BAGIAN I

Perspektif sejarah tentang bisnis dan

etika akuntansi
 1
SEJARAH PROFESIONAL ETIKA
AKUNTANSI
Diane H. Roberts

Gambaran

Tujuan dari bab ini adalah untuk menguji latar belakang sejarah etika akuntansi kontemporer. Pemisahan
manajemen dan kepemilikan menciptakan kebutuhan bagi pemilik untuk memiliki informasi yang andal,
akurat, dan jujur tentang kinerja entitas yang mereka miliki. Hal ini menimbulkan kebutuhan bagi
akuntan untuk menyediakan data tersebut. Pengembangan etika profesi akuntansi (kode dan peraturan)
cenderung reaktif daripada proaktif, dengan setiap penipuan akuntansi baru atau skandal memberikan
dorongan untuk menanggapi meyakinkan pemangku kepentingan bonafide praktisi akuntansi dan
komitmen untuk menyediakan layanan berkualitas tinggi. Pada awal profesionalisasi mereka, akuntan
berpendapat bahwa karakter akuntan individu adalah perlindungan bagi investor. Karakter adalah
sebuah konsep yang sangat bermoral atau berdasarkan prinsip yang didasarkan pada ciri-ciri internal inti
individu dan merupakan karakteristik pribadi yang dievaluasi secara internal. Namun, penipuan
McKesson & Robbins pada bulan Desember 1938 menunjukkan kekeliruan pendekatan itu, dan narasi
etika karakter diganti dengan narasi etika ilmiah atau teknik. Teknik adalah konsep ilmiah atau berbasis
aturan yang objektif di mana pengetahuan atau keahlian khusus digunakan atas nama publik. Baik
karakter maupun teknik diperlukan bagi akuntan untuk melayani kepentingan publik; namun, hanya
sains dan teknik yang dapat diamati secara eksternal. Kode etik adalah daftar kanon perilaku berbasis
teknik dan komponen pencarian status profesional. 1

Etika dalam bisnis

Kegiatan nonekonomi bisnis awal dapat disebut praktik tanggung jawab sosial perusahaan daripada etika bisnis
(Husted 2015). Keyakinan agama adalah dasar dari etika bisnis AS (McMahon 1999). Profesi di Amerika Serikat
dari tahun 1750 hingga 1900 terbatas pada pendeta, kedokteran, dan hukum (Haber 1991) dan tidak termasuk
akuntansi. (Untuk review kajian sejarah tentang agama dan akuntansi, lihat Cordery 2015.)

Teologi Katolik Abad Pertengahan memandang perdagangan sebagai sesuatu

yang mencurigakan secara moral; namun,
Protestantisme dianggap sebagai orang yang etis dan sukses finansial yang
mungkin dicapai (Vogel 1991a). Di dalam

9
 Diane H. Roberts

abad ke-17, ajaran Protestan atau Calvinis memerintahkan para penganutnya

untuk bekerja dengan rajin dan menekankan predestinasi (nasib seseorang
ditentukan oleh Tuhan ketika lahir) dan tanda-tanda pemilihan (dipilih oleh
Tuhan untuk sukses). Kebaikan bersama dianggap lebih penting daripada
kepentingan pribadi individu (Gerde, Goldsby, dan Shepard 2007). Pada abad ke-
18, ajaran Protestan meminimalkan predestinasi dan memungkinkan
pemenuhan kepentingan ekonomi. Etika Protestan membantu dalam
melegitimasi kapitalisme dengan menyatakan bahwa menjadi baik adalah
persyaratan tetapi bukan jaminan untuk keberhasilan pasar (Vogel 1991a).
Pasar adalah mekanisme dimana kapitalisme memungkinkan seorang individu untuk mencapai kesuksesan finansial
dengan menciptakan barang dan jasa yang memperbaiki situasi konsumen (Vogel 1991a). Kekayaan dianggap sebagai
anugerah ilahi, dan pebisnis/pedagang harus menjadi wali untuk kepentingan umum. Kedua ide ini digabungkan untuk
memotivasi pedagang menuju perbuatan baik dan mengarah pada "hak ilahi pengusaha" yang muncul dengan revolusi
industri (McMahon 1999). Pendukung bisnis besar dan Darwinisme sosial (hanya yang terkuat yang harus bertahan
dalam bisnis) menganggap kemajuan hanyalah hasil kerja panjang, disiplin diri, dan tabungan, "kebajikan kelas
menengah." (Lihat McCloskey 2006 untuk diskusi tentang kebajikan dan kesuksesan kapitalisme.)
Bisnis di tahun 1800-an memiliki etika keluarga informal berdasarkan keyakinan agama pendiri (Knouse, Hill, dan
Hamilton 2007). Etika bisnis kehilangan hubungannya dengan agama dan properti pada tahun 1890, dan kontrak
menjadi prinsip yang mendasarinya (McMahon 1999). Revolusi industri dan penggantian orang dengan mesin di pabrik
menghilangkan karakteristik pribadi dan individualisme dari etika bisnis awal (McMahon 1999). Para baron perampok
di akhir 1800-an mengikuti ajaran bisnis yang menekankan pemuliaan diri dan memperoleh kekuasaan untuk tujuan
pribadi. Reaksi terhadap praktik bisnis mereka menyebabkan pembentukan Komisi Perdagangan Antar Negara pada
tahun 1886 dan Undang-Undang Antitrust Sherman pada tahun 1890.

Peristiwa eksternal yang signifikan mempengaruhi kode etik bisnis dengan

segera (Knouse, Hill, dan Hamilton 2007). Karena pengaruh pemangku
kepentingan mengubah fokus perilaku perusahaan, pelaporan keuangan
mengenai perilaku tersebut berubah (Morf et al. 2013). Pengungkapan topik
tanggung jawab sosial dalam laporan tahunan pada tahun 1900-an adalah untuk
audiens internal karyawan. Informasi yang ditambahkan seiring berjalannya abad
ke-20 diarahkan pada pemangku kepentingan eksternal seperti pemegang
saham, pelanggan, dan otoritas pengatur (Morf et al. 2013).
Peran manajer didefinisikan ulang sebagai ukuran bisnis meningkat dan
kepemilikan tersebar di banyak pemegang saham. Manajer adalah penjaga atau
pelayan dari sumber daya perusahaan (Knouse, Hill, dan Hamilton 2007).

10
 Diane H. Roberts

Profesionalisasi manajemen mengikuti Perang Dunia II dan fokus pada

keuntungan menggerakkan bisnis ke arah prosedur dan metode yang bebas nilai.
Perusahaan mengembangkan kode etik berbasis aturan untuk menerapkan
kepatuhan terhadap peraturan pemerintah.
Ketika Harvard Business School ingin mendidik siswa pada tahun 1924 tentang dampak moral bisnis dan teknologi
pada masyarakat, pendekatan awalnya adalah kursus sejarah untuk menempatkan bisnis ke dalam budaya sosial (Ciulla
2011). Minat akademis dalam etika bisnis sebagai suatu disiplin dimulai pada tahun 1957 dengan penerbitan buku teks
perguruan tinggi Herbert Johnston yang komprehensif. Publikasi tahun 1963 tentangBisnis dan Masyarakat oleh JW
McGuire adalah awal dari bisnis formal dan studi masyarakat. Pada periode antara dua buku ini, reputasi bisnis AS
dinodai oleh penetapan harga di industri listrik. Praktik bisnis yang ilegal dan tidak etis terbukti merajalela, mengubah
reputasi positif yang telah dicapai bisnis besar dengan memasok upaya perang dalam Perang Dunia II dan membangun
kembali Eropa dan Jepang di bawah Marshall Plan. Baumhart's (1961) survei mani eksekutif bisnis dan manajer
menemukan perilaku tidak etis yang luas. Artikel tersebut mempengaruhi pemerintah, asosiasi perdagangan,
universitas, dan gereja untuk berusaha meningkatkan etika bisnis. Kekhawatiran praktis selama periode ini adalah
kondisi kerja yang aman, rekening pengeluaran, rahasia dagang, konflik kepentingan, dan praktik perekrutan
(McMahon 1999).

