MODUL PERKULIAHAN

Sistem Pengendalian
Manajemen
Modul 8 :
Desain & Evaluasi Sistem
Pengendalian Manajemen

Fakultas Program Studi Tatap Muka Kode MK Disusun Oleh

Ekonomin & Bisnis Akuntansi S1 --- Dr. Syafrizal Ikram.,S.E.,M.Si.,Ak.,CA.,CPA.

08 Dr. Silviana.,S.E.,M.Si.,Ak.,CA
Drs. Rudy Lizwaril.,S.E.,M.M.,Ak.,CA,
CPMA.,CPA, CTA,CPAI,PIA,ASEAN,CPA, AB
H.R. Ferry Mulyawan M.,S.E.,M.Si.,Ak
Syakieb Arsalan .,S.E.,M.M
Robertus Ary Novianto.,S.E.,M.M.,Ak.,CA.,
CTA., CPA., QIA

Abstract Kompetensi
Sistem pengendalian manajemen tidak dapat Mahasiswa memiliki kemampuan :
dirancang atau dievaluasi tanpa pemahaman memahami tentang tujuan dan strategi
tentang tuntutan peran dikendalikan; yaitu, apa menghasilkan serangkaian kelayakan desain
yang organisasi ingin karyawan lakukan. Tujuan dari sistem pengendalian manajamen dan
dan, yang lebih penting, strategi yang berasal dapat menerapkan setiap alternative
dari pemahaman yang baik tujuan organisasi pengendalian.
sering memberikan panduan penting untuk
tindakan yang ada diharapkan.
 Pemahaman tentang apa yang diinginkan paling berharga jika didefinisikan
dalam istilah tindakan yang diinginkan, karena tujuan pengendalian manajemen adalah
untuk mempengaruhi tindakan. Namun, pengendalian juga dapat dibuat dengan hanya
memahami beberapa yang diinginkan hasil atau karakteristik personel atau budaya.
Panduan perilaku lebih berharga jika mereka dipahami dengan cukup baik mereka dapat
dijelaskan dengan beberapa kekhususan. Misalnya, pernyataan nonspesifik – seperti
sebagai “tujuan perusahaan adalah untuk melayani kepentingan jangka panjang para
pemegang sahamnya, yaitu karyawan, dan masyarakat ”atau“ strategi perusahaan adalah
menjadi pemimpin dalam konsumen industri barang tahan lama ”- hanya memberikan
panduan umum tentang apa yang harus dilakukan karyawan perusahaan.
Misal , perusahaan menetapkan pengembalian 15% dari modal yang
diinvestasikan setelah pajak dan pertumbuhan 20% dalam penjualan ”memberikan
panduan yang lebih baik tentang bagaimana mengambil keputusan seharusnya dibuat.
Demikian pula, menyatakan "strategi pertumbuhan" kurang spesifik daripada merinci
caranya pertumbuhan harus dicapai (misalnya, dengan menentukan produk / pasar mana
segmen untuk ditekankan) dan bagaimana tradeoff pertumbuhan vs. pengembalian saat
ini harus dilakukan.
Sangat mungkin untuk menentukan bahwa beberapa tindakan, seperti
mengetahui caranya pertukaran antara tujuan yang saling bertentangan, seperti
memotong biaya vs. menyediakan yang lebih baik layanan pelanggan yang harus
ditangani. Karenanya, untuk tujuan pengendalian manajemen, lebih pernyataan tujuan
dan strategi khusus lebih disukai dalam kondisi penting bahwa mereka sejalan dengan
tujuan organisasi yang sebenarnya dan dapat diperbarui untuk itu dijaga agar tetap
kongruen.
Pengetahuan tentang apa yang diinginkan paling berguna untuk tujuan
pengendalian manajemen jika memungkinkan diterjemahkan ke dalam pengetahuan
tentang tuntutan khusus tentang peran karyawan di organisasi. Banyak dari elaborasi
dan terjemahan ini biasanya dilakukan sebagai bagian dari proses perencanaan dan
penganggaran organisasi. Tuntutan peran dapat ditentukan dalam hal tindakan yang
harus dilakukan atau hasil yang menentukan keberhasilan atau kegagalan dalam peran.

