com
Abstrak
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk menyelidiki sejauh mana biaya standar dan analisis varians digunakan oleh perusahaan Pakistan dan
Cina. Ini juga menyelidiki perbedaan dalam penggunaan penetapan biaya standar antara perusahaan Pakistan dan Cina. Data dikumpulkan
melalui kuesioner dari 57 perusahaan Cina dan 64 perusahaan lokal. Kuesioner tertutup telah digunakan untuk mengumpulkan data dari
perusahaan sampel. Peneliti menggunakan referal/snowball sampling untuk mendekati perusahaan manufaktur yang menjadi sampel dalam
penelitian ini. Kuesioner diadopsi dari penelitian sebelumnya. Hasil empiris Menyarankan bahwa penetapan biaya standar masih digunakan di
perusahaan lokal dan Cina. Software SPSS digunakan untuk menguji data. Hasil menunjukkan bahwa 71 persen perusahaan Cina dan 69 persen
perusahaan Pakistan menggunakan penetapan biaya standar dalam sistem mereka. Penelitian kami berguna bagi manajer perusahaan saat
membuat keputusan mengenai sistem Costing.
Kata kunci
Biaya Standar, Pengendalian Biaya, Pakistan, Inventaris, Bahasa Mandarin, Evaluasi, Akuntansi Manajemen
Diterima: 28 Maret 2016 / Diterima: 7 April 2016 / Diterbitkan online: 22 April 2016
@ 2016 Penulis. Diterbitkan oleh Institut Sains Amerika. Artikel Akses Terbuka ini berada di bawah lisensi CC BY.
http://creativecommons.org/licenses/by/4.0/
banyak alasan untuk menggunakan standar tetapi motif yang paling lingkungan manufaktur saat ini (Monden Y. a., 1993). Perusahaan harus
sering adalah karena mereka memperkirakan teknik penetapan biaya menggunakan sistem just in time, proses Reengineering .Target Costing,
produk. Penetapan biaya standar adalah akuntansi manajemen Life cycle assessment, Total quality management (TQM) sehingga mereka
tradisional yang telah digunakan selama abad terakhir di perbatasan dapat memenuhi persaingan bisnis global. Penulis mengatakan bahwa alat
yang luas (Ask U. A, 1997). Alasan utama penggunaan penetapan ini meningkatkan kemampuan perusahaan untuk memenuhi tujuan
biaya standar adalah bahwa mengandalkan penetapan biaya aktual strategis dan juga memungkinkan perusahaan-perusahaan ini untuk
tidak dapat memberikan manajer data yang tepat yang dibutuhkan bersaing secara global Selain itu, banyak yang memperkirakan bahwa
oleh manajer. Secara umum tujuan penetapan biaya standar adalah siklus hidup produk yang lebih pendek, teknologi manufaktur yang maju,
untuk menyediakan informasi biaya yang berkaitan dengan penurunan penekanan pada tenaga kerja dalam proses produksi dan
persaingan dapat menyebabkan kematian mereka (Kirwan, 1986). keluaran untuk periode tertentu. Ketika datang ke biaya
Namun bukti empiris menunjukkan bahwa sebagian besar aktual untuk periode yang sama mereka juga dibebankan ke
perusahaan menggunakan penetapan biaya standar untuk pusat pertanggungjawaban. Kedua biaya, standar dan aktual,
pengendalian biaya dengan membandingkan biaya aktual dengan kemudian dibandingkan dan varians antara keduanya
area titik biaya standar di mana biaya akan keluar kendali dilaporkan (Drury, 1992). Lingkungan manufaktur di Jepang
memungkinkan manajemen mengambil tindakan perbaikan dan juga khususnya telah berubah secara drastis karena memiliki
digunakan untuk pengambilan keputusan dan evaluasi kinerja pengaruh teknologi baru ini lebih dari negara lain mana pun
(Cornick & W. dan Wilson, 1998). Sejak diperkenalkannya biaya standar di dunia. Perubahan dalam lingkungan manufaktur ini
pada awal 1990-an, telah banyak digunakan untuk berbagai tujuan tampaknya telah mengurangi pentingnya penetapan biaya
oleh perusahaan di seluruh dunia seperti penilaian stok, pengurangan standar terutama sebagai sistem pengendalian biaya
biaya dan penganggaran. Penetapan biaya standar menjadi lebih
populer bagi manajer sebagai alat kontrol yang kuat karena
1.1. Tujuan Penelitian
memungkinkan mereka untuk mempekerjakan manajemen dengan Tujuan dari studi ini adalah:
pengecualian, di mana manajemen memberikan target tetap dan
1. Untuk menguji sejauh mana biaya standar dan
tidak mengganggu selama target dipatuhi atau dicapai; intervensi
analisis varians digunakan oleh perusahaan
manajemen hanya datang dalam kasus penyimpangan. Manajemen
manufaktur di Pakistan
biaya standar dengan pengecualian membebaskan manajemen dari
tugas-tugas rutin dan menempatkan fokus pada isu-isu inti (Chang, 2. Untuk menguji sejauh mana penetapan biaya standar
2005). dan analisis varians digunakan oleh perusahaan
manufaktur di Cina
Penetapan biaya standar lebih cocok dalam operasi di mana
kegiatan terdiri dari operasi berulang. Dalam proses organisasi 3. Mengkaji dan membandingkan perkembangan akun
manufaktur sebagian besar berulang di alam dan oleh karena itu manajemen di Pakistan dan China
penetapan biaya standar relevan dalam jenis organisasi
1.2. Pertanyaan Penelitian
manufaktur ini. Prosedur penetapan biaya standar tidak dapat
diterapkan pada aktivitas non-manufaktur di mana operasi 1. Apakah penetapan biaya standar digunakan di Pakistan?