11
 Sejarah etika akuntansi profesional

Isu-isu sosial dalam bisnis adalah bagian dari era tahun 1960-an yang lebih luas
dari pemberontakan melawan otoritas dan sikap antibisnis yang kuat ketika kaum
muda menentang pendirian industri militer (De George 1987). Sekolah bisnis
mulai memasukkan isu-isu sosial sebagai topik kursus dan penelitian (lihat Abend
2013 untuk survei topik etika bisnis awal di universitas). Undang-Undang Hak Sipil
tahun 1964 dan undang-undang sosial yang mengikutinya mengubah fokus etika
bisnis dari pelaku bisnis individu menjadi aktivitas perusahaan secara
keseluruhan.
Pada 1970-an dan 1980-an, persepsi publik tentang bisnis adalah salah satu kelebihan perusahaan dan
berbagai bencana yang melibatkan perilaku perusahaan terjadi, termasuk kehancuran reaktor nuklir Three Mile
Island; ledakan pabrik Union Carbide di Bhopal, India; dan pemasaran pengganti ASI Nestlé di Amerika Latin.
Moral dan nilai sekali lagi dianggap sebagai atribut bisnis yang sesuai (Knouse, Hill, dan Hamilton 2007).
Perusahaan berusaha mengembangkan budaya etika nonreligius untuk mencapai koherensi dengan nilai-nilai
sosial saat itu. Etika bisnis menjadi sekuler, dengan kurang fokus pada karakter individu, karena sebagian besar
aktivitas terjadi melalui organisasi (Vogel 1991b).

Isu lingkungan menjadi menonjol ketika Rachel Carson (Carson 1962) menulis
Musim semi yang sunyi tentang bahaya pestisida di lingkungan dan bersaksi di
depan Kongres. Perintah eksekutif Presiden Nixon memindahkan 15 unit dari
empat lembaga untuk membentuk Badan Perlindungan Lingkungan (EPA) pada
tahun 1970. Perusahaan secara hukum bertanggung jawab atas kerusakan
lingkungan yang mereka sebabkan.

Undang-Undang Praktik Korupsi Asing (FCPA) disahkan pada tahun 1977 sebagai tanggapan atas suap yang
dibayarkan oleh perusahaan kepada pejabat asing (Badua 2015). FCPA melarang pembayaran suap dan mewajibkan
pemeliharaan catatan akuntansi dan kontrol internal yang memadai. Pentingnya audit internal meningkat sebagai
fungsi bisnis dengan berlalunya FCPA (Burns, Greenspan, dan Harwell 1994), dan profesionalisme auditor internal
meningkat.

etika akuntansi
Perkembangan pasar modal mendorong perlunya metodologi akuntansi yang lebih baik, praktisi akuntansi yang lebih
berprestasi, dan perilaku etis oleh para praktisi tersebut. Sementara istilah "etika bisnis" dianggap sebagai oxymoron
potensial sebelum awal tahun 1980-an (De George 1987), akuntan telah berusaha untuk melembagakan kode etik
profesional untuk akuntan sejak tahun 1905, karena semua profesi memilikinya. Edisi pertamaJurnal Akuntansi, organ
rumah dari American Institute of Accountants, termasuk editorial yang mengumumkan kesetaraan akuntansi dengan
kedokteran dan hukum sebagai profesi terpelajar sebagai tujuan publikasi (Anon. 1905). Tanggung jawab etis

12
 Sejarah etika akuntansi profesional

profesional mencakup kompetensi teknis di bidangnya dan pola pikir bahwa mereka melakukan tugas mereka dengan
mahir untuk menjamin kepercayaan publik (Abdolmohammadi dan Nixon 1999). 2

Kedokteran adalah profesi tertua di Amerika Serikat, dengan kode etik

awalnya ditetapkan pada tahun 1846, didorong oleh deregulasi praktisi medis
oleh banyak negara bagian (Backof dan Martin 1991). Masuknya dokter yang
tidak memenuhi syarat yang dihasilkan oleh sekolah kedokteran pabrik diploma
menciptakan kebutuhan bagi American Medical Association untuk
memberlakukan kode etik. Kebutuhan profesi medis untuk membedakan praktisi
yang memenuhi syarat dari dukun sejalan dengan kebutuhan CPA untuk
membedakan diri dari pemegang buku dan praktisi yang tidak bersertifikat.
Sebagai profesi terbaru, akuntansi sedang dalam proses mendapatkan regulasi
melalui undang-undang CPA negara-negara bagian
(lihat Edwards 1978 untuk tanggal undang-undang CPA negara bagian tertentu).
American Bar Association (ABA) dan American Institute of Certified Public Accountants
(AICPA) menghadapi divisi serupa di antara anggota mereka dalam menanggapi perubahan

13
 Diane H. Roberts

kondisi ekonomi dan sosial yang menciptakan segmen anggota dengan sikap yang berbeda terhadap
kode etik profesi. Sezaman dengan upaya kode etik awal akuntan publik, kode etik pertama ABA
diberlakukan pada tahun 1908 selama transformasi AS dari berbasis pedesaan ke masyarakat perkotaan
dan industri dan kedatangan banyak imigran ke daerah perkotaan (Backof dan Martin 1991). Munculnya
kekayaan perusahaan yang dihasilkan oleh perubahan ini menyebabkan perpecahan profesional antara
pengacara dengan reputasi nasional yang dapat memanfaatkan peluang ini dan pengacara kota kecil.
Kode etik dipromosikan oleh pengacara perusahaan yang mapan dan melarang iklan, ajakan, dan
pengawasan pengadilan dari perjanjian biaya kontinjensi. Pengacara imigran kota kecil dan perkotaan
mengalami kesulitan pengembangan praktik mereka meningkat dari aturan ini.
Akuntansi dipengaruhi oleh kondisi sosial yang sama dengan hukum, transisi dari ekonomi industri pedesaan
ke perkotaan dan praktisi kecil versus besar. Karena ukuran bisnis meningkat dan penyedia modal menyimpang
dari manajemen (peran dilakukan oleh kelompok orang yang berbeda), ada peningkatan kebutuhan untuk
pelaporan keuangan independen. Tidak seperti dalam hukum, tidak ada satu organisasi nasional yang diakui
mewakili profesi akuntansi. Perkembangan etika profesi terkait dengan perkembangan organisasi akuntansi
profesional, dan terdapat dua aliran pemikiran tentang perlunya kode etik profesi. American Institute of
Accountants (AIA) yang berbasis di New York mengembangkan aturan perilaku formal yang disebut "aturan
perilaku profesional" (Carey 1969) dan dipandang sebagai elitis Pantai Timur, membatasi keanggotaan bagi
mereka yang lulus ujian CPA seragam AIA terlepas dari apakah akuntan tersebut memiliki sertifikat CPA (Previts
dan Merino 1998). American Society of Certified Public Accountants (ASCPA) tidak memberlakukan kode etik
(Edwards 1978). Keanggotaan di ASCPA terbuka untuk pemegang sertifikat CPA dari negara bagian mana pun

(Previts dan Merino 1998) dan dengan demikian memasukkan praktisi pedesaan dan
yang lebih kecil sebagai anggota.
AICPA mengadopsi nama kontemporernya pada tahun 1957 (Cook 1987) dan merupakan penerus penggabungan
beberapa organisasi profesional akuntansi sebelumnya. Organisasi ini dimulai pada tahun 1887 dengan nama American
Association of Public Accountants (AAPA) dan terutama beroperasi di New York City dan daerah perkotaan lainnya
(Previts dan Merino 1998). Sebuah organisasi nasional saingan, Federasi Masyarakat Akuntan Publik di Amerika Serikat,
dibentuk di Illinois pada tahun 1902 dan bergabung dengan AAPA pada tahun 1905 (Roberts 1987). Pada tahun 1916
namanya diubah menjadi Institute of Accountants di Amerika Serikat dan kemudian menjadi American Institute of
Accountants (AIA) pada tahun 1917 (Roberts 1987). Dalam merger terakhir yang berhasil dengan organisasi nasional
saingan pada tahun 1936, American Society of CPAs (ASCPA), AIA mengkonsolidasikan posisinya sebagai suara nasional
untuk akuntan AS (Montgomery 1936). Sepanjang bab ini, nama organisasi profesi pada tanggal yang dibahas akan
digunakan.

Profesionalisme
Etika adalah salah satu bagian dari pencarian status profesional. Pendekatan atribut untuk mendefinisikan
profesi mempertimbangkan faktor-faktor ini: Seperangkat nilai, kumpulan pengetahuan, proses pendidikan
formal, pengujian formal, pengakuan formal melalui lisensi, kode etik, simbol, asosiasi profesional, kualitas
pribadi, dan aturan perilaku tidak tertulis (Montagna 1974). Aspek etika terkandung dalam seperangkat nilai,
kode etik, kualitas pribadi, dan aturan perilaku yang tidak tertulis. Kode etik berfungsi sebagai perangkat
legitimasi bagi profesi akuntan publik (Preston et al. 1995). Keahlian yang digunakan atas nama publik
memvalidasi legitimasi profesi (Roberts 2010). Baik karakter maupun teknik diperlukan untuk melayani
kepentingan publik (Roberts 2010).

