AUDIT ATAS INSTRUMEN KEUANGAN DAN KAS

Disusun Oleh :

Siti Hajar Natul Muina (1901103010004)

Syariful Maulana (1901103010005)
Nurul Aina (1901103010007)
Muhammad Riza Aulia (1901103010075)
Nurul Fitria Ananda (1901103010150)

Dosen Pengampu : Dr. Nadirsyah, S.E., M.Si, Ak.

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS SYIAH KUALA

TA 2021/2022
 KATA PENGANTAR

Puji syukur ke hadirat Tuhan Yang Maha Esa. Atas rahmat dan hidayah-Nya, penulis dapat
menyelesaikan tugas makalah yang berjudul " AUDIT ATAS INSTRUMEN KEUANGAN
DAN KAS" dengan tepat waktu. Makalah disusun untuk memenuhi tugas Mata Kuliah
Auditing II. Selain itu, makalah ini bertujuan menambah wawasan Audit Atas Instrumen
Keuangan dan Kas bagi para pembaca dan juga bagi penulis.
Penulis mengucapkan terima kasih kepada Bapak Dr. Nadirsyah, S.E., M.Si, Ak. Selaku dosen
pengampu Mata Kuliah Auditing II.

Ucapan terima kasih juga kami sampaikan kepada semua pihak yang telah membantu dalam
penyelesaian makalah ini.

Penulis menyadari bahwa makalah ini masih jauh dari kata sempurna. Oleh sebab itu, kritik
dan saran yang membangun sangat diharapkan demi kesempurnaan makalah ini.

Penulis

i
 DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR ............................................................................................................................ i

DAFTAR ISI.......................................................................................................................................... ii
BAB I ...................................................................................................................................................... 1
1.1 Latar belakang ...................................................................................................................... 1
BAB II .................................................................................................................................................... 2
2.1 Jenis-Jenis Akun Instrumen Keuangan dan Kas ............................................................... 2
2.2 Kas di Bank dan Siklus Transaksi....................................................................................... 4
2.3 Audit Akun Kas Umum ........................................................................................................ 6
2.4 Audit Akun Instrumen Keuangan ..................................................................................... 14
BAB III................................................................................................................................................. 17
3.1 Kesimpulan .......................................................................................................................... 17

ii
 BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar belakang

Kas adalah satu-satunya akun yang termasuk dalam setiap siklus kecuali persediaan dan
pergudangan. Masuk akal untuk mempelajari area audit ini terakhir karena akumulasi bukti
untuk saldo kas sangat bergantung pada hasil pengujian pada siklus lainnya. Sebagai contoh,
jika pemahaman auditor tentang pengendalian internal dan pengujian pengendalian serta
pengujian substantif atas transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran menyebabkan auditor
yakin bahwa risiko pengendalian yang dinilai dapat dikurangi menjadi rendah, mereka dapat
mengurangi pengujian rinci atas saldo akhir. secara tunai. Namun, jika auditor menyimpulkan
bahwa risiko pengendalian yang dinilai harus lebih tinggi, pengujian akhir tahun yang ekstensif
mungkin diperlukan.

Uang tunai penting karena rentan terhadap pencurian, dan uang tunai juga dapat salah
saji secara signifikan, seperti yang diilustrasikan dalam kasus Parmalat. Bab ini menyoroti
hubungan kas di bank dengan siklus transaksi dan menjelaskan pengujian substantif atas saldo
kas.

Instrumen keuangan, yang mencakup investasi dalam sekuritas utang dan ekuitas serta
instrumen derivatif, bervariasi secara signifikan antar klien, dari persentase kecil aset untuk
perusahaan manufaktur hingga persentase besar aset untuk lembaga keuangan. Penilaian
instrumen keuangan dapat menjadi kompleks karena standar akuntansi dan mungkin
memerlukan penggunaan spesialis. Dalam bab ini kita akan membahas kategori investasi,
pengendalian yang relevan, dan prosedur audit yang dirancang untuk menguji saldo instrumen
keuangan.