oleh karena itu standar tidak dapat ditetapkan. Dalam organisasi 4. Seberapa penting analisis varians untuk tujuan
yang menghasilkan banyak produk berbeda dan produksi terdiri pengendalian?
dari serangkaian operasi umum, dimungkinkan untuk
menerapkan sistem penetapan biaya standar (Drury, Practices of
Standard Costing, 1992). Perkembangan teknologi dan globalisasi 2. Tinjauan Pustaka
meningkatkan persaingan yang dihadapi perusahaan untuk dapat Pandangan yang berlaku saat ini adalah bahwa manajemen
bertahan. Biaya produksi adalah salah satu alat utama yang tradisional termasuk penetapan biaya standar tidak dapat
masih dapat dikendalikan oleh perusahaan untuk bersaing di menanggapi perubahan dalam sifat dan struktur organisasi. Jadi
pasar. Hari ini, ada perdebatan tentang kegunaan penetapan akuntan manajemen tidak dapat memberikan informasi kepada
biaya standar di lingkungan manufaktur saat ini (Drury, 1999). manajemen, yang mereka butuhkan untuk pengambilan
Beberapa penulis mengatakan bahwa manfaat penetapan biaya keputusan dan pengendalian yang efektif di lingkungan
standar kurang jelas dalam lingkungan manufaktur saat ini, bahkan manufaktur (Lyall & K. dan Puxty, 1990).
penetapan biaya standar dapat menyebabkan perilaku disfungsional. Terutama penetapan biaya standar dikritik di lingkungan
Misalnya varians pembelian bahan dapat mendorong pembelian manufaktur maju yang mengakibatkan penurunan biaya tenaga
bahan dalam jumlah besar untuk mengambil keuntungan dari diskon, kerja langsung dan biaya bahan mengurangi persediaan dan
sehingga mengakibatkan biaya penyimpanan persediaan yang tinggi. metode produksi tepat waktu Kritik meningkat terutama selama
Dengan menghormati manajer pembelian, tindakan ini tidak sesuai paruh kedua tahun 1980-an. Beberapa akademisi menegaskan
dengan Filosofi Just in time (JIT). Selain itu, laporan varians biaya bahwa pentingnya penetapan biaya standar dan analisis varians
standar periodik yang disiapkan dianggap kurang bermanfaat oleh untuk pengendalian biaya dan evaluasi kinerja menurun karena
manajer karena informasi yang diberikan adalah "setelah lingkungan persaingan yang ketat (Kaplan, 1987). Secara umum,
fakta" (Lucas, 1997). kritik terhadap penetapan biaya standar terutama berkaitan
Dalam sistem penetapan biaya standar, manajer yang bertanggung jawab dengan lingkungan persaingan yang tinggi saat ini dan
atas berbagai operasi menelusuri biaya standar untuk biaya aktual peningkatan teknologi produksi. Menurunnya peran
Jurnal Internasional Ekonomi dan Administrasi BisnisJil. 2, No. 1, 2016, hlm. 1-6 3
tenaga kerja dan siklus hidup produk yang lebih pendek 47 persen dari perusahaan yang disurvei menggunakan penetapan
menyebabkan perusahaan besar merencanakan kegiatan mereka biaya standar. Survei selanjutnya oleh Ghosh dan Chan (1996)
dengan filosofi produksi yang berbeda seperti Manajemen Siklus menemukan persentase lebih tinggi yaitu 56 persen. Di Brunei,
Hidup Produk, manufaktur Just-in-Time, Manajemen Berbasis penetapan biaya standar dan analisis varians banyak digunakan oleh
Aktivitas (ABC), dan Manajemen Kualitas Total. Perusahaan perusahaan internasional Di Korea, penetapan biaya standar masih
menggunakan metode biaya strategis - yaitu ABC, Target Costing, disukai oleh banyak perusahaan). Dari 115 perusahaan elektronik,
Product Life Cycle Costing untuk perhitungan biaya produksi dan listrik dan mesin yang mereka survei, 44 persen mengatakan bahwa
kontrol mereka perkembangan ini menurunkan pentingnya biaya mereka menggunakan biaya standar (Ahn T. a., 1994).