14
 Sejarah etika akuntansi profesional

Tabel 1.1 Linimasa Organisasi Profesi Akuntansi

1887 American Association of Public Accountants (AAPA) dibuat di New York.
1902 Federation of Societies of Public Accountants in the United States (FSPA), organisasi saingan yang dibuat di
Illinois.

1905 FSPA bergabung dengan AAPA, dan nama AAPA digunakan untuk entitas yang digabungkan.

1916 AAPA berubah nama menjadi Institute of Accountants in the United States of America (IAUSA). 1917 IAUSA
berubah nama menjadi American Institute of Accountants ( AIA ).
1936 AIA bergabung dengan organisasi nasional saingan terakhir, American Society of CPAs (ASCPA), dan menggunakan nama AIA

untuk entitas yang digabungkan. Satu organisasi profesional nasional mewakili semua CPA untuk pertama kalinya.

1957 American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) nama diadopsi.

Etika sarat nilai dan kompleks untuk diterapkan. Standarisasi yang tersirat oleh kodifikasi kode etik
berguna tetapi tidak mungkin mencakup setiap situasi atau motivasi. Aspek kepentingan publik dari
kode etik profesi memfokuskan orientasi komunitas profesional terhadap tanggung jawab sosial (Parker
1994). Komponen kepentingan publik terdiri dari perlindungan kepentingan ekonomi klien,
perlindungan kepentingan ekonomi pihak ketiga, penggambaran hubungan profesi klien, dan orientasi
masyarakat/tanggung jawab sosial. Kepentingan pribadi adalah untuk melindungi profesi itu sendiri dan
termasuk meminimalkan campur tangan orang luar, mempertahankan otoritas dan otonomi
profesional, eksklusivitas, dan pelestarian status sosial ekonomi (Parker 1994). Kode juga memastikan
eksklusivitas penyediaan jasa audit.

Perilaku etis sebelum pemerintah federal AS pertama kali diatur pada tahun
1884 dengan pengesahan Deficiency Appropriation Act oleh Kongres AS (Broden
dan Loeb 1983). Individu harus kompeten dan memiliki karakter moral yang baik
atau Menteri Keuangan dapat memberhentikan atau memberhentikan individu
tersebut. Peraturan departemen lebih lanjut (Treasury Circulars) pada tahun
1886 dan 1890 diperluas untuk mencakup pengacara dan agen.3

Akuntan Publik
Kode etik sering menetapkan standar perilaku yang lebih tinggi daripada yang diwajibkan oleh hukum
(Backof dan Martin 1991; Carey 1956). Kebutuhan akan kode etik profesional jauh dari masalah yang
diselesaikan pada awal akuntansi publik di Amerika Serikat. Karakter akuntan dipandang sebagai
kualitas bawaan yang membuat aturan etika tidak diperlukan untuk profesional sejati. Pendekatan etika
internal, state-of-mind membenarkan sejumlah kecil aturan tertulis. Istilah yang digunakan untuk
membahas masalah etika mencerminkan evolusi sikap terhadap etika. Istilah sejarah yang berada pada
era yang sama dengan etika berbasis karakter antara lain jujur, dapat diandalkan, kebajikan, moral, dan
karakter (Neu 2001). Konsep tradisional karakter berkurang pentingnya dalam masyarakat pada
umumnya dan dalam profesi selama abad ke-20 (Preston et al. 1995).

15
 Sejarah etika akuntansi profesional

Sejauh mana ilmu pengetahuan dan struktur sosial mempengaruhi suatu

profesi mempengaruhi pergerakan komparatif dari penggunaan karakter ke
penggunaan teknik untuk legitimasi (Abbott 1988). Regulasi adalah struktur
sosial yang paling berdampak; Namun, akuntan publik pada awalnya diatur
sendiri. Upaya untuk mengamankan pengakuan legislatif untuk CPA terjadi di
tingkat negara bagian. Peraturan tidak diberlakukan di tingkat federal sampai
Securities Acts tahun 1933 dan 1934. Federal

16
 Diane H. Roberts

Komisi Perdagangan ditunjuk sebagai pengawas akuntan dalam undang-undang

tahun 1933, tetapi tanggung jawab dipindahkan ke Komisi Sekuritas dan Bursa
(SEC) yang baru dibentuk dalam undang-undang tahun 1934 (Moran dan Previts
1984).
NS Jurnal Akuntansi adalah publikasi AIA selama era di mana media cetak merupakan saluran
komunikasi utama dan etika profesional sering menjadi topik. Oktober,
1907, Jurnal Akuntansi artikel berjudul "Etika Profesional" diklaim sebagai fokus awal dari badan
profesional akuntansi pada etika profesional (Sterrett 1907). Analisis etika akuntan (tanggung jawab)
dipertimbangkan dalam tiga kelompok - klien, masyarakat umum, dan sesama akuntan - dan sebagian
besar diskusi adalah mengenai perlakuan "saudara profesional."
Aturan etika awal ada di anggaran rumah tangga AAPA 1906 di bawah "Lain-lain" dan terdiri dari dua aturan yang
melarang (1) nonanggota mempraktikkan akuntansi atas nama AAPA dan (2) penerimaan atau pembayaran komisi
kepada pialang atau non-akuntan lainnya (Uskup dan Tondkar 1987). Tujuh tahun kemudian, sebuah tindak lanjutJurnal
Akuntansi Pasal etika menyatakan akuntansi telah mencapai status profesional, dan perhatian utama adalah hubungan
dengan sesama akuntan (Joplin 1914). Kekhawatiran termasuk persaingan yang merendahkan dengan akuntan lain,
ajakan bisnis dari orang asing, kerahasiaan klien, biaya kontinjensi, penawaran kompetitif, dan iklan (surat edaran) yang
terkait dengan undang-undang pajak penghasilan federal. AAPA memiliki banyak pekerjaan pendidikan intra-profesi
yang harus dilakukan, selain mendidik klien potensial dan publik tentang manfaat pernyataan bersertifikat.
AAPA membentuk komite etika formal untuk menyebarluaskan aturan etika pada tahun 1906, tetapi masalah
penegakan tidak ditambahkan ke agenda komite sampai tahun 1916 (Lowe 1987). Setelah kehancuran pasar saham
tahun 1929, penegakan peraturan meningkat, dan pada tahun 1939 Komisi Sekuritas dan Bursa mulai memberi tahu
AIA tentang penyelidikan SEC terhadap akuntan.

Aturan perilaku profesional AIA yang diadopsi pada tahun 1917 terdiri dari (1) penggunaan gelar "Anggota
Institut Akuntan Amerika"; (2) sertifikasi pernyataan dengan salah saji fakta atau penghilangan; (3) praktek atas
nama anggota; (4) pembayaran atau penerimaan komisi; (5) melakukan pekerjaan yang tidak sesuai; (6)
kurangnya pengawasan audit yang memuaskan; (7) pemberitahuan kepada AIA jika melobi legislasi; dan (8)
permintaan klien anggota AIA lainnya (Carey 1969).
Aturan kesembilan yang disahkan pada tahun 1919 melarang tawaran pekerjaan kepada sesama anggota,
dan biaya kontingen dilarang oleh aturan kesepuluh (Carey 1969). Iklan dilarang dalam aturan ke-11, dan aturan
ke-12 melarang partisipasi dalam kegiatan sekolah yang kegiatan promosinya mendiskreditkan profesi. Pada
tahun 1931, 12 aturan telah disahkan dan diberi nomor sesuai dengan urutannya.
Kode etik profesi merupakan seperangkat larangan yang tidak didasarkan pada teori etika. Mereka sadar citra,
aturan praktis yang diperlukan untuk mengembangkan kepercayaan publik dan mencapai pengakuan sebagai
profesional untuk akuntan. Independensi auditor tidak tercakup dalam aturan perilaku profesional dan sebagian besar
aturan berfokus pada pelarangan aktivitas intra-profesional akuntan (Roberts 2015). Unsur-unsur kepentingan pribadi
yang dilayani oleh aturan termasuk eksklusivitas layanan, kompensasi yang adil, mempertahankan kekuasaan politik,
pengaturan diri dari profesi dan pemeliharaan status sosial (Parker 1994). Hanya larangan sertifikasi pernyataan yang
mengandung salah saji esensial (aturan 2) yang terutama difokuskan untuk melayani kepentingan publik.
AIA diterbitkan Etika Profesi oleh sekretaris asosiasi lama AP Richardson pada tahun
1931. Volume kecil ini mengemukakan/menyajikan pendapat seorang karyawan AIA,