1
 BAB II

PEMBAHASAN

2.1 Jenis-Jenis Akun Instrumen Keuangan dan Kas

 Rekening Kas Umum

Akun kas umum adalah titik fokus kas bagi sebagian besar organisasi karena
hampir semua penerimaan dan pengeluaran kas mengalir melalui akun ini.
Misalnya, pengeluaran untuk siklus akuisisi dan pembayaran biasanya dibayar dari
akun ini, sedangkan penerimaan kas dalam siklus penjualan dan penagihan
disimpan di akun.
 Akun imprest
Jenis rekening imprest yang agak berbeda terdiri dari satu rekening bank untuk
penerimaan dan rekening terpisah untuk pengeluaran. Mungkin ada beberapa di
antaranya dalam sebuah perusahaan untuk divisi yang berbeda. Semua penerimaan
disimpan di rekening imprest, dan totalnya ditransfer ke rekening umum secara
berkala. Akun pengeluaran dibuat atas dasar imprest, tetapi dengan cara yang
berbeda dari akun penggajian imprest. Saldo tetap dipertahankan dalam rekening
imprest, dan personel yang berwenang menggunakan dana ini untuk pengeluaran
atas kebijakan mereka sendiri selama pembayarannya konsisten dengan kebijakan
perusahaan. Ketika saldo kas telah habis, penggantian dilakukan ke rekening
pengeluaran imprest dari rekening umum setelah pengeluaran disetujui, biasanya
melalui transfer online. Penggunaan rekening bank imprest semacam itu
meningkatkan kontrol atas penerimaan dan pengeluaran.
 Rekening Bank Cabang
Rekening bank cabang berguna untuk membangun hubungan perbankan di
komunitas lokal dan memungkinkan sentralisasi operasi di tingkat cabang.Di
beberapa perusahaan, penyetoran dan pengeluaran untuk setiap cabang dilakukan
ke rekening bank yang terpisah, dan kelebihan uang tunai secara berkala ditransfer
secara elektronik ke rekening bank umum kantor utama. Rekening cabang dalam
hal ini sangat mirip dengan rekening umum, tetapi pada tingkat cabang.
 Dana Kas kecil imprest
Dana kas kecil imprest bukanlah rekening bank, tetapi cukup mirip dengan uang
tunai di bank untuk mendapatkan penyertaan. Rekening kas kecil seringkali

2
 merupakan sesuatu yang sederhana seperti sejumlah uang tunai yang telah
ditentukan sebelumnya yang disisihkan di laci kas yang terkunci atau brankas
untuk pengeluaran tak terduga. Penggunaan dana kas kecil imprest lebih mungkin
dalam organisasi yang lebih kecil daripada yang lebih besar untuk menyediakan
dana segera untuk akuisisi kas kecil yang dapat dibayar lebih mudah dan cepat
dengan uang tunai daripada dengan cek, atau untuk kenyamanan karyawan dalam
menguangkan pribadi atau cek gaji. Rekening kas imprest dibuat dengan dasar
yang sama seperti rekening bank cabang imprest, tetapi pengeluaran biasanya
untuk jumlah yang jauh lebih kecil. Pengeluaran umum termasuk perlengkapan
kantor kecil, perangko, dan makan karyawan
 Setara kas
Perusahaan sering menginvestasikan kelebihan kas yang terakumulasi selama
bagian tertentu dari siklus operasi yang akan dibutuhkan dalam waktu dekat dalam
jangka pendek, setara kas yang sangat likuid. Ini mungkin termasuk deposito
berjangka, sertifikat deposito, dan dana pasar uang. Setara kas, yang dapat sangat
material, dimasukkan ke dalam laporan keuangan sebagai bagian dari akun kas
hanya jika merupakan investasi jangka pendek yang siap dikonversi menjadi kas
dalam jumlah yang diketahui, dan terdapat risiko yang kecil atas perubahan nilai
kas nilai dari perubahan tingkat bunga.
 Instrumen Keuangan
Akun instrumen keuangan mencakup investasi pada surat berharga seperti surat
utang dan ekuitas, instrumen derivatif, dan aktivitas lindung nilai. Investasi dalam
instrumen keuangan dapat diklasifikasikan sebagai sekuritas yang diperdagangkan,
sekuritas yang tersedia untuk dijual, atau sekuritas yang dimiliki hingga jatuh
tempo, sedangkan derivatif dapat diklasifikasikan sebagai aset atau kewajiban,
sesuai dengan standar akuntansi keuangan. Perusahaan dapat membeli surat
berharga sebagai cara untuk menginvestasikan kelebihan kas untuk sementara atau
juga dapat berinvestasi dalam instrumen keuangan derivatif sebagai cara
melindungi nilai.

Gambar 23-1 menunjukkan hubungan kas umum dengan akun kas lainnya. Semua kas
baik berasal dari atau disimpan dalam kas umum. Sepanjang bab ini, kami fokus pada audit
tiga jenis rekening: rekening kas umum, rekening bank gaji imprest, dan kas kecil imprest.
Akun-akun lain cukup mirip dengan ini sehingga kita tidak perlu membahasnya secara terpisah.

3
2.2 Kas di Bank dan Siklus Transaksi

Sebuah diskusi singkat tentang hubungan antara uang tunai di bank dan siklus transaksi
lainnya memiliki fungsi ganda:
2.1 Menunjukkan pentingnya pengujian audit dari berbagai siklus transaksi pada audit
uang tunai.
2.2 Membantu dalam pemahaman lebih lanjut tentang integrasi siklus transaksi yang
berbeda.