standar (Hilton, 2001).
Di Filipina, menurut Diga (1997), prosedur penetapan biaya standar
Kritik paling keras datang dari Lucas (1997) “yang menyatakan digunakan oleh perusahaan menengah dan besar. Dengan demikian,
bahwa metode tersebut telah menjadi usang, dan tidak boleh anggapan bahwa penetapan biaya standar kurang relevan dalam
dimasukkan dalam kursus akuntansi biaya. Namun, penetapan lingkungan manufaktur saat ini, seperti yang disarankan oleh penulis
biaya standar terus dimasukkan dalam buku teks akuntansi biaya lain, mungkin tidak benar (Monden Y. a., 1993).
dan manajemen dan kurikulum kursus universitas”. Penulis
Hasil studi yang dilakukan menunjukkan bahwa standar tersebar
mengatakan bahwa penetapan biaya standar adalah alat
luas di industri manufaktur Swedia: 73 persen perusahaan
manajemen tradisional dan akan menjadi usang dan tidak lagi
mengoperasikan sistem penetapan biaya standar. Hasil Ask dan u
digunakan dalam organisasi manufaktur karena alat akuntansi
didukung oleh penelitian yang dilakukan oleh Puxty dan Lyall
manajemen terbaru.
(1989), yang melaporkan bahwa 76 persen organisasi komersial
Berlawanan dengan argumen sebelumnya, penelitian yang meneliti dan industri Inggris mengoperasikan sistem penetapan biaya
penggunaan penetapan biaya standar di antara perusahaan di negara standar (Ask UM, 1997).
maju dan negara berkembang telah menunjukkan penggunaan teknik
Penetapan biaya standar telah dianggap sebagai teknik yang
secara luas (Puxty, 1990). Kami tidak selalu diberkati dengan studi terbaru,
sangat berguna untuk pengendalian biaya, evaluasi kinerja, dan
jadi kami harus melakukan yang terbaik dari studi yang telah dilakukan
penentuan penetapan biaya produk. Menurut Mitchell standard
selama dekade terakhir atau lebih. Sebuah studi yang dilakukan di Inggris
costing memberikan sejumlah manfaat dalam evaluasi kinerja
menemukan bahwa 90 persen dari 231 perusahaan menggunakan
seperti:
penetapan biaya standar untuk pengendalian biaya. Dari jumlah tersebut
35 persen perusahaan mengatakan bahwa informasi yang diberikan oleh Varians biaya standar memberikan informasi umpan balik yang dirancang
penetapan biaya standar berguna dan juga "penting". Selanjutnya 63 untuk membantu manajer mengendalikan operasi sesuai dengan rencana
persen manajer yang perusahaannya telah mengadopsi penetapan biaya yang telah mereka tetapkan. Mereka menyoroti perbedaan antara biaya
standar, merasa bahwa teknik ini “sangat berguna” untuk pengambilan yang direncanakan dari suatu periode dan biaya aktual yang terjadi selama
keputusan dan pengendalian. Namun, sebagian besar manajer dalam waktu itu. Varians biaya terdiri dari beberapa elemen berbeda yang
penelitian itu menganggap bahwa penetapan biaya standar tidak berguna bersama-sama membentuk total varians yang dilaporkan: 1. kesalahan
untuk memotivasi bawahan (Lyall D. a., 1993). Di Korea, penetapan biaya sistem penetapan biaya, 2. standar yang tidak sesuai, 3. faktor acak yang
standar masih disukai oleh banyak perusahaan. Dari 115 perusahaan tidak dapat dikendalikan, dan 4. varians yang dapat dikontrol dengan
elektronik, listrik dan mesin yang mereka survei, 44 persen mengatakan penyebab operasional (Mitchell, 2005).
