentang apa yang akan
dilakukan Wakil Presiden Divisi di setiap seting eksperimen. Respons terhadap kemungkinan
pelaporan variabel dependen menggunakan indikator biner yang mana 0 (“Tidak, peneliti tidak
akan melaporkan”) dan 1 (“Ya, saya akan melaporkan”). Terakhir, peserta menjawab beberapa
pertanyaan demografis dan klasifikasi.

10
 3.2 Manipulasi eksperimental
Peneliti memanipulasi frekuensi audit (IAFreq) pada dua tingkat antara sub-jects, [terus
menerus] vs (periodik), dan mengoperasionalkannya sebagai berikut:

Ketika fungsi audit internal melakukan perikatan jaminan, ia melakukannya secara

[terus menerus menggunakan perangkat lunak otomatis]/ (basis rotasi) sedemikian rupa
sehingga divisi diaudit [terus menerus]/ (setiap tiga tahun sekali). Setiap varian yang
signifikan dan pengecualian atas pengendalian dilaporkan [terus menerus]/ (setiap kali
audit selesai) untuk semua manajemen divisi dan manajemen senior. Audit terakhir dari
divisi ini dilakukan [kemarin]/ (tahun lalu), dan tidak ada temuan yang signifikan.

Peneliti membuat pola frekuensi audit berdasarkan penelitian terdahulu (Malaescu dan
Sutton, 2015; Davidson et al., 2013) dan praktik audit berkelanjutan dan tradisional
berdasarkan kondisi yang masih digunakan auditor internal saat ini (Coderre et al., 2005).
Kondisi audit berkelanjutan menekankan audit berbasis komputerisasi dan transaksi dengan
peringatan ketika transaksi real-time melanggar pengendalian yang telah ditetapkan
sebelumnya. Kondisi ini juga menyoroti fakta bahwa manajemen akan menerima lebih banyak
laporan tepat waktu dari aktivitas audit internal ini. Dalam kondisi audit berkala, auditor
internal dihipotetiskan meninjau informasi yang sama. Namun, ada penundaan yang lebih
signifikan dalam melaporkan setiap pengecualian yang diidentifikasi.

Peneliti memanipulasi dualitas peran (IADual) di dua tingkat antara subjek, [terpisah]
vs (gabungan) antara fungsi konsultasi dan fungsi assurance, dan mengoperasionalkannya
sebagai berikut:

Departemen audit internal Anda memiliki fungsi penjaminan [terpisah]/ (gabungan)

(mis., Audit) dengan fungsi konsultasi (mis., Proyek khusus seperti pengembangan
perangkat lunak baru).

Peneliti menggambarkan peran ganda sebagai pemisahan antara fungsi konsultasi dan
jaminan karena dua alasan. Pertama, Anderson et al. (2012) juga menyarankan bahwa dalam
beberapa organisasi, auditor internal dapat menyediakan layanan dalam bentuk assurance dan
atau konsultasi, sementara organisasi lain dapat melarang kegiatan tersebut. Melakukannya
dalam penelitian ini dapat membantu meningkatkan realisme duniawi. Kedua, ketika semua
tim manajemen audit internal mewakili auditor internal, memisahkan dua peran potensial
auditor adalah upaya untuk menganalisis seting di mana auditor dapat berbeda dalam aspek
objektivitas (Lin dan Tepalagul, 2012)

11
 3.3 Variabel kontrol eksperimental
Peneliti menyertakan identifikasi organisasi yang dilaporkan sendiri oleh peserta
(Org_ID) dan apakah mereka memegang sertifikasi (Bersertifikat) sebagai kovariat dalam
pengujian hipotesis untuk mengendalikan faktor-faktor yang dapat memberikan penjelasan
alternatif dari hasil. Peneliti selanjutnya membahas konstruksi kedua langkah tersebut.

3.3.1 Identifikasi organisasi (Org_ID)

Penelitian sebelumnya menunjukkan Internal auditor yang mengidentifikasi lebih
banyak dengan klien mereka cenderung kurang toleran dalam evaluasi mereka terhadap klien
mereka. Dalam situasi seperti itu, teori identitas sosial mengusulkan bahwa individu akan lebih
fokus pada perilaku pro-sosial yang menjaga kepentingan jangka panjang organisasi (mis.,
Mael dan Ashforth, 1992; Ashforth dan Mael, 1989).

Burt dan Libby (2017) memilih untuk memanipulasi indikator Org_ID daripada
mengukur Org_ID, dengan fokus pada arti penting dan kekuatan identitas. Secara khusus,
peserta dalam kondisi Org_ID yang kuat (lemah) menganggap bahwa mereka dapat menilai
kelemahan pengendalian internal yang diidentifikasi dalam organisasi mereka sendiri. Berbeda
dengan Stefaniak et al. (2012); Burt dan Libby (2017) tidak menemukan perbedaan dalam
keparahan penilaian auditor internal ketika Org_ID kuat dibandingkan dengan yang lemah.
Oleh karena itu, peneliti mengontrol efek Org_ID pada persepsi perilaku IAS dalam penelitian
ini.