17
 Sejarah etika akuntansi profesional

awalnya dipekerjakan pada tahun 1911, yang berinteraksi dengan tingkat tertinggi kepemimpinan AIA. Pada saat ini kode etik
AIA memiliki 12 aturan, terdaftar dalam urutan adopsi, dan ditunjukkan dalam Lampiran
Richardson (1931). Aturan-aturan ini ditangani

1 penggunaan judul “Member American Institute of Accountants” 2 sertifikasi

pernyataan yang mengandung salah saji esensial 3 larangan anggota non-AIA
berlatih atas nama anggota 4 komisi

5 pekerjaan yang tidak cocok

6 sertifikasi pernyataan yang tidak diverifikasi di bawah pengawasan anggota AIA 7
upaya untuk mengamankan undang-undang tanpa pemberitahuan dari Institut 8 ajakan atau
gangguan pada praktik anggota lain 9 tawaran pekerjaan kepada karyawan sesama anggota
10 biaya kontingen
11 iklan
12 keikutsertaan dalam kegiatan lembaga pendidikan yang kegiatan promosinya disebarluaskan dapat dikreditkan ke
profesi.

Pengawasan SEC bersifat pasif selama tahun 1930-an, dan SEC mempertimbangkan independensi auditor untuk
memastikan pengungkapan yang adil dalam laporan keuangan (Moran dan Previts 1984). Penipuan McKesson &
Robbins terungkap pada bulan Desember 1938 dan membawa auditor dan praktik akuntansi ke perhatian publik secara
signifikan untuk pertama kalinya (Barr dan Galpeer 1987). Aspek kepentingan manusia yang cabul dari kasus ini
(identitas palsu, bunuh diri, perdagangan senjata, penyelundupan, dan pemerasan) menjaga kasus dan prosedur audit
yang diterapkan di mata publik. Akuntan bersaksi di depan SEC untuk pertama kalinya dan berfokus pada teknik, bukan
atribut moral atau etika, audit (Roberts 2010). Publisitas negatif dari kegagalan audit ini mendorong peningkatan
pengawasan peraturan. Pada tahun 1940 SEC merilis regulasi SX yang mengkodifikasikan aturan SEC tentang konten
akuntansi dan format laporan keuangan. Pada bulan Maret 1942, SEC mengeluarkan peraturan pertamanya tentang
perilaku akuntan yang berpraktik di depan SEC.
Evaluasi aturan etika dilakukan pada tahun 1956 oleh dewan AICPA, dan perluasan aturan untuk layanan
non-audit seperti pajak dan layanan konsultasi manajemen dipertimbangkan. Kode etik yang direvisi
dikeluarkan pada tahun 1962, dengan kode tunggal untuk semua jenis layanan (Lowe 1987). Lima bidang
perilaku adalah hubungan anggota dengan klien dan publik; standar teknis; praktek promosi; praktik operasi;
dan hubungan dengan anggota AICPA lainnya. Undang-undang sekuritas diamandemen pada tahun 1964;
Namun, SEC mempertahankan hubungan yang ada antara SEC dan profesi akuntansi (Moran dan Previts 1984).
Tahun 1970-an adalah dekade yang menantang bagi profesi akuntansi, baik dengan dengar pendapat dan
peraturan Kongres maupun SEC (Moran dan Previts 1984). Dugaan
pembengkakan biaya dalam kontrak pertahanan mendorong Kongres untuk membentuk Dewan Standar
Akuntansi Biaya pada tahun 1970. Tidak lagi pasif, SEC semata-mata memulai dan menerapkan perubahan
peraturan SX yang memerlukan pernyataan baru, sumber dan penggunaan dana, dan menciptakan formulir 10-
Q, pelaporan triwulanan. Profesi akuntansi merespon dengan mempromosikan pembentukan Dewan Standar
Akuntansi Keuangan. Pada tahun 1973, AICPA merevisi kode etik profesi. Kode tersebut dikodifikasikan menjadi
tiga bagian: (1) konsep atau tujuan yang ingin dicapai oleh anggota, (2) standar yang dapat ditegakkan yang
dikenal sebagai Aturan Perilaku, dan (3) aturan etika dan interpretasi aturan (Lowe 1987; AICPA 1977).
Kemerdekaan,

18
 Diane H. Roberts

AICPA menunjuk Komite Khusus Standar Perilaku Profesional untuk Akuntan Publik, yang dikenal sebagai
Komite Anderson, pada tahun 1983 (Shaub 1988). Aturan yang tidak diubah termasuk independensi, tindakan
yang mendiskreditkan profesi, iklan dan ajakan, dan komisi. Perubahan substansial direkomendasikan yang
secara khusus mempengaruhi potensi konflik kepentingan bagi CPA yang menyediakan jasa non-audit. Biaya
kontingen dan nama fiktif yang menunjukkan spesialisasi diizinkan untuk pertama kalinya. Kode itu harus lebih
responsif terhadap masalah kongres dan publik dengan memberikan standar positif yang luas, aturan perilaku
khusus, dan pemantauan proaktif.

Kemerdekaan
Independensi pada awalnya tidak ada dalam kode etik profesi. Independensi sebenarnya merupakan istilah
yang diterapkan pada konsep independensi sebagai perwujudan karakter dan sikap mental akuntan.
Independensi memiliki konotasi/makna tersendiri dalam opini akuntan publik dan audit; namun, definisi yang
spesifik dan lengkap tidak dikembangkan oleh AICPA (Carey dan Doherty 1966). Kemerdekaannyatanya adalah
pengetahuan diri CPA tentang kondisi mental seseorang. Ini menerapkan metafora pria profesional yang
menjaga karakter moral akuntan sedemikian rupa sehingga aturan etika tidak diperlukan (Reiter dan Williams
2004). Kemerdekaandalam penampilan adalah kurangnya konflik kepentingan yang dapat diamati secara
eksternal dalam peraturan SEC (Sutton 1997).

Auditor menghindari banyak kemarahan publik setelah jatuhnya pasar saham

AS tahun 1929, karena auditor memiliki profil rendah (Carey 1979); namun, New
York Stock Exchange (NYSE) mengharuskan semua pencatatan baru pada 1 Juli
1933, untuk memiliki audit independen. Untuk menjadi benar-benar berharga,
NYSE menentukan bahwa audit harus memadai dalam ruang lingkup dan
tanggung jawab auditor
"independen" didefinisikan (Barton 1933). Kemandirian belum menjadi standar
etika tetapi dianggap sebagai manifestasi dari karakter dan sikap mental yang
disebut kemerdekaan sebenarnya.
Model kepentingan pribadi Parker (1994) dari etika akuntansi profesional memegang penciptaan mistik profesional
yang membuat profesi kebal terhadap evaluasi oleh orang luar menjadi tujuan kepentingan pribadi yang penting.
Independensi hanya akuntan yang dapat memastikan bahwa anggota individu dari profesi adalah satu-satunya penilai
dari segi utama profesi. Kepentingan pribadi profesi isolasi dari pemantauan eksternal dilayani.
Presiden AIA Frederick Hurdman mengusulkan larangan penuh atas hubungan ganda auditor dan eksekutif
perusahaan atau direktur pada tahun 1931 yang ditolak oleh keanggotaan AIA (Hurdman 1931). Di bawah tekanan dari
regulator pemerintah dan pers keuangan, AIA memberlakukan standar yang melarang sertifikasi laporan keuangan
klien yang diperdagangkan secara publik jika auditor adalah pemilik sebenarnya, calon, atau pemilik kepentingan
keuangan substansial dalam klien (Carey 1937). Hubungan ganda antara auditor dan direktur tidak dilarang dalam
standar ini, dan layanan yang tidak sesuai juga tidak dibahas.
Ada keyakinan yang kuat dalam kebugaran akuntan individu dan banyak tertulis di

