Nama : Nur Zahizah

NIM : 190221100103
Kelas : C

Summary
Investigative Auditing and Forensic Accounting
Pemateri : Doddy Ashraf Zulma, Director of Forensic Services
 Akuntansi Forensik
Sederhananya, akuntansi forensik adalah akuntansi yang akurat secara hukum.
Artinya, akuntansi yang berkelanjutan dalam beberapa proses hukum yang
berlawanan, atau dalam beberapa tinjauan yudisial atau administratif”

 Perbedaan Akuntansi Forensik dan Auditor

Sisi Objective (Tujuan) :
 Auditing adalah pemeriksaan yang teliti dan sistematis, oleh pihak independen,
atas laporan keuangan yang disusun oleh manajemen beserta pembukuan dan
catatan serta dokumen pendukungnya dengan tujuan untuk memberikan pendapat
atas kewajaran laporan keuangan berdasarkan standar akuntansi. General audit ini
melakukan opini dan review terhadap laporan keuangan baik dar sisi pencatatan
atau dokumennya untuk memastikan apakah pencatatatn/transaksi yang sudah
dicatat sesuai dengan Prinsip Akuntansi Berlaku Umum
 Investigasi forensik adalah penelitian, penyelidikan, penyelidikan, pemeriksaan,
bukti data, dan pengumpulan informasi untuk menyajikan fakta berdasarkan
temuan dan kesimpulan secara kronologis. Investigasi forensic tidak memberikan
opini seperti auditor jadi benar-benar menampilkan sesuai dengan fakta yang ada
dan kronologisnya. Harus memperhatikan dari sisi formil dan material. Contoh :
Pada pendapatan dan penjualan harus memastikan ketika ada serah terima barang
apakah berita acara serah terima barang itu sudah ditanda tangani atau belum.
Sedangkan dari sisi material, unvestigator forensic juga harus memastikan apakah
kejadian itu benar-benar terjadi atau tidak.
Sisi Qualification (Kualifikasi) :
 Auditor sebagian besar memiliki latar belakang pendidikan dari
akuntansi/keuangan. Sertifikasi, CA, CPA, dan CPMA
 Investigator Fraud memiliki latar belakang pendidikan dan profesi yang
bervariasi, yaitu akuntansi, keuangan, ilmu komputer, teknik, hukum,
kriminologi, psikologi, pajak, dan lain-lain. Sertifikasi, CFE, CISA, CIA,
CPA, CA, dll.
Waktu dan lingkup pekerjaan
 Auditing adalah proses reguler, periodik dan berulang dengan berfokus pada
pemeriksaan umum atas data dan/atau informasi keuangan, sebagian besar
merupakan perikatan non-adversarial.
  Investigasi forensik dilakukanhanya ketika ada indikasi kecurangan, dan
proses yang tidak berulang. Ruang lingkup pemeriksaannya bersifat spesifik
dan berdasarkan tuduhan dan/atau tuduhan, sebagian besar merupakan
keterlibatan permusuhan.
Metodologi dan asumsi
 Metodologi yang digunakan dalam audit terutama adalah pemeriksaan data
keuangan untuk memastikan pencatatan keuangan sesuai dengan standar
akuntansi. Auditor juga perlu memiliki skeptisisme profesional.
 Investigasi forensik menggunakan teknik pemeriksaan penipuan, yaitu
tinjauan dokumen, wawancara, forensik komputer, dll. Tujuannya adalah
untuk mengumpulkan bukti untuk membuktikan bersalah atau tidaknya
tuduhan penipuan. Dalam melakukan forensic investigation tidak hanya
membuktikan bahwa fraud itu terjadi melainkan bisa saja fraud itu tidak
terjadi dengan cara mengumpulkan bukti-bukti.