Gambar 23-2 mengilustrasikan hubungan dari berbagai siklus transaksi

4
 Dalam audit kas, auditor harus membedakan antara memverifikasi rekonsiliasi klien
atas saldo pada laporan bank dengan saldo dalam buku besar, dan memverifikasi apakah kas
yang dicatat dalam buku besar secara benar mencerminkan semua transaksi tunai yang terjadi
selama tahun tersebut. . Relatif mudah untuk memverifikasi rekonsiliasi klien atas saldo di
rekening bank ke buku besar, tetapi bagian yang signifikan dari audit total perusahaan
melibatkan verifikasi apakah transaksi tunai dicatat dengan benar. Misalnya, masing-masing
salah saji berikut pada akhirnya mengakibatkan pembayaran yang tidak tepat atau kegagalan
menerima uang tunai, tetapi tidak ada yang akan ditemukan sebagai bagian dari audit
rekonsiliasi bank:

 Pembayaran bunga kepada pihak berelasi dengan jumlah yang melebihi tarif yang
berlaku
 Pembayaran kepada karyawan untuk jam kerja lebih dari dia bekerja
 Pembayaran untuk bahan baku yang tidak diterima
 Pembayaran pengeluaran pribadi petugas yang tidak tepat
 Pembayaran duplikat dari faktur vendor
 Penggelapan uang tunai dengan mencegat penerimaan kas dari pelanggan sebelum
dicatat, dengan akun dibebankan sebagai piutang tak tertagih
 Kegagalan menagih pelanggan

Jenis salah saji yang sama sekali berbeda biasanya ditemukan sebagai bagian dari pengujian
rekonsiliasi bank. Ini termasuk:

 Tidak mencantumkan cek yang belum dikliring bank pada daftar cek yang beredar,
meskipun telah dicatat dalam jurnal pengeluaran kas
 Kas yang diterima oleh klien setelah tanggal neraca tetapi dicatat sebagai penerimaan
kas pada tahun berjalan
 Setoran dicatat sebagai penerimaan kas menjelang akhir tahun, disetorkan ke bank pada
bulan yang sama, dan dimasukkan dalam rekonsiliasi bank sebagai setoran dalam
perjalanan
 Pembayaran wesel bayar didebet langsung ke saldo bank oleh bank tetapi tidak
dimasukkan dalam catatan klien

5
2.3 Audit Akun Kas Umum

Dalam menguji saldo akhir tahun dalam akun kas umum, auditor harus
mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat untuk mengevaluasi apakah kas,
sebagaimana dinyatakan dalam neraca, disajikan secara wajar dan diungkapkan dengan
benar sesuai dengan lima dari delapan tujuan audit terkait saldo yang digunakan untuk
semua pengujian rincian saldo (eksistensi, kelengkapan, akurasi, pisah batas, dan detail
tie-in). Hak atas kas umum dan klasifikasinya di neraca pada umumnya tidak menjadi
perhatian, dan nilai kas yang dapat direalisasi tidak berlaku.
Metodologi untuk mengaudit kas akhir tahun pada dasarnya sama dengan untuk semua
akun neraca lainnya dan dibahas secara rinci.
 Mengindentifikasi risiko bisnis klien yang mempengaruhi kas
Sebagian besar perusahaan tidak mungkin memiliki risiko bisnis klien yang
signifikan yang mempengaruhi saldo kas. Namun, risiko bisnis klien
mungkin timbul dari kebijakan manajemen kas yang tidak tepat atau
penanganan dana yang dipercayakan kepada orang lain. Risiko bisnis klien
lebih mungkin muncul dan setara kas dan jenis investasi lainnya. Auditor
harus memahami risiko dari kebijakan dan strategi investasi klien serta
pengendalian manajemen yang mengurangi risiko i ini.
 Materialitas dan penilaian risiko bawaan
Saldo kas tidak material pada banyak audit, tetapi transaksi tunai yang
mempengaruhi saldo hampir selalu sangat material. Oleh karena itu, sering
terdapat potensi salah saji material kas. Karena uang tunai lebih rentan
terhadap pencurian daripada aset lain, ada risiko bawaan yang tinggi untuk
tujuan keberadaan, kelengkapan, dan akurasi. Tujuan ini biasanya menjadi
fokus dalam mengaudit saldo kas dan auditor dapat menyimpulkan bahwa
risiko terhadap tujuan ini adalah risiko yang signifikan. Biasanya, risiko
bawaan rendah untuk semua tujuan lainnya.
 Menilai risiko pengendalian
Pengendalian internal atas saldo kas akhir tahun dalam akun umum dapat
dibagi menjadi dua kategori yaitu:

1. Pengendalian atas siklus transaksi yang mempengaruhi pencatatan

penerimaan kas dan pengeluaran

6
 2. Rekonsiliasi bank independen

Rekonsiliasi bank bulanan atas rekening bank umum secara tepat waktu oleh seseorang
yang independen dari penanganan atau pencatatan penerimaan dan pengeluaran kas merupakan
pengendalian penting atas saldo kas akhir. Perusahaan dengan saldo kas yang signifikan dan
volume transaksi tunai yang besar dapat merekonsiliasi uang tunai setiap hari dengan catatan
perbankan online. Jika bisnis menunda penyusunan rekonsiliasi bank untuk waktu yang lama,
nilai pengendalian berkurang dan dapat mempengaruhi periaian auditor atas risiko
pengendalian kas Rekonsiliasi memastikan bahwa catatan akuntansi mencerminkan saldo kas
yang sama dengan jumlah aktual kas di bank setelah mempertimbangkan item rekonsiliasi.
Lebih penting lagi, rekonsiliasi independen memberikan kesempatan untuk verifikasi internal
atas transaksi penerimaan dan pengeluaran kas.