19
 Diane H. Roberts

Jurnal Akuntansi tentang konsekuensi ekonomi jangka panjang yang negatif bagi
akuntan yang tidak etis. Kurangnya keberhasilan yang dianggap sebagai akibat
dari praktik yang tidak etis dianggap sebagai penghalang yang cukup untuk
melindungi publik, dan dengan demikian aturan atau undang-undang tambahan
dianggap tidak perlu.
Aturan SEC 650(b) tentang independensi auditor dilembagakan pada tahun
1934 dan melarang akuntan dengan kepemilikan substansial langsung atau tidak
langsung untuk dianggap independen. Hubungan yang tidak sesuai yang dilarang
untuk auditor termasuk pejabat, karyawan, promotor, penjamin emisi, wali
amanat, mitra, direktur, atau orang yang melakukan fungsi serupa (Carey 1937).
Disebut

20
 Sejarah etika akuntansi profesional

independensi pada kenyataannya, pengetahuan internal CPA individu, ditolak demi independensi dalam
penampilan, karakteristik yang dapat diamati secara eksternal (Sutton 1997). Perubahan ini membatasi sejauh
mana perilaku auditor membuat aturan seputar independensi lebih konsisten dengan ungkapan "tidak boleh"
dari aturan etika lainnya. Kurangnya prinsip independensi sebelumnya membuat hubungan auditor-klien
terbuka untuk penentuan auditor individu tentang apa yang membentuk hubungan itu dan dengan demikian
tergantung pada karakter akuntan individu. Sementara aturan ini menerapkan batasan pada perilaku auditor,
pada tingkat praktis situasi tanpa aturan sebelumnya rentan disalahgunakan. Akuntan menanggapi peraturan
independensi SEC dengan mencoba mengatur bagaimana klien menunjuk auditor, sehingga meningkatkan
independensi auditor dari klien. Auditor AS terutama dilibatkan dan diberi kompensasi oleh dewan manajemen terpilih
tanpa pengawasan pemegang saham, metode direktur. Inggris menggunakan metode pemegang saham yang
melibatkan pemilihan auditor langsung oleh pemegang saham (Richardson 1932). Proposal ini tidak memberikan
batasan tambahan pada akuntan tetapi malah memperkuat posisi auditor atas dewan direksi dan manajemen (Roberts
2010).
Pada periode pasca-1933 dan -1934, pemikiran tentang masalah penerimaan kepemilikan pada klien dibagi,
seperti yang dicontohkan oleh aturan independensi dua tingkat SEC dan akuntan praktik non-SEC (Andrews
1934). Korespondensi antara dua persyaratan tidak tercapai sampai dikeluarkannyaOpini No. 12: Kemerdekaan
oleh Divisi Etika Profesional AICPA pada tahun 1961 (AICPA 1970). Akuntan Inggris terbukti terkejut bahwa
rekan-rekan Amerika mereka akan membiarkan kesimpulan bahwa integritas dapat terganggu oleh kepentingan
keuangan pada klien (Carey 1975).
Baik praktisi-independen dan profesi-independensi sangat penting untuk kepercayaan publik yang diperlukan
untuk menyelesaikan misi auditor (Mautz dan Sharaf 1961). Kemandirian praktisi adalah pendekatan dan sikap akuntan
individu terhadap pekerjaan profesional dan pemeliharaan independensi itu saat berada di bawah tekanan selama
audit. Kemandirian profesi adalah kesan publik terhadap auditor secara keseluruhan, makna yang mereka kaitkan
dengan istilah “auditor” dan “CPA”. Penerimaan publik atas independensi auditor sangat penting bagi keberadaan dan
kemampuan profesi untuk memberikan jasa audit.
Layanan penasehat manajemen (MAS) menjadi isu yang diperdebatkan, karena memiliki kekhawatiran tentang
konflik kepentingan dan audit pekerjaan sendiri (Abdolmohammadi dan Nixon 1999). Kantor akuntan publik telah
menawarkan jasa non-audit sejak awal. Pengumuman 1913 Arthur Andersen & Co. tentang pendiriannya mengiklankan
penawaran audit, merancang dan memasang sistem akuntansi keuangan dan biaya (Mednick 1990). AICPA pada tahun
1947 menyimpulkan bahwa memberikan audit, pajak, dan jasa konsultasi manajemen untuk klien yang sama tidak akan
mengganggu independensi audit jika CPA tidak membuat keputusan manajemen (Carey dan Doherty 1966). Carey dan
Doherty (1966) menyarankan bahwa keterlibatan MAS tidak berulang tetapi audit adalah keterlibatan tahunan; dengan
demikian, tidak ada auditor yang akan mengorbankan perikatan audit. Ketika MAS menjadi semakin menguntungkan,

Dekade tahun 1930-an adalah simbol dari proses pengambilan keputusan dan
aturan etis yang merupakan karakteristik akuntan publik Amerika. Keruntuhan
pasar saham tahun 1929 adalah krisis ekonomi yang menampilkan beberapa
aspek skandal akuntansi, mengingat kualitas standar akuntansi yang buruk dan
kurangnya audit wajib. Profesi memperkenalkan standar independensi yang agak
lemah yang melarang beberapa hubungan auditor ganda-eksekutif perusahaan
tetapi tidak melarang kepemilikan dalam klien audit. Keanggotaan tidak
melewati standar yang lemah, dan SEC memberlakukan standar

21
 Sejarah etika akuntansi profesional

independensinya yang lebih kuat yang melarang kepemilikan dalam klien audit.
Profesi dengan enggan meratifikasi standar independensi yang lebih lemah.
Dekade berakhir dengan

22
 Diane H. Roberts

skandal akuntansi lain, penipuan McKesson & Robbins tahun 1938/39, yang mendorong sidang kongres
pertama tentang profesi akuntansi. Siklus tanggapan tertinggal profesi dimulai lagi.

Periklanan
Larangan iklan dianggap sebagai ciri suatu profesi, dan profesi yang statusnya ingin dicapai oleh akuntan,
pengacara dan dokter, menganggap iklan tidak etis. Sejak tahun 1894, AAPA melarang iklan kecuali untuk
penerbitan “kartu” dengan nama, profesi, dan alamat (Wood dan Sylvestre 1985). Aturan itu diabaikan secara
luas, danJurnal Akuntansi mengekspos iklan yang mengerikan/menyerang yang menurut pendapatnya
menggambarkan akuntansi sebagai perdagangan (lihat Previts dan Merino 1998 untuk contoh iklan awal).

Baik hukum maupun kedokteran menganggap iklan sebagai metode yang

tidak tepat untuk menarik klien (Sterrett 1907). Penolakan terhadap iklan
disebabkan oleh kekhawatiran tentang persaingan yang tidak sehat, karena klien
yang telah memiliki akuntan dapat melihat iklan tersebut, dan laba atas investasi
dianggap meragukan, karena mempekerjakan seorang akuntan yang tidak
dikenal secara pribadi oleh klien tidak akan terjadi. Ketidakpercayaan tentang
mempekerjakan seorang akuntan yang asing untuk melakukan pertunangan
rahasia bertahan selama tahun 1930-an (Richardson 1931). Iklan tidak langsung
yang bersifat mendidik tentang jasa profesional akuntansi, seperti pamflet atau
cetak ulang pidato, dapat diterima dan dianggap dapat meningkatkan reputasi
profesi di mata publik (Sterrett 1907; Richardson 1931).

Pada tahun 1920, komite tetap untuk menyensor iklan anggota AIA didirikan, dan distribusi item
publisitas tanpa persetujuan komite dilarang. Dewan AIA sering bertemu sebagai dewan pengadilan atas
pelanggaran periklanan, dan beberapa akuntan publik dibebaskan. AC Ernst dan dua rekannya dituduh
melanggar larangan iklan dan ajakan dan mengundurkan diri dari AIA sebagai protes pada tahun 1923
(Zeff 2003).
Pada tahun 1931, Richardson mencurahkan seluruh bab dari Etika Profesi untuk topik meminta, iklan, dan
biaya kontingen. Aturan-aturan ini merupakan isu yang paling diperdebatkan antara AIA dan ASPCA (Previts dan
Merino 1998). Permohonan melibatkan seruan lisan kepada calon klien tertentu (seringkali terdiri dari
perburuan klien akuntan lain), dan iklan ditulis dan disampaikan secara impersonal melalui surat atau pers.
Keduanya dianggap sebagai perilaku seperti perdagangan yang memungkinkan klien menentukan hasil
pertunangan. Pemegang buku melayani dengan senang hati majikan mereka dan mengikuti arahan mereka;
namun akuntan publik menentukan rincian pekerjaannya.