 Jenis-jenis Fraud
 Korupsi
 Penyalahgunaan aset
 Kecurangan laporan keuangan

 Fraud Triangle
 Pressure (tekanan)
 Opportunity (peluang)
 Rationalisation (Rasionalisasi)

 Studi Kasus
Pendapatan Meningkat
 Latar belakang :
- Rantai Cina berhasil terdaftar di AS pada tahun 2019
- Investigasi internal telah menunjukkan Chief Operating Officer dan
karyawan lainnya membuat kesepakatan penjualan
 Skema Fraud :
- Penipuan laporan keuangan
- Window dressing laporan keuangan untuk mencapai IPO yang sukses
- Menggembungkan penjualan dan membangun nilai saham di Nasdaq
sebelum menjual saham
mereka dengan harga tinggi
 Pembelajaran :
“Bencana Luckin Coffee adalah pengingat yang menyakitkan akan risiko
penipuan” – CNBC
 Penipuan Akuntansi
 Latar Belakang :
- Perusahaan berjuang di akhir ledakan teknologi untuk mempertahankan
tampilan
profitabilitas yang terus tumbuh
- Pada saat itu, kebangkrutan AS terbesar yang pernah ada
 Skema Fraud :
- Cookie jar - akrual "biaya baris" tertentu disimpan sebagai dana hari hujan
- Memesan "biaya lini" sebagai pengeluaran modal di neraca, bukan
pengeluaran
- “Akun pendapatan Corporate Unallocated” - dikendalikan oleh manajemen
dan
diposting setelah penutupan kuartal dalam jumlah besar, bulat dollar
 Pembelajaran :
Ketika hal-hal tampak terlalu bagus untuk menjadi kenyataan, itu mungkin
saja
Aluntansi di luar buku (off the books accounting)
 Latar Belakang :
- Mantan CEO dan CFO-nya dihukum karena konspirasi dan penipuan
- Andersen menandatangani laporan perusahaan selama bertahun-tahun
meskipun praktik akuntansi Enron yang buruk
 Skema Fraud :
- Neraca yang digunakan Specialised Purpose Vehicles“(SPV”) di luar
neraca yang digunakan atau Special Purposes Entities (“SPE”) untuk
menyembunyikan utang dan aset beracunnya dari investor dan kreditur
 Pembelajaran :
- Pertumbuhan tidak selalu sama dengan keuntungan atau kesuksesan
- Fokus berlebihan pada kinerja berbagi
- CEO Dominan, Cozy Board, dan hubungan Exco
- Salah satu alasan Sarbanes-Oxley Act

 Kasus Penipuan di Indonesia

Citibank
 Salah satu bank swasta terbesar yang divonis bersalah dalam skandal
penggelapan pada tahun 2011 yang dilakukan oleh mantan Manajer Eksekutif,
Inong Malinda Dee.
 Penipuan itu bernilai total Rp 17 miliar dari perkiraan 117 transaksi
 Malinda divonis 8 tahun penjara, dan diharuskan membayar denda USD 1,1
juta
BNI
 Bank Negara Indonesia diduga melakukan penipuan Letters of Credit (L/C)
senilai Rp 1,7 triliun antara Desember 2002 dan Juli 2003 saat memberikan
kredit ekspor kepada anak perusahaan Gramarindo Group dengan
 menggunakan L/C yang diterbitkan oleh bank di Kenya, Swiss dan Cook
Island sebagai jaminan
 Uang itu dicairkan melalui 105 transaksi tanpa penilaian atau
cek formal. L/C itu fiktif, karena barang tidak pernah diimpor.
 Pada tahun 2004, Adrian Waworuntu (Pemilik Gramarindo Group) dan Titik
Pristiwanti telah didakwa dengan satu tuduhan penipuan kawat, yang diancam
dengan hukuman penjara maksimal 15 tahun sementara tersangka lainnya,
Maria Pauline Lumowa tidak dapat diekstradisi karena masalah
kewarganegaraan.
Kimia Farma
 Salah satu perusahaan farmasi BUMN terbesar meningkatkan keuntungannya
sebesar USD 32,6 miliar pada tahun 2001
 Auditor dari Hans Tuanakotta & Mustofa (HTM) gagal
mendeteksi kelebihan pendapatan dan wajib membayar Rp100 juta kepada
negara
 Kimia Farma sendiri diwajibkan membayar Rp 500 juta kepada
negara sedangkan mantan Direktur terbukti bersalah dan
diperintahkan membayar denda Rp 1 miliar kepada negara.

