ANALISIS YURIDIS TINDAK PIDANA PERPAJAKAN DITINJAU DARI

UNDANG UNDANG NO. 28TAHUN 2007 TENTANG KETENTUAN

UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN

Oleh:
Elmar Prima F. Baeha
Rosmery
Universitas Darma Agung, Medan

Email:
elmarprima@gmail.com
rosmery@gmail.com

ABSTRAK

Pajak dipandang sangat penting di dalam Negara yang bersifat

kesejahteraan (welfare state) yaitu sebagi salah satu pendapatan untu
meningkatkan kesejahteraan sosial masyarakat di Negara yang bersangkutan.
Indonesia termasuk salah satu Negara yang menempatkan pajak sebagai salah satu
sumber pendapatan Negara. Kemajuan yang terjadi dalam bidang keuangan,
ekonomi dan perdagangan terlebih di era globalisasi serta berkembangnya tindak
pidana yang terorganisasi, maka subjek hukum pidana tidak dapat dibatasi hanya
pada manusia tetapi juga mencakup pula korporasi, yaitu kumpulan terorganisasi
dari orang/atau kekayaan, baik merupakan badan hukum (legal person) maupun
bukan badan hukum.Fakta menunjukkan bahwa pelaku tindak pidana di bidang
perpajakan biasanya melakukan penyamaran atau menyembunyikan asal-usul
harta hasil dari tindak pidana perpajakan tersebut ke dalam lembaga keuangan
misalnya bank. Tindak pidana di bidang perpajakan, penggolongan atau jenis
tindak pidana perpajakan terbagi kedalam tindak pidana perpajakan dalam
bentuk pelanggaran (culpa) sebagai perbuatan yang tidak sengaja dan tindak
pidana perpajakan dalam bentuk kejahatan (dolus) sebagai perbuatan yang
dilakukan dengan sengaja.Jenis penelitian yang dilakukan dalam penelitian ini
adalah penelitian yuridis normatif.

Kata Kunci :Pajak, Tindak Pidana.

1. PENDAHULUAN hakekatnya,pembanguran nasional

Sebagai negara yang sedang adalah suatu tujuan nasional untuk
berkembang seperti Indonesia, membangun manusia seutuhnya dan
pembangunan menjadi hakekat dalam pembangunan seluruh masyarakat
memoderenisasikan segala bidang Indonesia untuk mewujudkan suatu
kehidupan.Pada masyarakat yang adil dan makmur,

1
merata materiil dan spiritual Menurut Undang-Undang
berdasarkan Pancasila sebagai falsafah No.28 Tahun 2007 Pasal 1 Tentang
Negara Kesatuan Republik Indonesia. Ketentuan Umum dan Tata Cara
Dengan demikian, pembangunan Perpajakan, pajak adalah sebuah
nasional akan mengakibatkan konstribusi wajib kepada negara yang
terjadinya perubahan-perubahan di terhutang oleh setiap orang ataupun
segala bidang, antara lain bidang badan yang bersifat memaksa, tetapi
ekonomi, sosial, politik, dan tetap berdasarkan dengan
sebagainya. UndangUndang dan tidak mendapat
Salah satu penopang imblaan secara langsung serta
pendapatan nasional yaitu berasal dari digunakan guna kebutuhan negara dan
penerimaan pajak yang menyumbang kemakmuran rakyat. Kata-kata
sekitar 70% dari seluruh penerimaan “bersifat memaksa” dan “tidak
negara. Pajak memiliki peran yang mendapatkan imbalan secara
sangat vital dalam sebuah negara, langsung” yang ada dalam definisi
tanpa pajak kehidupan negara tidak tersebut, menunjukkan
akan bisa berjalan dengan baik. ketidaksimetrisan hubungan antara
Pembangunan infrastruktur, biaya Negara dan masyarakat (dalam hal ini
pendidikan, biaya kesehatan, subsidi pembayar pajak). Padahal saat ini
bahan bakar minyak (BBM), wacana untuk mengkonstruksi ulang
pembayaran para pegawai negara dan definisi pajak semakin kuat, khususnya
pembangunan fasilitas publik semua terkait dengan “kontraprestasi” atau
dibiayai dari pajak. Imbalan yang harus diberikan Negara
Ruang lingkup Pajak dalam atas pajak yang sudah dibayar oleh
Negeri antara lain adalah semua pembayar pajak.
penerimaan negara yang berasal dari Tujuan dan fungsi kewajiban
Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan membayar pajak dalam rangka
Nilai barang dan jasa, Pajak Penjualan menunjang penerimaan negara untuk
atas Barang Mewah, Pajak Bumi dan kepentingan bangsa guna membiayai
Bangunan, Cukai, dan Pendapatan pembangunan. Dengan kata lain,
Pajak Lainnya, sedangkan ruang kerelaan berkorban demi kepentingan
lingkup Pajak Perdagangan bangsa direfleksikan dengan kerelaan
Internasional terdiri atas semua melepaskan sejumlah uang untuk
penerimaan negara yang berasal dari memenuhi kewajiban perpajakan demi
Pendapatan Bea Masuk dan kelangsungansecara
Pendapatan Bea Keluar. berkesinambungan.Kesadaran
Pajak mengandung arti membayar pajak sangat tergantung
normatif dan historis.Secara normatif, demi kesadaran hukum masing-masing
pajak memiliki dasar hukum untuk Wajib Pajak. Kesadaran hukum yang
diterapkan kepada seluruh warga demikian memang dibutuhkan dalam
negara dan bersifat rangka pembangunan nasional dan
memaksa.Pelanggar atas pajak dapat upaya penegakan hukum yang sejalan
dikenakan sanksi hukum.Secara dengan salah satu asas dalam
historis, pemahaman dan penerapan pembangunan nasional.Di samping itu,
pajak mengikuti perkembangan sejarah Wajib Pajak juga telah diberikan
peradaban manusia.Pada awalnya, kepercayaan untuk menghitung,
pajak dipahami sangat sederhana dan memperhitungkan, serta melaporkan
dikelola secara sederhana pula. kewajiban perpajakannya sendiri

