AKUNTANSI MANAJEMEN

COST CONCEPT AND BEHAVIOUR

Dosen : Dr. I. G. A. Made Asri Dwija Putri, SE., M.Si., Ak.

OLEH :

I Dewa Gde Agung Winata 1981621018

PROGRAM MAGISTER AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS UDAYANA
DENPASAR

1
A. BASIC COST MANAGEMENT CONCEPTS CHAPTER 2

Dalam mempelajari akuntansi manajemen membutuhkan

p e m a h a m a n m e n g e n a i a r t i b i a y a d a n terminologi yang berkaitan dengan
biaya. Pembebanan biaya pada produk, jasa, pelanggan, dan objek lain yang
menjadi perhatian manajemen adalah salah satu tujuan dasar dari sistem informasi
akuntansi manajemen. Biaya adalah kas atau nilai setara kas yang dikorbankan
untuk mendapatkan barang atau jasa yang diharapkan memberi manfaat saat ini atau
di masa depan bagi organisasi.
Biaya dikeluarkan untuk mendapatkan manfaat di masa depan. Pada
perusahaan yang berorientasi laba, manfaat masa depan biasanya berarti
pendapatan. Ketika biaya telah dihabiskan dalam proses menghasilkan
pendapatan, biaya tersebut dinyatakan kadaluarsa (expire). Biaya yang
kadaluarsa disebut beban ( expenses) . D i s e t i a p p e r i o d e , b e b a n a k a n
d i k u r a n g k a n d a r i pendapatan dalam laporan laba rugi untuk menentukan
laba periode tersebut. Biaya yang tidak termasuk kadaluarsa diklasifikasikan
sebagai aset.

2.1 Objek Biaya

Sistem akuntansi biaya disusun untuk mengukur dan menetapkan biaya
pada objek biaya. Objek biaya dapat berupa barang apa saja, seperti produk,
pelanggan, departemen, proyek, dan sebagainya, dimana biaya tersebut diukur
dan ditugaskan. Objek biaya juga dapat berupa aktivitas, unit kerja dasar yang
dilakukan dalam suatu organisasi.
2.1.1 Accuracy of Assignments (Akurasi Tugas)
Menetapkan biaya secara akurat pada objek biaya sangat penting. Akurasi
tidak dievaluasi berdasarkan pengetahuan tentang beberapa biaya "benar" yang
mendasarinya. Sebaliknya, itu adalah konsep relatif dan ada hubungannya
dengan kewajaran dan logika metode penetapan biaya itu sedang digunakan.

2
Tujuannya adalah untuk mengukur dan menetapkan seakurat mungkin biayanya
dari sumber daya yang digunakan oleh objek biaya.
a. Traceability (Ketertelusuran)
Hubungan biaya dengan objek biaya dapat dimanfaatkan untuk membantu
meningkatkan akurasi penugasan biaya. Biaya langsung adalah biaya-biaya yang
dapat ditelusuri dengan mudah dan akurat ke objek biaya. Biaya Tidak langsung
adalah biaya yang tidak dapat dilacak dengan mudah dan akurat ke objek biaya.
Untuk biaya yang dilacak dengan mudah berarti biaya dapat ditetapkan dengan
cara yang layak secara ekonomi. Untuk biaya ditelusuri secara akurat berarti
biaya ditetapkan menggunakan hubungan sebab akibat. Jadi, ketertelusuran
hanyalah kemampuan untuk menetapkan biaya langsung ke objek biaya secara
ekonomis melalui hubungan sebab akibat. Semakin banyak biaya yang dapat
ditelusuri ke objek, semakin besar keakuratan penugasan biaya.

b. Methods of Tracing (Metode Penelusuran)