Orang yang melakukan rekonsiliasi bank mungkin memiliki akses baca-saja ke

informasi rekening bank online untuk menyelesaikan rekonsiliasi, Atau, individu yang
melakukan rekonsiliasi bank mungkin hanya memiliki akses ke laporan bank yang dikirimkan
oleh bank. Jika laporan bank diterima tanpa dibuka oleh rekonslator, dan kontrol fisik
dipertahankan atas laporan sampai rekonsīlas selesai, sainan cek yang dibatalkan, duplikat slip
setoran, can dokumen lain yang termasuk dalam laporan dapat diperiksa tanpa memperhatikan
kemungkinan perubahan, penghapusan, atau penambahan.

Rekonsiliasi bank yang cermat oleh personel klien yang kompeten mencakup tindakan
berikut:

 Bandingkan cek yang dibatalkan atau catatan pembayaran bank elektronik dengan
catatan pengeluaran kas untuk tanggal, penerima pembayaran, dan jumlah.

 Periksa cek yang dibatalkan atau catatan pembayaran bank elektronik untuk
ditandatangani pengesahan, dan pembatalan Bandingkan simpanan di bank dengan
penerimaan kas yang tercatat untuk tanggal, pelanggan, dan jumlah.

 Perhitungkan urutan numerik cek, dan selidiki yang hilang.

 Rekonsiliasi semua item yang menyebabkan perbedaan antara pembukuan dan saldo
bank dan verifikasi kesesuaiarinya untuk bisnis klien.

 Rekonsiliasi total debet pada laporan bank dengan total di disturial catatan bursement

7
  Rekonsiliasi total kredit pada laporan bank dengan total dalam penerimaan kas catatan

 Tinjau transfer antar bank akhir buran untuk kesesuaian dan pencatatan yang benar

 Menindak lanjuti cek yang beredar dan pemberitahuan penghentian pembayaran

Untuk mengaudit kas di bank, auditor memverifikasi apakah rekonsiliasi bank yang
diterima dari klien sudah benar. Tujuan yang paling penting adalah keberadaan, kelengkapan,
dan akurasi. Karena itu,mereka menerima perhatian terbesar. Selain itu tujuan terkait saldo ini,
auditor juga melakukan pengujian terkait dengan empat tujuan penyajian dan pengungkapan,
seperti review risalah dan perjanjian pinjaman untuk menentukan apakah ada pembatasan kas
yang harus diungkapkan. Seperti di semua area audit lainnya, prosedur audit aktual bergantung
pada materialitas dan risiko tunai telah diidentifikasi auditor di bagian audit lainnya.

Tiga prosedur berikut memerlukan diskusi tambahan karena kepentingan dan

kompleksitas yaitu:

1. Penerimaan Konfirmasi Bank

Meskipun konfirmasi bank tidak diwajibkan menurut standar auditing, auditor

biasanya memperoleh tanda terima langsung konfirmasi dan setiap bank atau lembaga
keuangan lain yang melakukan bisnis dengan klien, kecuali jika terdapat sejumlah besar
rekening tidak aktif yang luar biasa. Jika bank tidak menanggapi permintaan
konfirmasi, auditor harus mengirimkan permintaan kedua atau meminta klien untuk
berkomunikasi dengan bank untuk memintanya melengkapi dan mengembalikan
konfirmasi kepada auditor. Untuk memudahkan auditor serta bankir yang diminta untuk
mengisi konfirmasi bank, AICPA telah menyetujui penggunaan. formulir konfirmasi
bank standar. Bentuk standar ini telah disepakati oleh AICPA dan American Bankers
Association. Pentingnya konfirmasi bank dalam audit melampaui verifikasi saldo kas
yang sebenarnya.

Biasanya, bank mengkonfirmasi informasi pinjaman dan saldo bank dalam

bentuk yang sama. Setelah auditor menerima konfirmasi bank yang lengkap, saldo
dalam rekening bank yang dikonfirmasi oleh bank harus ditelusuri ke jumlah yang
dinyatakan dalam rekonsiliasi bank. Demikian pula, semua informasi lain tentang
rekonsiliasi harus ditelusuri ke jadwal audit yang relevan. Jika konfirmasi bank tidak
sesuai dengan jadwal audit, auditor harus menyelidiki perbedaannya.

8
2. Mengakses aktivitas Cutoff Bank setelah Akhir Tahun

Laporan bank cutoff adalah laporan mutasi bank sebagian periode dan salinan
terkait atau akses digital ke cek yang dibatalkan, duplikat sip setoran, dan dokumen lain
yang termasuk dalam laporan bank, yang diberikan oleh bank langsung ke Kantor
kantor akuntan publik atau melalui akses online ke catatan elektronik bank tentang
informasi rekening bank klien. Tujuan dari pisah batas laporan bank atau akses
elektronik ke informasi rekening pada sistem bank adalah untuk memverifikasi item
rekonsiliasi pada rekonsiliasi bank akhir tahun klien dengan bukti yang dikelola oleh
bank, bukan klien. Untuk memenuhi tujuan ini, auditor meminta klien agar bank
memberikan langsung kepada auditor laporan penode parsial, atau akses digital ke
informasi selama 7 sampai 10 hari setelah tanggal neraca.