"Kartu" terbatas pada tahun 1947 untuk publikasi ketika perusahaan

mengubah lokasi atau nama. Aturan tersebut menentukan ukuran kartu, lebar

23
 Diane H. Roberts

dua kolom dan kedalaman tiga inci. Larangan penuh atas iklan, termasuk “kartu”,
diberlakukan oleh AICPA pada tahun 1958 (Wood dan Sylvestre 1985).
Karena organisasi nasional profesi bertujuan untuk mencapai profesionalisme dengan melarang iklan,
regulator federal khawatir bahwa larangan itu anti persaingan. Selama tahun 1960-an, AICPA dan CPA negara
bagian menerima permintaan dokumen dari Departemen Kehakiman AS yang menghasilkan proposal Dewan
AICPA 1966 untuk menghilangkan larangan penawaran kompetitif (Mason 1994). Status AICPA sebagai
organisasi swasta berarti dewan akuntansi negara bagian yang memberikan lisensi CPA terpengaruh. Dewan
akuntansi negara tunduk pada perselisihan mengenai peraturan mereka.
Pada tahun 1977 Mahkamah Agung AS diadakan di Bates v. State Bar of Arizona bahwa larangan iklan melanggar
hak kebebasan berbicara pengacara (Clow et al. 2009). Keputusan ini berlaku untuk profesi lain dengan larangan iklan,
dan AICPA mengubah aturan etikanya untuk melarang hanya materi promosi yang salah, menyesatkan, atau menipu.

24
 Sejarah etika akuntansi profesional

Keputusan tersebut membuat iklan oleh para profesional legal, tetapi sikap anggota profesi tetap harus
diubah (Bullard dan Snizek 1988). Beberapa praktisi menganggap iklan merusak esensi profesionalisme.
Beberapa profesi menganggap larangan iklan sebagai perlindungan publik dari promotor curang (Darling 1977).
Biaya iklan adalah biaya yang akan dibebankan kepada klien. Akuntan yang lebih tua dan mereka yang memiliki
praktik fokus perusahaan yang lebih besar sangat menentang perubahan tersebut (Clow et al. 2009).

Biaya, biaya kontingen, penawaran, dan komisi

Biaya kontinjensi adalah aturan kesepuluh yang diberlakukan oleh AIA dan merupakan bagian dari serangkaian masalah
yang lebih besar – komisi dan penawaran (Richardson 1931). Memberi dan menerima komisi dilarang. Akuntan tidak
boleh membayar komisi untuk mendapatkan perikatan, juga tidak boleh membayar komisi kepada penyedia kepada
klien. Hal ini dipandang sebagai mengorbankan objektivitas akuntan. Tidak ada aturan independensi yang melarang
hubungan auditorpemilik ganda diadopsi, tetapi larangan komisi untuk kop surat/alat tulis untuk klien adalah aturan
keempat kode etik AIA.

Richardson (1931) mengklaim pekerjaan harus memiliki imbalan uang yang

sesuai, dan jika klien tidak puas, bahaya tidak adanya kompensasi terlalu tinggi
untuk biaya kontingen yang sesuai. Ketidakberpihakan dan bukan advokasi
sebagai peran akuntan adalah alasan yang kurang dikutip untuk larangan biaya
kontinjensi. Sebagian besar situasi biaya kontinjensi berada dalam praktik pajak.
FTC mengusulkan pada tahun 1988 bahwa CPA diizinkan untuk menerima komisi dan biaya kontinjensi.
Penggunaan nama fiktif atau nama dagang juga diusulkan. Larangan fiktif atau nama dagang dianggap sebagai bentuk
larangan iklan (Allen dan Ng 1997). Kode etik mengharuskan perusahaan CPA untuk menampilkan nama mitra masa
lalu atau saat ini, tetapi ini terbuka untuk kritik antimonopoli. AICPA selanjutnya menghapus aturan yang melarang
pekerjaan yang tidak sesuai (Mason 1994). Rekomendasi perubahan etika dipilih dalam surat suara yang menimbulkan
tantangan hukum oleh beberapa anggota. Perubahan aturan diadopsi.
Isu keputusan persetujuan FTC serupa dengan isu-isu yang paling diperdebatkan di Richardson (1931). Pada tahun
1931, profesi tersebut berusaha untuk menjadikan dirinya sebagai sebuah profesi dalam kenyataan dan dalam
penampilan; Namun, pada 1960-an hingga 1994, beberapa profesional akuntansi menganggap FTC berusaha mengubah
profesi menjadi industri (Mason 1994).

FTC menuduh AICPA dalam perintah persetujuan tahun 1990 dengan

pembatasan perdagangan ilegal (Allen dan Ng 1997). Ketentuan kode etik yang
ditentang FTC adalah larangan (1) nama dagang yang menunjukkan spesialisasi,
(2) penerimaan komisi untuk merujuk klien ke vendor non-CPA, (3) pembayaran
atau penerimaan biaya rujukan untuk rujukan klien antar CPA , dan (4) biaya
kontinjensi yang bergantung pada hasil pekerjaan yang dilakukan (Allen dan Ng
1997). AICPA diselesaikan di luar pengadilan; dengan demikian, FTC tidak
membuktikan kesalahan dan AICPA tidak mengakui kesalahan. FTC menuduh
bahwa aturan ini merupakan pengekangan perdagangan. Larangan nama dagang

25
 Sejarah etika akuntansi profesional

adalah larangan iklan; namun, aturan etika lainnya adalah larangan penerimaan
jenis biaya tertentu oleh CPA dan umumnya tidak anti persaingan.

Praktek pajak

Partisipasi awal akuntan dalam praktik perpajakan terjadi pada tahun 1909
dengan diberlakukannya undang - undang cukai perusahaan (Broden dan Loeb
1983). Pengesahan amandemen ke-16 Konstitusi AS pada tahun 1913
mempercepat minat pajak penghasilan sebagai bidang praktik akuntansi.
Meskipun praktisi yang memenuhi syarat telah meningkatkan keamanan kerja
dari perluasan layanan ini, banyak individu yang tidak memenuhi syarat
menyatakan diri mereka sebagai akuntan ahli pajak (Previts dan Merino 1998).

26
 Diane H. Roberts

Pengaturan diri oleh profesi tertinggal dalam praktik perpajakan karena

peraturan pemerintah yang kuat dan berbagai kelompok pekerjaan yang
bersaing yang terlibat dalam persiapan dan perencanaan pajak. Tidak ada aturan
etika praktik pajak unik yang dikembangkan oleh AIA, tetapi aturan periklanan,
biaya kontingen, dan kerahasiaan diterapkan pada praktik pajak.
AIA memfokuskan pengembangan aturan etikanya pada fungsi atestasi, yang
merupakan yurisdiksi eksklusif CPA. Aturan Departemen Keuangan berlaku untuk
semua praktisi pajak, termasuk CPA, akuntan, pengacara, dan agen terdaftar.
Surat Edaran Perbendaharaan No. 230 dikeluarkan pada bulan Juni 1922 untuk
mengatur periklanan dalam praktik perpajakan. Iklan sangat terbatas pada
nama, alamat, dan deskripsi singkat tentang layanan yang ditawarkan. Iklan yang
dilarang termasuk implikasi dari kemampuan untuk mendapatkan pertimbangan
dari Departemen Keuangan yang tidak tersedia untuk umum. AIA mengikutinya
dengan mengadopsi aturan yang melarang semua iklan non-kartu nama.
Biaya kontingen dalam pajak tumbuh setelah Perang Dunia I, dan Biro
Pendapatan Internal kehilangan karyawan berpengalaman yang pergi bekerja
untuk pembayar pajak berdasarkan biaya kontingen. Surat Edaran
Perbendaharaan No. 230 diubah untuk melarang biaya kontinjensi pada tahun
1922. Baru pada tahun 1936 AIA mengubah larangannya sendiri atas biaya
kontinjensi untuk mengizinkan biaya tersebut dalam kasus pajak yang diputuskan
oleh otoritas pajak dan bukan oleh akuntan.