Menelusuri biaya ke objek biaya dapat terjadi dalam satu dari dua cara:
(1) penelusuran langsung (Direct Tracing), (2) penelusuran penggerak (Driver
Tracing) dan Penelusuran langsung adalah proses mengidentifikasi dan
menetapkan biaya ke objek biaya yang secara khusus atau fisik terkait dengan
objek biaya. Mengidentifikasi biaya khusus terkait dengan objek biaya paling
sering dilakukan dengan pengamatan fisik. Penelusuran penggerak (Driver
Tracing) adalah penggunaan penggerak atau pengguna untuk menetapkan biaya
ke objek biaya. Meski kurang tepat dibandingkan penelusuran langsung,
penelusuran penggerak adalah sangat akurat jika hubungan sebab dan akibat
dapat dibangun.

c. Assigning indirect cost (Alokasi)

Biaya tidak langsung tidak dapat dilacak ke objek biaya. Ini berarti bahwa
tidak ada hubungan kausal antara biaya dan objek biaya, atau penelusuran yang tidak
layak secara ekonomis. Penugasan biaya tidak langsung ke objek biaya disebut

3
alokasi. Karena tidak ada hubungan sebab akibat, mengalokasikan biaya tidak
langsung didasarkan pada kenyamanan atau keterkaitan yang diasumsikan.

Rangkuman Penugasan Biaya

Terdapat tiga metode menetapkan biaya untuk objek biaya: direct tracing,
driver tracing, dan alokasi. Dari tiga metode, penelusuran langsung adalah yang
paling tepat karena mengandalkan pengamatan fisik hubungan sebab akibat. Direct
Tracing diikuti oleh tracing driver dalam hal biaya akurasi penugasan. Driver Tracing
bergantung pada faktor-faktor penyebab yang disebut driver dalam menetapkan
biaya. Ketepatan pelacakan penggerak tergantung pada kekuatan kausal hubungan
yang dijelaskan oleh penggerak. Mengidentifikasi driver dan menilai kualitas
hubungan sebab akibat jauh lebih mahal daripada penelusuran langsung atau alokasi.
Faktanya, satu keuntungan alokasi adalah mudah dan murah untuk diterapkan.
Namun, alokasi merupakan metode penetapan biaya yang paling tidak akurat, dan
penggunaannya harus dihindari jika memungkinkan. Dalam banyak kasus, manfaat
peningkatan akurasi oleh pengemudi lebih besar daripada pelacakan biaya
pengukuran tambahan.

2.1.2 Product Cost

Salah satu objek biaya paling penting adalah output dari organisasi. Output
dapat berupa produk dan layanan nyata/ jasa. Produk berwujud (Tangible products)
adalah barang yang diproduksi dengan mengkonversi bahan baku melalui
penggunaan input tenaga kerja dan modal. Layanan/ jasa adalah tugas atau kegiatan
yang dilakukan untuk pelanggan atau kegiatan yang dilakukan oleh pelanggan
menggunakan produk atau organisasi fasilitas. Layanan juga diproduksi
menggunakan bahan, tenaga kerja, dan input modal.

Layanan Intangibilitas (Intangibility) berarti pembeli layanan tidak dapat

melihat, rasakan, dengar, atau cicipi layanan sebelum dibeli. Layanan yang tahan
lama karena mereka tidak dapat disimpan (perishability). Layanan tidak dapat

4
dipisahkan dari produsen mereka karena produsen dan pembeli harus selalu berada
dalam kontak langsung selama pertukaran berlangsung (inseparability).

a. Definisi Biaya Produk

Definisi biaya produk dapat berbeda sesuai dengan tujuan manajerial yang
dilayani. Untuk keputusan penetapan harga, keputusan bauran produk, dan
profitabilitas strategis analisis, semua biaya yang dapat dilacak sepanjang rantai nilai
perlu ditugaskan ke produk. Untuk keputusan desain produk yang strategis dan
analisis keuntungan taktis, biaya untuk produksi, pemasaran, dan layanan pelanggan
(termasuk biaya pembelian pasca pelanggan) diperlukan. Untuk pelaporan keuangan
eksternal, Aturan dan konvensi Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB)
mengamanatkan biaya produksi digunakan dalam menghitung biaya produk.