Alternatifnya, auditor dapat menunggu hingga laporan bank periode berikutnya

tersedia untuk memverifikasi item rekonsiliasi, jika laporan pisah batas tidak diterima
langsung dari bank atau akses online ke informasi rekening bank klien tidak tersedia
bagi auditor. Tujuannya adalah untuk menguji apakah karyawan klien telah
menghilangkan, menambahkan, atau mengubah dokumen yang menyertai pernyataan
tersebut. Jelas, ini menguji salah saji yang disengaja: Auditor melakukan verifikasi
berikut pada bulan setelah tanggal neraca:

 Mencatat daftar semua cek yang dibatalkan, memo debet, deposito, dan memo
kredit

 Verifikasi bahwa laporan bank seimbang ketika total footed digunakan

 Tinjau item-item yang termasuk dalam pijakan untuk memastikan bahwa

mereka dapat disetorkan oleh bank dalam jangka waktu yang tepat dan tidak
termasuk penghapusan atau perubahan apa pun.

3. Pengujian rekonsiliasi Bank

Rekonsiliasi bank independen yang disiapkan dengan baik merupakan

pengendalian internal yang penting atas kas. Auditor menguji rekonsiliasi bank untuk
menentukan memutuskan apakah personel klien telah mempersiapkan rekonsiliasi bank
dengan hati-hati dan untuk memverifikasi apakah saldo bank yang dicatat klien adalah

9
jumlah yang sama dengan kas aktual di bank kecuali untuk setoran dalam perjalanan,
cek yang beredar, dan rekonsiliasi item lainnya.

Dalam memverifikasi rekonsiliasi, auditor menggunakan informasi yang

tersedia untuk auditor melalui akses online ke informasi rekening klien yang disediakan
oleh bank atau dalam laporan mutasi bank untuk memverifikasi kesesuaian item
rekonsiliasi. Verifikasi auditor atas rekonsiliasi melibatkan beberapa prosedur yaitu:

 Verifikasi bahwa rekonsiliasi bank klien akurat secara matematis.

 Telusuri saldo pada konfirmasi bank dan/atau saldo awal yang ditunjukkan
dalam catatan perbankan klien online atau dalam laporan pisah batas ke saldo
per bank pada rekonsiliasi bank untuk memastikan keduanya sama.

 Menelusuri cek yang ditulis dan dicatat sebelum akhir tahun dan disertakan
dengan pisah batas laporan bank ke daftar cek yang beredar pada rekonsiliasi
bank dan ke jurnal pengeluaran kas pada periode atau periode sebelum tanggal
neraca. Semua cek yang dicairkan bank setelah tanggal neraca dan dimasukkan
ke dalam jumal pengeluaran kas juga harus dimasukkan dalam daftar cek keluar.
Jika cek dimasukkan dalam jurnal pengeluaran kas, cek tersebut harus
dimasukkan sebagai cek yang beredar jika tidak jelas sebelum tanggal neraca.
Demikian pula, jika cek dikliringkan di bank sebelum tanggal neraca, cek
tersebut tidak boleh ada dalam rekonsiliasi bank.

 Selidiki semua cek signifikan yang termasuk dalam daftar cek beredar yang
belum dikliring bank pada laporan pisah batas. Langkah pertama dalam
investigasi harus menelusuri jumlah item yang tidak dikliring ke jurnal
pengeluaran kas. Alasan cek tidak diuangkan harus didiskusikan dengan klien,
dan jika auditor khawatir tentang kemungkinan penipuan, saldo hutang vendor
harus dikonfirmasi untuk menentukan apakah vendor telah mengakui
penerimaan uang tunai di akunnya. catatan. Selain itu, salinan atau akses ke
gambar digital dari cek yang dibatalkan harus diperiksa sebelum hari terakhir
audit jika tersedia.

 Menelusuri setoran dalam perjalanan ke laporan mutasi bank. Semua

penerimaan kas yang tidak disimpan di bank pada akhir tahun harus ditelusuri

10
 ke rekening koran pisah batas untuk memastikan bahwa penerimaan tersebut
disetorkan segera setelah awal tahun baru.

 Perhitungkan item rekonsiliasi lainnya pada laporan mutasi bank dan

rekonsiliasi bank. Ini termasuk item-item seperti biaya layanan bank, kesalahan
dan koreksi bank, dan transaksi yang tidak tercatat yang didebit atau dikreditkan
langsung ke rekening bank oleh bank. Item rekonsiliasi ini harus diselidiki
untuk memastikan bahwa mereka telah diperlakukan dengan baik oleh klien.

Pertimbangan utama dalam audit saldo kas umum adalah kemungkinan penipuan.
Auditor harus memperluas prosedur dalam audit kas akhir tahun untuk menentukan
kemungkinan kecurangan material ketika tidak ada pengendalian internal yang memadai,
terutama pemisahan tugas yang tidak tepat antara penanganan kas dan pencatatan transaksi kas
dalam akuntansi. catatan dan tidak adanya rekonsiliasi bank bulanan yang disiapkan secara
mandiri.