Kertas kerja akuntan adalah objek percobaan pemeriksaan Biro Pendapatan

Internal di
1923, tetapi CPA terutama menolak untuk mengungkapkan makalah tanpa
persetujuan klien. Badan tersebut setuju untuk tidak mengejar akses kertas kerja
tanpa panggilan pengadilan (Broden dan Loeb 1983). Undang-undang
Pendapatan tahun 1937 mengharuskan CPA untuk membocorkan kertas kerja
yang berkaitan dengan pajak perusahaan asing. AIA memberlakukan aturan etika

27
 Diane H. Roberts

pada tahun 1941 yang meresmikan hubungan rahasia klien-CPA. Perluasan Kode
Etik Profesional untuk praktik perpajakan terjadi dengan dikeluarkannya Opini 13
dari Komite Etika Profesional AICPA pada tahun 1962. CPA dituntut untuk
mematuhi standar integritas dan kejujuran yang sama seperti dalam perikatan
profesional lainnya; namun, CPA diizinkan untuk menyelesaikan masalah pajak
yang menguntungkan klien jika ada dukungan yang wajar untuk posisi pajak.

Reorganisasi Kode Etik Profesional AICPA pada 1970-an membawa perubahan

pada praktik perpajakan juga (AICPA 1977). Kompetensi profesional,
pelaksanaan kehati-hatian profesional, dan kesimpulan berdasarkan data yang
relevan dilembagakan sebagai persyaratan etika dalam praktik perpajakan.
Aturan periklanan baru pada tahun 1978 mengizinkan praktisi pajak untuk beriklan
tetapi melarang ajakan bisnis tertentu yang tidak diundang, namun ini dihapus
pada tahun 1979. Permohonan dimodifikasi lebih lanjut pada tahun 1983 tetapi
melarang perilaku koersif atau melecehkan.

Akuntansi manajemen

Akuntansi manajerial dilakukan dalam suatu organisasi untuk mencapai tujuan

organisasi itu. Tidak ada persyaratan eksternal untuk jenis akuntansi manajemen
tertentu; dengan demikian, pengembangan etika akuntansi manajerial terjadi
lebih lambat daripada akuntan publik.
Satu pekerjaan internal yang diorganisir lebih awal adalah manajer menengah
yang digaji di dalam perusahaan, termasuk beberapa bank, yang membuat
keputusan perpanjangan kredit untuk majikan mereka. Disebut petugas kredit,
karyawan ini mengontrol akses ke kredit untuk pengecer dan konsumen dari
posisi mereka di dalam perusahaan dan mengorganisir National Association of
Credit Men (NACM) pada tahun 1896 (Smith 2010). NACM masih ada dengan
nama yang direvisi dari National Association of Credit Management.

28
 Diane H. Roberts

Institut Akuntan Manajemen – kode etik

Institut Akuntan Manajemen (IMA) diselenggarakan pada tahun 1919 dan membentuk
Komite Etika. Upaya untuk memulai kode etik dimulai pada tahun 1981 dengan IMA

29
 Sejarah etika akuntansi profesional

publikasi, "Menuju Kode Etik untuk Akuntan Manajemen," dan mengusulkan bagian etika untuk ujian Certified
Management Accountants (CMA). Kode AS pertama untuk akuntan manajemen muncul pada tahun 1983 ketika IMA
mengeluarkan SMA 1C "Standar Perilaku Etis untuk Akuntan Manajemen." Standar ini pertama kali direvisi pada tahun
1997 dan sekali lagi pada tahun 2005 sebagai tanggapan terhadap Sarbanes-Oxley Act of 2002. Kode ini dirancang
untuk lebih langsung dan berorientasi global.

Perkembangan selanjutnya dari kode etik ini mencerminkan stagnasi dalam metode akuntansi manajemen. Kondisi
persaingan di tahun 1980-an mendorong pengembangan metode akuntansi biaya baru. Ada sedikit perubahan dalam
metode akuntansi biaya sejak tahun 1925 (Kaplan 1984). Perilaku oportunistik jangka pendek disebabkan oleh fokus
pada kinerja pusat laba periode saat ini dan perhatian yang lebih rendah terhadap kesehatan/kinerja jangka panjang
organisasi.
Kaplan (1984) mencatat bahwa ada sedikit penekanan pada hasil keuangan jangka pendek pada tahun 1920-an dan 1930-an
dibandingkan dengan tahun 1970-an dan 1980-an. Manajer tetap pada posisi/pekerjaan yang sama lebih lama pada tahun 1920-an dan
1930-an, sehingga dampak jangka panjang dari kinerja mereka dapat diamati. Organisasi pada tahun 1980-an jauh lebih besar daripada
tahun 1920-an.

Kumpulan awal 15 standar etika Institute of Management Accountants (IMA) diterbitkan pada bulan Juni
1982 (Moyes dan Park 1997) dan terdiri dari sebagai berikut:

1 mempertahankan tingkat kompetensi profesional yang sesuai

2 tugas profesional yang dilakukan sesuai dengan undang-undang, peraturan, dan standar teknis 3 menyiapkan laporan yang lengkap

dan jelas berdasarkan analisis yang tepat dari yang relevan dan dapat diandalkan informasi

4 menahan diri untuk tidak mengungkapkan informasi rahasia

5 menginformasikan bawahan mengenai kerahasiaan informasi dan memantau kegiatan mereka untuk menjamin
kerahasiaan tetap terjaga
6 jangan menggunakan informasi rahasia untuk keuntungan yang tidak etis atau ilegal
7 menghindari konflik kepentingan dan memberi tahu pihak yang tepat tentang potensi konflik apa pun 8 menahan diri dari kegiatan yang akan
mengurangi kemampuan untuk melaksanakan tugas secara etis 9 menolak hadiah atau keramahtamahan apa pun yang akan memengaruhi

tindakan

10 menahan diri dari merusak pencapaian tujuan organisasi yang sah dan etis 11 mengakui dan mengomunikasikan
batasan profesional yang akan menghalangi penilaian yang bertanggung jawab ment atau kinerja yang sukses
12 mengomunikasikan informasi yang tidak menguntungkan dan menguntungkan dengan manajemen 13 menahan diri

untuk tidak terlibat dalam aktivitas apa pun yang akan mendiskreditkan profesi 14 mengomunikasikan informasi secara

adil dan objektif

15 mengungkapkan sepenuhnya semua informasi relevan yang secara wajar diharapkan dapat mempengaruhi berdiri laporan dan
rekomendasi.

Meskipun diumumkan di era yang berbeda (1931 dan 1982), tanggung jawab yang berbeda dari akuntan publik dan
akuntan manajerial atau korporat menciptakan perbedaan dan persamaan dalam standar etika awal kelompok.
Orientasi kepentingan publik CPA tercermin dalam aturan untuk mempromosikan kompetensi dalam opini audit.
Banyak standar etika akuntan publik awal berusaha untuk mengatur perilaku dalam profesi itu sendiri. Aturan
akuntansi manajerial berkaitan dengan kegiatan yang dilakukan dalam satu organisasi, sehingga aturan kompetitif yang
diperlukan untuk akuntan publik tidak diperlukan. Kerahasiaan, kompetensi dalam menjalankan tugas, dan
penghindaran konflik kepentingan ditekankan dalam standar manajerial.

30
 Sejarah etika akuntansi profesional

Karena akuntan manajerial tidak memiliki lisensi yang diberikan negara dengan aparat penegak
peraturan, kemanjuran penerapan standar etika adalah pertanyaan empiris.

31
 Diane H. Roberts

Sebuah survei terhadap CFO pada tahun 1992 menemukan sebagian besar
kesepakatan dengan No. 2, mematuhi undang-undang, No. 4, tidak
mengungkapkan informasi rahasia, dan No. 6, tidak menggunakan informasi
rahasia untuk tujuan ilegal atau tidak etis (Moyes dan Park 1997). Ada sedikit
kesepakatan dengan No. 11, orang harus mengenali dan mengomunikasikan
batasan profesional mereka, No. 13, menahan diri dari tindakan yang
mendiskreditkan profesi, dan No. 9, penolakan hadiah atau keramahtamahan
yang mungkin memengaruhi keputusan.

Kesimpulan

Tanggung jawab eksternal akuntan kepada berbagai pemangku kepentingan

yang meluas menciptakan lingkungan di mana pendekatan "percaya padaku"
yang diverifikasi secara internal terhadap etika akuntansi tidak dapat
dipertahankan. Awalnya diatur sendiri dan mengikuti narasi legitimasi berbasis
karakter, organisasi profesional akuntansi mengumumkan kode etik profesional
yang jarang mungkin. Pembuatan peraturan adalah sebagai tanggapan terhadap
kejadian negatif eksternal seperti kegagalan audit atau penipuan. Aturan etika
tambahan diadopsi ketika peristiwa merusak lebih lanjut terjadi. Tidak ada
filosofi etika yang koheren atau menyeluruh yang memandu pengembangan
aturan, melainkan aturan dikembangkan berdasarkan kebutuhan untuk bereaksi
secara defensif terhadap masalah akuntan saat ini.