b. Biaya Produk dan Pelaporan Keuangan Eksternal

1) Biaya produk dan Pelaporan Keuangan Eksternal
Tujuan penting dari sistem manajemen biaya adalah perhitungan biaya produk
untuk pelaporan keuangan eksternal. Prinsip akuntansi yang diterima secara umum
membagi total biaya produksi produk menjadi dua kategori: biaya produksi dan
nonproduksi biaya. Biaya produksi adalah biaya yang terkait dengan pembuatan
barang atau penyediaan layanan. Biaya produk untuk keperluan pelaporan keuangan
eksternal mengacu pada biaya produksi. Biaya nonproduksi adalah biaya yang terkait
dengan fungsi penelitian dan pengembangan, penjualan, dan administrasi. Untuk
barang berwujud, produksi dan biaya nonproduksi sering disebut sebagai biaya
produksi dan nonmanufaktur biaya masing-masing. Biaya produksi dapat
diklasifikasikan lebih lanjut sebagai bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan
overhead. Hanya tiga elemen biaya ini yang dapat ditetapkan untuk produk pelaporan
keuangan eksternal.

a) Bahan langsung
Bahan langsung adalah bahan-bahan yang secara langsung dapat dilacak ke
barang atau jasa yang diproduksi. Biaya bahan-bahan ini bisa langsung dibebankan ke

5
produk karena fisik observasi dapat digunakan untuk mengukur kuantitas yang
dikonsumsi oleh setiap produk.
b) Tenaga kerja langsung
Tenaga kerja langsung adalah tenaga kerja yang dapat dilacak langsung ke
barang atau jasa yang diproduksi. Seperti halnya bahan langsung, pengamatan fisik
dapat digunakan untuk mengukur kuantitas tenaga kerja yang digunakan untuk
menghasilkan suatu produk atau layanan.
c) Overhead
Atas Semua biaya produksi selain bahan langsung dan tenaga kerja langsung
disatukan menjadi satu kategori yang disebut overhead. Di perusahaan manufaktur,
overhead juga dikenal sebagai beban pabrik manufaktur. Kategori biaya overhead
mengandung beragam barang. Banyak input selain tenaga kerja langsung dan bahan
langsung diperlukan untuk menghasilkan produk. Bahan langsung yang membentuk
bagian tidak penting dari produk akhir biasanya disamakan ke dalam kategori
overhead sebagai jenis khusus dari bahan tidak langsung. Ini dibenarkan pada dasar
biaya dan kenyamanan. Biaya penelusuran lebih besar daripada manfaat peningkatan
akurasi. Lem yang digunakan dalam pembuatan furnitur atau mainan dan biaya
lembur adalah contohnya.

2) Biaya Utama dan Biaya Konversi

Biaya utama adalah jumlah biaya bahan langsung dan biaya tenaga kerja
langsung. Biaya konversi adalah jumlah biaya tenaga kerja langsung dan biaya
overhead. Itu adalah biaya sumber daya yang mengubah bahan mentah dalam
produksi dari satu kondisi fisik ke kondisi fisik lainnya. Untuk perusahaan
manufaktur, biaya konversi dapat diartikan sebagai biaya konversi bahan baku
menjadi produk akhir.
3) Biaya Nonproduksi
Biaya nonproduksi dibagi menjadi tiga kategori: biaya penelitian dan
pengembangan, biaya pemasaran (penjualan), dan biaya administrasi. Karena jumlah
dan waktu dari manfaat dari biaya-biaya ini tidak dapat diperkirakan secara wajar,

6
untuk pelaporan keuangan eksternal, mereka disebut biaya periode dan tidak dapat
diinventarisasi. Biaya periode dibebankan dalam periode di mana mereka
dikeluarkan. Dengan demikian, tidak satu pun dari biaya ini dapat ditetapkan untuk
produk atau muncul sebagai bagian dari nilai persediaan yang dilaporkan di neraca.