 Faktor Risiko Penipuan

Tekanan
1. Kecurangan Laporan Keuangan
 Tingkat persaingan atau kejenuhan pasar yang tinggi, disertai dengan
penurunan margin
 Kemampuan marjinal untuk memenuhi persyaratan daftar bursa atau
pembayaran utang atau persyaratan perjanjian utang lainnya
 Kepentingan Kuantan yang signifikan dalam entitas
2. Penyalahgunaan Aset
 PHK Karyawan yang diketahui atau diantisipasi di masa depan
 Perubahan baru-baru ini atau yang diantisipasi untuk kompensasi
karyawan atau rencana tunjangan
 Promosi, kompensasi atau penghargaan lain yang tidak sesuai dengan
harapan
Peluang
1. Kecurangan Laporan Keuangan
 Tingkat turnover tinggi
 Kesulitan dalam menentukan organisasi atau individu yang memiliki
kepentingan pengendali dalam entitas
 Dominasi manajemen oleh satu orang atau kelompok kecil
Peluang
2. Penyalahgunaan Aset
 Aset yang mudah dikonversi
 Pemisahan tugas atau pemeriksaan independen yang tidak memadai
  Kontrol akses yang tidak memadai atas catatan otomatis, termasuk kontrol
atas dan tinjauan log peristiwa sistem computer
Rasionalisasi
1. Kecurangan Laporan Keuangan
 Semangat rendah di antara manajemen senior
 Pemilik-manajer tidak membedakan antara pribadi dan bisnis
transaksi
 Perselisihan antara pemegang saham dalam entitas yang dipegang erat
2. Penyalahgunaan Aset
 Mengabaikan kebutuhan untuk memantau atau mengurangi risiko yang
terkait dengan penyalahgunaan aset
 Perubahan perilaku atau gaya hidup yang mungkin
mengindikasikan aset telah disalahgunakan
 Toleransi terhadap pencurian kecil-kecilan

 Keterampilan Investigasi
Setiap penyelidik yang bertanggung jawab untuk melakukan penyelidikan atas nama
pemberi kerja mereka bertanggung jawab untuk memastikan bahwa mereka memiliki:
 keterampilan yang sesuai
 pelatihan dan
 komitmen untuk secara efektif dan efisien melakukan investigasi
Tidak setiap individu yang dibebani tanggung jawab investigasi hanya dapat
mengikuti pelatihan formal dan dengan cepat menjadi penyelidik yang ulung.
Terutama ini karena Keterampilan Investigasi adalah:
 Seni dan bukan ilmu. Prinsip-prinsip menjadi penyelidik yang baik dapat
diajarkan sama seperti prinsip-prinsip ini seperti prinsip melukis bisa
diajarkan, tapi tidak semua orang bisa menjadi master seni lukis.
Dibutuhkan pelatihan dan pengalaman yang dibangun dalam menerapkan
teknik yang dipelajari dan banyak waktu serta kesabaran.

 Peran Penyidik dan Investigator

1. Peran Penyidik
 Bertanggung jawab atas penyelidikan.
 Pendekatan objektif.
 Kepedulian terhadap pembuktian tidak bersalah (pembebasan) dan bukan
hanya pemidanaan yang bersalah.
 Pengumpul fakta yang objektif.
 Melindungi kepentingan organisasi dalam kaitannya dengan pendapatan,
keamanan dan reputasi.
 Akan dimintai pertanggungjawaban atas tindakan dan keputusannya.

2. Peran Investigator
 Peran penyelidik/investigator : Menghabiskan semua jalan penyelidikan
Dalam menjalankan peran penyidik, ia harus mempertimbangkan dengan cermat
semua sumber informasi dan bukti yang
potensial dan melakukan penyelidikan yang lengkap dan tepat. Sumber yang harus
dipertimbangkan harus mencakup:
 Semua korban
 Semua saksi
 Mewawancarai semua tersangka
 Memeriksa dan menggeledah semua
 Rekaman digital atau CCTV
 Catatan telepon, perbankan, dan kart
 Basis data intelijen
 Ahli.