Mael dan Ashforth (1992) mengembangkan skala 6-pertanyaan Org_ID dan Bamber
dan Iyer (2007) mengembangkan versi modifikasi dari skala yang terdiri dari lima pertanyaan.
Hasil analisis faktor konfirmatori di Bamber dan Iyer (2007) menyatakan bahwa hanya tiga
dari lima pertanyaan yang dimuat sangat tinggi pada satu faktor berlabel Org_ID. Stefaniak et
al. (2012) mengadaptasi skala Bamber dan Iyer (2007) untuk menguji perbedaan auditor
internal dan eksternal ’Org_ID dan juga menemukan bahwa tiga dari lima pertanyaan sangat
termuat pada satu faktor.

Dalam penelitian ini, peneliti mengukur tingkat temuan peserta Org_ID di Stefaniak et
al. (2012) dan memodifikasi pernyataan untuk mencerminkan sentimen perusahaan hipotetis
dalam percobaan. Pernyataan yang digunakan dalam penelitian ini meliputi: "Jika saya bekerja
untuk Perusahaan X Industries, saya akan ... (1)" ... menerima kritik dari Perusahaan X secara
pribadi "; (2) "... tertarik dengan apa yang dipikirkan orang lain tentang Perusahaan X."; dan
(3) "... menerima pujian tentang Perusahaan X secara pribadi." Peserta menjawab setiap

12
pertanyaan pada skala Likert dengan 1 yang berarti "Sangat Tidak Setuju" dan 6 berarti "Sangat
Setuju." -mengganti skor Org_ID yang memiliki rentang potensial dari 3 (Org_ID sangat
rendah) hingga 18 (Org_ID sangat tinggi). Hasil uji coba menggunakan versi asli dan
modifikasi dari pertanyaan skala dari Stefaniak et al. (2012) mencatat tidak ada perbedaan
dalam skor Org_ID.

3.3.2 Sertifikasi profesional.

Fungsi audit internal berada dalam posisi unik dalam organisasi dan dualitas perannya
dapat merusak objektivitas auditor dalam beberapa situasi. Penelitian sebelumnya
menunjukkan bahwa auditor internal dengan sertifikasi profesional atau yang terlibat dalam
asosiasi profesional, misalnya, menunjukkan penilaian terkait jaminan yang lebih objektif
(mis., Burt dan Libby, 2017; Gramling dan Myers, 1997; Harrell et al., 1989). Akibatnya,
peneliti menyertakan faktor apakah peserta memiliki setidaknya satu sertifikasi (Bersertifikat)
sebagai variabel kontrol dalam semua analisis

3.4 Peserta
Praktisi/ auditor internal menerima tautan elektronik ke penelitian ini dan secara acak
diberikan salah satu dari delapan kondisi eksperimental yang dibuat dengan memanipulasi
frekuensi audit internal pada dua tingkat (kontinu versus periodik), dualitas peran pada dua
tingkat (peran jaminan dan konsultasi terpisah dan gabungan) dan jenis manipulasi pendapatan
di dua tingkat (berbasis akrual versus manajemen laba riil).

13
 DAFTAR PUSTAKA

Abbott, L.J., Daugherty, B., Parker, S., Peters, G.F., 2016. Internal audit quality and fi-nancial
reporting quality: the Joint importance of independence and competence. J. Accounting
Res. 3–40.
Church, B.K., Schneider, A., 1992. Internal auditor involvement in internal control system
design: is objectivity impaired? J. Bus. Res. 8 (4), 15–24.
Davidson, B.I., Desai, N., Gerard, G.J., 2013. The effect of continuous auditing on the
relationship between internal audit sourcing and the external auditor’s reliance on the
internal audit function. J. Inf. Syst. 27 (1), 41–59.
DeFond, M., Zhang, J., 2014. A review of archival auditing research. J. Account. Econ. 58 (2-
3) 275-32.
Donovan, J., Frankel, R., Lee, J., Martin, X., Seo, H., 2014. Issues raised by studying DeFond
and Zhang: what should audit researchers do? J. Account. Econ. 58 (2-3), 327–338.
Ege, M.S., 2015. Does Internal audit function quality deter management misconduct?
Accounting Rev. 495–527.
Plumlee, R.D., 1985. The standard of objectivity for internal auditors: memory and bias effects.
J. Account. Res. 23 (2), 683–699.
PricewaterhouseCoopers (PwC), 2006. PricewaterhouseCoopers 2006 State of the Internal
Audit Profession Study: Continuous Auditing Gains Momentum.
PricewaterhouseCoopers, New York, NY.

14