1 

   

 
MODUL PERKULIAHAN
 
  F032100032
PENGAUDITAN II  

Siklus Penjualan

 
 
 
 
 

  Abstrak
Modul ini menjelaskan tentang
keseluruhan dari audit siklus
  penjualan dan penagihan adalah
mengevaluasi apakah saldo akun
   yang dipengaruhi oleh siklus
tersebut telah disajikan secara
  wajar sesuai dengan standar
akuntansi.
Sub-CPMK 1
Diharapkan mahasiswa mampu
memahami dan menjelaskan proses audit
dalam siklus penjualan dan penagihan dan
menganalisis dan mengaplikasikan pengujian
pengendalian dan substantif siklus penjualan
dan penagihan.

 
 
    
Fakultas Program Studi Tatap Muka Disusun Oleh

01
Indraguna Kusumabrata
Fakutas Ekonom dan Bisnis Akuntansi
 
    
PENGUJIAN TERINCI ATAS PENJUALAN

Tujuan audit siklus penjualan dan penagihan adalah apakah saldo rekening yang
terpengaruh oleh siklus ini secara wajar disajikan sesuai dengan prinsip dasar akuntansi.

Aktivitas yang terkait dengan penyerahan barang dan jasa dengan pelanggan dan
penerimaan kas dari pendapatan terdiri atas transaksi:
1. Penjualan
2. Penerimaan kas
3. Retur penjualan dan potongan
4. Penghapusan piutang yang tak tertagih
5. Memperkirakan piutang tak tertagih
Kecuali penjualan tunai, setiap transaksi dan jumlah akhirnya akan masuk ke salah
satu dari rekening piutang atau cadangan piutang yang tak tertagih (diasumsikan
pengendalian internal pada golongan penjualan kredit dan tunai sama).

Fungsi Bisnis, Dokumen dan catatan terkait Dalam Siklus Penjualan dan Penagihan
Proses Order Pelanggan
 Order Pelanggan:
Suatu permintaan barang dari pelanggan.
 Order penjualan:
Sebuah dokumen yang berisi tentang barang yang dipesan pelanggan.

Persetujuan Kredit
Sebelum barang dikirim, orang yang mengotorisasi rekening penjualan terlebih dahulu
harus menyetujui kredit untuk pelanggan

Transaksi Penjualan
Rekening - Penjualan
- Piutang Dagang
Fungsi Bisnis - Proses Order pelanggan,
- Persetujuan Kredit, Pengiriman barang,
- Penagihan pelanggan dan Pencatatan Penjualan
Dokumen dan Catatan - Faktur Penjualan, Jurnal Penjualan atau daftarnya,
- File Transaksi Penjualan, File Rekening Piutang Induk
- Piutang dineraca percobaan, Rekening Bulanan

2021 Nama Mata Kuliah dari Modul Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
   Indraguna Kusumabrata http://pbael.mercubuana.ac.id/

 
Transaksi Penerimaan Kas
Rekening
Fungsi Bisnis
Dokumen dan Catatan
- Kas di Bank (debits from cash receipts)
- Accounts receivable
- Pemprosesan dan Penerimaan Kas
- Berita Pengiriman Uang, Daftar Penerimaan
- UangTunai Sementara, File Transaksi
- Penerimaan Tunai, Jurnal Penerimaan Tunai

Sales Returns and Allowances Transaction

Rekening - Sales returns and allowances
- Accounts receivable
Fungsi Bisnis - Processing and recording
- Sales returns and allowances
Dokumen dan Catatan - Credit memo
- Sales returns and allowances journal

Menetapkan Piutang Tak Tertagih

Rekening - Accounts receivable
- Allowance for uncollectible accounts
Fungsi Bisnis - Penetapaan dari Piutang Tak tertagih
Dokumen dan Catatan - Formulir Otorisasi Rekening yg Tak Tertagih
- General journal

Beban Kerugian Piutang Tak Tertagih

Rekening - Bad debt expense
- Allowance for uncollectible accounts
Fungsi Bisnis - Kelengkapan untuk beban kerugian piutang
Dokumen dan Catatan - General journal

2021 Nama Mata Kuliah dari Modul Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
   Indraguna Kusumabrata http://pbael.mercubuana.ac.id/

 
2021 Nama Mata Kuliah dari Modul Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
   Indraguna Kusumabrata http://pbael.mercubuana.ac.id/

 
Pengiriman Barang (Shipping Goods)
Ini adalah titik awal dalam siklus dimana terjadi penyerahan aset perusahaan