2.1.3 Laporan Keuangan eksternal

Klasifikasi fungsional adalah klasifikasi biaya yang diperlukan untuk

pelaporan eksternal.

a. Laporan Laba Rugi: Perusahaan Manufaktur

Laporan laba rugi dari perusahaan manufaktur melaporkan pendapatan laba
penyerapan-biaya atau pendapatan full costing karena semua biaya manufaktur
sepenuhnya ditugaskan untuk produk. Pendapatan dihitung dengan mengikuti
klasifikasi fungsional dari dua katagori biaya yaitu harga pokok penjualan dan
beban usaha. Harga pokok penjualan adalah biaya bahan baku langsung, tenaga
kerja langsung, dan overhead yang melekat pada unit yang terjual.
b. Cost of Goods Manufactured
Harga Pokok Produksi menyajikan Laporan total biaya produksi barang selesai
selama periode berjalan. Termasuk hanya biaya pembuatan bahan baku langsung,
tenaga kerja langsung, dan overhead. Melibatkan perhitungan persediaan barang
dalam proses perhitungan. Bekerja dalam proses terdiri dari semua unit selesai
sebagian ditemukan di produksi di setiap titik waktu.
c. Cost of goods sold
Laporan harga pokok penjualan:
Laporan biaya pembuatan unit yang terjual selama periode tersebut. Melibatkan
perhitungan persediaan barang jadi. BI (FG) + Biaya pokok produksi = Beban
pokok penjualan + EI (FG)
di mana:
BI (FG) = Biaya persediaan awal barang jadi
EI (FG) = Biaya persediaan akhir barang jadi

7
d. Laporan Laba Rugi: Organisasi Layanan
Laporan laba rugi untuk organisasi layanan melaporkan biaya jasa yang dijual.
Perusahaan jasa telah ada barang jadi persediaan karena jasa tidak dapat
disimpan. Laporan laba rugi melibatkan perhitungan servis atau pelayanan dalam
proses.
2.1.4 Sistem Manajemen biaya berbasis fungsional dan aktivitas
Sistem manajemen biaya dapat secara luas diklasifikasikan sebagai berbasis
fungsional dan berbasis aktivitas. Kedua sistem ditemukan dalam praktek karena
sistem yang berbeda memenuhi kebutuhan perusahaan yang berbeda. Perbedaan
antara kedua sistem manajemen biaya adalah sebagai berikut:
a. Sistem Manajemen Biaya berbasis fungsional
Sebuah sistem manajemen biaya berdasarkan fungsional-terdiri dari dua
subsistem:
1) Sistem akuntansi biaya berdasarkan fungsional-(sistem biaya berbasis
fungsional):
 Mengasumsikan bahwa semua biaya dapat diklasifikasikan sebagai tetap
atau variabel terhadap perubahan dalam unit atau volume produk yang
dihasilkan.
 Menggunakan driver biaya terutama unit atau berbasis volume untuk
menentukan biaya obyek biaya.
 Cenderung alokasi intensif karena banyak biaya produk tugas berdasarkan
keterkaitan atau kenyamanan diasumsikan.
 Memenuhi tujuan pelaporan keuangan menetapkan biaya produksi untuk
persediaan dan harga pokok penjualan.
2) Sebuah sistem pengendalian operasi berbasis fungsional:
Memberikan biaya untuk unit dan kemudian memegang unit manajer
bertanggung jawab untuk mengendalikan biaya yang ditetapkan.