2
sesuai dengan asas self assessment berarti dapat dihukum sehingga secara
system yang dianut dalam aturan harfiah perkataan strafbaar feit itu
perpajakan Indonesia dalam Pasal 22 dapat diterjemahkan sebagai sebagian
KUP. dari suatu kenyataan yang dapat
dihukum, yang sudah barang tentu
2. TINJAUAN PUSTAKA tidak tepat, oleh karena kelak kita akan
Berdasarkan W.L.G Lemaire ketahui bahwa yang dapat dihukum itu
memberikan pengertian mengenai sebenarnya adalah manusia sebagai
hukum pidana itu terdiri dari norma- pribadi dan bukan kenyataan
norma yang berisi keharusan- perbuatan ataupun tindakan”. Unsur-
keharusan dan laranganlarangan yang unsur tindak pidana adalah sebagai
(oleh pembentuk undang-undang) berikut:
telah dikaitkan dengan suatu sanksi a. Kelakuan dan akibat (perbuatan)
berupa hukuman, yakni suatu b. Hal ikhwal atau keadaan yang
penderitaan yang bersifat khusus. menyertai perbuatan
Dengan demikian dapat juga c. Hal ikhwal atau keadaan yang
dikatakan, bahwa hukum pidana itu menyertai perbuatan
merupakan suatu sistem norma-norma d. Unsur melawan hukum yang
yang menentukan terhadap tindakan- objektif
tindakan yang mana (hal melakukan e. Unsur melawan hukum yang
sesuatu atau tidak melakukan sesuatu subyektif
dimana terdapat suatu hal keharusan Adanya aturan-aturan yang
untuk melakukan sesuatu) dan dalam bersifat mengatur dan memaksa
keadaan-keadaan bagaimana yang anggota masyarakat untuk patuh dan
dapat dijatuhkan bagi tindakan- menaatinya, akan meyebabkan
tindakan tersebut.Dengan demikian terjadinya keseimbangan dan
Hukum Pidana diartikan sebagai suatu kedamaian dalam kehidupan mereka.
ketentuan hukum/undang-undang yang Para pakar hukum pidana
menentukan perbuatan yang mengutarakan bahwa tujuan hukum
dilarang/pantang untuk dilakukan dan pidana adalah pertama, untuk
ancaman sanksi terhadap pelanggaran menakut-nakuti orang agar jangan
larangan tersebut. Banyak ahli sampai melakukan kejahatan
berpendapat bahwa Hukum Pidana (preventif).Kedua, untuk mendidik
menempati tempat tersendiri dalam atau memperbaiki orang-orang yang
sistemik hukum, hal ini disebabkan sudah menandakan suka melakukan
karena hukum pidana tidak kejahatan agar menjadi orang yang
menempatkan norma tersendiri, akan baik tabi’atnya (represif).Tujuan
tetapi memperkuat norma-norma di hukum pidana adalah untuk
bidang hukum lain dengan melindungi kepentingan orang
menetapkan ancaman sanksi atas perseorangan atau hak asasi manusia
pelanggaran norma-norma di bidang dan masyarakat.Tujuan hukum pidana
hukum lain tersebut.. di Indonesia harus sesuai dengan
Istilah tindak pidana sering falsafah Pancasila yang mampu
dipakai untuk menggantikan strafbaar membawa kepentingan yang adil bagi
feit. “Perkataan feit itu sendiri di dalam seluruh warga negara.Dengan
Bahasa Belanda berarti sebagian dari demikian hukum pidana di Indonesia
suatu kenyataan atau een gedelte van adalah mengayomi seluruh rakyat
de werkelijkheid, sedangkan strafbaar Indonesia.

3
 Menurut Barda Nawawi hewan dan badan - badan hukum
AriefPertanggungjawaban pidana (rechtspersonen) tidak dianggap
mengandung asas kesalahan (asas sebagai subjek. Bahwa hanya
culpabilitas), yang didasarkan pada manusialah yang dianggap sebagai
keseimbangan monodualistik bahwa subjek tindak pidana, ini tersimpulkan
asas kesalahan yang didasarkan pada antara lain dari :1
nilai keadilan harus disejajarkan a. Perumusan delik yang selalu
berpasangan dengan asas legalitas menentukan subjeknya
yang didasarkan pada nilai kepastian. dengan istilah : barangsiapa,
Walaupun Konsep berprinsip bahwa Warga Negara Indonesia,
pertanggungjawabanpidana nakhoda, pegawai negeri, dan
berdasarkan kesalahan, namun dalam lain sebagainya. Penggunaan
beberapa hal tidak menutup istilah-istilah tersebut selain
kemungkinanadanyapertanggungjawab daripada yang ditentukan
an pengganti (vicarious liability) dan dalam rumusan delik yang
pertanggungjawaban yang ketat (strict bersangkutan, ditemukan
liability).Masalah kesesatan (error) dasarnya dari Pasal 2 sampai
baik kesesatan mengenai keadaannya dengan 9 KUHP. Untuk
(error facti) maupun kesesatan istilah barangsiapa, dalam
mengenai hukumnya sesuai dengan Pasal 2, 3, dan 4 KUHP
konsep alasan pemaaf sehingga pelaku digunakan istilah’een ieder’‟
tidak dipidana kecuali kesesatannya itu (dengan terjemahan‟ setiap
patut dipersalahkan kepadanya. orang”).
Moeljatno memberikan b. Ketentuan mengenai
pengertian bahwa pertanggungjawaban pidana
Pertanggungjawaban pidana (criminal seperti diatur, terutama dalam
responsibility) adalah suatu Pasal 44,45, dan 49 KUHP,
mekanisme untuk menentukan apakah yang antara lain
seseorang terdakwa atau tersangka mengisyaratkan sebagai
dipertanggungjawabkan atas suatu geestelijke vermogens dari
tindakan pidana yang terjadi atau petindak.
tidak. Untuk dapat dipidananya si c. Ketentuan mengenai pidana
pelaku, disyaratkan bahwa tindak yang diatur dalam Pasal 10
pidana yang dilakukannya itu KUHP, terutamamengenai
memenuhi unsur-unsur yang telah pidana denda, hanya
ditentukan dalam Undang-undang. manusialah yang mengerti
Dilihat dari sudut terjadinya tindakan nilai uang.
yang dilarang, seseorang akan Undang-undang Nomor 28
dipertanggungjawabkan atas tindakan- Tahun 2007 Pasal 1 ayat 2
tindakan tersebut, apabila tindakan mendefinisikan Wajib Pajak adalah
tersebut melawan hukum serta tidak Orang Pribadi atau Badan, meliputi
ada alasan pembenar atau peniadaan pembayar pajak, pemotong pajak, dan
sifat melawan hukum untuk pidana pemungut pajak yang mempunyai hak
yang dilakukannya. dan kewajiban perpajakan sesuai
Menurut E.Y. Kanter dan SR. dengan ketentuan Peraturan
Sianturi , yang dianggap sebagai Perundang-undangan perpajakan.
subyek Tindak Pidana adalah Manusia Orang Pribadi merupakan Subjek
(natuurlijke-persoonen), sedangkan 1
Op.Cit., Hal. 253