‘20 Sistem Pengendalian Manajemen

2 Dosen Pengampu
Biro Akademik dan Pembelajaran
http://www.widyatama.ac.id
Memahami tindakan atau hasil yang diinginkan
Salah satu cara untuk memahami apa yang harus dikontrol adalah dengan
mengidentifikasi tindakan utama yang harus dilakukan untuk memberikan probabilitas
keberhasilan terbesar. Tindakan ini berbeda jauh di antara organisasi dan di antara peran
yang berbeda dalam suatu organisasi. Tidak selalu mudah untuk memisahkan tindakan
utama, tetapi terkadang hal itu dapat dilakukan,
Untuk personel tingkat bawah, seperti pekerja lini produksi, tindakan kuncinya
mungkin baik dipahami karena mereka sangat rutin. Untuk perusahaan jasa profesional,
kuncinya tindakan mungkin keputusan perekrutan. Tetapi sebagian besar tindakan
kunci untuk manajer tingkat yang lebih tinggi tidak dipahami dengan baik. Mungkin
termasuk pemecahan masalah, pengembangan personel, pembangunan tim, dan alokasi
investasi uang. Karena jenis tindakan ini membutuhkan pertimbangan profesional yang
cukup, memang demikian biasanya tidak mungkin untuk menilai apakah tindakan yang
diambil sesuai kecuali melalui dekat dipantau oleh seseorang dengan kualifikasi dan
pengetahuan profesional yang setara atau lebih tinggi dari situasi manajemen khusus
yang dihadapi.
Penilaian efektivitas tindakan utama dari staf profesional tingkat tinggi, seperti
analis pasar, ekonom, atau staf pengacara, hanya dapat dilakukan dengan ulasan dari
rekan atau atasan. Ini tidak berarti bahwa beberapa tindakan kunci dari personel tingkat
yang lebih tinggi tidak dapat diisolasi untuk tujuan pengendalian. Sebagian besar
organisasi memerlukan serangkaian tindakan standar untuk personel yang
mempersiapkan investasi proposal, rencana bisnis, dan pembenaran untuk karyawan
baru. Ini adalah kontrol tindakan. Cara lain untuk memahami tuntutan peran adalah
dalam hal hasil utama.

Memahami kemungkinan tindakan atau hasil

Bagian kedua dari analisis situasi melibatkan pemahaman tindakan atau hasil
apa kemungkinan besar. Manajer harus menyelidiki potensi untuk setiap masalah
pengendalian: kurangnya arah, masalah motivasi, atau keterbatasan pribadi. Dengan
kata lain, mereka harus menanyakan :
1. Apakah karyawan memahami apa yang diharapkan untuk mereka lakukan
(tindakan utama) atau untuk mencapai (hasil utama),

‘20 Sistem Pengendalian Manajemen

3 Dosen Pengampu
Biro Akademik dan Pembelajaran
http://www.widyatama.ac.id
 2. Apakah mereka termotivasi dengan benar, dan apakah mereka mampu
memenuhi peran yang diminta. Jika kemungkinan tindakan atau hasil berbeda
dari tindakan atau hasil utama, lebih atau berbeda
Pentingnya SPM, tergantung pada tingkat keparahan masalah dan biaya dari penerpanan
SPM yang dapat digunakan untuk memecahkan masalah. Dalam situasi ini, manajer
harus mengajukan pertanyaan tentang SPM apa yang akan digunakan dan seberapa
ketat penerapannya.

KEPUTUSAN 1: PILIHAN KONTROL

Berbagai jenis pengendalian manajemen tidak sama efektifnya dalam menangani
masing-masing masalah pengendalian manajemen. Tabel dibawah ini memberikan
ringkasan masalah pengendalian masing-masing jenis alamat kontrol manajemen. Ini
menunjukkan, misalnya, perilaku itu kendala tidak membantu memecahkan masalah
kurangnya arah; jadi jika arahnya signifikan masalah di bidang yang menjadi perhatian,
manajer harus mempertimbangkan bentuk kontrol lain.
Seperangkat pengendalian manajemen khusus yang akan dipilih dari alternatif
yang layak haruslah mereka yang akan memberikan manfaat bersih terbesar (yaitu
manfaat dikurangi biaya). Manfaat SPM diperoleh dari kemungkinan peningkatan
keberhasilan. Pengendalian manajemen biasanya mahal untuk diterapkan dan
dioperasikan, biaya ini harus dikurangi dari total manfaat yang diberikan.