b. Sistem Manajemen Biaya berbasis aktivitas

8
 Tujuan keseluruhan dari suatu sistem manajemen biaya berdasarkan aktivitas
adalah untuk meningkatkan kualitas, konten, relevansi, dan waktu informasi biaya.
1) Sistem akuntansi biaya berdasarkan aktivitas (ABC system):
 Menekankan menelusuri lebih alokasi dengan mengidentifikasi driver
yang tidak terkait dengan volume produk yang dihasilkan.
 Meningkatkan akurasi tugas biaya dengan menggunakan dasar kedua
aktivitas unit dan nonunit.
 Meningkatkan kualitas secara keseluruhan dan relevansi informasi biaya
dengan memproduksi informasi biaya untuk berbagai tujuan manajerial.
2) Sistem pengendalian operasi berbasis aktivitas (ABM):
 Berfokus pada pengelolaan kegiatan dengan tujuan meningkatkan value
yang diterima oleh pelanggan dan keuntungan yang diterima oleh
perusahaan dalam memberikan nilai ini.
 Mengacu pada pandangan proses model ABM, mengidentifikasi faktor-
faktor yang menyebabkan biaya kegiatan ini, menilai pekerjaan apa yang
dilakukan, dan mengevaluasi pekerjaan yang dilakukan dan hasil yang
dicapai.
 Berfokus pada akuntabilitas untuk kegiatan daripada biaya.
 Menekankan maksimalisasi kinerja systemwide bukan kinerja individu.
 Menggunakan kedua ukuran kinerja finansial dan nonfinansial.

c. Pilihan dari Sistem Manajemen Biaya

1) Sistem manajemen biaya yang optimal adalah salah satu yang
meminimalkan jumlah pengukuran biaya dan biaya kesalahan.
2) Biaya pengukuran adalah biaya yang berkaitan dengan yang dibutuhkan oleh
sistem manajemen biaya pengukuran.
3) Biaya kesalahan adalah biaya yang terkait dengan membuat keputusan yang
buruk berdasarkan ketidakauratan biaya produk atau secara umum informasi
biaya yang buruk.

9
 Perubahan terbaru dalam lingkungan manufaktur telah mengubah trade-off antara
biaya pengukuran dan biaya kesalahan karena: teknologi informasi baru menurunkan
biaya pengukuran, Perubahan sifat kompetisi meningkatkan biaya kesalahan,
Deregulasi dan manufaktur JIT meningkatkan biaya kesalahan, kesalahan etika
meningkatkan biaya kesalahan. Hasil akhirnya adalah penurunan biaya pengukuran
dan peningkatan biaya kesalahan. Oleh karena itu, sistem manajemen biaya yang
lebih akurat diamanatkan karena perubahan kesalahan dan pengukuran biaya.

B. COST CONCEPT AND BEHAVIOUR CHAPTER 3

I.
II.
III.
III.1
III.1.1 Dasar-dasar Perilaku Biaya
Perilaku biaya adalah cara biaya berubah dalam hubungannya dengan
perubahan penggunaan aktivitas. Perilaku biaya adalah istilah umum untuk
menggambarkan apakah biaya berubah seiring dengan perubahan output. Perilaku
biaya perlu dipahami dengan tujuan untuk membantu penganggaran, pengendalian
dan pengambilan keputusan. Dalam menentukan perilaku biaya, memiliki peranan
yang sangt penting sebab biaya dapt berubah dari biaya tetap menjadi biaya variabel.
a. Biaya Tetap
Biaya tetap adalah biaya yang jumlahya tidak berubah dalam rentang yang
relevan ketika penggunaan aktivitas berubah dengan kata lain biaya yang jumlahnya
tetap sama ketika output berubah. Biaya tetap tidak dipengaruhi oleh perubahan-
perubahan dalam aktivitas operasi. Rentang yang relevan adalah rentang output di
mana asumsi hubungan biaya / output berlaku. Contoh biaya tetap adalah biaya gaji,
biaya asuransi. biaya sewa gedung, biaya iklan dan lain-lain.
b. Biaya Variabel

10
 Biaya variabel adalah biaya yang jumlahnya berubah ketika penggunaan
aktivitas berubah, sehingga dapat diasumsikan makin besar volume penjualan maka
semakin besar pula biaya yang harus dikeluarkan. Biaya variabel dapat dinyatakan
dengan persamaan linear. Disini total biaya tergantung pada tingkat penggerak.
Hubungan ini dapat digambarkan sebagai berikut: Total biaya = biaya variabel per
unit x jumlah unit
Contoh biaya variabel adalah biaya bahan baku, biaya tenaga kerja dalam pembuatan
sebuah produk dan komisi penjualan.
c. Biaya Campuran
Biaya campuran adalah biaya yang jumlah totalnya berubah tidak sebanding
dengan perubahan volume kegiatan sehinnga dapat disimpulkan memiliki komponen
biaya tetap dan biaya variabel. Persamaan linear untuk biaya campuran adalah:
Total biaya = biaya tetap + total biaya variabel