4
Pajak yang bertempat tinggal atau
berada di Indonesia ataupun di luar
Indonesia. Menurut Undang Undang
Nomor 28 Tahun 2007 , Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan
menyebutkan bahwa: “Badan adalah
sekumpulan orang atau modal yang
merupakan kesatuan, baik yang
melakukan usaha maupun yang tidak
melakukan usaha yang meliputi
perseroan terbatas, perseroan
komanditer, perseroan lainnya, Badan
Usaha Milik Negara atau Badan Usaha
Milik Daerah dengan nama dan dalam
bentuk apapun, firma, kongsi koperasi,
dana pensiun, persekutuan,
perkumpulan, yayasan, organisasi
massa, organisasi sosial politik, atau
organisasi lainnya, lembaga dan
bentuk badan lainnya termasuk
kontrak investasi kolektif dan bentuk
usaha tetap.”
Istilah pajak berasal dari
bahasa Jawa yaitu “ajeg” yang berarti
pungutan teratur pada waktu
tertentu.Pa-aejg berarti pungutan
teratur terhadap hasil bumi sebesar 40
persen dari yang dihasilkan petani
untuk diserahkan kepada raja dan
pengurus desa.Besar kecilnya bagian
yang diserahkan tersebut hanyalah
berdasarkan adat kebiasaan semata
yang berkembang pada saat itu.
Beberapa pengertian atau definisi
tentang pajak yang diberikan para ahli
di bidang keuangan Negara, ekonomi,
maupun hukum mancanegara untuk
menjadi bahan perbandingan antara
lain adalah sebagai berikut :
1. Edwin Robert Seligman dalam
Essay on Taxation menyatakan
bahwa “Tax is a compulsory
contribution from the peson, to the
government to defray the expenses
the expenses incurred in the
common interest of all without
reference to special benefits
conferred.” Banyak yang
keberatan atas “without
reference” karena bagaimanapun
juga uang-uang pajak tersebut
digunakan untuk produksi barang
dan jasa, jadi “benefit” diberikan
kepada masyarakat, hanya tidak
mudah ditunjukkan apalagi secara
perorangan.
2. Prof.Dr.P.J.A.Andriani
merumuskan bahwa pajak adalah
iuran kepada Negara yang dapat
dipaksakan yang terutang oleh
yang wajib membayarnya menurut
peraturan perundang-undangan
dengan tidak mendapat prestasi
kembali, yang langsung dapat
ditunjuk, dan yang gunanya
adalah untuk membiayai
pengeluaran-pengeluaran umum
berhubung dengan tugas Negara
untuk menyelenggarakan
pemerintahan.
3. Prof.Dr.Rochmat Soemitro, S.H.
dalam Dasar-dasar Hukum Pajak
dan Pajak Pendapatan
merumuskan bahwa Pajak adalah
iuran rakyat kepada kas Negara
(peralihan kekayaan dari sektor
partikulir ke sector pemerintah)
berdasarkan undang-undang
(dapat dipaksakan) dengan tiada
mendapat jasa timbale (tegen
prestasi), yang langsung dapat
ditunjukkandan digunakan untuk
membiayai pengeluaran umum.
Pajak memiliki fungsi yaitu :
- Fungsi anggaran (budgetair)
Sebagai sumber pendapatan
negara,pajak berfungsi untuk
membiayai pengeluaran-
pengeluaran negara. Untuk
menjalankan tugas-tugas rutin
negara dan melaksanakan
pembangunan,
negara membutuhkan
biaya. Biaya ini dapat diperoleh
dari penerimaan pajak.Dewasa ini
5
 pajak digunakan untuk dan efisien.
pembiayaan rutin seperti - Fungsi redistribusi
belanja pegawai,belanja barang, PendapatanPajak yang sudah
pemeliharaan, dan lain dipungut oleh negara akan
digunakan untuk membiayai
sebagainya.Untuk pembiayaan
semua kepentingan umum,
pembangunan, uang dikeluarkan termasuk juga untuk membiayai
dari tabungan pemerintah, yakni pembangunan sehingga dapat
penerimaan dalam negeri membuka kesempatan kerja, yang
dikurangi pengeluaran pada akhirnya akan
rutin.Tabungan pemerintah ini dapatmeningkatkan
dari tahun ke tahun harus pendapatan masyarakat.
Pajak merupakan pungutan
ditingkatkan sesuai kebutuhan
atau iuran dari masyarakat yang
pembiayaan pembangunan yang bersifat memaksa sebagaimana diatur
semakin meningkat dan ini dalam Undang-Undang Ketentuan
terutama diharapkan dari sektor Umum dan Tata Cara Perpajakan.
pajak. Landasan yuridis tentang pajak dapat
- Fungsi mengatur (regulerend) dilihat dalam Undang-Undang Dasar
Pemerintah bisa mengatur Negara Republik Indonesia tahun 1945
pertumbuhan ekonomi melalui pasal 23 A ayat 2 yang menjelaskan
bahwa “Segala pajak untuk keperluan
kebijaksanaan pajak. Dengan
negara berdasarkan undang-undang”.
fungsi mengatur, pajak bisa Undang-Undang Nomor 14 Tahun
digunakan sebagai alat untuk 2015 tentang Anggaran Pendapatan
mencapai tujuan.Contohnya dan Belanja Negara Tahun Anggaran
dalam rangka menggiring 2016 menjelaskan bahwa “Pendapatan
penanaman modal,baik dalam Negara adalah hak pemerintah Pusat
negeri maupun luar negeri, yang diakui sebagai penambahan
kekayaan bersih yang terdiri atas
diberikan berbagai macam
Penerimaan Perpajakan, Penerimaan
fasilitas keringanan pajak. Dalam Negara Bukan Pajak, dan Penerimaan
rangka melindungi produksi Hibah”. Hal tersebut secara jelas
dalam negeri, pemerintah menunjukkan bahwa salah satu
menetapkan bea masuk yang pendapatan negara berasal dari
tinggi untuk produk luar negeri. penerimaan perpajakan.Penerimaan
perpajakan adalah semua penerimaan
- Fungsi stabilitas
negara yang terdiri atas pendapatan
Dengan adanya pajak, pemerintah
pajak dalam negeri dan pendapatan
memiliki dana untuk menjalankan pajak perdagangan.
kebijakan yang berhubungan
dengan stabilitas harga sehingga 3. METODE PELAKSANAAN
inflasi dapat dikendalikan, Hal ini Jenis penelitian yang dilakukan
bisa dilakukan antara lain dengan dalam penyusunan dalam skripsi ini
jalan mengatur peredaran uang di adalah penelitian yuridis
formatif.Penelitian yuridis normatif
masyarakat, pemungutan pajak,
yaitu penelitian yang difokuskan untuk
penggunaan pajak yang efektif mengkaji penerapan kaedah-kaedah