‘20 Sistem Pengendalian Manajemen

4 Dosen Pengampu
Biro Akademik dan Pembelajaran
http://www.widyatama.ac.id
Keuntungan dan Kerugian Dari Tindakan Pengendalian
Tindakan pengendalian cenderung mengarah ke dokumentasi dari akumulasi
pengetahuan tentang apa yang paling berhasil. Dokumen-dokumen yang dihasilkan
(misalnya kebijakan dan prosedur) adalah cara yang efisien untuk mentransfer
pengetahuan kepada karyawan yang melakukan tindakan.
Tindakan pengendalian terutama dalam bentuk kebijakan dan prosedur, juga
efisien untuk membantu koordinasi organisasi. Meningkatkan prediktabilitas tindakan
dan mengurangi jumlah arus informasi antar organisasi yang diperlukan untuk mencapai
upaya yang terkoordinasi. Dengan demikian, elemen kunci dalam bentuk organisasi
birokrasi dalam arti positif; yaitu, dalam pengaturan di mana standardisasi dan rutinisasi
diinginkan organisasi.
Ukuran kinerja sering dikumpulkan untuk alasan yang tidak terkait langsung
dengan pengendalian manajemen, seperti untuk pelaporan keuangan, pelaporan
perpajakan, atau perumusan strategi, dan apakah tindakan ini dapat digunakan atau
dengan mudah diadaptasi untuk pengendalianl, biaya tambahan dari pengendalian bisa
relatif kecil.
Hasil Tindakan biasanya memberikan indikasi yang kurang sempurna tentang
apakah tindakan baik telah diambil karena tindakan tersebut gagal memenuhi satu atau
lebih kualitas tindakan yang baik: kesesuaian, presisi, objektivitas, ketepatan waktu,
atau dapat dimengerti.
Hasil dipengaruhi oleh apa pun selain keterampilan karyawan itu sendiri dan
upaya lainnya. Target kinerja yang ditetapkan sebagai bagian dari sistem pengendalian
(seperti target anggaran) sering memenuhi dua fungsi kontrol yang penting, tetapi
saling bersaing. Pertama adalah motivasi untuk mencapai atas tujuan yang ditetapkan,
Fungsi lainnya adalah koordinasi. Rencana sering diperlakukan sebagai komitmen dan
disahkan di antara berbagai entitas dalam suatu organisasi sehingga setiap entitas tahu
apa yang diharapkan dari entitas lain. Untuk fungsi ini, target harus merupakan terbaik,
atau mungkin bahkan sedikit konservatif, untuk memastikan pencapaian tersebut dan
tidak ada komitmen berlebihan (boros) sumber daya terjadi. Jelas, satu rangkaian
rencana tidak dapat memenuhi kedua tujuan tersebut sama efektifnya, dan dengan
demikian, satu tujuan (atau keduanya) harus dikorbankan jika hasil dikendalikan

‘20 Sistem Pengendalian Manajemen

5 Dosen Pengampu
Biro Akademik dan Pembelajaran
http://www.widyatama.ac.id
KEPUTUSAN 2: PILIHAN PENGENDALIAN
Keputusan apakah kontrol harus ketat atau longgar di organisasi tertentu, atau
area dalam organisasi, tergantung pada jawaban atas tiga pertanyaan:
(1) Apa apakah manfaat potensial dari kontrol yang ketat ?;
(2) Berapa biayanya ?; dan
(3) Apakah ada kemungkinan efek samping yang berbahaya?

Dalam organisasi mana pun, kontrol yang ketat paling bermanfaat atas area yang
paling kritis bagi kesuksesan organisasi. Faktor penentu keberhasilan, bagaimanapun,
sangat bervariasi antar organisasi. Kontrol yang tidak ketat dapat diterapkan dengan
berfokus pada hasil utama jika karyawan dapat dipercaya untuk menentukan cara
menyimpan inventaris mendekati tingkat optimal, atau tindakan yang melibatkan
prosedur inventaris terperinci dan aturan keputusan. Kontrol inventaris tidak terlalu
penting dalam situasi lain, seperti dalam layanan padat modal bisnis.
Di maskapai penerbangan, misalnya, kapasitas tempat duduk merupakan salah
satu faktor penentu keberhasilan. Sebagian besar maskapai penerbangan mencapai
kontrol ketat di area ini melalui tinjauan preaksi yang ekstensif akuisisi pesawat dan
keputusan penggantian. Manfaat potensial dari kontrol yang ketat juga cenderung lebih
tinggi bila kinerja buruk.
Berapa biaya yang diperlukan untuk menerapkan kontrol yang ketat? Beberapa
bentuk kontrol adalah mahal untuk diterapkan dalam bentuk yang ketat. Kontrol
tindakan ketat dalam bentuk tinjauan preaksi, misalnya, manajemen puncak
membutuhkan waktu yang cukup banyak. Kontrol hasil yang ketat mungkin
memerlukan studi ekstensif untuk mengumpulkan standar kinerja yang berguna, atau
mungkin diperlukan sistem informasi yang canggih untuk mengumpulkan dan
menganalisis semua kinerja yang dibutuhkan
Biaya sistem pengendalian manajemen; biaya langsung dan tidak langsung.
Apakah ada kemungkinan efek samping yang berbahaya? Semua kondisi yang
diperlukan untuk membuat tipe kontrol layak, seperti pengetahuan tentang bagaimana
objek kontrol berhubungan dengan yang diinginkan berakhir, mungkin tidak hadir. Jika
demikian, efek samping yang berbahaya mungkin terjadi jika kontrol diterapkan,
terutama jika pengendalian dilaksanakan dalam bentuk yang ketat. Misalnya jika