III.1.2 Mengklasifikasikan Biaya Sesuai Dengan Perilaku

Batasan waktu merupakan langkah pertama yang harus dipertimbangkan
dalam menilai perilaku biaya, apakah biaya tersebut termasuk biaya tetap atau biaya.
Selanjutnya mengidentifikasi sumber daya yang dibutuhkan dan keluaran
aktivitasnya. Langkah terakhir dalam menilai perilaku biaya adalah masukan dan
keluaran yang harus diukur dan pengaruh perubahan keluaran pada biaya aktivitas
ditentukan.
a. Batasan Waktu
Menentukan apakah suatu biaya tetap atau variabel bergantung pada batasan
waktu. Menurut ilmu ekonomi, dalam jangka panjang, semua biaya adalah variabel,
dalam jangka pendek, paling tidak satu biaya adalah tetap.
1) Sumber Daya dan Ukuran Output
Setiap aktivitas memerlukan sumber daya untuk menyelesaikan tugas yang
harus dilakukan. Suimber daya dapat meliputi bahan baku, energi atau bahan
bakar, tenaga kerja , dan modal. Input-input ini digabungkan untuk
memproduksi suatu output. Untuk memahami perilaku biaya selanjutnya

11
 menentukan aktivitas yang dilakukan dan penggerak terkait yang berfungsi
sebagai pengukur kapasitas dan penggunaan aktivtas.
2) Penggerak Tingkat NonUnit
Penggerak tingkat nonunit menjelaskan perubahan dalam biaya ketika faktor-
faktor lain selain unit berubah. Contoh dari biaya tingkat nonunit adalah
penyusutan pabrik, gaji manajer pabrik dan biaya menjalankan departemen
pembelian.

III.1.3 Aktivitas, Penggunaan Sumber Daya dan Perilaku Biaya

Model penggunaan sumber daya baik sumber daya yang fleksibel maupun
sumber daya terikat dapat meningkatkan pemahaman tentang perilaku biaya.
1. Sumber Daya Fleksibel (Flexible Resources)
Sumber daya fleksibel adalah Sumber daya yang diperoleh saat digunakan
dan dibutuhkan. Karena bahan baku langsung dibutuhkan ketika
diperlukan dengan jumlah yang sesuai dengan yang dibutuhkan, maka
jumlah sumber daya naik ketika permintaan tersebut naik. Sehingga
sumber daya fleksibel merupakan biaya variabel.
2. Sumber Daya yang Terikat (Commited Resources)
Sumber daya terikat adalah sumber daya yang diperoleh sebelum
penggunaan. Sumber daya terikat didapat dengan menggunakan kontrak
eksplisit atau implisit untuk memperoleh sumber daya tersebut, tanpa
memandang apakah jumlah sumber daya yang tersedia digunakan secara
penuh atau tidak. Sumber daya terikat dapat memiliki kapasitas tidak
terpakai, karena lebih banyak yang tersedia daripada yang sebenarnya
digunakan. Sebagai contoh, banyak organisasi memperoleh berbagai
kapasitas pelayanan multiperiode dengan membayar tunai di depan atau
dengan membuat kontrak eksplisit yang memerlukan pembayaran tunai
secara periodik. Pembelian atau penyewaan gedung dan peralatan adalah
contoh dari bentuk akuisisi sumber daya di muka. Sedangkan contoh
sumber daya terikat yang menyangkut organisasi yang memperoleh

12
 sumber daya di depan melalui kontrak implisit, biasanya kontrak tersebut
dibuat dengan karyawan tetap dan karyawan paruh waktu.
3. Perilaku Biaya Bertahap (Step-Cost)
Biaya bertahap menampilkan tingkat biaya yang konstan untuk rentang
keluaran tertentu dan pada titik tertentu naik pada tingkat biaya yang lebih
tinggi di mana biaya tersebut tindak berubah untuk rentang keluaran yang
sama. Lebar setiap tahap menunjukkan rentang keluaran yang
mengharuskan diperolehnya sumber daya dalam jumlah tertentu. Jika
lebar tahap cukup besar, maka biaya dipandang tetap. Jika lebar tahap
sempit, maka biaya tersebut diperkirakan dengan fungsi biaya variabel.