6
atau norma-norma hukum positif selanjutnya dipilah-pilah guna
sedangkan, penelitian yuridis memperoleh pasal-pasal yang berisi
sosiologis yaitu penelitian yang kaedah-kaedah hukum, kemudian
bertitik tolak dari permasalahan dihubungkan dengan permasalahan
dengan melihat kenyataan yang terjadi yang sedang dihadapi dan
di lapangan kemudian disistematisasikan, sehingga
menghubungkannya dengan peraturan menghasilkan klasifikasi yang selaras
perundang-undangan yang berlaku. dengan permasalahan dalam penelitian
Sumber data yang digunakan ini.
dalam penelitian ini adalah data
sekunder yang berupa bahan hukum 1. HASIL PENELITIAN DAN
primer, sekunder dan tersier. PEMBAHASAN
a. Bahan hukum primer A. Asas Asas Dalam Sistem
Bahan hukum primer adalah Pemungutan Pajak Ditinjau
bahan hukum yang bersifat Dari Undang Undang Nomor 28
autoritatif artinyamempunyai Tahun 2007 Tentang Ketentuan
otoritas.Bahan hukum primer Umum dan Tata Cara
terdiri dari peraturan perundang- Perpajakan
undangan yang diurut berdasarkan Dalam pelaksanaan
hierarki seperti peraturan pemungutan pajak dikenal adanya
perundang-undangan yang asas-asas pelaksanaan pemungutan
berkaitan dengan penelitian ini pajak, tata cara pemungutan pajak dan
yaitu peraturan perundang- sistempemungutan pajak. Asas-asas
undangan yang berkaitan dengan pelaksanaan pemungutan pajak dapat
tindak pidana perpajakan. dijumpai adanya beberapa asas, yaitu :
b. Bahan hukum sekunder 1. Asas yuridis
Bahan hukum sekunder adalah Asas ini mensyaratkan bahwa
bahan hukum yang terdiri atas pemungutan pajak harus berdasar
buku-buku yang ditulis oleh para undang-undang, artinya pemungutan
ahli hukum yang berpengaruh, pajak tersebut harus terlebih dulu
jurnal-jurnal hukum, serta mendapat persetujuan rakyat (melalui
pendapat para sarjana.Dalam wakil-wakil rakyat).
penelitian ini, bahan hukum 2. Asas ekonomis
sekunder yang digunakan adalah Dalam asas ini disyaratkan bahwa
berupa karya-karya ilmiah, berita- pelaksanaan pemungutan pajak harus
berita serta tulisan dan buku yang memenuhi syarat-syarat sebagai
ada hubungannya dengan berikut :
permasalahan yang diajukan. 1.Pajak harus dapat dibayar dari
c. Bahan hukum tersier penghasilan rakyat dan tidak boleh
Bahan hukum tersier adalah bahan menghalangi usahanya dalam menuju
hukum yang memberikan kebahagiaan rakyat;
petunjuk maupun penjelasan 2. Pajak tidak boleh menghalang-
terhadap bahan hukum primer dan halangi lancarnya usaha perdagangan
bahan hukum sekunder seperti dan industri atau produksi;
Kamus Hukum dan Kamus 3. Pajak tidak boleh bertentangan
Bahasa Indonesia. dengan atau merugikan kepentingan
Data yang diperoleh melalui umum. Kepentingan umum jangan
penelitian kepustakaan tersebut sampai dirugikan, misalnya bantuan

7
terhadap bencana alam menurut Asas kebangsaan ini menghubungkan
saluran-saluran tertentu yang pengenaan pajak dengan kebangsaan
dilakukan oleh orang-orang atau badan dari suatu negara sehingga pengenaan/
dapat dianggap sebagai pengeluaran pemungutan pajak didasarkan atas
yang dapat dipergunakan untuk kebangsaan Wajib Pajak . Asas ini
mengurangi jumlah penghasilannya mengandung dua arti yaitu :
dalam rangka menghitung penghasilan 1. Dalam arti aktif
bersih. Artinya negara berwenang
3. Asas umum dan merata memungut pajak kepada semua
Umum artinya adalah bahwa dalam warga negaranya dimana pun
asas ini menyatakan bahwa berada.
pemungutan pajak harus dikenakan 2. Dalam arti pasif
kepada semua orang (yang memenuhi Artinya negara berwenang untuk
syarat) tanpa pandang bulu dan merata memungut pajak terhadap warga
artinya tekanan beban pajaknya sama negara asing yang tinggal di
(sesuai dengan kemampuan wilayah negaranya.
masingmasing Wajib Pajak) 7. Asas Waktu
4. Asas domisili Asas ini mensyaratkan bahwa
Asas ini memberikan kewenangan pemungutan pajak harus dilakukan
kepada negara untuk memungut pajak pada saat Wajib Pajak dalam
kepada Wajib Pajak (tax payer) yang keadaan mampu membayar
bertempat tinggal di wilayahnya. pajak.Misalnya, memungut pajak pada
Dengan kata lain pemungutan pajak saat rakyat menikmati 27 panen atau
didasarkan atas tempat tinggal atau saat wajib pajak yang berstatus
domisili Wajib Pajak. Misalnya, pegawai mendapat gaji, jangan
apabila seorang Warga Negara memungut pajak saat rakyat dalam
Indonesia (WNI) memperoleh keadaan paceklik.
penghasilan dari Indonesia dan dari 8. Asas Rentabilitas
luar Indonesia maka pemerintah Asas ini mensyaratkan bahwa biaya
Indonesia berwenang memungut pajak pemungutan pajak tidak boleh lebih
kepada WNI yang bersangkutan baik besar dari pajaknya, atau dengan kata
atas penghasilan yang diperoleh dari lain pemungutan pajak harus
Indonesia maupun dari luar tersebut. memberikan hasil. Salah satu fungsi
5. Asas Sumber pajak adalah fungsi budgetair atau
Asas ini memberikan kewenangan fungsi keuangan, yaitu untuk
kepada negara asal sumber pendapatan mendapatkan keuangan yang sebesar-
yang diperoleh oleh Wajib Pajak. besarnya bagi negara, sehingga jika
Dengan kata lain pemungutan pajak pemungutan pajak akan merugikan
didasarkan atas letak sumber negara atau tidak menghasilkan, maka
pendapatan yang diperoleh tanpa pemungutan pajak tidak perlu
memperhatikan tempat tinggal Wajib dilakukan.
Pajak. Misalnya, jika seorang Warga 9. Asas Resiprositas
Negara Asing (WNA) memperoleh Asas ini menyatakan bahwa negara
penghasilan dari Indonesia, maka memberikan kebebasan subyektif
berdasar atas asas ini pemerintah dengan syarat timbal balik.Misalnya,
Indonesia berwenang memungut pajak duta besar suatu negara yang berada di
kepada WNA tersebut. Indonesia dapat dibebaskan membayar
6. Asas Kebangsaan pajak tertentu dengan syarat bahwa