‘20 Sistem Pengendalian Manajemen

6 Dosen Pengampu
Biro Akademik dan Pembelajaran
http://www.widyatama.ac.id
lingkungan tidak dapat diprediksi dan kebutuhan akan kreativitas tinggi, seperti di
perusahaan teknologi tinggi,
Tidak ada pengetahuan yang baik tentang tindakan yang dibutuhkan atau hasil
itu harus diselesaikan. Oleh karena itu, baik kontrol tindakan maupun hasil tidak dapat
dikatakan menjadi efektif secara jelas, dan penerapan keduanya dalam bentuk ketat
kemungkinan besar akan menyebabkannya masalah. Kontrol tindakan yang ketat
kemungkinan besar akan menyebabkan perpindahan perilaku dan kekakuan kreativitas.
Kontrol hasil yang ketat kemungkinan besar akan menyebabkan masalah dalam memilih
hasil yang tepat mengukur dan menetapkan target yang cukup menantang, keduanya
sulit dilakukan dengan cepat mengubah kondisi lingkungan.

Kontrol ketat secara simultan

SPM dalam organisasi didominasi oleh personel atau kontrol budaya; atau,
mereka dapat dikatakan ketat pada tujuan dan nilai inti tetapi longgar pada prosedur.
Budaya memberikan tingkat kepercayaan yang tinggi kepada para karyawan untuk
bertindak demi kepentingan terbaik organisasi.
Banyak perusahaan berurusan dengan karyawan yang tidak memiliki nilai-nilai.
Lalu apa yang dilakukan manajer organisasi tanpa budaya yang kuat lakukan? Hal ini
dimungkinkan untuk mendekati jenis kontrol ketat-longgar simultan bahkan dimana
budaya yang kuat tidak ada. Ini dapat dilakukan dengan menggunakan kontrol yang
ketat atas beberapa tindakan atau hasil utama yang memiliki dampak potensial terbesar
pada keberhasilan organisasi.
Kontrol yang lebih besar harus dilakukan atas area yang secara strategis penting
daripada di area minor, terlepas dari betapa mudahnya mengontrol area minor. Tidak
ada control yang dapat menggantikan budaya dapat dianggap bebas dari sisi yang
merugikan efek, tetapi penggunaan selektif dari kontrol ketat dapat membatasi efek ini.

BERADAPTASI DENGAN PERUBAHAN

Sebagian besar organisasi menekankan satu bentuk pengendalian manajemen
pada suatu titik waktu tertentu, tetapi mereka sering mengubah penekanan mereka dari
satu bentuk ke bentuk lain sesuai kebutuhan, kemampuan, dan lingkungan berubah.
Misalnya, perusahaan kecil seringkali dapat dikontrol secara memadai melalui
pengawasan kemampuan para pemimpin pendiri mereka yang mengembangkan staf

‘20 Sistem Pengendalian Manajemen

7 Dosen Pengampu
Biro Akademik dan Pembelajaran
http://www.widyatama.ac.id
karyawan yang setia, terpusat pada sebagian besar keputusan penting, dan melibatkan
diri mereka secara pribadi dalam tinjauan terperinci tentang anggaran dan pengeluaran.
Tetapi ketika organisasi tumbuh, bentuk-bentuk personel / budaya ini dan
kontrol tindakan harus diganti, atau ditambah, dengan bentuk kontrol lain. Sebagai
Akibatnya, pertumbuhan organisasi biasanya mendorong kendali manajemen ke arah
peningkatan formalisasi prosedur untuk tujuan akuntabilitas tindakan dan / atau
pengembangan sistem informasi yang lebih rumit untuk tujuan pengendalian.
Selain pertumbuhan, banyak faktor situasional lainnya (seperti persaingan yang
semakin ketat,ekspansi global, atau perubahan teknologi) menyebabkan organisasi
menyesuaikan manajemen mereka sistem kontrol terhadap lingkungan yang berubah.