bahwa mereka menggunakan biaya standar (Ahn T. a., 1994). Perusahaan Jepang menyadari bahwa mereka telah mencapai titik
Penetapan biaya standar telah banyak digunakan di negara-negara maju. balik strategis dan menyesuaikan kebijakan akuntansi manajemen
Meskipun tujuan utamanya adalah untuk mengendalikan biaya, penetapan mereka. Mereka menjauh dari sistem biaya standar yang dipasang
biaya standar juga berkontribusi pada aktivitas manajerial seperti ketika perusahaan biasa memasok berbagai produk yang stabil ke
penganggaran dan penetapan harga produk. Misalnya, survei yang pasar yang stabil. Berbagai macam produk saat ini berarti bahwa
dilakukan selama tahun 1980-an dan 1990-an menunjukkan bahwa mereka tunduk pada keusangan yang cepat, dan di samping itu,
perusahaan produksi sebagian besar menggunakan sistem penetapan perubahan teknologi menimbulkan tantangan berat bagi sistem biaya
biaya standar. Tingkat penggunaan yang dilaporkan adalah 65% di Jepang, standar yang ada Hasil survei masa lalu tentang penggunaan
73% di Swedia, 76% di Inggris, 84% di Irlandia, dan 86% di Amerika Serikat penetapan biaya standar juga menegaskan pandangan bahwa
perusahaan dari sektor manufaktur Pakistan dan Cina. Ini Kuesioner survei terstruktur berdasarkan standar yang digunakan oleh
adalah jenis penelitian kuantitatif. perusahaan dikirim ke 80 perusahaan Cina dan 100 perusahaan lokal
Pakistan. Dari 80 perusahaan China, hanya 57 perusahaan yang merespons
3.1. Teknik/Prosedur Pengambilan Sampel dengan baik dengan memberikan tingkat respons 71%. Hanya 64 dari 100
Peneliti menggunakan referal/snowball sampling untuk perusahaan lokal Pakistan yang merespon dengan menunjukkan tingkat
Nomor terkirim Nomor yang Diterima Tingkat Respon (%) membantu dalam penganggaran. Hasil ini signifikan pada taraf signifikansi
Cina 80 57 71 5%. Dalam penetapan biaya standar perusahaan lokal sering digunakan
Lokal 100 64 64 untuk pengendalian biaya dan evaluasi kinerja diikuti oleh:
Jurnal Internasional Ekonomi dan Administrasi BisnisJil. 2, No. 1, 2016, hlm. 1-6 5
biaya persediaan, yang signifikan pada tingkat 5%. hasil yang diharapkan. Jadi manajemen mengambil tindakan korektif untuk
Cina Lokal rata-rata untuk menetapkan standar tenaga kerja dan material. Jenis standar yang
Standar berdasarkan desain 4.23* 3.35 digunakan oleh perusahaan-perusahaan ini adalah Averege of past performance.
Pengamatan berdasarkan uji coba 3.12 3.15
Perusahaan Cina meninjau standar mereka setiap tahun.
Teknik Studi Kerja 2.85 2.49
Rata-rata penggunaan historis 3.21 3.47*
Meskipun banyak kritik, penetapan biaya standar masih digunakan
Catatan: Uji MW * Signifikan pada 5 persen oleh perusahaan di Pakistan dan Cina.
Perusahaan Cina mengembangkan dan mengadopsi standar penetapan biaya Ada beberapa keterbatasan dalam penelitian yang peneliti masa
berdasarkan desain dan perusahaan lokal memperhitungkan rata-rata depan dapat menyelesaikannya melalui penelitian lebih lanjut.
penggunaan tenaga kerja dan standar bahan secara historis. Pertama, ukuran sampel sangat kecil. Kedua, penelitian ini
mempertimbangkan hanya perusahaan manufaktur dalam penelitian
Tabel 6.Jenis Standar yang digunakan oleh perusahaan.
mendatang juga mencakup kombinasi sektor. Ketiga, tingkat Respon
Cina (%) Lokal(%) juga sangat rendah. Penelitian Masa Depan akan melakukan studi
Efisiensi maksimum Standar Dapat dicapai 30 15 kasus untuk menyelidiki alat tradisional penetapan biaya standar ini.
tetapi sulit dicapai Standar Rata-rata standar 25 32
kinerja masa lalu Lainnya 37 35
8 18
Total 100 100 Referensi
Standar yang sering digunakan oleh perusahaan Cina adalah [1] Ahn, T.a. (1994). Pengaruh Perubahan Lingkungan Manufaktur
pada Biaya.Jurnal Akuntansi Korea, 32(5), 65-32.
standar kinerja rata-rata masa lalu dan standar efisiensi
maksimum. Perusahaan lokal Pakistan sebagian besar mengikuti [2] Tanya, UA (1997). Biaya Standar.Jurnal Bisnis, 2(5), 34-78.
standar kinerja masa lalu rata-rata dan dapat dicapai tetapi sulit
untuk mencapai standar. [3] Tanya, UM (1997). Apakah Penetapan Biaya Standar Masih Digunakan?Jurnal
Masyarakat Bisnis, 65-87.