III.1.4 Implikasi-implikasi untuk Pengendalian dan Pengambilan Keputusan

Sistem pengendalian operasional mendorong para manajer untuk lebih
memperhatikan pengendalian atas penggunaan dan pengeluaran sumber daya.
Sebagai contoh sistem pengendalian opersional yang dirancang dengan baik
akan memungkinkan para manajer untk menilai perubahan permintaan sumber
daya yang akan terjadi dari keputusan tentang bauran produk yang baru.
Model penggunaaan sumber daya berdasarkan aktifitas juga
memungkinkan para manajer untuk menghitung perubahan pasokan dan
permintaan sumber daya yang disebabkan oleh implementasi keputusan untuk
membuat atau membeli suku cadang, menerima atau menolak pesanan khusus,
dan untuk mempertahankan atau menghilangkan lini produk.

III.1.5 Metode untuk Memisahkan Biaya Campuran Menjadi Komponen Tetap

dan Variabel
Beberapa biaya dapat diklasifikasikan sebagai biaya tetap, biaya variable
atau biaya campuran. Biaya-biaya yang termasuk kategori biaya campuran
perlu dipisahkan dalam komponen biaya tetap dan biaya variabel dengan
menggunakan metode tinggi-rendah (high-low), Scatterplot dan kuadrat
terkecil (least square)

13
1. Metode Tinggi-Rendah (High-Low)
Metode tinggi-rendah (high-low) adalah suatu metode untuk menentukan
persamaan suatu garis lurus dengan terlebih dahulu memilih dua titik
(titik tinggi dan rendah) yang akan digunakan untuk menghitung
parameter perpotongan dan kemiringan. Titik tinggi didefenisikan sebagai
titik dengan tingkat keluaran atau aktivitas tertinggi. Titik terendah
didefenisikan sebagai titik dengan tingkat keluaran atau aktivitas
terendah. Metode tinggi-rendah memiliki keunggulan objektivitas namun
tidak seakurat metode-metode lain, Sebab, titik tinggi dan rendah
mungkin merupakan outlier (berada di luar jalur) yang menunjukkan
hubungan biaya aktivitas yang tidak umum terjadi dan meskipun titik-titik
tersebut bukan merupakan outlier, pasangan titik lainnya mungkin lebih
dapat mewakili.
2. Metode Scatterplot
Metode Scatterplot adalah metode penentuan persamaan suatu garis
dengan menggambarkan data dalam suatu grafik. Grafik scatter dapat
membantu memberikan pengetahuan tentang hubungan antara biaya dan
penggunaan aktivitas. Bahkan, grafik scatter memungkinkan seseorang
untuk menyesuaikan suatu garis secara visual dengan titik-titik dalam
grafik scatter. Dalam melakukan hal ini, garis yang dipilih seharusnya
garis yang paling sesuai dengan titik tersebut. Dalam memutuskan pilihan
tersebut, seorang manajer atau analisis biaya bebas menggunakan
pengalaman terdahulu yang berkaitan dengan perilaku biaya.
Keunggulan signifikansi dari metode scatterplot adalah memungkinkan
kita untuk melihat data secara visual, dimana metode ini adalah suatu cara
yang baik untuk mengidentifikasi nonlinearitas, outlier dan pergeseran
dalam hubungan biaya. Namun, kelemahan metode scatterplot adalah