Delapan (8) tujuan audit terkait saldo untuk seluruh akun, yang disebut tujuan audit terkait
saldo piutang dagang (accounts receivable balance related audit objective) adalah
sebagai berikut:
1. Kecocokan Perincian
Piutang dagang dalam neraca saldo sesuai dengan jumlah pada berkas utama, dan
jumlah totalnya secara tepat ditambahkan sesuai dengan buku besar.
2. Keberadaan
Pencatatan piutang dagang yang terjadi
3. Kelengkapan
Seluruh piutang dagang sudah dihitung
4. Akurasi
Jumlah piutang dagang yang tetap
5. Klasifikasi
Piutang dagang diklasifikasikan dengan benar
6. Pisah Batas
Pisah batas waktu piutang dagang yang tepat
7. Penilaian (Nilai Terealisasikan)
Piutang dagang dinyatakan dalam nilai yang dapat direalisasikan
8. Hak
Klien memiliki hak atas piutang dagang

Memahami Control Risk – Sales

 Kecukupan pemisahan tugas yang memadai (Adequate separation of duties).
 Kelengkapan catatan & dokumen (Adequate documents and records)
 Laporan bulanan (Monthly statements)
 Otorisasi yang tepat (Proper authorization)
 Dokumen bernomor urut (Prenumbered documents)
 Prosedur Verifikasi Internal (Internal verification procedures)

Pertimbangan Pengendalian Internal

 Lingkungan Pengendalian
 Penilaian Risiko
 Informasi dan Komunikasi (sistem akuntansi)

2021 Nama Mata Kuliah dari Modul Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
   Indraguna Kusumabrata http://pbael.mercubuana.ac.id/

 
 Monitoring
 Aktivitas Pengendalian

Lingkungan Pengendalian
 Standar nilai etika dan integritas yang tinggi
 Mengurangi insentif pelaporan yang tidak jujur
 Komitmen terhadap kompetensi untuk pihak bertanggung di bidang keuangan dan
akuntansi
 Pelimpahan wewenang dan tanggungjawab secara jelas
 Kebijakan dan praktik SDM
 Penilaian atas integritas calon karyawan

Penilaian Risiko:
 Sumber pendapatan baru
 Standar akuntansi baru
 Pengaruh perubahan dan perkembangan cepat terhadap akuntansi dan pelaporan
 Perubahan personalia

Sistem Akuntansi:
1. Bagaimana penjualan dimulai
2. Bagaimana barang dan jasa dikirim
3. Bagaimana piutang dicatat
4. Bagaimana kas diterima
5. Bagaimana penyesuaian penjualan dilakukan

Monitoring:
Cari informasi yang terkait, kalau ada:
1. Kesalahan penagihan
2. Ketidak sepakatan kebijakan pengakuan pendapatan atau pengendalian internal
3. Reportable condition dari auditor sebelumnya

Penilaian Risiko Kontrol dan Strategi Audit Awal:

 Pemahaman atas disain keempat komponen pengendalian internal
 Apakah semuanya telah diaplikasikan
 Evaluasi efektivitas pengendalian internal dengan wawancara, observasi, dan
inspeksi terhadap bukti dokumen

2021 Nama Mata Kuliah dari Modul Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
   Indraguna Kusumabrata http://pbael.mercubuana.ac.id/

 
Prosedur Analitik yang biasa digunakan dalam audit siklus pendapatan:
 Sales to capacity
 Market share
 Sales to total assets
 AR Growth to Sales Growth
 AR Turn Days
 Uncollectable Account Expense to Net Credit Sales
 Un collectable Account Expense to AR write-off
 New product revenues to Total Revenues

Potential Misstatements and Controls

 Dokumentasi memainkan peran utama dalam pengendalian internal.
 Proses persetujuan kredit atau verifikasi asuransi wajib diselesaikan dan
didokumentasikan.
 Otorisasi untuk penjualan kredit harus berasal dari sumber yang independen dari
pihak yang menyelesaikan penjualan.
 Pesanan pelanggan yang disetujui, pesanan penjualan, tiket pengambilan, atau
dokumen serupa mengesahkan pengeluaran barang dari penyimpanan atau
pergudangan.
 Kontrol diperlukan untuk memastikan bahwa barang dikirim tepat waktu dan tagihan
dikirimkan untuk semua barang yang dikirim
 Ketika uang tunai diterima segera membuat catatan penerimaannya.
 Ketika cek diterima melalui pos, cek tersebut harus segera disahkan secara terbatas
dan daftar pengiriman uang harian harus disiapkan secara bersamaan.
 Pemisahan tugas yang baik membutuhkan pemisahan kegiatan berikut:
1. Penerima uang tunai dan melakukan penyetoran
2. Memperbarui catatan piutang
3. Rekonsiliasi catatan kas awal dengan setoran harian.

Dalam proses pencatatan transaksi pendapatan, terdapat sejumlah akun yang

biasanya dipergunakan oleh entitas usaha terkait dengan proses akuntansi kegiatan
entitas usaha dalam memperoleh pendapatan. Pada perusahaan dagang pendapatan
diawali dengan terjadinya penjualan barang atau jasa baik secara tunai ataupun kredit
dan kemudian diakhiri dengan penerimaan kas oleh perusahaan.
Tahapan dari fungsi-fungsi penting pada tahapan proses transaksi penjualan yang
menghasilkan dokumen dan catatan.