Tabel 7.Frekuensi peninjauan standar oleh perusahaan.
[4] Chang, SL (2005). Fleksibilitas Manufaktur dan Manufaktur,
Cina(%) Lokal(%) Bukti dari Industri Motherboard. Manajemen dan Sistem
Bulanan atau triwulanan 13 14 Data, 24(12), 1115-32.
Tengah tahunan 44 27
Setiap tahun 16 38 [5] Cornick, MC, & W. dan Wilson, S. (1998). Survei Perencanaan
terus menerus 27 21 dan Pengendalian Terkait Anggaran.Jurnal Pendidikan
Total 100 100 Akuntansi, 43(14), 213-39.
Sebagian besar perusahaan Cina meninjau standar penetapan biaya [6] Drury, C. (1992).Praktek Penetapan Biaya Standar.London: Pers
Akademik.
mereka setiap setengah tahun. Perusahaan 44% dari total mengikuti dan
meninjau standar mereka setiap setengah tahun dan 27% meninjau terus [7] Drury, C. (1992). Penetapan Biaya Standar Dalam Lingkungan
menerus. Perusahaan lokal Pakistan, yang meninjau standar mereka setiap Manufaktur.Jurnal Akuntansi, 54(32) 45-87.
tahun adalah 38% dari total. [8] Drury, C. (1999). Penetapan Biaya Standar: Teknik yang Berbeda
dengan Manajemen Modern?Penelitian Bisnis Internasional, 77
(10), 56-58.
5. Kesimpulan [9] Hilton, R. (2001). Menciptakan Nilai dalam Lingkungan Bisnis
yang Dinamis.Akuntansi Manajerial, 65(27), 65-87.
71 persen perusahaan Cina dan 69 persen perusahaan Pakistan
menggunakan penetapan biaya standar dalam sistem mereka. [10] Horngren, CF (2008). Akuntansi biaya.Penekanan
Sehubungan dengan perusahaan Cina, mereka menggunakan penetapan Manajerial.
biaya standar untuk menghitung biaya produk untuk pengambilan [11] joshi, P. (1995). Difusi Internasional Praktik Akuntansi
keputusan dan sebagai bantuan untuk penganggaran, standar mereka Manajemen Baru.Jurnal Akuntansi dan Audit
didasarkan pada desain, gunakan rata-rata standar kinerja masa lalu dan
Internasional, 32(14), 85-109.
tinjau standar mereka secara terus menerus. [12] Kaplan, R. &. (1987). Biaya Relevansi: Kebangkitan dan
Kejatuhan Akuntansi Manajemen.Pers Sekolah Bisnis
Di sisi lain, 69 persen perusahaan Cina menggunakan penetapan biaya Harward Boston, 87(25), 65-89.
standar, mereka menggunakan penetapan biaya standar untuk
[13] Kirwan, (1986). Praktik Akuntansi Manajemen? Pandangan
pengendalian biaya dan evaluasi kinerja yang menunjukkan bahwa
konsultan.Penerbitan Pitman, 67(8), 65.
perusahaan ini membandingkan biaya aktual mereka dengan perkiraan
[14] Kucksavas, N. (2006). Akuntansi Biaya Administrasi. Jurnal
biaya yang menunjukkan area yang tidak terkendali dan menyimpang. dari
Bisnis, 32(4), 500.
6 Mula Nazar Khandkk.: Tingkat Penerapan Penetapan Biaya Standar: Perbandingan
Perusahaan Manufaktur Cina dan Pakistan
[15] Lucas, M. (1997). Penetapan Biaya Standar dan Perannya dalam [19] Monden, Y. a. (1993). Bagaimana Pembuat Mobil Jepang
Lingkungan Manufaktur Saat Ini.Jurnal Akuntansi, 78(24), 32-4. Mengurangi Biaya.Jurnal Akuntansi Manajemen, 21(6), 22-6.