8
negara dari duta besar tersebut juga
membebaskan duta besar Indonesia di
negara sahabat tersebut.
10. The Four Maxims
Di samping asas-asas tersebut, agar
pemungutan pajak itu dirasa adil,
maka peraturan pajaknya juga harus
adil.
B. Kategori Tindak Pidana
Perpajakan Ditinjau Dari
Undang Undang Nomor 28
Tahun 2007 Tentang Ketentuan
Umum Dan Tata Cara
Perpajakan
Menurut Hadi Irawan, tindak
kejahatan di bidang perpajakan
merupakan perbuatan melawan hukum
yang dilakukan oleh Wajib Pajak
(individu atau badan) yang dapat
menimbulkan kerugian pada
pendapatan negara dari sektor pajak,
yang dapat dikelompokkan menjadi
dua bagian yaitu kealpaan
(pelanggaran) dan kesengajaan
(kejahatan).
Kebijakan formulatif mengenai
Tindak Pidana Perpajakan diatur
dalam Undang-Undang Nomor 28
tahun 2007, Bab VIII tentang
Ketentuan Pidana” Pasal 38, 39,
39A, 40,41, 41A, 41B, 41C, 43,
43A, 44 dan 44B.
Dalam hubungannya dengan
tindak pidana di bidang perpajakan,
penggolongan atau jenis tindak
pidana perpajakan terbagi kedalam
tindak pidana perpajakan dalam
bentuk pelanggaran (culpa) sebagai
perbuatan yang tidak sengaja dan
tindak pidana perpajakan dalam
bentuk kejahatan (dolus) sebagai
perbuatan yang dilakukan dengan
sengaja.
a. Berdasarkan ketentuan di dalam
Undang-Undang Nomor 28 tahun
2007 tentang Perubahan Ketiga
atas Undang-Undang Nomor 6
Tahun 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan
(UU No. 28 Tahun 2007), yang
termasuk ke dalam unsur-unsur
tindak pidana perpajakan adalah :
b. Siapa saja, baik pribadi maupun
badan hukum.
c. Yang termasuk ke dalam kategori
unsur “siapa saja” tersebut adalah
Wajib Pajak dan Pegawai Pajak.
Menurut ketentuan Pasal 1 Ayat
(2) UU No. 28 Tahun 2007, wajib
pajak adalah pribadi atau badan
hukum, meliputi pembayaran
pajak, pemotongan pajak, dan
pemungut pajak, yang mempunyai
hak dan kewajiban perpajakan
sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan.
Bukan hanya wajib pajak, tetapi
juga pegawai pajak dapat dijatuhi
hukuman tindak pidana di bidang
perpajakan. Sanksi pidana bagi
pelaku tindak pidana perpajakan
meliputi pidana kurungan dan
pidana denda kekurangan
pembayaran pajak, yang diatur
dalam ketentuan Pasal 37A, 38, 39,
39A, 41, 41A, 41B, dan 41C UU
No. 28 tahun 2007.
d. Melakukan perbuatan yang
melanggar kewajiban perpajakan.
e. Sebagai contoh ketentuan pidana
kepada wajib pajak yang
melanggar kewajiban pajak adalah
ketentuan Pasal 38 UU No. 28
Tahun 2007. Dalam pasal tersebut
disebutkan, setiap orang (wajib
pajak) yang karena kealpaannya :
(a) tidak menyampaikan Surat
Pemberitahuan, atau (b)
menyampaikan Surat
Pemberitahuan, tetapi isinya tidak
benar atau tidak lengkap, atau
melampirkan keterangan yang
isinya tidak benar, sehingga dapat
menimbulkan kerugian pada
pendapatan negara dan perbuatan
9
 tersebut merupakan perbuatan
setelah perbuatan yang pertama
kali sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 13A, denda paling sedikit
satu kali jumlah pajak terhutang
yang tidak atau kuarang dibayar
dan paling banyak dua kali jumlah
pajak berhutang yang tidak atau
kurang dibayar, atau dipidana
kurungan paling singkat tiga bulan
atau paling lama satu tahun.
f. Menimbulkan kerugian pada
pendapatan negara.
g. Perbuatan yang dilakukan
menimbulkan kerugian terhadap
Keuangan negara baik dipusat
maupun daerah.
Setiap perbuatan yang
dianggap sebagai tindak pidana
perpajakan dirumuskan dalam undang
undang. Perumusan tindak pidana
perpajakan terutama dalam undang-
undang yang mengatur hukum pajak
formal yaitu UU Nomor 28 Tahun
2007 yang terdapat dalam Pasal 38,
39, 39 A, 41, 41 A, 41 B, 41 C, 43 A,
44 dan 44 B. Dalam melaksanakan
Undang Undang Perpajakan, atas
kelalaian (alpa) atau dengan sengaja
melakukan perbuatan yang diancam
dengan hukuman pidana merupakan
tindak pidana di bidang perpajakan.
Sanksi pidana hanya dapat dijatuhkan
bilamana sebelumnya telah diatur
dalam Undang Undang perpajakan
sebagaimana ada giumnullum delictum
sine praaevia lege poenali.Rohmat
Soemitro mengungkapkan tindak
pidana itu dapat dilakukan oleh pejabat
pajak, oleh Wajib Pajak atau oleh
pihak ketiga. Pejabat pajak dapat
melakukan tindak pidana dengan
sengaja (delict doleus) jika ia secara
sadar menyalah gunakan wewenang
publik yang ada padanya
(detournement de pouvoir) atau
dengan sengaja salah menerapkan
ketentuan perundang – undangan (
abuse de droit ). Jika perbuatan itu
terjadi tidak dengan sengaja bukan
berarti ia akan terlepas dari hukuman,
hanya saja hukumannya akan lebih
ringan.
Tindak pidana pajak atau tindak
pidana perpajakan termasuk ruang
lingkup hukum pajak formil.Tindak
pidana perpajakan adalah tindak
pidana umum yang diatur khusus
dalam undang – undang
perpajakan.Pengaturan tentang tindak
pidana pajak berkaitan dengan
pelaksanaan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan diatur
dalam UU KUP, sedangkan untuk
tindak pidana kepabeanan diatur dalam
UU Kepabeanan.Tindak pidana cukai
diatur dalam UU Cukai dan tindak
pidana pajak – pajak daerah diatur
dalam UU PDRD. Dalam UU KUP
perbuatan yang termasuk tindak
pidana diatur sebagai berikut :
1.Setiap orang karena kealpaan tidak
menyampaikan Surat
Pemberitahuan Pajak ( SPT ) atau
menyampaikan SPT yang isinya
tidak benar, sehingga menimbulkan
kerugian pada pendapatan Negara;
2.Setiap orang dengan sengaja :
a. Tidak mendaftarkan diri untuk
diberikan Nomor Pokok Wajib
Pajak ( NPWP ) atau tidak
melaporkan usahanya untuk
dikukuhkan sebagai Pengusaha
Kena Pajak ( PKP ).
b. Menyalah gunakan atau
menggunakan tanpa hak NPWP
atau PKP.
c. Tidak menyampaikan Surat
Pemberitahuan.
d. Menyampaikan Surat
Pemberitahuan dan/atau
keterangan yang isinya tidak
benar atau tidak lengkap.
e. Menolak untuk dilakukan
pemeriksaan.
f. Memperlihatkan pembukuan,
10
 pencatatan, atau dokumen lain menyalahgunakan
yang palsu atau dipalsukan. kekuasaannya diancam
g. Tidak menyelenggarakan dengan pidana sebagaimana
pembukuan atau pencatatan dimaksud dalam Pasal 12 UU
h. Tidak menyimpan buku, Nomor 31 Tahun 1999
catatan, atau dokumen yang tentang Pemberantasan
menjadi dasar pembukuan atau Tindak Pidana Korupsi dan
pencatatan. Perubahannya.
i. Tidak menyetorkan pajak yang c. Pegawai Direktorat Jendral
telah dipotong atau dipungut, Pajak yang tersangkut wajib
sehingga dapat mengakibatkan diproses menurut ketentuan
kerugian pada pendapatan dengan hukum tindak pidana
Negara. korupsi.
3. Setiap orang melakukan 7. Pihak ketiga yang bukan
pengulangan, percobaan, atau merupakan Wajib Pajak yang
wakil, kuasa, pegawai dari Wajib bersangkutan dapat juga
Pajak, atau pihak lain yang melakukan tindak pidana dalam
menyuruh, turut serta, bidang perpajakan. Pasal 35 KUP
menganjurkan, atau yang mengharuskan atau mewajibkan
membantu melakukan tindak pihak ketiga yang mempunyai
pidana di bidang perpajakan. hubungan dengan Wajib Pajak
4. Setiap orang melakukan pidana yang (sedang) diperiksa atas
dalam menerbitkan faktur pajak. permintaan Direktur Jendral Pajak
5. Tindak pidana yang dilakukan untuk memberikan keterangan
oleh pihak ketiga yang melanggar, keterangan atau bukti bukti yang
merahasiakan, tidak memberi diminta. Dalam hal pihak ketiga
keterangan atau bukti, atau setiap tersebut terikat oleh kewajiban
orang yang menghalangi atau untuk merahasiakan, kewajiban
mempersulit penyidikan tindak untuk merahasiakan itu ditiadakan
pidana di bidang perpajakan atau oleh permintaan Direktur Jendral
tidak memberikan data dan Pajak tersebut, artinya
informasi di bidang perpajakan. bagaimanapun juga pihak ketiga
6. Tindak pidana bagi pegawai itu harus memberikan apa yang
pajak: diminta oleh Direktur Jendral
a. Pegawai pajak yang Pajak tanpa dapat mengajukan
melakukan pemerasan dan dalih bahwa ia terikat pada
pengancaman kepada Wajib kewajiban merahasiakan. Jadi UU
Pajak untuk menguntungkan Nomor 28 Tahun 2007
diri sendiri secara melawan menentukan bahwa kewajiban
hukum diancam dengan merahasiakan yang ada pada pihak
hukuman pidana sebagaimana ketiga ditiadakan oleh permintaan
dimaksud dalam Pasal 368 Direktur Jendral Pajak. Hanya
Kitab Undang Undang sayang sekali ketentuan tersebut
Hukum Pidana. tidak ada sanksinya.
b. Pegawai pajak yang dengan Undang-Undang perpajakan
maksud menguntungkan diri yakni Undang-Undang Nomor 28
sendiri secara melawan Tahun 2007 tentang Ketentuan dan
hukum dengan Tatacara Perpajakan yang mengatur