 Penyelidikan Manajemen
Setiap penyelidikan memerlukan pemahaman tentang prinsip-prinsip dasar termasuk
pemahaman tentang prinsip-prinsip dasar manajemen dan perencanaan. Akronim
SMEAC digunakan dalam operasi dan investigasi
militer dan polisi dan memastikan perencanaan yang cermat dan pendekatan metodis.
Setiap penyelidik harus sepenuhnya menyadari lima elemen SMEAC dan
menerapkannya pada setiap masalah:
 Situasi
 Misi
 Eksekusi
 Administrasi
 Komunikasi

 Ikhtisar Investigasi
Metodologi tipikal
 Wawancara
Wawancara sangat penting untuk memahami tuduhan dan operasi bisnis yang
relevan.
Orang-orang biasa yang akan kami ajak bicara meliputi:
- Tim manajemen terpilih dan pemilik proses bisnis yang relevan\
- Staf terkait lainnya untuk masalah ini
 Penemuan dan Forensik Komputer
Data elektronik dan korespondensi adalah kunci untuk memverifikasi atau
menyangkal tuduhan. Kami akan
- Pertahankan hard drive personel yang diduga terlibat dalam pelanggaran
- Melakukan prosedur forensik seperti memulihkan data dari file yang
dihapus
- Lakukan pencarian kata kunci dalam email dan dokumen menggunakan
platform eDiscovery tingkat lanjut
 Intelijen Bisnis
 Pihak terkait sering diidentifikasi dalam skema penipuan dan pelanggaran.
Lakukan penelitian latar belakang dan pemeriksaan dan/atau pencarian jabatan
direktur pada perusahaan dan atau individu yang terkait dengan pertanyaan ini.

 Buku dan Catatan

Saat mempertimbangkan pembukuan dan catatan, kami bertujuan untuk
memeriksa dokumentasi asli yang relevan dengan transaksi bunga. Berikut ini
adalah urutan khas dari tinjauan:
- Dapatkan gambaran umum tentang operasi bisnis dan dapatkan struktur
grup
- Dapatkan data keuangan bisnis yang relevan seperti buku besar, kontrak,
laporan bank
- Pengujian sampel untuk mengidentifikasi penyimpangan
 Analisis Data
Penting untuk menggunakan analisis data untuk pendekatan yang tepat guna
mengidentifikasi risikom utama, aktivitas membosankan, kesalahan atau
penyalahgunaan, dan memperkuat proses dan untuk memengaruhi keputusan.
Analisis populasi entri (puluhan juta transaksi)
Gabungkan dan identifikasi wawasan tersembunyi dalam kumpulan data yang
berbeda (Kingdee, Ufida, SAP, dll.) Menyesuaikan prosedur dengan area
tujuan JV (penyuapan, penipuan, salah saji, dll.)
₋ Visualisasikan outlier dan persempit pilihan fokus untuk ditindaklanjuti

 Resensi Buku dan Catatan

Tujuan
 Memahami kondisi keuangan entitas
 Memahami operasi bisnis entitas
 Identifikasi akun yang tidak teratur, tidak biasa, signifikan selama periode
tertentu, yaitu analisis keuangan fundamental (profitabilitas, operasional,
analisis utang, dll.)
 Identifikasi transaksi yang tidak biasa
 Memperoleh dokumen pendukung untuk dijadikan barang bukti (preserving
evidence)
 Memahami tuduhan berdasarkan urutan kronologis
 Identifikasi orang-orang kunci yang terlibat dalam kaitannya dengan dugaan
(persiap, peninjau, pemberi persetujuan, dll.)
Prosedur
 Analisis keuangan fundamental
 Analisis horizontal dan vertical
 Ulasan buku besar
  Tinjauan Prosedur Operasi Standar (prosedur, orang yang berwenang,
dokumentasi, dll.) dan mengidentifikasi
pelanggaran prosedur
 Tinjauan pengujian dokumen (pengambilan sampel atau tinjauan populasi
penuh)
 Melakukan penghitungan fisik aktual atas persediaan/aset (stock count)
 Identifikasi kronologis kejadian/ penipuan/ tuduhan
 Ingatlah untuk IKUTI UANG