Dalam merancang prosedur untuk mengungkap kecurangan, auditor harus secara hati-
hati mempertimbangkan sifat dari defisiensi dalam pengendalian internal, jenis kecurangan
yang mungkin diakibatkan oleh defisiensi, potensi materialitas kecurangan, dan prosedur audit
yang paling efektif dalam mengungkap penipuan.Ketika auditor secara khusus menguji
kecurangan, mereka harus mengingat bahwa prosedur audit selain pengujian rincian saldo kas
juga dapat berguna.

 Prosedur yang dapat mengungkap penipuan di area penerimaan kas meliputi:

 Konfirmasi piutang
 Pengujian dilakukan untuk mendeteksi lapping
 Tinjau entri buku besar dalam akun kas untuk item yang tidak biasa
 Perbandingan pesanan pelanggan dengan penjualan dan penerimaan kas berikutnya

Pemeriksaan persetujuan dan dokumen pendukung piutang tak tertagih dan Semua
penerimaan kas yang tercatat telah disetorkan Semua simpanan di bank dicatat dalam
pembukuan retur dan potongan penjualan Tes serupa dapat digunakan untuk menguji
kemungkinan penipuan pengeluaran uang tunai. Ketika auditor yakin bahwa rekonsiliasi bank
akhir tahun mungkin salah saji dengan sengaja, adalah tepat untuk melakukan pengujian
lanjutan atas rekonsiliasi bank akhir tahun. Prosedur yang diperluas memverifikasi apakah
semua transaksi yang dimasukkan dalam jurnal untuk bulan terakhir tahun ini dengan benar

11
dimasukkan atau dikeluarkan dari rekonsiliasi bank dan memverifikasi apakah semua item
dalam rekonsiliasi bank dimasukkan dengan benar. Mari kita asumsikan bahwa ada kelemahan
pengendalian internal yang material dan akhir tahun klien adalah 31 Desember. Dengan
menggunakan pendekatan umum, auditor:

1. Mulailah dengan rekonsiliasi bank untuk bulan November dan bandingkan semua item
rekonsiliasi dengan cek yang dibatalkan dan dokumen lain di bank bulan Desember.
2. Bandingkan semua cek yang dibatalkan dan slip setoran yang tersisa dalam laporan
bank bulan Desember dengan jurnal pengeluaran dan penerimaan kas bulan Desember.
3. Telusuri semua item yang tidak jelas dalam rekonsiliasi bank bulan November dan
jurnal pengeluaran dan penerimaan kas bulan Desember ke rekonsiliasi bank klien
tanggal 31 Desember untuk memastikan item-item tersebut disertakan.
4. Pastikan bahwa semua item yang direkonsiliasi dalam rekonsiliasi bank 31 Desember
merupakan item dari rekonsiliasi bank bulan November dan jurnal bulan Desember
yang belum dikliringkan oleh bank.

Selain keempat pengujian tersebut, auditor harus melaksanakan prosedur setelah akhir tahun
dengan menggunakan laporan pisah batas bank. Tes ini sama seperti yang dibahas sebelumnya.

Perbandingan pesanan pelanggan dengan penjualan dan penerimaan kas berikutnya

Auditor terkadang menyiapkan bukti kas ketika klien memiliki kelemahan pengendalian
internal yang material dalam kas. Auditor menggunakan bukti kas untuk menentukan apakah
hal-hal berikut telah dilakukan ;

 Semua penerimaan kas yang tercatat telah disetorkan

 Semua simpanan di bank dicatat dalam pembukuan
 Semua pengeluaran kas yang tercatat dibayar oleh bank
 Semua jumlah yang dibayarkan oleh bank dicatat

Bukti kas mencakup empat tugas rekonsiliasi berikut :

1. Rekonsiliasi saldo pada laporan bank dengan saldo buku besar di awal periode bukti
kas awal periode bukti kas.
2. Rekonsiliasi penerimaan kas yang disetorkan per bank dengan penerimaan yang dicatat
dalam jurnal penerimaan kas untuk suatu periode tertentu.
3. Rekonsiliasi pembayaran elektronik dan cek yang dibatalkan kliring bank dengan yang
dicatat dalam jurnal pengeluaran kas untuk periode tertentu.

12
 4. Rekonsiliasi saldo pada rekening koran dengan saldo buku besar pada akhir periode
bukti kas.

Bukti kas semacam ini biasa disebut bukti kas empat kolom yang berisi satu kolom
untuk masing-masing dari empat jenis informasi yang tercantum di atas. Bukti kas dapat
dilakukan untuk satu atau lebih bulan interim, sepanjang tahun, atau bulan terakhir tahun ini.
Perhatian dalam bukti kas interim-bulan, bukan dengan saldo kas akhir. Sebaliknya, fokus
auditor adalah mendamaikan jumlah yang dicatat dalam pembukuan dengan jumlah yang
dimasukkan ke dalam bank penyataan.
Saat melakukan pembuktian kas, auditor menggabungkan pengujian substantif atas
transaksi dan pengujian rincian saldo. Bukti penerimaan kas adalah pengujian transaksi yang
dicatat, sedangkan rekonsiliasi bank adalah pengujian saldo kas pada suatu waktu. Bukti kas
adalah metode yang sangat baik untuk membandingkan penerimaan dan pengeluaran kas yang
tercatat dengan rekening bank dan dengan rekonsiliasi bank. Namun,bukti pengeluaran kas
tidak efektif untuk menemukan cek yang ditulis dengan jumlah yang tidak tepat, cek palsu,
atau salah saji lainnya di mana jumlah dolar yang muncul pada catatan pengeluaran kas tidak
benar. Demikian pula, bukti penerimaan kas tidak berguna untuk mengungkap pencurian
penerimaan kas atau pencatatan dan penyetoran jumlah kas yang tidak semestinya.