11
tentang objek pajak, kewajiban kewajiban perpajakan dalam rangka
pembayaran pajak oleh Wajib Pajak memberikan kepastian hukum,
tersebut diatas diartikan sebagai keadilan, dan pembinaan kepada wajib
”Ultimum Remedium” yang pajak.Tujuan lainnya adalah dalam
menempatkan fungsi Undang-Undang rangkamelaksanakan ketentuan
sebagai sarana untuk mempertahankan peraturan perundang-undangan
ketertiban dalam masyarakat dan perpajakan.
merupakan politik kriminal dari Ruang lingkup pemeriksaan
pemerintah.Beberapa pasal di dalam meliputi pemeriksaan lapangan
Undang-Undang Nomor 28 Tahun terhadap suatu jenis pajak atau seluruh
2007 tentang Ketentuan dan Tatacara jenis pajak, untuk tahun berjalan dan
Perpajakan mengatakan bahwa atau tahun-tahun sebelumnya lain yang
korporasi mempunyai sejumlah dilakukan di tempat Wajib Pajak, dan
kewajiban perpajakan. Kewajiban pemeriksaan kantor terhadap suatu
perpajakan sebagai kewajiban kepada jenis pajak tertentu baik tahun berjalan
negara idealnya akan menempatkan dan atau tahun-tahun sebelumnya yang
seorang wajib pajak untuk dilakukan di kantor Direktorat
mengutamakan kewajibannya daripada Jenderal Pajak, yaitu:
menuntut hak-haknya. Kewajiban 1. Pemeriksaan Bukti Permulaan
perpajakan memang harus diletakkan Dalam pemeriksaan tindak
pada segi kepentingan pidana di bidang perpajakan terdapat
negara.Kepentingan negara disini pemeriksaan bukti permulaan yang
berhubungan erat dengan tujuan dan dilakukan untuk mendapatkan bukti
fungsi kewajiban membayar pajak permulaan tentang adanya dugaan
yaitu untuk menunjang penerimaan telah terjadi tindak pidana di bidang
negara bagi pembiayaan dan perpajakan. Peraturan Menteri
kelangsungan pembangunan. Keuangan Republik Indonesia Nomor
Pelanggaran terhadap 202/PMK.03/2007 Tentang Tata Cara
kewajiban perpajakan yang dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
oleh Wajib Pajak sepanjang Pidana di Bidang Perpajakan
menyangkut tindakan administrasi mendefenisikan Bukti Permulaan
perpajakan dikenakan sanksi sebagai keadaan, perbuatan, dan/atau
administrasi, sedangkan yang bukti berupa keterangan, tulisan, atau
menyangkut tindak pidana di bidang benda yang dapat memberikan
perpajakan, dikenakan sanksi pidana. petunjuk adanya dugaan kuat bahwa
Dan untuk mengetahui telah terjadinya sedang atau telah terjadi suatu tindak
suatu tindak pidana di bidang pidana di bidang perpajakan yang
perpajakan maka perlu dilakukan dilakukan oleh siapa saja yang dapat
pemeriksaan untuk mencari, menimbulkan kerugian pada
mengumpulkan, mengolah data dan pendapatan negara. Pemeriksaan bukti
atau keterangan lainnya untuk menguji permulaan dapat dilaksanakan
kepatuhan pemenuhan kewajiban berdasarkan hasil analisis data,
perpajakan dan untuk tujuan lain informasi, laporan, pengaduan,
dalam rangka melaksanakan ketentuan laporan kegiatan intelijen,
peraturan perundang-undangan pengembangan pemeriksaan bukti
perpajakan. permulaan, atau pengembangan
Tujuan pemeriksaan yaitu penyidikan, yang dapat dilaksanakan
untuk menguji kepatuhan pemenuhan baik untuk seluruh jenis pajak