14
 tidak ada kriteria objektif untuk memilih garis terbaik. Kualitas rumus
biaya bergantung pada kualitas penilaian subjektif dari analisis. Metode
tinggi-rendah menghilangkan subjektifitas dalam pemilihan garis.
3. Metode Kuadrat Terkecil (Method of Least Squares)
Metode kuadrat terkecil (method of least squares)pertama-tama
mengkuadratkan setiap deviasi dan kemudian menjumlahkan deviasi yang
dikuadratkan tersebut sebagai ukuran kedekatan keseluruhan. Metode
kuadrat terkecil mengidentifikasikan garis yang paling sesuai.
4. Mengevaluasi Keandalan dari Sebuah Persamaan Biaya
Metode kuadrat terkecil memiliki keunggulan dibanding metode lainnya
dalam menilai keandalan persamaan biaya. Kefesien determinasinya
memungkinkan analisis untuk menghitung jumlah variabilitas biaya yang
dijelaskan oleh penggerak biaya tertentu. Koefesien juga mengukur
kekuatan hubungan dan menunjukkan arah hubungan.

III.1.6 Peranan Regresi Berganda (Multiple Regression) dalam Menilai Perilaku

Biaya
Rumus biaya terkadang lebih sulit diperoleh daripada
mengidentifikasikan satu penggerak aktivitas dan meregresikan biaya aktivitas
untuk penggerak ini, sehingga tidak menghasilkan suatu rumus biaya yang
cukup baik untuk kegunaan manajerial. Jika dalam suatu kasus, satu variable
bebas mungkin hanya dapat menjelaskan lebih sedikit variabilitas dalam
variabel terikat. Jadi, salah satu kemungkinan solusi adalah mencari variabel
penjelasan tambahan. Dalam hal dua atau lebih variabel penjelasan,
persamaan liniear diperluas untuk mencakup variable tambahan. Dengan
memberikan variable tambahan ke dalam persamaan dapat meningkatkan
kemampuan persamaan tersebut dalam memprediksi biaya aktivitas dan
memberi pemahaman mengenai cara pengelolaan biaya aktivitas.
Jika terdapat dua atau lebih variabel bebas, metode tinggi-rendah dan
scatterplot tidak dapat digunakan. Untungnya, perluasan metode kuadrat

15
 terkecil dapat dilakukan secara langsung. Jika kuadrat terkecil digunakan
untuk membuat suatu persamaan yang melibatkan dua atau lebih variabel
penjelas, metodenya disebut sebagai regresi berganda (multiple regression).
Karena perhitungan yang diperlukan untuk regresi berganda sangat rumit,
penggunaan komputer dibutuhkan.
III.1.7 Penilaian Manajerial
Pertimbangan manajerial merupakan hal yang sangat penting dalam
menentukan perilaku biaya, dan sejauh ini merupakan metode paling luas
digunakan. Banyak manajer menggunakan pengalaman mereka dan observasi
terhadap hubungan manajer yang menggunakan pengalaman mereka dan
observasi terhadap hubungan biaya pada masa lampau untuk menentukan
biaya tetap dan variabel. Manajemen menggunakan pengalaman dan
pertimbangan mereka untuk menyaring hasil estimasi statistik. Barangkali
manajer yang berpengalaman dapat meneliti data dan membuang beberapa
titik yang tidak biasa terjadi atau mungkin merevisi hasil estimasi untuk
memasukkan perubahan yang diproyeksikan ke dalam struktur biaya atau
teknologi.
Keunggulan dari penggunaan pertimbangan manajerial untuk
memisahkan biaya tetap dan variabel terletak pada kesederhanaannya. Jika
manajer memiliki pengetahuan mendalam tentang perusahaan dan pola
biayanya, metode ini dapat memberikan hasil yang baik. Sebaliknya, manajer
yang tidak memiliki pertimbangan baik, akan menimbulkan kesalahan.
Sehingga mempertimbangkan pengalaman manajer, potensi kesalahan, dan
pengaruh pertimbangan yang salah terhadap keputusan yang terkait adalah hal
yang penting.

16