MENJAGA FOKUS PERILAKU

Apa yang membuat analisis pengendalian manajemen begitu sulit adalah
manfaat dan efek samping tergantung pada bagaimana karyawan akan bereaksi terhadap
kontrol yang sedang berlangsung dipertimbangkan. Memprediksi perilaku jauh dari
ilmu pasti. Perbedaan perilaku yang signifikan ada di antara orang-orang di berbagai
negara, di berbagai bagian dari satu negara,
Di perusahaan yang berbeda, dan di berbagai wilayah di perusahaan yang sama,
dan manajer harus waspada perbedaan tersebut karena efektivitas pengendalian
manajemen yang digunakan akan bervariasi tergantung pada reaksi karyawan yang
terlibat. Beberapa karyawan, terutama yang berada di tingkat organisasi yang lebih
rendah, tampaknya relative sangat tertarik pada uang sebagai hadiah, sedangkan yang
lain lebih tertarik untuk pekerjaan, otonomi, dan tantangan.
Perbedaan-perbedaan ini membuat penerapan SPM menjadi sangat menantang,
dan penting untuk ditekankan bahwa tidak ada satu bentuk kendali yang optimal dalam
semua keadaan. Apa berfungsi paling baik di satu organisasi, atau area dalam suatu
organisasi, mungkin tidak berfungsi di organisasi lain. Namun, tetap penting untuk tetap
fokus pada orang-orang yang terlibat karena itu adalah mereka tanggapan yang akan
menentukan berhasil tidaknya SPM.

‘20 Sistem Pengendalian Manajemen

8 Dosen Pengampu
Biro Akademik dan Pembelajaran
http://www.widyatama.ac.id
MENJAGA KONTROL YANG BAIK
Apa yang menyebabkan masalah kontrol begitu serius sehingga organisasi
menjadi tidak terkendali? Sebenarnya, kondisi ini tidak jarang. Selain banyaknya
organisasi yang tidak bertahan karena SPM mereka gagal. Penyebab masalah yang
dihadapi perusahaan-perusahaan ini seringkali beragam.
Salah satu penyebabnya adalah pemahaman yang tidak sempurna tentang
pengaturan dan / atau pengaruh pengendalian manajemen. Pemahaman yang tidak
sempurna tentang situasi sering dikaitkan dengan cepat pertumbuhan. Pertumbuhan
yang cepat seringkali memicu masalah pengendalian karena hal itu menyebabkan
faktor-faktor kunci yang perlu dikontrol ketat untuk berubah.
Penyebab lainnya adalah kecenderungan manajemen untuk lemah dalam
pelaksanaan kontrol manajemen terhadap tuntutan bisnis lainnya, yang seringkali lebih
mendesak. Ini, sekali lagi, sering terjadi dalam situasi pertumbuhan, yang menyebabkan
manajer menunda perkembangan yang SPM yang memadai.
Gaya pribadi juga membuat beberapa manajer tidak mau menerapkan kontrol
manajemen yang tepat, setidaknya pada waktu yang tepat. Pengusaha, khususnya, sering
merasa sulit melepaskan kendali terpusat mereka bekerja keras ketika perusahaan
mereka masih kecil. Kritik, bagaimanapun, harus dilakukan dengan hati-hati. Sementara
banyak organisasi mungkin memilikinya menghadapi kelemahan SPM dari berbagai
besaran, mengetahui apa yang harus dikritik tidak mudah. Tidak mudah untuk
mempertahankan rangkaian SPM yang didesain dengan baik pada tempatnya dalam
waktu yang lama, terutama ketika organisasi beroperasi di lingkungan yang berubah
dengan cepat.

‘20 Sistem Pengendalian Manajemen

9 Dosen Pengampu
Biro Akademik dan Pembelajaran
http://www.widyatama.ac.id
Daftar Pustaka

Anthony, R., Vijay Govindrajan, Sistem Pengendalian Manajemen, Edisi 11 Buku 1,

Salemba Empat, Jakarta, 2005.

Ilyas, Supriyanto, Modul Sistem Pengendalian Manajemen , 2015

Merchant, K. A., & Van der Stede, W. A. (2007). Management control systems:
performance measurement, evaluation and incentives. Pearson Education

‘20 Sistem Pengendalian Manajemen

10 Dosen Pengampu
Biro Akademik dan Pembelajaran
http://www.widyatama.ac.id