Ada beberapa hal yang harus diaudit pada jadwal transfer antar bank :

 Keakuratan informasi jadwal transfer antar bank harus diverifikasi .Auditor harus
membandingkan informasi pengeluaran dan penerimaan pada skedul dengan catatan
pengeluaran kas dan penerimaan kas untuk memastikan keakuratannya. Demikian pula,
tanggal pada jadwal transfer yang diterima dan dicairkan harus dibandingkan dengan
rekening koran. Terakhir, catatan pengeluaran kas dan penerimaan harus diperiksa
untuk memastikan bahwa semua transfer beberapa hari sebelum dan sesudah tanggal
neraca telah dimasukkan dalam skedul. (Penjelasan tanda centang pada jadwal pada
Gambar 23-7 menunjukkan bahwa langkahl -langkah ini telah diambil.)
 Transfer antar bank harus dicatat baik di bank penerima maupun bank pengirim. Jika,
misalnya, ada transfer $10.000 dari Bank A ke Bank B tetapi hanya pengeluaran yang
dicatat, ini adalah bukti dari upaya untuk menyembunyikan pencurian uang tunai
 Tanggal pencatatan pengeluaran dan penerimaan untuk setiap transfer harus dalam
tahun anggaran yang sama. Pada Gambar 23-7, tanggal pada dua kolom “tanggal
tercatat dalam pembukuan” [(4) dan (7)] berada pada periode yang sama untuk setiap

13
 transfer; oleh karena itu, mereka benar. Jika penerimaan kas dicatat pada tahun fiskal
berjalan dan pengeluaran pada tahun fiskal berikutnya, mungkin merupakan upaya
untuk menutupi kekurangan kas.
 Pengeluaran pada jadwal transfer antar bank harus dimasukkan dengan benar atau
dikeluarkan dari rekonsiliasi bank akhir tahun sebagai cek yang beredar. Pada Gambar
23-7, rekonsiliasi bank 12-31-16 untuk rekening kas umum harus mencakup cek yang
beredar untuk transfer kedua dan ketiga tetapi tidak untuk dua lainnya. [Bandingkan
tanggal dalam kolom (4) dan (5).Kurangnya pernyataan cek yang beredar pada
rekonsiliasi bank menunjukkan kemungkinan kiting.
 Tanda terima pada jadwal transfer antar bank harus dimasukkan dengan benar atau
dikeluarkan dari rekonsiliasi bank akhir tahun sebagai setoran dalam perjalanan. Pada
Gambar 23-7, rekonsiliasi bank 12-31-16 untuk rekening tabungan dan penggajian
harus menunjukkan setoran dalam perjalanan untuk transfer ketiga tetapi tidak untuk
tiga lainnya. (Bandingkan tanggal untuk setiap transfer dalam dua kolom terakhir.)
Melebih-lebihkan simpanan dalam perjalanan pada rekonsiliasi bank menunjukkan
kemungkinan kiting.

2.4 Audit Akun Instrumen Keuangan

Dalam menguji saldo akhir tahun dari instrumen keuangan, auditor harus
mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat untuk mengevaluasi apakah akun instrumen
keuangan, sebagaimana dinyatakan dalam neraca, telah dinyatakan secara wajar dan
diungkapkan dengan benar sesuai dengan kedelapan tujuan audit yang terkait dengan saldo.
digunakan untuk pengujian rincian saldo (keberadaan, kelengkapan, akurasi, klasifikasi, pisah
batas, detail tie-in, nilai realisasi, dan hak),

Saldo akun instrumen keuangan mungkin material tergantung pada jenis dan frekuensi
kegiatan investasi. Faktor-faktor yang mempengaruhi risiko inheren instrumen keuangan
termasuk tujuan manajemen terkait dengan aktivitas investasi (misalnya, lindung nilai untuk
meminimalkan risiko), kompleksitas sekuritas atau derivatif, pengalaman perusahaan
sebelumnya dengan investasi tertentu, dan apakah faktor eksternal seperti risiko kredit atau
risiko suku bunga berdampak pada asersi yang relevan. Banyak dari risiko ini terkait dengan
akurasi, klasifikasi, dan tujuan audit nilai yang dapat direalisasikan. Faktor tambahan yang
meningkatkan risiko inheren untuk instrumen keuangan adalah kompleksitas standar akuntansi
yang relevan. Mayoritas instrumen keuangan dinilai dengan menggunakan estimasi nilai wajar.