12
 maupun satu jenis pajak.Pemeriksaan
bukti permulaan dilakukan oleh
Kantor Wilayah atau Direktorat
Intelijen dan Penyidikan.Berdasarkan
hasilpemeriksaan bukti permulaan
dapat diketahui tindak lanjut yang
harus dilakukan.
Tindak lanjut dari pemeriksaan
bukti permulaan adalah yaitu
diusulkan dilakukannya penyidikan,
atau tindakan lain berupa: penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
(SKP), pembuatan laporan tindak
pidana selain tindak pidana di bidang
perpajakan yang akan diteruskan
kepada pihak yang berwenang,
pembuatan laporan sumir apabila
wajib pajak mengungkapkan
ketidakbenaran perbuatannya,
pembuatan laporan sumir apabila
tidak ditemukan adanya indikasi
tindak pidana di bidang perpajakan.
“Bahan baku” atas pemeriksaan bukti
permulaan sebenarnya berasal dari
usulan Kantor Pelayanan Pajak dan
pengaduan masyarakat.
2. Penyidikan
Penyidikan tindak pidana di
bidang perpajakan merupakan
serangkaian tindakan yang dilakukan
penyidik untuk mencari serta
mengumpulkan bukti yang dengan
bukti itu membuat terang tindak
pidana di bidang perpajakan yang
terjadiserta menemukan
tersangkanya.Penyidikan tindak pidana
di bidang perpajakan hanya dapat
dilakukan oleh Pejabat Pegawai
Negeri Sipil tertentu di lingkungan
Direktorat Jenderal Pajak yang diberi
wewenang khusus sebagai penyidik
tindak pidana di bidang perpajakan.
Penyidikan tindak pidana
perpajakan dilaksanakan berdasarkan
surat perintah penyidikan yang
ditandatangani oleh Dirjen Pajak atau
Kepala kantor Wilayah DJP. Akan
tetapi jika diperlukan, polisi dapat
mendampingi atau membantu penyidik
pajak.Terutama masalah pemberkasan,
penyidik pajak kurang pengalaman
karena sedikitnya kasus-kasus pidana
pajak yang diajukan ke pengadilan
negeri.Sedangkan bagi polisi,
membuat berkas kasus pidana
merupakan pekerjaan sehari-hari.
Penyidik pajak tidak sebebas-bebasnya
melakukan tugasnya, tetapi ia harus
memberitahukan kepada jaksa
penuntut umum bila memulai
penyidikan dan wajib pula
menyampaikan hasil/laporan
penyidikannya kepada jaksa penuntut
umum. Selanjutnya jaksa penuntut
umum yang akan menentukan apakah
masalahnya sudah matang untuk
diajukan ke pengadilan.
Proses penyidikan mengandung
dua klausul yakni: Penyidikan yang
berakhir dengan diserahkannya hasil
penyidikan ke pengadilan atau untuk
kepentingan penerimaan negara atas
permintaan Menteri Keuangan, hasil
penyidikan tidak diproses di
pengadilan/dihentikan, dengan catatan
wajib pajak yang disidik telah
melunasi utang pajaknya dan ditambah
dengan sanksi administrasi berupa
denda sebesar 4 (empat) kali jumlah
pajak.
3. Akibat Hukum Terhadap Wajib
Pajak Yang Melakukan Tindak
Pidana Perpajakan Ditinjau
Dari Undang Undang Nomor 28
Tahun 2007
Dalam hukum pajak, disamping
sanksi administratif terdapat juga
sanksi pidana.Sanksi administrasi
dijatuhkan untuk pelanggaran-
pelanggaran yang sifatnya
ringan.Hukum pidana merupakan
ancaman bagi wajib pajak yang
bertindak tidak jujur. Adanya tindak
pidana perpajakan ini dapat dilihat
dalam ketentuan UU No. 28 Tahun
2007 Tentang Perubahan Ketiga Atas
13
UU Nomor 6 Tahun 1983 Tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan. Pemberian sanksi dapat
berupa sanksi administrasi atau sanksi
pidana. Sanksi pidana perpajakan
dikenakan melalui proses penyidikan
dan penuntutan dimaksudkan untuk
menimbulkan efek jera bagi Wajib
Pajak itu sendiri maupun Wajib Pajak
yang lain. Penerimaan pajak dalam
kegiatan pemeriksaan pajak hanyalah
sebagai akibat dari penegakan hukum
terhadap Wajib Pajak yang terbukti
tidak patuh sehingga tidak tepat jika
dijadikan target pemeriksaan pajak
maupun sebagai tolak ukur prestasi
pemeriksa pajak dan sarana
pengawasan kegiatan pemeriksaan
pajak.
Berdasarkan Undang Undang
No. 28 Tahun 2007 tentang perubahan
ketiga atas Undang Undang No. 6
Tahun 1983 tentang ketentuan umum
dan tata cara perpajakan dan Undang
Undang tentang Pajak Bumi dan
Bangunan serta Undang-undang
tentang Bea Meterai dikenal adanya
dua sanksi dalam bidang perpajakan
yakni sanksi administrasi dan sanksi
pidana.
Sanksi administrasi merupakan
pembayaran kerugian kepada negara,
khususnya yang merupakan denda,
bunga dan kenaikan. Sedang sanksi
pidana merupakan suatu alat terakhir
atau benteng hukum yang digunakan
fiskus agar norma hukum
dipatuhi.Sebagai bagian dari hukum
administrasi, Undang Undang pajak
lebih banyak mengandung sanksi
administrasi dari pada sanksi
pidana.Sanksi administrasi merupakan
wewenang administrasi pajak dan
dijatuhkan oleh Direktorat Jenderal
Pajak, sedangkan sanksi pidana
merupakan wewenang pengadilan
pidana dan dijatuhkan oleh hakim
pidana, bila hakim mempunyai
keyakinan bahwa pelaku benar-benar
terbukti bersalah melakukan tindak
pidana.Sanksi Administrasi Sanksi
administrasi merupakan sejumlah
pembayaran kerugian berupa uang
kepada negara.Ada tiga macam sanksi
administrasi perpajakan yang dapat
dikenakan terhadap wajib pajak sesuai
dengan undang-undang perpajakan,
yakni dalam bentuk denda, bunga dan
kenaikan pajak.
Istilah sanksi pidana tidak hanya
terdapat dalam peradilan umum, di dalam
perpajakan pun dikenai adanya sanksi
pidana. UU Ketentuan Umum Perpajakan
(KUP) menyatakan bahwa pada dasarnya,
pengenaan sanksi pidana merupakan
upaya terakhir untuk meningkatkan
kepatuhan Wajib Pajak.Namun,
pemerintah masih memberikan keringanan
dalam pemberlakuan sanksi pidana dalam
pajak, yaitu bagi Wajib Pajak yang baru
pertama kali melanggar ketentuan Pasal
38 UU KUB tidak dikenai sanksi pidana,
tetapi dikenai sanksi administrasi.
Pelanggaran Pasal 38 UU KUP adalah
tidak menyampaikan SPT atau
menyampaikan SPT tetapi isinya tidak
benar atau tidak lengkap, atau
melampirkan keterangan yang isinya tidak
benar sehingga dapat menimbulkan
kerugian pada pendapatan negara.
Oleh karena itu, dalam