Setelah kehancuran pasar saham tahun 1929, Securities Acts tahun 1933 dan 1934 disahkan dan membawa
akuntan publik dan auditor di bawah otoritas pengatur federal. Diciptakan untuk menggunakan otoritas itu, SEC
pada awalnya pasif, meninggalkan organisasi profesional akuntansi untuk mengembangkan etika profesional
dan prinsip akuntansi. Publisitas negatif yang menonjol dari kegagalan audit McKesson & Robbins tahun 1938
mendorong SEC untuk secara aktif mengatur auditor. Organisasi profesi nasional akuntan merespon dengan
mengesahkan batasan formal dalam kode etik profesi yang menggambarkan perilaku yang pantas bagi auditor.
Aturan eksternal ini mampu diverifikasi oleh pihak eksternal dan tidak hanya bergantung pada keyakinan
pribadi dari auditor individu.

32
 Diane H. Roberts

Perubahan dari etika pribadi berbasis karakter ke seperangkat kanon perilaku

berbasis teknik pada 1930an mengatur nada untuk pengembangan lebih lanjut
dari aturan gaya yang membatasi, jangan ditambahkan. Panduan etika
profesional yang filosofis dan aspiratif untuk auditor pertama kali muncul
sebagai bagian kode etik pada tahun 1973. Independensi adalah prinsip etika
utama bagi auditor yang semakin disempurnakan dengan batasan yang
diperluas. Setiap spesifikasi atau batasan perilaku aturan etika baru
memungkinkan peningkatan verifikasi eksternal dan sarana yang lebih eksplisit
untuk mengevaluasi dan mendisiplinkan tindakan auditor.
Dailey (1984) model akuntansi AS sebagai tiga bagian siklus: reaktif, proaktif, dan sintesis. Dalam fase reaktif,
lingkungan eksternal yang kuat menciptakan situasi yang mengharuskan profesi untuk merespons. Fase proaktif
meliputi proses profesi akuntansi untuk menyelesaikan konflik. Sintesis adalah perubahan kode yang dihasilkan,
implementasi pedoman, atau keputusan lainnya. Siklus baru dimulai ketika bisnis, pemerintah, dan pemangku
kepentingan lainnya bereaksi terhadap keputusan yang dicapai dalam fase sintesis. Tren historis skandal akuntansi
(fase reaktif), pemeriksaan ulang kode etik profesi (fase proaktif), dan perubahan standar etika profesi (sintesis) masih
berlangsung di zaman sekarang. Graeber (2015) “hukum besi liberalisme” menyatakan bahwa upaya pemerintah untuk
mengurangi peraturan untuk mempromosikan pasar akan menghasilkan peningkatan prosedur resmi dan menciptakan
lebih banyak birokrasi pemerintah. Respon siklus akuntansi, menurut model Dailey (1984) yang dikombinasikan dengan
proliferasi peraturan pemerintah yang tak terhindarkan dari Graeber (2015), menghasilkan evolusi berkelanjutan dari
profesi akuntansi yang awalnya menentukan sendiri menuju industri yang dikendalikan secara birokratis.

33
 Sejarah etika akuntansi profesional

Catatan

1 Periode modern dianggap dimulai sekitar tahun 1988 untuk tujuan bab ini. Untuk informasi tentang etika akuntansi saat ini
lihat Bab 3, "Dalam Waktu Kita: Etika Akuntan dan Relativitas Historis," dalam buku ini.
2 Minat akademik dalam mengajar etika akuntansi pertama kali dibuktikan oleh sebuah artikel di Akuntansi
Tinjauan pada tahun 1931 (Myer 1931).
3 Untuk ikhtisar pengejaran status profesional akuntansi di seluruh dunia Anglo-Amerika, lihat Poullaos (2009), dan di
Amerika Serikat, lihat Miranti (1990).

Referensi
Abbott, A. 1988. Sistem Profesi: Sebuah Esai tentang Pembagian Tenaga Ahli. Chicago, IL: Universitas dari Chicago Press.
doi:10.7208/chicago/9780226189666.001.0001.
Abdolmohammadi, MJ, dan MR Nixon. 1999. “Etika Profesi Akuntan Publik.” Di dalamA
Pendamping Etika Bisnis, diedit oleh Robert E. Fredrick, 164–77. Oxford: Blackwell Publishers Ltd.
doi:10.1002/978047098397.ch14.
Abend, G. 2013. "Asal Etika Bisnis di Universitas Amerika, 1902-1936." Etika bisnis Triwulanan 23 (2): 171–
205. doi:10.1017/S1052150X00005509.
Allen, PW, dan CK Ng. 1997. “Kepentingan Keuangan dan Dukungan untuk Pelarangan Nama Dagang, Komisi, Biaya Referensi dan
Biaya Kontinjensi.” Cakrawala Akuntansi 11 (1): 1–6.
Institut Akuntan Publik Bersertifikat Amerika. 1970. Divisi Etika Profesi.Ringkasan dari Aturan Etika. New
York: AICPA.
Institut Akuntan Publik Bersertifikat Amerika. 1977.Standar Profesional. Jilid 2. Chicago, IL: Lembaga Kliring
Perdagangan.
Andrews, FB 1934. "Akuntan Publik dan Publik Investasi." Jurnal Akuntansi 57 (1): 55–65.
Anonim. 1905. "Editorial, Tujuan dan ruang lingkup jurnal ini."Jurnal Akuntansi 1 (1): 57–59. Backof, JF, dan CL Martin Jr.
1991. “Perspektif Sejarah: Pengembangan Kode Etik di
Profesi Hukum, Medis dan Akuntansi.” Jurnal Etika Bisnis 10 (2): 99–110. doi:10.1007/ BF00383613.

Badua, F. 2015. “Menetapkan Hukum tentang Lockheed: Bagaimana Raksasa Penerbangan dan Pertahanan Terinspirasi Pemberlakuan Undang-
Undang Praktik Korupsi Asing tahun 1977.” Jurnal Sejarawan Akuntansi 42 (1): 105 – 26. doi:10.2308/0148-4184.42.1.105.
Barr, A., dan IJ Galpeer. 1987. "McKesson & Robbins."Jurnal Akuntansi 163 (5): 159–61. Barton, R. 1933. "Audit
Independen untuk Investor."Jurnal Akuntansi 56 (2): 91-101. Baumhart, RC, SJ 1961. “Seberapa Etis
Pengusaha?”ulasan Bisnis Harvard 39 ( Juli–Agustus): 6–9.
Uskup, AC, dan RH Tondkar. 1987. “Pengembangan Kode Etik Profesi.”Jurnal dari Akuntansi 163 (5): 97–
100.
Broden, BG, dan SE Loeb. 1983. “Etika Profesional CPA dalam Praktik Pajak: Sebuah Perspektif Sejarah tif.” Jurnal
Sejarawan Akuntansi 10 (2): 81–97. doi:10.2308/0148-4184.10.2.81.
Bullard, JH, dan WE Snizek. 1988. "Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Penerimaan Iklan Di Antara" Profesional.” Jurnal
Akademi Ilmu Pemasaran 16 (2): 57–63. doi:10.1007/BF02723317. Burns, DC, JW
Greenspan, dan C. Harwell. 1994. "Keadaan Profesionalisme dalam Audit Internal."
Jurnal Sejarawan Akuntansi 21 (2): 85–116.
Carey, JL 1937. "Editorial, 'Independensi' Akuntan." Jurnal Akuntansi 63 (6): 407–8. Carey, JL 1956.Etika
Profesi Akuntan Publik. New York: Institut Sertifikasi Amerika
Kantor Akuntan Publik. Carey, JL 1969.Bangkitnya Profesi Akuntansi Dari Teknisi Menjadi Profesional 1896–1938.
New York:
Institut Akuntan Publik Bersertifikat Amerika. Carey, JL 1970.Bangkitnya Profesi Akuntansi untuk Tanggung Jawab dan
Wewenang 1937–1969. New York:
Institut Akuntan Publik Bersertifikat Amerika. Carey, JL 1975. "Kemandirian Gaya Lama."Jurnal Akuntansi 149 (5): 80.
Carey, JL 1979. "Pertemuan awal antara CPA dan SEC."Jurnal Sejarawan Akuntansi 6 (1): 29–37.

34
 Sejarah etika akuntansi profesional

doi:10.2308/0148-4184.6.1.29.

35