 Intelijen Bisnis
Tujuan
 Informasi latar belakang pribadi / hubungan
 Profil perusahaan, yaitu operasi bisnis utama, lokasi, produk, dll.
 Profil utama, yaitu Direksi, Dewan Komisaris, pemegang saham, anak
perusahaan, personel terkait dan/atau entitas.
 Hubungan politik pribadi dan/atau badan dengan fungsi publik dan/atau
pemerintah
 Sengketa dan litigasi yang melibatkan personel kunci dan/atau entitas
 Berita buruk
 Informasi Anti-Suap dan Korupsi (ABC)
 Reputasi pasar (pemasok, pelanggan, dan regulator)
 Informasi lain yang relevan
Prosedur
 Catatan publik di Indonesia, yaitu PNRI, Pemda, dll.
 Pertanyaan dari instansi pemerintah terkait
 Database langganan, yaitu Bloomberg, disB2B (database bisnis Indonesia),
Deloitte Global Database, dll.
 Database pengadilan Indonesia (pengadilan negeri, pengadilan tinggi,
mahkamah agung)
 Pertanyaan lapangan tentang Target (kunjungan lokasi)
 Media berita dan riset internet
 Riset media sosial
 Pengawasan (bila perlu)

 Wawancara
 Persiapan
 Penetapan Tujuan
 Membangun hubungan
 Analisis tanggapan verbal dan non verbal
 Melakukan wawancara
 Memperoleh pengakuan

 Forensik Digital
 Forensik Digitaladalah proses dari mengungkap dan menafsirkan data elektronik
untuk digunakan dalam apengadilan .
Tujuan dari prosesadalah untukmelestarikan bukti apa pun di sebagian besarbentuk
asli saat melakukan penyelidikan terstruktur dengan mengumpulkan,
mengidentifikasi, dan memvalidasi informasi digital untuk tujuanmerekonstruksi
peristiwa di masa lalu

 Red Flags (Bendera Merah)

1. Kecurangan Laporan Keuangan
 AR yang sudah lama tertunda (sulit untuk dikumpulkan, dihubungi,
atau diverifikasi)
 Pertumbuhan profitabilitas yang cepat dan tidak biasa (dibandingkan
dengan perusahaan di industri yang sama, dibandingkan dengan tahun
tahun sebelumnya)
 Jumlah penjualan yang besar pada akhir tahun, pengembalian
penjualan yang signifikan pada awal tahun tahun berikutnya
 Rasio yang tidak konsisten, yaitu peningkatan penjualan tetapi COGS
yang sama/atau lebih rendah,
2. Penyuapan dan/atau korupsi
 Pembayaran besar kepada pejabat pemerintah, yaitu polisi, lembaga
pemerintah, atau PEP
 Jumlah biaya pemasaran, perjalanan, dan hiburan yang signifikan
 Pembayaran tidak teratur yang signifikan dilakukan mendekati
tanggal transaksi
 Hubungan yang tidak biasa antara perusahaan dan
pejabat pemerintah
3. Pencucian Uang
 Memanfaatkan biaya non-aset untuk meningkatkan aset
 Jumlah signifikan yang ditransfer ke individu akun bank
 Transfer dilakukan ke rekening bank di negara surga pajak, yaitu
British Virgin Island, Kepulauan Cayman, Bahama, Bermuda, dll.
 Setoran tunai besar
 Pembelian signifikan yang dilakukan secara tunai
 Transfer tepat di bawah ambang batas yang dilakukan dalam beberapa
transaksi
 Pembayaran yang dilakukan untuk sesuatu yang tidak berhubungan
dengan tujuan bisnis/operasional
4. Penyalahgunaan Aset
 Daftar inventaris yang tidak direkonsiliasi dengan daftar penjualan –
penjualan fiktif / pencurian inventaris / skimming
 Laporan tunai / bank yang tidak direkonsiliasi dengan tanda terima
pembayaran penjualan – pencurian tunai / pemukulan
 Karyawan tanpa cuti, liburan, atau cuti sakit yang digunakan –
karyawan hantu / skimming /lapping
 Gaya hidup mewah karyawan – pencurian uang tunai / pemukulan /
kickback