14
Standar akuntansi membedakan antara estimasi nilai wajar ;

 Level 1 (dapat diobservasi, yaitu harga kuotasi di pasar aktif untuk aset atau liabilitas
yang identik) dan estimasi
 Level 2 atau level 3. Estimasi Level 2 menggunakan input yang dapat diobservasi
(langsung atau tidak langsung) selain harga kuotasi, seperti harga untuk aset atau
liabilitas yang serupa, sedangkan estimasi
 Level 3 menggunakan input yang tidak dapat diobservasi seperti model penetapan harga
atau arus kas yang didiskontokan.
Estimasi ini memerlukan pertimbangan manajemen yang signifikan dan auditor juga perlu
mempertimbangkan insentif manajemen untuk mengklasifikasikan investasi sebagai nilai
wajar level 2 atau level 3. Semua risiko ini, dikombinasikan dengan volatilitas pasar terkini
dan potensi pasar menjadi tidak likuid,menghasilkan potensi salah saji dan salah klasifikasi
saldo instrumen keuangan.

Auditor perlu memiliki pemahaman tentang desain dan efektivitas operasi pengendalian
internal seputar inisiasi, otorisasi, pemrosesan, pengukuran nilai wajar, dan pengungkapan
aktivitas investasi.

Yang terpenting, manajemen perlu memiliki ;

1. Strategi investasi dan kesadaran akan tingkat eksposur terhadap berbagai risiko
2. Prosedur yang berlaku untuk mengklasifikasikan instrumen keuangan dengan benar
sebagai diperdagangkan, tersedia untuk dijual, atau dimiliki hingga jatuh tempo
berdasarkan niat
3. Prosedur untuk memulai dan mencatat transaksi; dan
4. Kontrol internal yang kuat atas penentuan estimasi nilai wajar penambangan, seperti
personel dengan keahlian atau pengalaman yang sesuai dalam menilai estimasi level 2
atau 3. Jika perusahaan menggunakan organisasi jasa, seperti penasihat atau manajer
investasi, untuk mengelola aktivitas investasinya, auditor perlu memiliki pemahaman
tentang pengendalian untuk organisasi jasa juga. Auditor sering dapat mengandalkan
pengendalian internal organisasi jasa jika jasa auditor organisasi mengeluarkan laporan
tentang pengendalian internal organisasi jasa.

15
 Prosedur analitis substantif biasanya tidak begitu penting dalam menilai saldo akhir
tahun untuk instrumen keuangan karena saldo ini dapat berfluktuasi dari tahun ke tahun dan
tidak selalu terkait dengan akun lain. Namun, prosedur analitis substantif dapat digunakan
untuk menguji kewajaran pendapatan bunga dan dividen.

Pengujian terkait dengan nilai realisasi akan bervariasi sesuai dengan jenis keamanan
dan standar akuntansi terkait. Standar akuntansi mungkin mengharuskan instrumen keuangan
dicatat sebesar biaya perolehan, nilai wajar, atau berdasarkan hasil keuangan investee. Panduan
audit disediakan untuk mengaudit estimasi akuntansi dan secara khusus untuk estimasi nilai
wajar, karena pertimbangan auditor yang cukup terlibat. Estimasi nilai wajar Level 1 (aset
identik dengan kuotasi harga pasar) lebih mudah diaudit dan biasanya melibatkan pengamatan
harga pasar pada akhir tahun, yang dapat dilakukan dengan memeriksa The Wall Street Journal
atau publikasi keuangan bereputasi lainnya. Estimasi nilai wajar level 2 dan level 3 lebih sulit
untuk diaudit karena melibatkan pertimbangan manajemen yang signifikan baik dalam
klasifikasi (level 2 atau 3) dan dalam menentukan nilai wajar. Auditor perlu menguji kewajaran
dan kesesuaian asumsi dan model yang digunakan oleh manajemen untuk menentukan estimasi
nilai wajar. Jika auditor memilih untuk menggunakan spesialis untuk menguji estimasi nilai
wajar, standar audit mengharuskan auditor untuk menentukan apakah spesialis tersebut objektif
dan memenuhi syarat, dan auditor perlu memahami metode digunakan oleh spesialis untuk
menentukan nilai wajar. Penting juga bagi auditor untuk mempertimbangkan insentif
manajemen untuk mengklasifikasikan instrumen keuangan sebagai level 2 atau level 3 karena
perbedaan estimasi yang diperoleh berdasarkan pendekatan yang berbeda, serta persyaratan
pengungkapan yang lebih luas terkait dengan estimasi nilai wajar level 3 .

16
 BAB III

PENUTUP

3.1 Kesimpulan
Kita telah melihat bahwa transaksi di sebagian besar siklus mempengaruhi akun
kas. Karena hubungan antara transaksi dalam beberapa siklus dan saldo akun kas akhir,
auditor biasanya menunggu untuk mengaudit saldo kas akhir sampai hasil pengujian
pengendalian dan pengujian substantif transaksi untuk semua siklus diselesaikan dan
dianalisis. Pengujian saldo kas biasanya mencakup pengujian rekonsiliasi bank atas akun
kas utama, seperti akun kas umum, akun penggajian imprest, dan dana kas kecil imprest.
Jika auditor menilai kemungkinan tinggi penipuan uang tunai, mereka dapat melakukan
tes tambahan seperti prosedur rekonsiliasi bank yang diperpanjang, bukti kas, atau tes
transfer antar bank.

17