2021 Nama Mata Kuliah dari Modul Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
   Indraguna Kusumabrata http://pbael.mercubuana.ac.id/

 
 Fungsi, Dokumen dan Catatan Siklus Penjualan dan Penerimaan Kas
Transaksi Akun Fungsi Dokumen
Penjualan  Penjualan  Pemrosesan order  Order pelanggan
 Piutang dagang  Persetujuan kredit  Order Penjualan
 Pengiriman barang  Order yang disetujui
 Penagihan dan  Dokumen pengiriman
pencatatan.  Faktur
 Jurnal Penjualan
 Subledger piutang
 Daftar piutang
 Laporan bulanan
Penerimaan kas  Kas  Proses pencatatan  Lembar pembayaran
 Piutang dagang dan penerimaan  Daftar penerimaan kas
kas  Jurnal penerimaan kas
Retur Penjualan  Retur penjualan  Proses  Nota kredit
 Piutang dagang penerimaan dan  Jurnal retur
pencatatan retur
Penghapusan Piutang dagang
  Penghapusan  Dokumen pengesahan
piutang tak Penyisihan piutang
 piutang tak penghapusan piutang
tertagih tak tertagih tertagih
Pembebanan  Beban piutang tak -- --
piutang tak tertagih
tertagih  Penyisihan piutang -- --
tak tertagih
Sumber: Alvin A Arens

Hubungan antar rekening yang berkaitan dalam siklus pendapatan pada perusahaan
dagang

2021 Nama Mata Kuliah dari Modul Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
   Indraguna Kusumabrata http://pbael.mercubuana.ac.id/

 
Sumber: Alvin A Arens

Keterkaitan antara asersi, jenis pengujian transaksi atau pengujian saldo, serta
tujuan audit khusus pada perusahaan dagang. Kode pada setiap tujuan audit
khusus menggambarkan kategori asersi yang diuji, E untuk eksistensi, K untuk
Kelengkapan, PA untuk Penilaian atau alokasi, HK untuk hak dan kewajiban, serta
PP untuk penyajian dan pengungkapan.

Kategori Kelompok
Tujuan Audit Khusus
Asersi pengujian
Eksistensi atau Transaksi Catatan transaksi penjualan telah menggambarkan
keterjadian seluruh barang atau jasa yang terjual pada periode yang
diaudit (E1). Catatan transaksi penerimaan kas telah
merepresentasikan seluruh kas yang diterima periode
audit (E2). Pencatatan penyesuaian penjualan telah

2021 Nama Mata Kuliah dari Modul Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
   Indraguna Kusumabrata http://pbael.mercubuana.ac.id/

 
 Kategori Kelompok
Tujuan Audit Khusus
Asersi pengujian
menggambarkan potongan penjualan, retur penjualan
dan pencadangan serta piutang yang tak dapat ditagih
(E3).
Saldo Piutang usaha mencerminkan nilai transaksi yang terjadi
dengan pelanggan pada tanggal neraca (E4).
Kelengkapan Transaksi Seluruh penjualan (K1), penerimaan kas (K2), dan
penyesuaian penjualan (K3) yang terjadi selama periode
telah dicatat.
Saldo Saldo piutang usaha menyajikan seluruh hak tagih
perusahaan (K4)
Penilaian atau Transaksi Seluruh penjualan (PA1) dan penerimaan kas (PA2)
Alokas serta penyesuaian penjualan (PA3) telah dinilai sesuai
dengan SAK, telah di jurnal, dijumlahkan dan di posting
secara benar
Saldo Saldo piutang usaha telah mencerminkan seluruh
tagihan (gross claims) kepada pelanggan pada tanggal
neraca dan telah cocok dengan jumlah buku pembantu
piutang (PA4). Nilai penyisihan piutang tak tertagih telah
menyajikan estimasi yang wajar antara nilai piutang
dengan nilai piutang yang dapat direalisasikan (PA5).
Hak dan Transaksi Seluruh piutang yang tercatat merupakan hak
Kewajiban perusahaan (HK1) dan kas yang diterima (HK2)
merupakan hasil dari siklus pendapatan.
Saldo Saldo piutang usaha pada tanggal neraca merupakan
hak tagihan yang sah kepada entitas pelanggan. (HK3).
Penyajian dan Transaksi Catatan rinci mengenai penjualan (PP1), penerimaan
Pengungkapan kas (PP2) dan penyesuaian terhadap penjualan (PP3)
telah mendukung penyajian dan pengungkapan pada
laporan keuangan.
Saldo Catatan detail dari penjualan (PP4) telah
diidentifikasikan dan diklasifikasi secara memadai pada
laporan keuangan. Pengungkapan yang memadai
terhadap piutang usaha telah dibuat oleh perusahaan
(PP5).

Daftar Pustaka

Alvin Arens, Randal, & Beasley (2011). Auditing and Assurance Services (An integrated
approach) an Indonesian Adaptation
Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP), 2011

2021 Nama Mata Kuliah dari Modul Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
   Indraguna Kusumabrata http://pbael.mercubuana.ac.id/