menangani masalah-masalah dalam
penegakan hukum pidana yang terjadi
dalam masyarakat dapat dilakukan
secara penal (hukum pidana) dan non
penal (tanpa menggunakan hukum
pidana).
2. KESIMPULAN
1. Asas asas dalam sistem
pemungutan pajak ditinjau dari
Undang Undang Nomor 28
Tahun 2007 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara
Perpajakan terdiri dari Asas
yuridis, Asas ekonomis, Asas
umum dan merata, Asas
domisili, Asas Sumber, Asas
14
 Kebangsaan, Asas Waktu, Asas
Rentabilitas.
2. Jenis tindak pidana perpajakan
ditinjau dari Undang Undang
Nomor 28 Tahun 2007 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan merupakan suatu
perbuatan yang melanggar
larangan-larangan atau
kewajiban-kewajiban yang
ditentukan dalam undang-
undang perpajakan, yang
menimbulkan kerugian
keuangan negara dimana
pelakunya diancam dengan
hukuman pidana. Tindak
Pidana Perpajakan diatur
dalam Undang-Undang Nomor
28 tahun 2007, Bab VIII
tentang Ketentuan Pidana”
Pasal 38, 39, 39A, 40,41,
41A, 41B, 41C, 43, 43A.
Dalam hubungannya dengan
tindak pidana di bidang
perpajakan, penggolongan atau
jenis tindak pidana perpajakan
terbagi kedalam tindak pidana
perpajakan dalam bentuk
pelanggaran (culpa) sebagai
perbuatan yang tidak sengaja
dan tindak pidana perpajakan
dalam bentuk kejahatan
(dolus) sebagai perbuatan yang
dilakukan dengan sengaja.
3. Berdasarkan Undang Undang
No. 28 Tahun 2007 tentang
perubahan ketiga atas Undang
Undang No. 6 Tahun 1983
tentang ketentuan umum dan
tata cara perpajakan dan
Undang Undang tentang Pajak
Bumi dan Bangunan serta
Undang-undang tentang Bea
Materai dikenal adanya dua
sanksi dalam bidang perpajakan
yakni sanksi administrasi dan
sanksi pidana. Sanksi dalam
tindak pidana perpajakan terdiri
atas sanksi administrasi dan
sanksi pidana. Sanksi
administrasi terdiri atas sanksi
denda, sanksi bunga, dan sanksi
kenaikan yang masing masing
atas pengenaannya diatur dalam
undang Undang Ketentuan
Umum Perpajakan.
3. DAFTAR PUSTAKA
A. Buku
AndiHamzah,Bunga Rampai Hukum
Pidana dan Acara Pidana,
Jakarta : GhaliaIndonesia, 2001..
_____, Asas-Asas Hukum Pidana,
Jakarta : Rineka Cipta, 1994.
BardaNawawi Arief, Masalah
Penegakan Hukum dan
Kebijakan Penanggulangan
Kejahatan, Bandung: Citra
Aditya Bakti, 2001.
BustamarAyza, Hukum Pajak
Indonesia, Depok : Kencana,
2017.
Chazawi, Adami, Pelajaran Hukum
Pidana Bagian 1, Jakarta :
RajaGrafindo Persada, 2002.
Devano,Sony dan Siti Kurnia Rahayu,
Perpajakan : Konsep, Teori dan
Isu, Jakarta : 2006
Ibrahim, Johny, Teori dan Metodologi
Penelitian Hukum Normatif,
Surabaya: Bayumedia, 2008.
Irawan, Hadi, Pengantar Perpajakan,
Malang: Bayu Media, 2003.
Isroah, Perpajakan, Jurusan
Pendidikan Akuntasi Fakultas
Ekonomi Universitas Negeri
Yogyakarta, 2003.
Kanter, E.Y dan S.R. Sianturi, Asas-
asas Hukum Pidana di Indonesia
dan Penerapannya, Jakarta:
Storia Grafika, 2002.
Lamintang, P.A.F., Dasar-Dasar
Hukum Pidana Indonesia,
Bandung: Citra Aditya Bakti,
1997.
15
Mahmud Marzuki,Peter, Penelitian
Hukum, Jakarta : Kencana.
2006.
Moeljatno, PerbuatanPidana dan
Pertanggung jawaban Dalam
Hukum Pidana, Jakarta : Bina
Aksara, 1993.
_____,Azas-Azas Hukum Pidana,
Jakarta : Rineka Cipta, 1993.
Prasetyo,Teguh, Hukum Pidana,
Jakarta: Rajawali Press, 2010.
Prodjodikoro, Wirjono, Asas-Asas
Hukum Pidana di Indonesia,
Bandung: PT. Refika Aditama,
2003.
Rosdiana, Haula dan Edi Slamet
Irianto, Pengantar Ilmu Pajak
(Kebijakan dan Implementasi di
Indonesia) , Jakarta :
RajaGrafindo Persada , 2012
R.Mansury, Pajak Penghasilan
Lanjutan, Jakarta : Ind Hill-Co,
1996.
Saleh,Roeslan, Perbuatan Pidana dan
Pertanggungjawaban Pidana :
Dua Pengertian Dasar dalam
Hukum Pidana. Jakarta : Ghalia
Indonesia, 1982.
Sudaryono dan Natangsa Surbakti,
Hukum Pidana (Buku Pegangan
Kuliah), Surakarta: Fakultas
Hukum Universitas
Muhammadiyah Surakarta,
2005.
Sudarto, Kapita Selekta Hukum
Pidana, Bandung: Alumni, 1986.
_____, Hukum Pidana Jilid I-II,
Fakultas Hukum, Purwokerto,
1990.
Syamsyah,T.N., Tindak Pidana
Perpajakan, Bandung: Alumni.
Bandung, 2011.
B. Peraturan Perundang-Undangan.
Kitab Undang Undang Hukum Pidana.
Undang-Undang Nomor 25 Tahun
2007 Tentang Penanaman
Modal.
Undang Undang Nomor 28 Tahun
2007 Perubahan Ketiga Atas
Undang Undang Nomor 6
Tahun 1983 Tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara
Perpajakan.
Kitab Undang Hukum Perdata
(Burgelijk Wetbook)
Undang-Undang Republik Indonesia
Nomor 8 Tahun 1999 tentang
Perlindungan Konsumen.
Undang-Undang Republik Indonesia
Nomor 18 Tahun 2012 tentang
Pangan.
C. Website
https://media.neliti.com/media/
publications/26768-ID-
penegakan-hukum-pidana-
terhadap-tindak-pidana-di-
bidang-perpajakan.pdf
https://media.neliti.com/media/
publications/26774-ID-pajak-
sebagai-penunjang-
pembangunan-nasional-di-
indonesia.pdf
http://www.pajak.go.id/content/
article/pajak-sebagai-ujung-
tombak-pembangunan
http://pajak.go.id/sites/default/files/
BAB%20III%20Bagaimana
%20Pajak%20dalam
%20Konteks%20Indonesia.pdf
https://www.kompasiana.com/
lisarosi/
563ef52f929373c207a98554/
pengaruh-perubahan-tarif-pajak-
penghasilan-terhadap-
penerimaan-pajak-penghasilan-
pasal-21?page=all
https://bpkad.pakpakbharatkab.go.id/
artikel/2012-06-28/sistem-
pemungutan-pajak-di-indonesia
https://www.slideshare.net/
NurRinaMartyasNingru/d1-
pajak-asas-asas-pemungutan-
pajak-teori-pemungutan-pajak-
16
 adil-yurisdiksi-pemungutan-
pajak
http://www.linkpdf.com/download/
dl/perpajakan-.pdf, tindak pidana
perpajakan
http://www.bppk.kemenkeu.go.id/id/
publikasi/artikel/167-artikel-
pajak/12604-pemeriksaan-pajak-
dihadaphadapkan-penegakan-
hukum-vs-penunjang-
penerimaan
http://baltyra.com/2010/06/04/tindak-
pidana-perpajakan-oleh-wajib-
pajak/
http://www.bppk.kemenkeu.go.id/id/
berita-pajak/12579-mengenal-
sanksi-pidana-di-bidang-
perpajakan

17